（财政学专业论文）增值税转型试点相关问题研究.pdf

摘要 随着我国经济的发展，自1 9 9 4 年开始实行的生产型增值税暴露出了许多矛 盾和问题，对固定资产投资、内外资企业的公平竞争产生了定的负面作用， 增值税的转型势在必行。东北地区作为我国的老工业基地，资本密集型工业企 业众多，急需投资资金，为了支持东北老工业基地的发展，为全国推行增值税 转型积累经验，国家税务总局、财政部规定东北三省从2 0 0 4 年7 月1 目起率先 实行增值税转型。从开始试点至今，已经有两年多的时间。实践证明，增值税 转型促进了试点行业进行投资，一定程度上消除了重复征税现象，有利于试点 行业的企业发展。增值税转型也减少了试点地区的税收收入，但减收额大大小 于试点之前的预期水平，基本在试点地区的财政承受能力范围内。本文也分析 了增值税转型对就业的影响，增值税的转型会减少资本密集型企业的用人数量， 对促进就业产生压力。总的看来，增值税转型试点为东北三省的投资和经济发 展提供了巨大的动力，在支持原有企业发展的同时也活跃了民间投资，并在东 北地区形成“洼地效应”，吸引非试点地区的资金向东北地区流动，东北三省的 投资增长水平也高于全国平均水平。但是，在试点过程中也出现了一些问题。 在转型的初期，出于减轻财政压力的考虑，对进项税额采取增量抵扣的政策， 这样，很多没有增值税税收增量的企业就不能享受到转型所带来的优惠，一定 程度上抵消了试点的效果。由于税务机关和企业对生产型固定资产的界定标准 不统一，加大了增值税抵扣审核过程中的工作量，也给其他税收管理工作造成 了冲击。由于试点地区以外的资金受到增值税转型政策的吸引向东北地区流动， 这样，就干扰了资金的正常流动，违背了增值税的中性政策。而且，由于只有 试点地区内八个行业实行增值税转型政策，这样，一些企业可以利用不同地区 间、关联企业间的不规范操作，买卖固定资产，以达到享受增值税抵扣的政策， 给增值税征收管理工作增加了难度，容易出现偷逃税款现象。而且，增值税的 转型缺乏必要的配套措施，试点的政策规定也缺乏规范性，可行性不高。这些， 都给增值税转型试点工作增加了难度。然而，增值税转型试点的总体情况是令 人满意的，出现的问题也为下一步转型的推广积累了经验。作为整体税制改革 的重头戏之一，增值税转型的全国推行势在必行。我困国土面积大，各地区经 济发展状况不统一，投资水平也差距较大，考虑到各种因素，利弊权衡的结果， 继东北地区成功试点之后，下一步增值税转型的推行，应以东北地区的试点情 况作为蓝本，继续分地区、分行业进行，并延续增量抵扣的方法。中部地区的 经济发展情况和东北地区具有相似性，资本密集型企业众多，总体经济发展程 度不高，急需资金支持，因此，下一步增值税转型的试点应选择在中部地区进 行，但继续试点的时间不宜过久。在中部地区试点之前，可借鉴东北地区的改 革经验，根据出现的问题，提前着手于配套措施的建设，提高税收的征管水平， 加强对增值税专用发票的管理，并降低征税成本和纳税成本；改革中部地区的 财政收支结构，降低增值税转型对地方、尤其是对市县一级所造成的财政压力。 增值税的成功转型是我国税制改革的重要组成部分，牵一发而动全身，增值税 的转型过程中和转型后，其他税种的改革也要适时跟进。作为税制改革的重中 之重，两税合并也早己提上日程，为了减轻改革的压力，增值税转型的全国推 广可与两税合并一并进行。 关键词：增值税转型，试点，效应分析 a b s t r a c t a l o n g w i t | lt h e c o u n t r y s e c o n o m i c d e v e l o p m e n t s i n c e t h e s t a r to f p r o d u c t i o n b a s e dv a l u e a d d e dt a xi n19 9 4 ，i th a se x p o s e dm a n yc o n t r a d i c t i o n sa n d p r o b l e m si ni n v e s t m e n ti nf i x e du n f a i rc o m p e t i t i o nw i t hf o r e i g n - f u n d e de n t e r p r i s e s a n dh a sp l a y e dan e g a t i v er o l e i nt h et r a n s f o r m a t i o n i nn o r t h e a s tc h i n a ，m a n y c a p i t a l i n t e n s i v ei n d u s t r i a le n t e r p r i s e sa r ei nu r g e n tn e e do fi n v e s t m e n tf u n d s t o s u p p o r tt h ed e v e l o p m e n to ft h eo l di n d u s t r i a lb a s e si nn o r t h e a s tc h i n a ，o u rc o u n t r y h a sa c c u m u l a t e de x p e r i e n c ei nt h ei m p l e m e n t a t i o no fv a l u e - a d d e dt a xr e s t r u c t u r e ， t h es t a t ea d m i n i s t r a t i o no ft a x a t i o na n dt h em i n i s t r yd e t e r m i n e dt h a tt h en o r t h e a s t p r o v i n c e st a k et h el e a di nv a t r e s t r u c t u r ef r o mj u l y1 ，2 0 0 4 f r o mt h eb e g i n n i n g ， t h ep e r i o dh a sb e e nm o r et h a nt w oy e a r s ，p r a c t i c eh a sp r o v e dt h a tt h ep i l o ts e c t o r s f o ri n v e s t m e n ti nt h et r a n s f o r m a t i o no t h ee l i m i n a t i o no fd o u b l et a x a t i o nt oc e r t a i n e x t e n t ，t h ep i l o ti sc o n d u c i v et oe n t e r p r i s ed e v e l o p m e n t t h ec o n s u m p t i o nt y p ev a t w o u l da l s or e d u c et a xr e v e n u ef o rt h ee x p e r i m e n t a la r e a s ，b u ti ti sm u c hl e s st h a nt h e a m o u n to fr e d u c t i o no ft h ee x p e c t e dl e v e l t h i sp a p e ra n a l y z e st h ei m p a c to ft h e t r a n s f o r m a t i o no fv a l u e a d d e dt a xo i le m p l o y m e n t v a l u e a d d e dt a xr e s t r u c t u r ew i l l r e d u c et h en u m b e ro fe m p l o y m e n t - i n t e n s i v ee n t e r p r i s e st op r o m o t ee m p l o y m e n t p r e s s u r e ，o v e r a l l ，t h ep i l o tp r o j e c tt oc h a n g et h ev a l u ea d d e dt a xf o ri n v e s t m e n ta n d e c o n o m i cd e v e l o p m e n ti nt h et h r e ep r o v i n c e si nn o r t h e a s tc h i n ah a sp r o v i d e da g r e a ti m p e t u s ，t os u p p o r to fe x i s t i n ge n t e r p r i s e si nt h ed e v e l o p m e n to fp r i v a t e i n v e s t m e n ta n di nt h en o r t h e a s tr e g i o no f ”d e p r e s s i o ne f f e c t s “m o b i l ec a p i t a lo f n o n p i l o ta r e a sh a sb e e na t t r a c t e dt ot h en o r t h e a s tr e g i o n ；t h eg r o w t ho fi n v e s t m e n t i nt h et h r e en o r t h e a s t e r np r o v i n c e si sh i g h e rt h a nt h en a t i o n a l a v e r a g el e v e l h o w e v e r ，s o m ep r o b l e m sh a v ee m e r g e di nt h ec o u r s eo ft r i a l i nt h ee a r l ys t a g e so f t r a n s i t i o n ，o u to fc o n s i d e r a t i o nt or e d u c et h ef i n a n c i a lp r e s s u r eo nr e c e i p t st a x r e d u c t i o n ，x v et a k ei n c r e m e n t a lp o l i c y ，a n dn oi n c r e a s ei nt h ev a l u e - a d d e dl a xo n m a n ye n t e r p r i s e sc a nn o te n j o yp r e f e r e n t i a lt r e a t m e n ta sar e s u l to ft h er e s t r i c t i o n s d u et ot a xa u t h o r i t i e sa n de n t e r p r i s e st od e f i n es t a n d a r d sf o rt h ep r o d u c t i o no ff i x e d 1 l 】 a s s e t sl sn o tu n i f i e d ，t h ep r o c e s sh a si n c r e a s e dt h ew o r k l o a d i th a sa l s oc r e a t e da l l i m p a c to i lo t h e rr e v e n u em a n a g e m e n t a st h ee x p e r i m e n t a la r e a so u t s i d et h ec a p i t a l g a i n st a xb yr e s t r u c t u r i n gp o l i c yt oa t t r a c tf u n d sf l o wt ot h en o r t h e a s t ，i ti n t e r f e r e s w i t ht h en o r m a lf l o wo ff u n d sa g a i n s tt h ec a p i t a lg a l a st a xn e u t r a lp o l i c y ，m o r e o v e r 、 o n l ye i g h te x p e r i m e n t a ia r e a st oi m p l e m e n tv a l u e a d d e di n d u s t r i e si nt r a n s a c t i o n s o m ee n t e r p r i s e sc a r lu s eu n s u i t a b l eo p e r a t i o n si nd i f f e r e n tr e g i o n s ；b e t w e e nr e l a t e d e n t e r p r i s e st oe s c a p et a x a t i o n v a to f f s e tt ot h ee n j 0 5 7 m e n to ft h ep o l i c yi n c r e a s e t h el e v e lo fd i f f i c u l t yi nt h em a n a g e m e n to ff i l ec o l l e c t i o no fv a l u ea d d e dt a x m o r e o v e r t h el a c ko ft h en e c e s s a r yr e s t r u c t u r eo ft h ev a tm e a s u r e s t h el a c ko f s t a n d a r d i z e dp o l i c i e sa n dr e g u l a t i o n sp i l o tf e a s i b i l i t yi sn o th i g h t h e s ee n t i r ef a c t s e x p o s em o r ed i f f i c u l tt oc h a n g et h ev a l u ea d d e dt a x h o w e v e r ，t h eo v e r a l ls i t u a t i o n i s s a t i s f a c t o r ye x p e r i m e n t a lp r o j e c t t o c h a n g e t h ev a l u ea d d e dt a x u n d ma r e s t r i c t i o no ft h ep r o b l e m sf o rt h ep r o m o t i o no fa c c u m u l a t e de x p e r i e n c e ，a sp a r to f t h eo v e r a l ll a xr e f o r m ，t r a n s f o r m a t i o no fv a l u e a d d e dt a xa c r o s st h ec o u n t r yi s i n e v i t a b l e c h i n a s - l a n da r e a ，t h er e g i o n a le c o n o m i cd e v e l o p m e n ta r en o tu n i f i e d ，a b i gg a pb e t w e e nt h el e v e lo fi n v e s t m e n t ，t a k i n gi n t o a c c o u n tv a r i o u sf a c t o r s w e i g h i n gt h ep r o sa n dt h er e s u l t so ft h en o r t h e a s tr e g i o n ，f o l l o w i n gt h es u c c e s so f t h e e x p e r i m e n t t h en e x ts t e p i nt h e i m p l e m e n t a t i o n o ft h et r a n s f o r m a t i o no f v a l u e a d d e dt a x t h en o r t h e a s tr e g i o ns h o u l db em o d e l e do i lt h ee x p e r i m e n t a l p r o j e c tt oc o n t i n u es u b r e g i o n a l ，s u b s e c t o r s ，a n dc o n t i n u et h ei n c r e m e n t a lm e t h o d t h ee c o n o m i cd e v e l o p m e n to f t h ec e n t r a lr e g i o na n dt h en o r t h e a s tr e g i o na r es i m i l a r ， w i t hl a r g ec a p i t a l i n t e n s i v ec o r p o r a t e s t h eg e n e r a ll e v e lo fe c o n o m i cd e v e l o p m e n t i sn o th i g h ，i nu r g e n tn e e do ff i n a n c i a ls u p p o r t t h e r e f o r e ，t h en e x ts t e pi nt h e t r a n s f o r m a t i o no fv a l u e a d d e dt a xo nat r i a ib a s i ss h o u l db ec h o s e nf o r 血ec e n t r a i r e g i o n ，b u tt h ep i l o ts h o u l dn o tb et o ol o n g c o n c e r n i n ge x p e r i m e n t a lp r o j e c t si nt h e c e n t r a lr e g i o n ，w ec a nl e a r nf r o mt h er e f o r me x p e r i e n c ef r o mt h en o r t h e a s tr e g i o n i n t h el i g h to ft h ep r o b l e m so fn o r t h e a s t ，e a r l ym e a s u r e ss h o u l db et a k e nt oi m p r o v e r e v e n u ec o l l e c t i o n s t r e n g t ht h em a n a g e m e n to ft h ev a ti n v o i c e s a n dr e d u c et a x c o s t sa n dt h ec o s to fp a y i n gt a x e s r e f o r mo l t h ec e n t r a lf i s c a lr e v e n u ea n d e x p e n d i t u r es t r u c t u r e i np a r t i c u l a r ，c i t ya n dc o u n t yp r e s s u r ec a u s e db yt h ef i n a n c i a l p r e s s u r e ss h o u l db er e d u c e d v a ti s as u c c e s s f u lt r a n s f o r m a t i o no fa ni m p o r t a n t 1 v c o m p o n e n to fc h i n a st a xr e f o r m ，w h i c hw i l la f f e c tt h ee n t i r ee c o n o m i cb o d y t h e p r o c e s so ft r a n s f o r m a t i o na n dt r a n s i t i o no fv m u e a d d e dt a x ，o t h e rt a xr e f o r mm u s t f o l l o w - u p t h ec o r p o r a t ei n c o m et a xr e f o r mb e i n gt h et o pp r i o r i t y ，t h et w ot a x e s m e r g e rh a sb e e np u to nt h ea g e n d a i no r d e rt or e d u c et h ep r e s s u r eo fr e f o r m m i o n ， v a tt a xr e s t r i c t i o ns h o u l db et a k e nw i t hc o r p o r a t ei n c o m et a xr e f o r m k e yw o r d s ：t r a n s f o r m a t i o no f v a t ，e x p e r i m e n t ，a n a l y s i s v 东北财经大学研究生学位论文原创性声明 本人郑重声明：此处所提交的博士硕士学位论文 嘲籀燃协t 相是偿雄 ，是本人在导师指导下，在东北财经大学 攻凑博士硕士学位期间独立进行研究所取得的成果。据本人所知，论文中除已 注明部分外不包含他人已发表或撰写过的研究成果，对本文的研究工作做出重要 贡献的个人和集体均己注明。本声明的法律结果将完全由本人承担。 作者躲廖黟 日期2 口。簿怕弦日 东北财经大学研究生学位论文使用授权书 孛聪：轭承：酬嚣两罐石讴 系本人在东北财经大学攻读博士 硕士学位期间在导师指导下完成的博士硕士学位论文。本论文的研究成果归东 北财经大学所有，本论文的研究内容不得以其他单位的名义发表。本人完全了解 东北财经大学关于保存、使用学位论文的规定，同意学校保留并向有关部门送交 论文的复印件和电子版本，允许论文被查阅和借阅。本人授权东北财经大学，可 以采用影印、缩印或其他复制手段保存论文，可以公布论文的全部或部分内容。 作者签名：挪 日期：力砧年f 月力r 导师签名： 前言 丹l j 吾 一、本文选题意义 增值税分为生产型增值税、收入型增值税、消费型增值税，目前实行增值 税的国家大部分选择消费型增值税。我国在1 9 9 4 年进行税制改革时，基于当 时的经济发展环境：投资体制不是很完善、非理性投资引发通货膨胀，我国选 择了生产型增值税。 但是，十多年来，随着我国经济的发展，生产型增值税暴露除了许多矛盾 和问题，最突出的是对扩大投资、设备更新和技术进步产生了抑制作用，造成 亍业之间以及产业之间的税负不公平，使得基础产业和高新技术产业的税负高 于其他行业，本国产品税负高与外国产品，国内外的产品进行着不平等竞争。 为了促进资本密集型和高新技术产业的发展、优化投资结构、提高自主创新能 力，我国丌始了生产型增值税向消费型增值税的转型，并于2 0 0 4 年7 月1 日起 在东北地区进行试点。 增值税转型试点两年多来，取得了初步成效，在刺激投资、促进经济增长 方面发挥了重要作用，但同时也暴露了一些i u 题，给征管工作带来了一些难度。 本文的目的，就是对东北三省的试点情况进行系统的分析，对试点的效应进行 客观、综合的评价，并对出现的问题作出初步的探讨，旨在对两年多的试点情 况分析的基础上，探讨增值税转型全国推广的可行性，以及推广的路径。东北 试点中出现的问题，为增值税转型全国推广积累了经验，因此，其他地区应提 前完善相应的配套措施，以应对改革中可能出现的问题。 二、相关理论的研究成果 增值税理论最早诞生于美国，耶鲁大学教授亚当斯在1 9 1 1 一1 9 2 1 年发表的 学术文章中就讨论了增值税的概念。1 9 2 1 年亚当斯提出企业购买商品时已纳税 额从销项税额中扣除的简便计税方法，从此增值税的概念基本形成。1 9 1 8 年德 国的工业家维尔海姆范西门子的改进的流转税明确提出增值税的名称 “v e r a d a l eu m s a t z s t e u e r ”，并明确阐述增值税的基本内容。他们在设计初期没 有意识到这是一个崭新的税种，亚当斯将他们关于增值税的建议认为是经过改 1 增值税转型试点相关问题研究 造的企业所得税，用来代替美国的企业所得税；西门子认为自己推荐的是“精 巧的消费税”，希望改进德国的流转税。两位“增值税之父”没有意识到尽管增 值税具有企业所得税和销售税的某些重要特点，介于两者之间，但具有自身鲜 明的特征。在2 0 世纪2 0 年代的税制改革中，亚当斯和西门子的税收建议并没 有被政府采纳。增值税的思想从那时起开始在流转税的结构内部逐渐成长。 1 9 5 4 年法国开始实现增值税代替产品税，但1 9 6 7 年前法国实行的增值税 严格意义上讲是一种初步的增值税类型的税收，法国直到19 6 8 年才进一步将增 值税扩大到零售环节，国际上将法国实施增值税的时间确定为1 9 6 8 年1 月。1 9 5 4 年一2 0 0 4 年的5 0 年间，欧盟国家对实施和在世界推广增值税所取得的成就受 到世界公认，与此同时欧盟国家在突破增值税改革困境和协调改革矛盾过程中 取得的宝贵经验，也非常值得中国借鉴，欧盟国家协调改革矛盾的主要方法是： 政策妥协和延期实施，保证增值税改革实现曲折前行。 增值税转型在我国开始试点以来，专家和学者围绕转型的必要性、转型的 效果展开了大量的讨沦，对试点出现的问题也进行了详细的讨论，但主要是围 绕着试点的结果进行讨论，缺少实证分析，未能将试点的情况和增值税转型全 国推广结合起来，进行推广路径的分析。本文的目的，就是结合试点经验，研 究增值税转型推广的可行性和推广路径。 三、本文主要框架结构 本文分为五大部分： 第一部分，增值税试点的背景及试点地区经济发展的特殊性。本部分分析 生产型增值税对经济发展的抑制作用，探讨了增值税转型的必要性，并结合国 家的产业政策、东北地区的经济发展特殊性论证了将东北地区作为试点地区的 合理性。 第二部分，增值税转型对试点地区的经济影响及分析。本部分从增值税转 型对生产总值的影虮对投资的影响、对财政收入的影响、对就业和企业的影 响，综合分析了转型的效果。 第三部分，增值税转型试点过程中出现的问题及原因。限定地区、限定行 业的增量抵扣政策，一定程度上制约了转型效果的释放，相关配套措施滞后、 不完善，也给征管工作增加了难度。 第四部分，全国推行增值税转型的可行性分析及路径选择。本部分在对试 2 前言 点情况进行综合评价的基础上，论证了转型推广的可行性，并提出：增值税全 国推行的下一个试点地区应该是中部地区，并尽量和两税合并一并进行。 第五部分，增值税全国推广后的政策建议。本部分结合试点地区出现的实 际情况，并考虑我国税制改革的总体方向，提出要完善对小规模纳税人的管理， 并完善税制运行机制，改变增值税收入占主体的状况。 增值税转型试点相关问题研究 一、增值税转型试点的背景及试点地区的经济发展特殊性 ( 一) 增值税转型试点的背景分析 中国1 9 9 4 年税制改革实行了生产型增值税，主要基于当时的经济发展环 境。首先，由于当时的投资体制还不完善，经济发展有些过热，非理性投资引 起了投资膨胀，采用生产性增值税有助于抑制投资膨胀，同时为实现我国经济 “软着陆”奠定了一定的制度基础；其次，由于不允许抵扣固定资产己征税款， 也就限制了资本有机构成高的产业发展，有利于技术含量低劳动密集型企业迅 速扩大，这可以解决当时一部分下岗职工再就业。为缓解就业提供了制度保障； 再次，生产型增值税的税基大于收入型和消费型增值税的税基，因此实施生产 型增值税有利于财政收入的取得。增值税类型选择适应了当时经济和财政的实 际，为财政支出和宏观经济橱控提供了有力的财力支持。 但是，卜多年来，随着我国经济形势的发展，生产型增值税暴露出了许多 矛盾和问题，最突出的表现是对扩大投资、设备更新和技术进步有抑制作用。 在实践中，已经造成产、陛之间的税负不公平，使基础产业和高新技术产业税负 高于其他产业；本国产品税负高于外国产品，国内外的产品其实是在进行着不 平等的竞争。因此，增值税的转型势在必行。 ( 二) 增值税转型的必要性分析 1 生产型增值税重复课税加重了企业的税收负担 国际上消费型增值税税率大致在8 一2 0 左右，我国的生产型增值税率 为1 7 ，换算为消费型增值税，在2 3 左右，税负明显过高。东北三省是我国 的老工业基地，设备更新和技术改造的问题更是突出，生产型增值税加重了企 业的税收负担大大抑制了企业扩大再生产的积极性。如果实行消费型增值税， 企业投入的固定资产已纳税金可以扣除，就能大大促进企业技术更新、刺激经 济增长。举个例子，某企业投资1 0 0 万的固定资产，生产型增值税下，固定资 产的进项税额不得抵扣，成本共计1 1 7 万，消费型增值税下1 7 万进项税额可以 抵扣，这样成本变成了1 0 0 万，降低了1 4 5 3 ( 1 7 i1 7 = 1 4 5 3 ) ，固定资产 4 一、增值税转型试点的背景及试点地区的经济发展特殊性 相应的折旧也降低了1 4 5 3 ，企业利润将增加1 4 5 3 ，按照现行3 3 的企业 所得税计算，净利润就会增加9 7 4 1 4 5 3 x ( 1 - 3 3 ) 。也就是说，税改 后，在其他因素不变的情况下，企业增加的净利润相当于现行会计期内公司设 备折旧额的9 7 4 。再以某沈阳化工企业为例，根据2 0 0 3 年财务年报数据，公 司同定资产累计折旧为9 7 8 1 0 万元，按照我们上面的比例计算，因增值税改革 卣接增加的净利润将达到9 5 2 7 ( 9 7 8 1 0 9 7 4 ) 万元，该公司2 0 0 3 年的利润 总额为6 7 0 3 万元，净利润也仪有4 2 1 3 万元，如此比较可以看出，光增值税改 革直接增加的利润就远远大于改革之前企业实现的利润，企业的盈利能力提高 了。 2 实行生产型增值税，税负不平衡，产业结构不合理 在生产型增值税下，高新技术企业和资本密集型企业，外购的固定资产比 重大，不能抵扣的增值税进项税额高，税负要明显高于劳动密集型企业。投资 于税负高的行业成本高、风险大、产业结构优化比较困难。而消费型增值税能 平衡税负，使高新技术企业在公平竞争中能得到较快的发展。 3 实行生产型增值税削弱了商品在国际市场上的竞争力 由于生产型增值税抵扣不足，我国出口商品即使按照增值税的法定税率计 算退税，仍然含有一定的增值税，这样不利于国内产品进入国际市场。如果实 行消费型增值税，出口产品的成本降低，就能提高商品在国际市场的竞争能力。 目前，世界上采用增值税的国家有1 3 0 多个，包括欧盟、韩国等，而9 0 多的 国家的增值税都是消费型的，实行生产型增值税的只有中国和印度尼西亚两个 国家，继续实行生产型增值税不利于我国的经济与国际接轨。 4 实行生产型增值税加大了税收的征管成本 生产型增值税必须将可抵扣的购进货物和劳务与不可抵扣的购进货物和劳 务分开，审查复杂，无形之中就提高了税务机关的征管成本。而在消费型增值 税下，外购货物和劳务的进项税额一次扣除，不必再分摊，计算依掘明确，便 于实施操作。 ( 三) 选择东北三省作为试点地区的合理性 针对我国增值税制度存在的问题，进行增值税转型改革迫在眉睫，但是如 增值税转型试点相关问题研究 何进行改革仍是个问题：是暴风骤雨式的快速改革，还是和风细雨式的渐进改 革? 是一步到位的全国性整体改革，还是分期分批的个别试点? 如果需要个别试 点，应该选择什么样的地区作为试点区域? 在综合考虑经济适应性、财政风险等因素的基础上，财政部、国家税务总 局于2 0 0 4 年9 月1 4 日下发了东北地区扩大增值税抵扣范围若干问题的规定， 确定了东北三省自2 0 0 4 年7 月1 日起率先实行增值税转型：对东北地区从事装 备制造业、石油加工业、冶金业、船舶制造业、汽车制造业、农产品加工业为 主的增值税一般纳税人，自2 0 0 4 年7 月l 目起实际发生的购进固定资产、用于 自制固定资产发生的购进货物或应税劳务、通过融资租赁方式取得的固定资产 以及为固定资产所支付的运输费用，其进项税额允许先抵欠税，再计算应抵税 额予以抵扣。 将东北三省作为试点地区是具有战略意义的，选择东北地区作为增值税转 型试点地区也是有其深层次原因的： 1 试点性的改革是优千全面性的改革的 改革是一个渐进的过程，一项改革措施的正确与否是需要一定的时间的检 验。如果一项改革措施从一开始就在全国范围内实施，一旦有误其成本将非常 之巨。成本较低又行之有效的方法是在一个合适的地区内、适当长的时间里对 该项改革进行试点，以确认其是否适应经济发展。东北三省的改革试点就是在 局部地区、部分行业推行的近似于生产型向消费型增值税转变的改革，对这一 试点情况进行分析将有助于我们更快的找到中国增值税制度变革的最优路径。 2 东北地区经济发展的特点 选择东北三省作为改革试点区域是有一定的必然陛的。增值税转型改革受 益最大的是资本、技术密集型产业，同时，这些产业的发展情况也是转型改革 成功与否的风向标。作为老工业基地，东北地区的能源、原材料等资本密集型 的重工业企业比重较大，转型的成果将最快在这里得到表现。当然，国家选择 东北三省作为增值税转型试点区域也是有一定的扶植意义的，转型试点将给东 北三省老工业地区带来巨大的收益。但是，增值税转型改革以试点方式进行为 最优，而既然一定要试点，那么选择资本密集型产业多、改革见效快，同时又 相对落后、近年来经济发展缓慢的东北地区，使其得到政策先行的优惠，发展 一、增值税转型试点的背景厦试点地区的经济发展特殊性 经济，缩小地区间的贫富差距，是一项事半功倍的措施，可以快速发挥作用， 效果十分明显。 从中国科技发展战略研究小组排列的全国各地区技术创新能力来看，上海 列第1 位，分值为6 4 9 7 分：东北三省的辽宁列第6 位，分值为4 2 7 3 分，与上 海相差2 22 4 分：黑龙江列第1 5 位，分值为3 0 6 5 分，与上海相差3 4 3 2 分： 言林列第2 l 位，分值为2 6 0 4 分，与上海相差3 8 9 3 分。1 由此可见，从税收政 策上提升企业技术创新能力，也是振兴东北老工业基地的重要措施。 3 对东北地区的政策倾斜 从政策效应看，增值税转型应从国家对东北老工业基地产业结构凋整的角 度去实施抵退政策，即税收优惠应向东北地区的支柱产业一装备制造业倾斜。 理由有三：一是建立全国装备制造业基地是振兴东北老工业基地的重要任务； 二是东北老工业基地装备制造业投入水平较低，应鼓励具有比较优势的地区产 业升级，提升制造业承接世界装备制造、世转移的能力：三是东北装备制造业多 数还处在初级加工阶段，附加值较低，难以在经济效益及税收中有较多的增量。 因此，通过税收手段去扶持东北老工业基地装备制造业的发展是十分必要的。 本章注释 i 税务研究2 0 0 5 年第8 期 增值税转型试点相关问题研究 二、增值税转型对试点地区的经济影响及分析 自2 0 0 4 年7 月至2 0 0 5 年4 月，东北地区共认定增值税转型试点范围内企 业4 0 3 0 6 户，占增值税一般纳税人总户数的3 2 2 4 。有税收增量的企业为1 8 3 0 8 户，占认定企业总数的4 5 ，而实际享受扩抵政策的企业仅为9 9 3 2 户，占认 定企业总数的2 4 。增值税转型试点范围内企业从行业构成看，主要集中在装 备制造业( 1 9 4 2 9 户) ，农产品加工业( 9 0 6 0 户) 和石油化工业( 7 9 4 5 户) ，这 些行业的企业占认定企业总数的9 0 。 2 0 0 4 年下半年，东北地区认定转型企业固定资产投资总额3 0 5 3 4 亿元，进 项税发生额15 7 6 亿元，占投资额的5 2 ，实际抵退税额1 2 。7 亿元，占进项税 发生额的8 0 。从行业的抵退情况看，冶金工业抵退4 7 7 亿元，占总额的3 7 9 ： 石油加工业抵退4 5 3 亿元，占总额的3 6 ；装备制造业抵退1 6 2 亿元，占总 额的1 2 9 ：汽车制造业抵退o 8 7 亿元，占总额的6 9 ；农产品加工业抵退 0 6 7 亿元，占总额的5 3 ；船舶制造业抵退0 1 2 亿元，占总额的1 。从企业 的抵退情况看，本溪钢铁集团公司、鞍山钢铁集团公司、辽阳石化分公司、中 油吉林石化公司和通钢集团公司分别抵退1 9 4 亿元、1 3 9 亿元、o ，5 3 亿元、05 5 亿元和o 5 1 亿元，合计占总数的3 8 。 2 0 0 5 年第一季度，东北地区转型企业新增固定资产投资额8 5 7 7 亿元。其 中机器设备投资额6 7 2 1 亿元，进项税发生额1 2 3 8 亿元，上年留抵的进项税额 5 5 3 亿元，国税部门己办理的退税额8 6 9 亿元，抵减欠税3 4 4 2 万元，两者合 计90 3 亿元，结转下期抵退的进项税额8 8 8 亿元。从行业的抵退情况看，冶金 工业、石油化工业、装备制造业和汽车制造业这4 个行业的抵退税额分别为3 7 6 亿元、1 8 4 亿元、1 4 3 亿元、1 3 亿元，占全部抵退税额的比重分别为4 1 6 3 、 2 0 4 3 、1 5 9 2 、1 4 3 9 ，合计为9 2 。 自2 0 0 4 年7 月1 日至2 0 0 5 年6 月3 0 口止，东北地区已实现固定资产进项 税抵扣2 1 7 3 亿元，其中辽宁省1 1 5 2 亿元，吉林省5 6 5 亿元，黑龙江省2 8 4 2 亿元，大连市1 7 1 4 亿元。 东北三省增值税抵退情况呈现四大特点：一是三省八大行业均获受益，增 值税转型政策出台后，东北三省重点落实，积极操作，八大行业均有税款抵退， 二、增值税转型对试点地区的经济影响及分析 最多的冶金行业抵退税款近5 亿元，最少的船舶制造业抵退也在1 1 3 0 0 万元以上。 二足辽宁抵退税额最多，吉林抵退比例最大，在三省实际抵退税额1 2 5 8 亿元 中，辽宁抵退7 ，3 9 亿元，占5 8 7 ，吉林抵退3 2 3 亿元，占2 5 6 ，黑龙江 抵退1 9 7 亿元，占1 5 7 ：从实际退税占进项税发生额比例看，吉林退税比例 最大，为7 9 8 ，辽宁为7 4 ，黑龙江为6 8 4 。三是冶金工业和石油加工业 退税额度大、进度快，三省冶金工业抵退税4 7 7 亿元，占三省全部抵退额的 3 7 9 ，占进项税发生额的8 2 2 ：石油加工业抵退4 5 3 亿元，占全部抵退额 的3 6 ，占进项税发生额的8 5 3 ，其次是装各制造业抵退1 。6 2 亿元，占全部 抵退额的1 2 9 ，以上三个行业合计抵退税l o 9 2 亿元，占三省全部抵退额的 8 68 ：汽车制造业抵退o 8 7 亿元，占全部抵退额的6 9 ，农产品加工业抵退 o 6 7 亿元，占5 3 ，舶制制造业抵退0 1 2 亿元，占全部抵退额的1 。四是大 企业退税集中、受益最大。以吉林省为例，在实际退税9 9 1 户企业中，有7 户 退税在1 0 0 0 万元以上，退税1 8 6 亿元，占吉林省抵退税额的5 7 8 ，占7 户 企业固定资产进项税的9 9 _ 2 ，其中中油吉林石化分公司和通化钢铁集团公司 分别得到抵退税款0 5 5 亿元和o 5 1 亿元。辽宁7 9 4 3 户退税企业中，也有7 户 超过1 0 0 0 万元企业，退税4 0 l 亿元，占7 户企业固定资产进项税的9 2 5 ， 占辽宁抵退税额的5 4 3 0 ，其中本钢集团公司和鞍钢集团公司分别得到抵退 税款1 8 l 亿元和j 3 9 亿元。从上述数据可以看出：抵退税企业集中在装备制造 业、农产品加工业和石油化：【业，但抵退税额却集中在冶金、石油加工和装备 制造业；办理抵退税的企业户数较少，占企业总数的比例较低，但少数超大型 骨干企业抵退税款的数额大，占总额的比例高；抵退税额在地区之间分布不均， 辽宁省( 含大连市) 最大，黑龙江省最小，前者是后者的4 6 倍多。1 目前正在东北地区进行的扩大增值税抵扣范围试点，与世界通行的“消费 型”增值税制度仍然有定差距，但其朝着规范的“消费型”增值税制度的改 革是不可逆转的，增值税转型势必对经济产生深远的影响，东北地区的增值税 转型改革试点仅仅是增值税改革的_ 玎始，根据试点的结果，有关部门会制定相 应的措施，制定适当的时间表，使得增值税转型尽快在全国范围内完成。而东 北地区目前所获得的受益仅仅是一种副产品，国家是在适当的地区，进彳亍适当 的试验，来验证萁政策的正确与否，从而将改革的风险降到最低。若事实证明 改革的方向是正确的，优先适用这一正确肯4 度的地区也会优先得到收益，本部 分将结合试点地