谨慎性原则在会计中的应用研究.doc

谨慎性原则在会计中的应用研究 毕业设计（论文） 题目：试论谨慎性原则的运用 学生姓名 学号 指导教师 专业 学院牛艳兰070101110076吴红梅会计学商学院 xx年10月 摘要:本文论述了谨慎性原则在我国的发展历程及我国现代会计中的具体运用，以及我国实施谨慎性原则应注意的问题以及自己的一些解决对策。 关键词:谨慎性原则；发展；运用；问题；改善 谨慎性原则是企业会计核算中运用的一项重要原则，亦称审慎原则、稳健性原则、稳健主义、保守主义等，在会计环境中存在不确定因素和风险、会计要素的确认和计量的精确性受到影响的情况下，应运用谨慎的职业判断和稳妥的会计方法进行会计处理。进入二十一世纪后，随着改革开放的深入、WTO的加入、经济全球化和国际竞争的加剧，会计所处的经济环境的不确定性越来越高。会计信息使用者面临的决策风险也越来越大，以投资者为主体的会计信息使用者更加重视与不确定性相关的风险信息的揭示，从而，谨慎性原则的应用成为必然。谨慎性原则针对经济活动中的不确定因素、是为了减少会计风险而采取的一种文件做法。任何事物都有两面性，谨慎性原则也是如此，若运用不当，不仅不能降低会计风险，相反的还会破坏会计信息的真实性，新词，所以谨慎性原则的合理运用，对增强我国企业抵御风险的能力具有重要的现实意义。 一，谨慎性原则在我国的运用开始于1992年，在近十年的应用中，可以按其运用程度和范围的不同，分为五个阶段： （一）1992年至1997年 1992年发布，并于1993年7月1日起施行的企业会计准则中首次明确了谨慎性原则，要求企业会计核算应当遵循谨慎性原则的要求；合理核算可能发生的损失和费用。同时，在行业会计制度中主要体现为三个方面：即存货计价方法采用后进先出法、应收账款计提坏账准备、固定资产折旧采用加速折旧法。 （二）1998年至2000年 1998年陆续颁布的投资等一系列具体会计准则及股份有限公司会计制度中，谨慎性原则得到进一步的运用，具体包括； 1、在1992年会计准则和行业会计制度的基础上，扩大了资产项目计提准备的范围，即计提短期投资跌价准备、坏账准备、存货跌价准备和长期投资减值准备，同时，扩大了坏账准备的提取范围，在提取方法及比例上更加灵活。 2、对固定资产折旧方法加速折旧法的应用条件有所放松。 3、对无形资产、开办费的摊销期限作了修订，由原制度中无形资产的“不少于10年”、开办费的“不少于5年”，分别调整为“不超过10年”、“不超过5年”。 4、对结果具有不确定性的或有事项的会计核算及信息披露作出了规范，规定或有资产和或有利得不予确认，一般也不予披露，或有负债不予确认，但应在会计报表附注中予以披露。 5、对于债务重组中涉及的或有收益和或有支出，债务人确认为负债，债权人则不应确认为资产，只能在表外予以披露。 6、对于收入的确认，在确认标准上更加谨慎。如无论是收入准则中关于收入确认的四个条件，还是建造合同准则中关于跨期合同引起的收入确认，均将相关经济利益流入企业、结果能够可靠计量等作为一个重要的内容。 （三）xx年 xx年1月财政部颁布了无形资产借款费用、租赁三个新的具体会计准则，并同时修订了投资、债务重组等五项准则；xx年2月颁布了企业会计制度。在这些新的准则和制度中，谨慎性原则体现为。 1、全面计提资产减值准备。中期期末和年末除了计提原有的“四项准备”外，新的企业统一会计制度和无形资产准则规定还应计提固定资产减值准备和无形资产减值准备。 2、在企业会计准则借款费用准则中，改变了借款费用资本化的标准，以“固定资产达到预定可使用状态”作为借款费用停止资本化的标准，并明确了暂停资本化的条件，避免固定资产价值虚计。 3、改变了融资租赁固定资产入账价值的确定方法，规定“租赁开始日租赁资产原账面价值与租赁付款额的现值两者中较低者作为租入资产的入账价值”，改变了以租赁协议确定的设备价款、发生的运输费、途中保险费、安装调试费等支出确定租入固定资产价值的方法。同时，租赁过程中发生的或有租金一律计入当期损益。 4、在无形资产准则中，要求企业管理部门在判断无形资产产生的经济 利益是否很可能流入企业时，应对无形资产在预计使用年限内存在的各种因素作出谨慎的估计。 （四）xx年 为了适应会计改革的需要，财政部在xx年2月15日发布了信的企业会计准则体系，财政部规定，新会计准则于xx年一月一日在上市公司范围内实施。新准则中较充分运用了谨慎性原则，主要体现在或有事项计量方面，资产的后续计量方面，资产的期末计价方面，收益的确认方面和或有事项计量方面等。 二、谨慎性原则在我国会计实务中的实际运用情况 自1992年以来，特别是股份有限公司会计制度实施以来，谨慎性原则的运用对于“挤出”我国上市公司资产和利润中的水份，防止其利用四项准备调节利润发挥了较大的作用。由1999年年报中可以看出，计提总数超亿元的不下60家，ST粤金曼、深深房A分别以9.8亿、9.5亿名列榜首。据对855家公司的统计，其计提的四项准备总数达到287.2亿元，其净利润总额也不过639.7亿元。但从我国会计实务中的运用看，有以下几种情况应予以注意，第一，某些上市公司基于保盈利、保配股资格的需要，无视企业现状，与谨慎性原则背道而驰，甚至将各种“准备”的计提与年度间的转移作为新的粉饰手段。如某固定资产更新换代比较快的上市公司将采用的固定资产折旧方法由加速折旧法改为一般折旧法，仅此一项一年就为其增加了966万元的利润，使账面利润转亏为盈。第二，谨慎性原则的运用程度不均衡。如根据1999年年报中披露的资料，有206家公司采取期末余额百分比法计提坏账准备，其中最低比例是O.3，最高比例是24.09。再如，1998年在涉及短期投资的133家公司中，提取短期投资跌价准备的只有4家，占3，涉及长期投资的326家公司中，提取长期投资减值准备的只有13家，不足4。当然，由于每个企业的具体情况不同，应允许企业间在计提比例、数额等方面存在差异，但是从实际情况看，利益最大化才是造成这种状况的根本原因。第三，会计人员的职业判断力有待于提高。谨慎性原则的应用与会计领域的不确定性是密切联系在一起的，对于存货跌价准备、坏账准备等的计提，需要会计人员有较强的职业判断力，这一要求与会计人员的现实水平尚有一定差距。 关于谨慎性原则正确运用的几点思考 谨慎性原则从产生之初即带有明显的两面性，一方面它能够避免虚计资产和浮夸利润，保护投资者和债权人的利益；另一方面在运用该原则时，不可避免地 会带有主观随意的色彩，甚至为报表粉饰留下了空间。从以上分析中我们看到。谨慎性原则在我国会计规范体系中得到了进一步的体现，但鉴于我国会计实务的现状，正确运用谨慎性原则成为当前贯彻实施新的会计准则和企业会计制度的关键因素。因此，笔者认为，目前需要注意以下几个问题： （一）体现谨慎性原则的会计准则和制度的相关条款应尽量具有可操作性。从我国现有会计规范看，有些体现谨慎性原则的具体方法操作性是比较强的，如后进先出法、加速折旧的方法等。但企业会计制度中关于资产发生减值的判断标准不够明确，特别是存货、固定资产、无形资产等资产由于受多种因素的影响，使得作为决定资产减值准备数额决定因素的“可变现净值”的确定较为困难，这为企业利用谨慎性原则进行操纵留下了一定的空间。因此，笔者建议，应就“可变现净值”的确定问题制定具有可操作性的具体标准，以指导企业的会计实践。 （二）提高会计人员的职业判断能力，为谨慎性原则的正确运用奠定基础。任何会计原则、会计方法在会计实务中的贯彻和运用都离不开会计行为的主体会计人员。鉴于会计准则和会计制度中“可选择性”的范围日益扩大，尤其是如何保证会计人员在应用谨慎性原则时把握好“度”，这就要求会计人员必须提高职业判断能力，使其能够准确把握谨慎性原则的实质，在对不确定性的事项进行估计和判断时，力求客观和公正，避免主观随意性。 （三）充分发挥独立审计的外部监督作用，为谨慎性原则的正确运用构造“防御”体系。为防止企业基于自身利益的考虑不用或滥用谨慎性原则，应加强以独立审计为核心的外部监督体系，确保会计信息的公允性和谨慎性原则的合理运用。 （四）将谨慎性原则的运用与会计信息的充分披露有机地结合起来。谨慎性原则的运用首先是对会计领域中存在的不确定性事项进行判断时所体现的一种态度；其次，才表现为一系列的具体会计处理方法。不同的判断会导致其对方法的选择，当然也会导致不同的财务状况和经营成果，其结果最终会影响到信息使用者特别是外部信息使用者的决策。因此，凡是与谨慎性原则运用有关的、会影响投资人和债权人等信息使用者对目前和未来理性判断的信息都应在财务报告中作出全面陈述，包括体规谨慎性原则的若干具体会计处理方法应用的背景、产生的影响等。 三、我国企业运用谨慎性原则存在的问题 （一）谨慎性原则应用中，会计确认与计量的难度大 浅谈谨慎性原则在企业会计的应用 谨慎性原则是我国企业会计准则中的一般性原则，广泛的运用在企业的会计核算中，谨慎性要求企业在会计核算中要保持应有的谨慎，对于企业在产品教育或者事项进行会计确认、计量或记录中，谨慎性原则的作用是可以防止企业抬高资产和收益，压低负债和费用，并起到预警风险和化解风险的作用。但在企业财务工作中仍然存在一些问题，为保证会计信息的真实性，要采取措施来加强对谨慎性原则在企业财务工作的管理。 一、会计谨慎性原则的概念和重要性 会计谨慎性原则是主要指的是当有几种不同的会计程序或方法在会计实践中，财务处理结果不受影响的前提下，财务人员应选择影响企业效益最低的程序和方法，合理的核算会计费用或损失，即所谓“宁愿预期的损失,不预计可能的收益”。 二、谨慎性原则在企业会计核算中的运用 谨慎性原则可以充分估计企业在经济活动和会计处理上有可能发生的风险和损失，为管理者提供风险的信息，帮助企业在市场上规避风险，同时在市场上保护企业可以保持竞争力。但谨慎性原则，如果使用不当也可能降低企业可比性、可靠性的会计信息，使会计信息失真。因此，要加强对谨慎性原则在企业会计运用上的管理，充分发挥谨慎性原则的最大效果。 （一）谨慎性原则在财务分析中的运用 谨慎性原则旨在分析谨慎性原则在中国目前财务会计中的运用情况，主要从短期偿债能力、企业资产运营效率等进行初步分析。 （1）在短期偿债能力分析中的运用。短期偿债能力分析的公式为流动比率=(流动资产/流动负债),在计算流动比率指标时予扣除或根据具体情况按一定比例扣除。速动资产是指变现能力较强的流动资产，速动比率更充分地体现了谨慎性原则的要求。此外，在资产负债表的流动负债中最好应集合流动负债可能或可以预期的或有负债，如产品质量保证金、诉讼赔偿金等。 （2）在企业资产营运效率分析中的运用。谨慎性原则在企业资产营运效率分析中的运用是通过应收账款周转率和固定资产周转率来体现的。应收账款周转率是应收账款的数量在一个会计年度内应收账款转为现金的次数。会计周期库存周转率、存货周转率指数一般来说，越高越好。规定资产周转率指数越大，固定资产周转率越高。 （二）谨慎性原则在我国财务会计改革实践中的运用情况分析 谨慎性原则发展过程中，在我国财务会计改革过程中引起了广泛的争议，理论和实践问题主要为以下两个方面：一是过度谨慎。为了获取利益最大化，企业在实施经营的过程中，进行行为短期化掠夺式生产，谨慎性原则成为企业隐瞒利润，逃税的秘密武器；另一个是谨慎性短缺问题。我国企业谨慎性原则实施范围不够广阔，离充分谨慎性原则尚有距离。比如存货，要使当前的利润降低，期末存货价值减少，导致后期销售成本很低，利润反弹。期末存货资产比例较大的公司，比如房地产开发公司，这不失为操纵利润的手段。由此，企业可能在某一会计年度注销巨额呆滞存货，计提巨额存货跌价准备，实现对存货成本的巨额冲销，然后次年就可以成功实现大量的净收益。这种盈余管理只是为了期末存货可变现净值过低估计，不需要大量的冲回损失，因此具有更好的隐蔽性。 四、谨慎性原则在企业会计应用中的利弊 随着新会计制度的运行，谨慎性原则的应用，不仅能提高会计人员的工作效率，同时也更新了会计人员的财务管理模式和管理理念，在其工作中占有非常重要的角色。任何事物都有两面性，基于谨慎性原则缺乏实际的操作性，在会计工作的实施过程中，存在一定的利和弊。 （一）谨慎性原则在企业运用中的优势 1.提高会计信息质量，管理会计信息失真。在这个时代，有一些企业会计信息的透明度不够，失真现象相当严重，有些企业存在逃税、漏税的现象，在会计处理中存在虚假行为，违反了相关的法律、法规。例如，最近有一家产品贸易有限公司存在会计信息失真，主要是通过虚开增值税专用发票来逃避税收，目前已被依法接受审查，并罚款。因此,谨慎的原则在企业使用不谨慎,会有严重的后果,所以必须加强企业应用会计自由 裁量权的原则,加强对会计信息的治理力度,加强会计人员的思想道德建设,提高会计信息的质量。 2.保护投资者和债权人的利益，提高企业在市场上的竞争力。谨慎性原则的作用主要体现在经济活动中，能成分估计企业可能出现的风险和损失，并为管理者提供信息，如果没有真实的数据和信息，为企业在决策的过程中提供判断的情况下，对企业未来的发展也是有害的。所以确保会计信息的真实，在企业的决策和行动中起着决定性的作用，能防止市场风险，减少损失，起到预警的作用，可以更好地保护投资者投资者与债权人的利益，同时也提高了企业在市场上的竞争力。 3.提高企业抗风险能力，使企业作出准确的经营决策。在xx年金融危机中，很多企业没有很好的利用财务管理上的优势去应对危机，由于缺乏对财务管理上的理解，在危机来临时措手不及。谨慎性原则在企业的会计实务的运用上，可以帮助企业管理者从经济活动中考虑各方面的因素，来发现企业的真实财务状况，在经营上和决策上给予有力的参考，以便作出正确的决策，提高企业对市场风险、财务风险的防范能力。 4.对政府把握经济态势增添助力。谨慎性原则在企业的运用上不仅可以发挥很大的作用，也利于政府部门在分析经济形势上给予更全面的参考，以及正确的处理经济发展规模和发展速度的关系，在宏观调控方面不至于“盲人摸象”，对整个国民经济健康、持续、稳定发展，创造和谐社会起到很好的作用。 （二）谨慎性原则在企业会计运用中的劣势 1.在企业会计实务操作中存在主观性的问题。有些企业利用法律法规上的漏洞或模糊性的规定来虚增利润和欺骗外部信息使用者才打到逃税漏税的目的。主要从夸大收入来谋求利益，相关企业财务人员受上级领导指示，对已实现的收入不按现行财务会计制度的规定进行帐务处理。企业领导人为了私利，授意会计人员虚增利润，造成企业虚盈实亏;有的企业谋求团体利益，虚增、虚减、转移或截留利润;有些效益较好的企业为了逃税，对已实现的收入不作销售处理：一是虚挂往来;二是不入账的帐户或跨期入帐账户，来达到逃避税费和隐匿利润的目的。导致会计信息具有不可验证性，造成会计信息失真。 例如龙湾港疏浚集团在xx年-xx年期间，未按规定及时结转确认收入申报或足额申报缴纳营业税金；在汇缴企业所得税时，在异地分公司或项目部计提管理费用未上缴总公司，也未经税务机关批准，计提了大量的非本公司船舶折旧，虚列成本费用，造成少缴企业所得税和虚报亏损。另外，在xx年账面上，发现已扣但未缴的个人所得税款高达765113.02元。出现这类问题的原因就是因为企业管理者为了追求利润最大化，冒着偷税漏税的风险来谋求利益，最终被查出。 2、谨慎性的本身倾向性较强。谨慎性原则本身具有较强的倾向性，本期的利润稳健了，后期的却不稳健。如存货，计提存货跌价准备使得当期利润计算偏低，期末存货价值减少，会导致以后期间销售成本偏低，从而使利润反弹。对于期末存货占资产比重较大的企业来说，这也是操纵利润、进行盈余管理的手段。比如，有些企业可能在某一个会计年度注销巨额呆滞存货，计提巨额存货跌价准备，实现对存货成本的巨额冲销，然后次年就可以顺利实现数额客观的净利润。这种盈余管理只需对期末存货可变现净值作过低估计，而无需在次年度大量冲回减值准备即可，而且不易被人发现。 3.与其他会计信息质量要求相冲突。客观性原则要求会计核算应当根据实际发生的经济业务，如实反映企业的财务状况和经营成果，要求会计信息要准确、合理，对于资产负债既不高估也不低估，并且要求选择会计方法来加工和生成会计时，不考虑对特定利益集团的影响；谨慎性原则却要求在会计务实中确认尚未发生的损失和费用。这显然不符合客观性原则。第二，谨慎性与可比性、一致性原则之间的冲突。可比性原则要求会计核算应按照规定的会计政策进行，会计核算应口径一致、相互可比；一致性原则要求企业在经济业务的处理，是通过某种方式，应该使用是一致的，即会计处理方法都应该从一个时期到另一个时期保持一致，不得随意变更。比如采用成本与市价孰低法对存货进行计价时，不同公司的股票，同一企业在不同品种的库存货物，有的用成本计价，有的用市价计价而当市价变动时，市场价格和价值之间的估值不断转换的成本和市场价格。再次因为同样的固定资产折旧时，一些企业采用双倍余额递减法，而一些企业采用年数总和法，这些问题将导致可比性要求的失效。 4.操作空间大，难以衡量会计报表的公允性。谨慎性原则定义中指出“合理的估计 费用和损失”，以及如何才算合理，费用和损失是否会发生？这些都是不确定因素，取决于会计人员的主观判断。例如在xx年新企业会计准则规定存货应当按照成本与可变现净值孰低计量，而可变现净值是指在日常活动中，是指在日常活动中，存货的估计价格减去完工估计将要发生的成本、估计的销售费用和相关税费后的金额。这三个“估计”，任何一个脱离实际较大，都很难正确计算可变现净值。又如，新准则要求“投资者投入固