（管理科学与工程专业论文）水资源会计核算理论与方法研究.pdf

河海大学硕士毕、l k 论文摘要 捅费 水资源会汁是自然资源会汁学的分支，是在水资源日趋贫乏，水环境目益恶 劣，以致于影响社会的持续发展和人类生存的条盼一f ，为实现水资源在人类作用 下完成良性循环的要求应允而生的新学科。作为一个新兴的会计学分支，水资源 会计的研究和发展必将面临很多挑战。本文以会计学、经济学、资源科学和管理 学等学科的基本理论为基础，注重对前人已有资源会计相关研究成果的分析与吸 收，运用比较、借鉴、嫁接、改造和创新等基本方法，对水资源资产属性及资产： 化管理，水资源会计概念、目标、假设、原则，水资源会计要素的确认、计量、 记录与报告等与水资源会计核算有关的基本问题进行了探讨，取得了初步的研究 成果，为水资源会计学科的形成提供个新的研究思路和线索。 本文的重点在于借鉴和比较相关资源会计与水资源会计区别及联系的基础 上，构建。一个规范完整翡水资源会计核算方法体系。论文共有五章，首先阐明研 究意义及背景，对国内外水资源会计相关研究现状进行了回顾，提出了研究创新 点，对论文结构进行了安排，从而为本篇论文工作提供了理论和分析框架；其次， 分别对环境资源会计、森林资源会计和矿产资源会计基本理论和核算方法进行了 综述和分析，为水资源会计核算问题打习：了研究思路；再次，分析了水资源资产 的资产：嚣性和资产化管理进展，探讨了水资源会计珲论基础，对水资源会计概念、 目标、对象、假设和核算原则等进行了界定与分析，为构建水资源会计核算体系 打下理论基础；论文的第四章是本文的核心内容，分别从水资源会计核算主体、 水资源会计要素的确认、计量、账j 、t 设置、账务处理、会计报告等方面进行了探 讨，试图融合并借鉴传统财务会计和相关自然资源会计理论，并在此基础上进行 水资源会计理论的拓展，以构建起一个可持续发展战略下的适应我善市场经济发 展需要的水资源会计核算流程。最后对全文进行总结，并提出展望。 关键词：水资源；水资源资产；水资源会讨；核算体系 河海火学硕士毕业论文 a b s tr a c t h ep r e a e h ts c a , f c ；t yo fw a t e rr e s o u r c e s h u m a n sd e s t r o yt ow a i e t s e n v i r o n m e n t ，h a v ea f r e c t e d s u s t a i n a b l ed e v e i o p m e n to fw h o l es a c i e t va n d p e o p l e se x i s t e n c o w i t ht h em e e t ：o fb e n e f i c i a lc v c l eo fi v a t e rr e s o t l r c e s 。 af l e wc o n c e p to fw a t e rr e s o u r c ea c c o u n t i n gw a sp u t f o r w a r d a san e wb r a n c h o fn a t u r er e s o u r c ea c c o u n t i n g w a t e rr e s o u r c ea c c o u n ti n gw ji 1h a v et of a c e m a n yc h a l l e n g e s o nt h eb a s i so f a c c o u n t i n g ，e c o n o m i c s ， r e s o u r c e s c i e n c e ，m a n a g e m e n t ，a n dt h ea n a l y s i 8a n da b s o r p t ；o no fp r e s e ner e s o u r c e s a c c o u n t i n g sr e l e v a n tr e s e a r c hr e s u t s ，u s i n gt h eb a s i ct o o lo fc o m p a r i n g ， d r a w i n g ，g r a f t i n g ，t r a n s f o r m i n ga n di n n o v a t i n g ，ih a v eh a dap r e t i m i n a r y r e s e a r c ho nw a t e rr e s o u r c e a c c o u n t i n g se l e m e n t sv e r i f ic a t i o na n d r e c o r d i n g ，a c c o u n t ss e t t l r i ga n db o o k k e e p i n g ，a s s e t sm e a s u r i n ga n d r e p o r t ：i n g ，a n ds oo n w h i c ho f f e ran e wt h i n k i n go fr e s e a i c ha n dc 】u ef o r f o r m i n go fd i s c i p li n eo fw a t e rr e s o u f c ea c c o u f l t i n g h i sp a p e r sf o c a lp o i n ti sd i s c u s s i n ga n dc o m p a r i n gt h ed i f f e r e n c e s a n db e t w e e nw a t e rr e s o u r c ea c c o u n tjn g a n do t h e rn a t u r a lr e s o u r c e a c c o u n t i n g ，t h e nb u i l dt h ea c c o u n to ft h ew a t e rr e s o u r c ea c c o u n t i n gs v s t e m ， t h e r e r et o t a i yf iv ec h a p t e r s ，i tf i r s t l ye x p o u n d ss t u d ym e a n i n ga n d r e s e a r c hb a c k g r o u n do fw a t e rr e s o u r c ea c c o u n t i n g ，r e v i e w i n gt h ec u r r e n t a c t u a l i t yb o t hd o m e s t i ca n da b r o a d ，p u t t i n gf o r w a r dt h ei n n o v a t io np o i n t s ， g i v i n ga na r r a n g e m e n to ft h ew h o ep a p e r ，w h i c ho f f e r saf r a m e w o r kf o r l a t e rr e s e a r c h s e c o n d v ，i tr e s p e c t i v e yd e s c r i b e st h eb a s i ct h e o r i e s a n da c c o u n t i n gm e t h o do fe n v i r o n m e n tr e s o u r c ea c c o u n t i n g ，f o r e s tr e s o u r c e a c c o u n t i n ga n dm i n e r a lr e s o u r c ea c c o u n t i n g w h i c hb r i n g su pas t u d y i n g i d e a t h i r d l y ，i td i s c u s s e st h eb a s i ct h e o r i e so fw a t e rr e s o u r c e a c c o u n t i n g o nt h eh a s i so fw a v e rr e s o u r c ea s s e t s a t t ：r i b u t ea n dt h e m a n a g e m e n to fw a t e r e s o u l 、c ea s s e t s ，g i v n gt h ed e f l n i t i o na n da n a l y s i s o fw a t e rr e s o u r c ea c c o u n t i n g sc o n c e p t ，o b j e c t ，h y p o t h e s i s ，p r fn c i p le s a n ds oo n ，t h ec o r ep a r to ft h ep a p e rist h ef o u r t hc h a p t e r 0 nt h eb a s i s o fa n a l y s js ，a b s o r p t i o na n d a m a l g a m a t i o no fn a t u rer e s o u r c e sa n d t r a d i l a n a l a c c 。u n t i n g ， e l a b o r a t i n gr e s p e c t i v e l y w a t e r r e s o u r c e ! ! 童查堂堂：! 望些笙兰 ! ! 竺! 壁 a c c o u n t i n g sa c c o u i 】l i n ge n t i t y e l e m e n t sv e t l f i c a t i o ng n dr e c o r d g ， a c c o u n t ss e t t i n ga n db o o k k e e p i n g a s s e t sm e a s u r i n ga n dr e p o r tl n g ，e t c w h i c hb u i 】d saa c c o u n ts y s t e mo fw a t e rr e s o u r c ea c c o u n t i n gs u i t a b l ef o r t h es u s t a i n a b l ed e v e l o p m e n t a tl a s t ，t h ew h o l ep a p e r jss u m m a r i z e da n d t h ep r o s p e cc isa d v a n c e d k e y w o r d s ：w a t e rr e s o u r c e ，w a t e r r e s o u r c ea s s e t s ，w a t e rr e s o u r c e a c c o u n ti n g ，a c c o u n ts y st e r n i i i 学位论文独创性声明： 本人所呈交的学位论文是我个人在导师指导下进行的研究工作及取 得的研究成果。尽我所知，除了文中特别加以标注和致谢的地方外，论 文中不包含其他人已经发表或撰写过的研究成果。与我一同工作的同事 对本研究所做的任何贡献均已在论文中作了明确的说明并表示了谢意。 如不实，本人负全部责任。 论文作者e 签名，：季必加7 年；胄刁日 学位论文使用授权说明 河海大学、中圈科学技术信息研究所、国家图书馆、中国学术期刊 ( 光盘版) 电子杂志社有权保留本人所送交学位论文的复印件或电予文 档，可以采用影印、缩印或其他复制手段保存论文。本人电子文档的内 容和纸质论文的内容相一致。除在保密期内的保密论文外，允许论文被 查阅程借阅。论文全部或部分内容的公布( 包括刊登) 授权河海大学研究 生院办理。 论文作者( 签名) ：胁曰 河海大学硕士毕业论文 第一章绪论 第一章绪论 1 。1 问题的提出 水是生命生存不可替代的自然资源，是生命支持系统之一，由于水的存在， 才使地球充满了生命。楼兰古城的兴起是由于丰富的罗布泊潮承的滋润，富蔗的 楼兰l l 万平方米，人口达万人，是楼兰蘑的首邑，是我国古代一重镇，也是丝绸 之路南线必经之地。后来由于静种原邕导致水资源衰竭，繁华的吉城衰落，直至 潭没在茫茫的荒漠之f 。只有水才能称褥起是一切生命现象包括各类植物、动物 和人类筋生命以及人类文明的支撑。 水资源是一种重要自然资源，是生态系统不可缺少的要素，同森林资源、土 地资源等构成人类经济与社会发展的基本条件。随誊人口t j 经济的增长，世界对 水资源的需求量不断增加，整个水环境也不断恶化，水资源等自然资源紧缺已成 为共同关注的全球性问题。1 9 8 8 年世界环境与发展委员会提出的文件指出：“水 资源j e 在取代石油成为在全世界引起惫机的主要问题( w c e d ，1 9 8 9 ) 。”在1 9 9 1 年张丌的第七届圈际水资源大会上，会议对水资源危机发出了警告：“在干旱或 半干旱地区国际河流和其它水源地的使用权可能成为两圈战争的导火线( b i s w a s ， 1 9 9 1 ) 。”1 9 9 2 年在里约热内卢举行的联合国环境和发展大会通过的2 1 世纪议 程第1 8 章“保护淡水资源的质量和供应：水资源开发、管理和利用的综台办法” 中指出： “淡水是一种有限的资源，不仅为维持地球上一切生命所需要一e l 对- 一一 切社会经济部门都具有生死攸关的重要意义”。1 9 9 7 年1 月，联合国在对世界 淡水资源的全面评价的报告中指出：缺水问题将严重地制约2 1 世纪经济和社会 发展，并可能导致国家间的冲突。正因为如此，水资源问题引起了世界各国的广 泛关注。 我国是一个人口众多，水资源绝对数量较高而相对数量较低的钦水国家。人 均水资源拥有量仅占世界平均水平的2 5 ，水资源时空分布也极不均匀，长江以北 占有全国6 4 的耕地和4 6 的人口，但水资源拥有量仅占全国总量的1 9 。目前全 髫6 6 0 多个城市中有4 0 0 多拿供水不足，其中比较严重缺水的有1 1 0 个。在3 2 个 百万人口以二的特犬城市中，：阿3 0 个长期受到缺水困扰。同时，随着人民生活水 乎的提高，城市人日膨胀和经济的发震，入均用永蚤、生活和生产用水量大大增 加，导致大范围的缺水现象。此外，由于传统用水意识以及永资源管理 ：的欠缺， 我国多数地区嗣农浪费相当严重。水污染加硎、水环境恶化又使得水资源进一步 减少。筝实表明，水资源紧缺已成为我国经济持续键康发屡的藏颈。 河海火学坝 t # 业论文 第一章绪论 水资源供需矛盾的产生和加剧，引导l 4 1 j 进入个重新认识“水”的新领域， 带来。系列思想和理论的变革。水资源问题的冲击也不j 避免地影响到会计，会 计这一公认的管理控制系统，如何来反映宏观和微观中的水资源问题，如何使水 资源价值得到有效量化、核算和报告，最人限度地为广大决策使用者提供决策帮 助，使会计的控制职能延伸到水资源领域。因此，水资源会计是厂一大会计理论和 实践工作者必须思考的个现实的问题，而且有必要作为专门的问题进行研究。 水资源会计的应运向生使会计研究领域闪现出了一个新的研究视点。 水资源会计是自然资源会计学的分支，是在水资源| 二= | 趋贫乏，水环境h 益恶 劣，以致于影响社会的持续发展和人类生存的条件下，为实现水资源存人类作用 f 完成良性循环的要求应允而生的新学科。它是一种伞新的观念和思想体系。水 资源会计，尚未提出或形成系统的理论体系和方法体系，需要实践探索。本文在 相关自然资源会计理论和核算方法基础上，对水资源会计基本理论和核算基础进 行理论性探讨，以建立水资源会计的核算方法体系。 1 2 研究意义 水资源会计t 作为水利经济管理的一个重要组成部分，其基本任务就是为会计 主体内部和外部与其有利害关系的利益团体提供相关、及时、准确和有效的会计 信息，以促使企业乃至于整个社会经济效益的不断提高。理论与方法体系的建立 和完善足门学科成熟的标志，水资源会计基本理论和核算方法的研究是水资源 会计研究的基础，具体地讲，丌展水资源会计的研究具有以下意义： ( 1 ) 有利于可持续发展目标的实现。可持续发展已被全人类所接受，已成为 人类的共识和时代的最迫切要求。可持续发展是指既满足当代人的需求，又不对 后代人满足自身需求的能力构成危害的发展。可持续发展的含义和所包含的内在 要求是水资源会计得以建立的基本前提，是我们构造水资源会计理论与方法体系 的根本制约条件，没有卅持续发展，水资源会计就失去了基本的理论支撑。水资 源会计是以可持续发展为前提和最终目标的，通过水资源会计理论和方法的研究， 对水资源进行有效计量，建立水资源会计核算体系，形成水资源会计报告，这将 提供多方而关于水资源的储量、丌发利用、污染浪费、资源补偿等方面的信息， 从而使人们以理性的观念，在科学计量的基础上，有节制的采用科学的程序和方 法利用水资源、保护水资源，进而为人类社会的“+ 持续发展战略作贡献。 ( 2 ) 水利形势发展的需要。e f 前我国水权水市场尚不完善，水权、水市场及 河海大学硕士毕业论文 第章绪论 水偷研究是水利专家研究的热点和难点问题。对于水权水市场的研究，如果没有 会计体系的构架和支撑则将是一句空话。因此，水资源会计的研究，尤其是对其 中水资源资产数量和价值量的计量和核算研究，对于完善水价理论，合理制定水 份，促进水市场的建立，为适应水利行业经济发展的需要，进一步促进水利投融 资体系与水利经营管理体系的完善具有重要的理论意义和现实意义。 ( 3 ) 有利于加强承资源资产管理。承资源资产是国有资产，它的经营管理， 即其保值增值及绩效的管理应是水资源资产经营管理的核心。但目前水资源管理 仅仅停留在实物管理阶段，没有提高到资产的管理层面，水权水市场的研究仅仅 停留在空泛的理论研究阶段。水资源会计理论和方法体系的建立可以通过水资源 资产及价值的计量、核算、管理等促进水资源资产管理水平的进一步提高。 ( 4 ) 推进资源会计学科的发展。水资源是国民经济的命脉，它是在国民经济 发展中起着重要作用的自然资源。作为自然资源的一类，其会计研究目前在国内外 还是空白。迄今国内外资源性资产会计的研究及实务工作尚属起步，水资源是自 然资源相对特征明盟、量化影响因素多而复杂的类，从资源会计研究的深入以 及会计学科的发展来看，有必要加强水资源会计理论与方法体系的研究，促进水 资源会计的研究，进而推进资源会计学科的发展。 ( 5 ) 合理配鼹、有效利用水资源。会计信息在市场经济条件下起着配置资源 的作用。在会计信息中若不包括承资源方面的信息，会影响着水资源的合理配置 和有效利用，同时也影响着经济资源的合理流向。通过水资源会计理论和方法的 研究，可将有关的水资源的信息从宏观管理上纳入国民经济核算体系，从微观t 包括在企业单位的会计信息中，通过宏观和微观有机结合，使会计信息更加有效， 从而更合理地配置资源。 ( 6 ) 完善信息系统，确保正确决策。在人们所缛到的经济信息中，没有水资 源价值和需要补偿的信息，是不完整的信息，因而在过去的宏观管理和微观管理 决策中，决策者歙出了许多危害水资源环境和正确发展的错误决策，从而造成对 人类赖阻生存的物质世界的破坏。水资源会计提供的会计信息将使经济信息更加 完整、客观，有利于决策者对现实做出正确评价和决策。 1 3 文献综述 目藩，国内外有关自然浚源会计的研究才刚刚起步，有关文章、论著主要集 中于递耗资产( 如，石泊、天然气、矿产资源、森林资源) 的研究，其次涉及到 土地资源、环境资源等方砥，目前国内外还没有专门研究水资源会计的文献出现。 河海大学硕j = 毕业论文 第一章绪论 就中翻目前会计理论界和实务界对两然资源的会计核算来看，这些核算只是停留 在些简单的介绍性论述，实务中只是将其当作一项递延资产，在一定时间内进 行摊销，很少有深入的理论研究和可操作性的实务探讨，既没有建立起一个完整 的资源会计理论体系，也没有一+ 套具有阉。操作性的资源会计实务。 1 3 1 国夕卜研究综述 在国外，还没有人专门对水资源会计进行研究，但对自然资源核算问题的研究， 会计理论学术界较早就曾给予了一定程度的关注，并且已经取得了部分成果。据 初步掌握的有关资料分析，在早期西方一些比较权威的会计理论书籍和会计学教 科书中，就已经较多地涉及自然资源会计核算方面的问题，也有不少人从事水资源 价值与价格研究，我们可以借鉴这些研究成果对承资源会计进行初步研究。 1 3 1 1 石油和天然气会计 在石油和天然气会计问题方面，美国可以说是走在了世界前列，其研究成果斐 然。早在2 0 世纪5 0 年代初期，就开始了对石油、天然气的开采过程的核算是否 采用会计准则的争论，其焦点主要是集中在成效成本讨算法( s u c c e s s f u e f f o r t s ， 简称s e ，又译成果法或功效成本计算法) 和完全成本计算法( f u l1c o s t ，筒称 f c ) 的运用方式与适用范围的选择上。其后至今，有关会计专业团体相继发布了 一系列研究报告。2 0 世纪7 0 年代初期，美国注f | l | 会计师协会下属的会计原则委员 会( a c c o u n t i n gp r i n c i p l e sb o a r d ，简称a p b ) 发布了名为“石油工业会讨4 报告 实务( a c c o u n ti n ga n dr e p o r t i n gi nt h ep e t r o l e u m ) ”的专题报告“1 。1 9 6 7 年 1 2 月和1 9 7 2 年4 月，a p b 分剐发布了“第1 1 号意见书所得税会计”和“第 2 3 号意见书所得税会计( 特殊领域) ”，其中在不同程度上均涉及到了石油和 天然气会计问题。1 9 7 3 年，美国财务会i t 1 准厦l 委员会( f i n a n c i a la c c o u n t i n g s t a n d a r d sb o a r d ，简称f a s b ) 成立后，至今已先后颁发了4 份与石油天然气会计 核算问题有关的财务会计准则公告( s t a t e m e n to ff i n a n c i a la c c o u n t i n g s t a n d a r d ，简称s f a s ) ，它们分别是：1 9 7 5 年1 0 月的“第9 号所得税会计( 对 a p b 第1 1 号和第2 3 号意见书的修正) ”；1 9 7 7 年1 2 月的“第1 9 号石油和天 然气生产公司的财务会计与财务报告的编制”；1 9 8 0 年1 0 月的“第3 9 号财务 报告和物价变动：特殊资产矿产、石油和天然气( 对f a s b 第3 3 号准则公告 的补充) ”；1 9 8 2 年1 1 月的“第6 9 号有关石油和天然气生产活动的揭示( 对 f a s b 第1 9 、2 5 、3 3 和3 9 号公告的补充) ”1 。英国的石油工业会计委员会( o i l i n d u s t r ya c c o u n t in gc o m n d t t e e ，简称o i a c ) 也在最近发布了一套新的参考术语， 河海大学硕上毕业论文 第一章绪论 并配发了一份由其所属的专门小组提供的评价材料，该材料就石油与天然气工业 会计方面的问题向英国会计准则委员会( a c c o u n t i n gs t a n d a r db o a r d ，简称a s b ) 提出了具体的建议“1 。 由纽约州立大学李j 塞德( l e ej s e i d l e r ) 博士等人编写的会计师手册 ( a c c o u n t a n t sh a n d b o o k ) 中，其第十九章就专门介绍了“石油、天然气和其他 自然资源会计”问题“。该章主要介绍了以下八个方面的内容：( 1 ) 递耗资产的性 质和类型；( 2 ) 石油会计学( p e t r o l e u ma c c o u n t i n g ) 发展演进的基本历程；( 3 ) 成 效成本计算法和完全成本计算法的比较及实际案例分析：( 4 ) 储量确认法；( 5 ) 石 油与天然气开采中的税制问题；( 6 ) 折耗与摊提：( 7 ) 矿业所得税的征收；( 8 ) 林木 成本与税费处理。 在哈利i 渥克( 1 l a r r yi w o l k ) 和迈克尔g 特尔尼( m i c h a e l g t e a r n e y ) 等人所著的会计理论( a c c o u n t i n gt h e o r y ) 一书中，第十五章就是专门介绍 “石油和天然气会计”问题的。该章主要包括了以下八个方面的内容：( 1 ) 石油 和天然气会计的基本问题：( 2 ) 成效成本计算法和完全成本计算法的差异比较；( 3 ) 石油和天然气会计准则制定的进展及其历史演进；( 4 ) 石油和天然气会计的经验研 究；( 5 ) 有关基本概念框架之间的关系；( 6 ) 政治压力对石油和天然气会计方法确 定上的干扰；( 7 ) 储量确认会计方法；( 8 ) 石油和天然气行业的会计核算现状。 13 1 2 森林资源会计 在美国，从2 0 世纪5 0 年代初期至今，有关的会计专业团体先后发布了一系列 有关自然资源会计核算方面( 主要是针对石油、天然气等矿产资源) 的研究报告。 此外，美国的许多专家学者出版了一些有关自然资源资产会计核算的论著，比较 突出的有由美国著名会计学教授西德尼戴维森( s i d n e yd a v i d s o n ) 和罗曼l 韦 尔( r o m a n l + w e l l ) 主编，由当时美国5 9 名著名的会计学教授和执业会计师撰稿， 由麦格劳一一希尔( m c g r a w h i l l ) 公司出版的现代会计手册( m o d e r n a c c o u n t i n gh a n d b o o k ) 一书，该书于1 9 7 0 年出版，作者在书中比较系统地介绍了 当时的美国会计理论界在自然资源会计核算上的研究成果。其中林木资产的会计 核算问题是其重点讨论的内容之一，主要介绍了林木资产取得和开发成本的归集 与分配，林木资产折耗的计提和增值入账核算等有关问题“1 。随后，由美国纽约 州立大学索j 塞德博士主编的会计师手册一书也论及林木资产的成本计算 和税费处理问题“1 。与石油、天然气等其它自然资源相比，美国对林木资产的会计 核算采取了比较简略的方法，他们通过稳健性和重要性惯例的运剧，将林木资产 河海夫学颧。毕、韭论文第一章绪论 的成本项目大大简化了，仅仅包括整地、造林、施肥等儿个重要项目，其它各种 费用均不进入林本资产成本，而作为期间费用计入当期损益，从当期的收益中直 接扣除。 瑞典是世界上森林资源最丰富的国家之一，它是世界上关予森林资源与环境 评价、核算研究起步较早的国家之一，尤其是存采用经济手段解决环境问题的研 究方面居世界先进行列。1 9 9 0 年6 月，为响应联合国统计署关于补充环境资源核 算的建议，瑞典财政部环境核算委员会分析了将自然资源与环境纳入国民经济核 算体系的可能性。1 9 9 1 年该委员会向政府提交了一份关于“自然资源与环境核算 纳入国民经济核算体系的建议方案”的报告，把将自然资源与环境核算纳入国民 经济核算体系工作向前推进了一步。宇米欧( u m e a ) 大学经济系l 黑特克郎兹教授 在1 9 9 1 年曾做过关于“瑞典全国木材与森林环境资源核算”的研究，他的研究报 告是瑞典关于森林资源，包括立木资源与环境资源核算最为系统的研究成果。其 核算内容不仅考虑了木材蓄积的变化，也包括非商品材、非木材商品和重要的环 境资源，如土壤养分、生物多样性和碳沉淀等的损耗和改进，核算方法是以n n p 代替传统的国民经济核算体系中的g n p ，真实反映出林业对国民经济的贡献。瑞典 农业大学林业经济系副教授l 马惕森领导的资源与环境经济课题组的研究内容主 要侧重于各种环境资源的评价及评价方法研究，如某些稀有物种存在价值的评估， 某些森林景观价值和游憩价值的评估等等。目前研究的手要方法是随机评估法， 即通过发放调查问卷来了解人们对一些环境资源假设变化的反应，询河消费者对 环境商箍的最大意愿支付量( w i l l i n g n e s s1 0p a y ) ，进而推| ；_ 环境商品韵经济价 值。 在森林资源资产的会计核算方面，原东欧的一些社会主义国家根据本国林业 生产的现状和长期的林业生产实践，也形成了各自的拣木资产核算体系，在理论 方面也有自己的独特之处，如前民主德困的一些专家认为森栋资源是一类特殊的 资产，既不同于固定资产，也有别于一般的流动资产，它们具有独特的性质，应 单独另成一类，称为“森林资源资产”，这与我国现行的作法有些类似。 在联台国1 9 9 2 年召开的里约环境与发展大会上，通过和签署了5 个文件，其 中2 l 世纪泌程和关于森林问题的原则声明这两个文件特别强调森林的生 产功能应当与其防护功能、环境价值和社会效益协调一致的必要性，还特别讨论 了e r a ( e n v i r 。n m e l l ta n dn a r u r a lr e s o u r c ea c c o l m t i n g ) 发展的有关问题“。由 于森林具有众所周知的生态、经济、社会三大效益，对森林环境价值的货币评价 河簿大学硕士毕业论文 及计量模型研究，已成为当前西方发达国家研究热点。尽管森林环境价值目前还 未纳入国民经济核算体系，但从原理到计算方法与计量模型的研究进展很快，国 外研究比较成熟。 欧洲的e u r o s t a t ( o f f i c ef o ro f f i c i a lp u b l i c a t i o no ft h ee u r o p e a n c o m m u n i t i e s ，l u x m b o u r g ) 已经对扩展账户进行了十多年的研究，在1 9 9 5 年他们 专门成立了林业会计的任务组来构建林业环境经济综合会计i e e a f ( i n t e g r a t e d e n v i r o n m e n t a la n de c o n o m i ca c c o u n t i n g ：f o rf o r e s t s ) 的框架( 适合于欧洲的) 。 其著作是对1 9 9 5 年e s a ( e u r o p e a ns y s t e mo fa c c o u n t s ) 的补充，也是对s e e a 的 修订。 1 3 1 3 矿产资源会计 1 9 6 9 年，美国注册会讨叫币协会( a m e r i c a r li n s t i t u t eo fc e r t i f i e dp u b l i c a c c o u n t a n t s ，简称a i c p a ) 发布了由罗伯特e ，菲尔德( r o b e r te f i e l d ) 执笔的 第h 号会计研究报告“采掘工业的财务报告( f i n a n c i a lr e p o r t i n gi n e x t r a c t i v ei n d u s t r i e s ) ”。】9 7 3 年，美国财务会计准贸u 委员会( f a s b ) 成立后， 至今已先后颁发了4 份与石滴天然气会计核算问题有关的财务会计准则公告 ( s f a s ) ，其中1 9 8 0 年1 0 月的“第3 9 号财务报告和物价变动：特殊资产一 一矿产、石油和天然气( 对e a s b 第3 3 号准则公告的补充) ”是与矿产瓷源会计棱 算有关的“1 。 1 9 9 2 年u n e p 在“拯救我们的地球”文中明确指出，2 0 年内( 2 0 l o 年) ，各国都 要进行环境和自然资源的核算，并纳入围民经济核算体系s n a 。1 9 9 3 年由联合国相 关部门出版的环境与经济综合核算( s e e a ) 报告中对在此之前的各国研究成果 乍出 了比较全面的总结，并建立了资源与环境经济综合核算的总体框架。 国际会计准则委员会( i n t e r n a t i o n a la c c o u n t i n gs t a n d a r dc o m m i t t e e ，简 称i a s c ) 于1 9 9 8 年4 月2 0 同至2 6 日在马来西亚科伦坡召开的第二次理事会会议 一h ，根据执行委员会的建议，在理事会已经原则同意的三个项目中，增加了一个 有关开采业( e x t r a c t i v ei n d u s t r i e s ) 项目的专题研究。与会代表认为，由于开 采业风险很大，目前在是否存在具有商业歼采价值的矿物、储量大小、从探明储 量到达到经济开采量的时间间隔、市场需求、政府控制、环境保护以及投资回报 等方面均存在着很大程度上的不确定性，各国会计实务之间存在很大差异，而且 还不符合国际会计准则的概念框架。因此，初步确定的研究议题有开采前成本的 确认、场地恢复成本的确认、存货的计量、收入确认和准备的提取等问题。会议 河海大学坝j 毕业论史第一章绪论 决定，1 9 9 8 年秋季起草完成讨论稿，计划在2 0 0 1 年第：季度发布证式的准则”1 。 关于矿产资源资产的估价，国内外学者已进行了较长时间的研究“”1 ，并取得 了一些成果。目前，收益现值法是矿产资源资产估价的主要方法之一。该法是将 待估矿产资源资产未来各期的净收益按合适折现率( 或资本化率或还原率) 换算为 现值的一种估价方法。它需要估价者对待估矿产资源资产未来的净收益及折现率 作出正确的估计和预测。由于受市场等诸多不确定性囚素的影响，待估矿产资源资 产未来各期的净收益和折现率并不是固定不变的，而是动态变化的，这使得估计和 预测的难度很大。 1 3 1 4 环境资源会计( 也称环境会计或绿色会计) 困外关于环境会计的研究始于2 0 世纪7 ( 1 年代，以英国会计学月刊( j o u r n a l o fa c o u n t i n g ) 1 9 7 1 年比蒙斯( f a ，b c a m s ) 的控制污染的社会成本转换研究“4 1 和1 9 7 3 年第2 期马林( 1 1t m a r l i n ) 的污染的会计问题“”两篇文章为代表，揭 开了环境会计研究的序幕。 美国著名经济学家马歇尔在7 0 年代首先提出了生产过程中的“外部不经济 性”，发展了环境资源价值核算的外部性理沦，将经济效益与生态效益联系起来， 认为生产过程中的外部成本，即生态成本，应纳入到国民经济成本核算体系中“”1 。 进入8 0 年代以后，资源的同益枯竭和环境问题的愈加严重，资源、生态和环 境问题引起了各国政府和多种组织研究机构、环境学家、经济学家的重视。1 9 8 2 年，g o l d s m i t 分析了自然资源价值评估研究进展缓慢的原凶主要是由于评估方法 困难和对此缺乏足够的关注 1 81 9 1 。 1 9 8 3 年以来，世界银行就积极鼓励修订现行的会计体系，增加了环境项目， 并建议各国建立一套与联合国国民会计体系相配套的环境辅助账户。1 9 8 9 年1 月 联合国国民会计体系专家小组接受了这一提案。经过修订的国民会计蓝皮书已于 1 9 9 3 年发表，包括的内容有对环境会计的讨论，对提出的设计辅助账户作了肯定 并批准计算收益时考虑计算环境成本。1 9 9 年联合国“国际会计和报告标准政府 间专家 ：作组”第九届会议，着重对环境保护会计问题进行了讨论。1 9 9 5 年第十 三届会议的中心议题也是环境会计，此次会议认为，如何在会计上揭示环境成本 和负债已成为不少国家和社会公众关注的问题。联合国也在1 9 9 9 年讨论通过了环 境会计和报告的立场公告，形成了系统完整的国际环境会计j 报告指南。世界银 行也积极建议修改会计体系，增设环境帐户，以真实反映经济增长业绩。目前， 发达国家的会计学界在环境会计研究方向已经取得重大进展1 2 0 1 。 i 町海走学硕七鞠i p 论文第一牵绪诊 到9 0 年代初，学术界产生“绿色会计理论”( g r e e na c c o u n t i n gt h e o r y ) 的 研究浪潮，随之而来的是“绿色审计”( g r e e na u d i t i n g ) 的暖流。这一系列的研 究都围绕着如何把生态环境与产品生产资源消耗的计量与管理结合起来，及如何 有效地髓督绿色工程的问题。 此后许多国家都开展了环境会计的研究。如在北美，美国环保署、美国财务 会计准则委员会、加拿大特许会计师协会等都在进行环境管理会计、环境支出、 环境负债与环境业绩报告等方面的研究。在欧洲，德国环境局等则致力于“环境 成本价格计算手册”等的研究。在贬洲，日本环境厅等于1 9 9 9 年始展开了关于“环 境会计系统”的研究，并于2 0 0 0 年3 月发布了正式的环境会计指针。这些国家的 企业还自愿进行了对外环境报告的编报。联合国的可持续发展委员会及联合圜贸 易发展会议等开展关于环境会计的国际合作研究也在进行着，1 9 9 9 年8 月曾在华 盛顿召开了第一届有关环境会计的国际会议，有1 5 个国家参加。此外，北美等地 的学者还展开了关于环境会计问题的经验研究( k i m b r 0a n dl i ，2 0 0 0 ) ，并已敬得 较好的研究成果。目前，企业实务界、学术界与有关国家政府、国际缝织关于环 境会计的研究正在热烈进行中 21 i o 1 。3 1 5 水资源价值与价格研究进展 在国外，早期探讨水资源价值是在2 0 世纪7 0 年代，认为水的价值是在给定 时间和给定地点来购买单位体积水的社会愿意和能够支付的最太馑，或者采用机 会成本的方法，即在既定时间、地点和水流条件下，当另外某人取走用水时，水 资源所有者可以接受的每单位水的最小费用。杨格和格霉1 9 7 2 年考察了几项实验， 认为水的价值不可能超过最经济水源的边际成本，所谓的边际成本是指产品产量 发生变化时总成本的变化量，它是总成本曲线的一次导数。边际价值是总收入曲 线的一次导数，它表示单位产量变化所导致的总价值的变化量。 1 9 7 4 年秘鲁对灌溉用水的水资源价值进行了估算，采用的方法是余差法和线 性规划法。余差法的基本原理是：每公顷土地中的净收入中分为两部分水资源 收入和土地收入，并运用余差法计算了三个流域的水资源价值。线性规划法就是 用线性规划数学方法来确定水资源价值，其实质就是影子价格法。1 9 7 8 年，西格 雷夫和欧绸亚提出了在不同组合条件下最佳解和水资源的价值，他们还介绍了线 性规划模型的推算方法。 2 0 世纪8 0 年代后期，水资源危机加剧，许多学者考虑用经济杠杆调节水资源 供需矛盾，而价格是节约用水的重要参数。1 9 8 6 年，m e r c e r 分析了水资源定价后 河海大学颂七毕业论文 第一章绪论 市政水利部门利润率情况 2 2 1 01 9 8 7 年，m o n e u r 研究了城市用水定价和干旱对策 ( m o n c u r ，1 9 8 7 ) ，其内容是，火奴鲁鲁供水当局对若干家庭用水户进行了观察， 估算了需水量与价格、收入、家庭人口、雨量和限制用水方案，短期的需水弹性 表明，边际价格上升不到4 0 ，即可减少用水量1 0 2 3 1 。1 9 8 9 年，m 。n c u r 埘水 资源价格在干旱条件管理中的作用进行了深入的分析，分析结果表明，当水价有 足够的弹性时，通过征收干旱附加税调节用户用水，可避免限量供水所带来的一 系列问题，干旱附加税可促进采取节水措施，如果同时加强宣传教育则效果更加 明显( m e n c u r ，1 9 8 8 ) 1 2 4 1 0 到了9 0 年代，采用经济杠杆管理水资源的研究同趋活跃。1 9 9 1 年，s c h n e i d e r 研究了定用户需水量弹性( s c h n e i d e r ，1 9 9 1 ) ，它为进一步研究节约作水提供 了有益的经验1 2 s om u r d o e k 分析研究了用水预测中社会经济和人口统计特性的作 用( m u r d o c k ，1 9 9 1 ) ，它指出人口统计和社会经济变量如住户年龄、种族、家庭 成员的组成对用水量有很大影响，在研究户均用水量时，这些因素通常比经济、 气候和其它自然因素重要得多。m u r d o c k 将需水量与社会经济相结合，拓宽了水资 源价值研究中所涉及的范围 2 6 1 0w i c h e l n s 的研究表明，通过灌溉用水划区收费促 使减少排放量( w i c h o l n s ，1 9 9 1 ) ，收费提高了用水效率 2 7 1 0 意大利h a y w a r d 对收 费产生的反应一一项水管理议案进行了分析( h a y w a r d ，1 9 9 1 ) 1 2 8 l o 美国在1 9 9 1 年对水资源价值研究具有一定的开拓性，h a n s e 对美国河流旅游 价值国家评估进行了介绍和研究( h a n s e ，1 9 9 1 ) ，它从个侧面反映了水资源价 值，但这并不完全是水资源价值的全部内容。美国德克萨斯洲格朗德河下游河谷 的水市场与水权转让的实践( s c h o dm a s t e r ，1 9 9 1 ) 为水资源价值的实现开辟了 新的空间“”。水市场的建立，主要目的是提高供水利用效率，进行水资源重新分 配，大城市购买农民的水权以增加用水，这是水资源管理的一种新模式，水市场 机制应予以肯定。b i i s w a s 曾预言，解决2 1 世纪水资源危机出路之一就是对水资 源进行标价和成本回收( b i i s w a s ，1