（会计学专业论文）中国本土会计师事务所发展分析.pdf

本土会计师事务所发展分析 内容摘要 注册会计师行业是商品经济发展到一定程度的产物。随着劳动分工的专业化、经 济交易事项的日益复杂化，作为独立的第三方鉴证服务在经济发展中起着越来越重要 的作用：注艇会计师行业也因此得到了空前的发展。在当今世界范围内，经济越是发 达的国家，其注册会计师行业也必然越是发展。中国注册会计师行业是中国改革开放 与市场经济发展的产物，自恢复重建以来，始终与中国经济同呼吸、共命运，随着中 国经济的不断快速发展，中国注册会计师行业将在服务经济发展中不断成长壮大；然 而，在我国注册会计师行业经过了二十多年的恢复重建和发展后，在整个行业发展理 念不断成熟、发展速度持续加快、发展势头日趋良好的环境中，我国本土会计师事务 所的发展却正处在生死存亡的关头。 怀着对本土所的深切感情，对民族品牌的殷切期许；本文从注册会计师行业的发 展、作用及其前景入手，结合作者5 年多来在本土事务所执业的工作经历和观察思考， 作者搜索分析研究了大量的行业数据，详细深入的论述了本土事务所的历史发展、现 状、困境及其原因：并针对原因分析提出了监管部门及相关群体应该打破“四大”迷 信，公平对待国内及国外事务所，及本土事务所应如何争取健康的执业环境、公平的 监管制度以及如何进行自身变革，最终走出困境，“做大做强”健康发展的若干建议。 本文的章节安排如下： 第一章文献综述，阐述了国内外研究中国注册会计师行业发展的文章，主要阐 述中国国内对本土事务所的研究成果并对其进行简单评析。 第二章回顾了世界范围内注册会计师行业的历史和发展，阐述了注册会计师行 业产生的必然性和重要性。 第三章阐述我国注册会计师行业的历史和发展及对本土注册会计师现状的分 析，对我国注册会计师行业的历史和发展部分，分两个阶段来描述中国的注册会计师 行业的发展，即旧中国的注册会计师行业和新中国建立后中国注册会计师行业的发 展；对本土事务所现状分析部分，主要对“四大”垄断中国会计市场的评析，分析了 目前本土会计师事务所的困境及原因。 第四章根据前面的原因分析，针对性地提出健康发展本土会计师事务所的若干 建议。本文认为，中国本土注册会计师行业要健康的发展，要对未来国家经济的发展 本土会计师事务所发展分析 发挥重要、应有的作用，必须通过政府、注册会计师行业、企业以及社会公众的共同 努力；着重对完善注册会计师行业的职业环境、完善注册会计师职业制度，扩大本土 注册会计师事务所的经营规模，提高执业质量等。 关键词：本土事务所：发展分析 本土会计师事务所发展分析 a b s ；t r a c t t h ei n d u s t r yo fc e r t i f i c a t e dp u b l i ca c c o u n t a n t ( “c p a ) i sap r o d u c to fc o m m o d i t y e c o n o m yd e v e l o p i n gt oc e r t a i ne x t e n t w i t ht h ed i v i s i o no fl a b o rs p e c i a l i z a t i o nd e v e l o p s a n dt h ei n c r e a s i n g l yc o m p l e xe c o n o m i ct r a n s a c t i o n se m e r g e ，v e r i f i c a t i o ns e r v i c e sp r o v i d e d b yc p a ，a sa l li n d e p e n d e n tt h i r d p a r t y , a r ep l a y i n g a l li n c r e a s i n g l yi m p o r t a n tr o l ei n e c o n o m i cd e v e l o p m e n t ，s ot h ec p ai n d u s t r yh a sa l s os e e na l lu n p r e c e d e n t e dd e v e l o p m e n t i no u rw o r l d ，t h ec p a i n d u s t r yi nt h o s ec o u n t r i e sw i t hm o r ed e v e l o p i n ge c o n o m yc e r t a i n l y g o w sr a p i d l y s i n c et h es o c i a l i s te c o n o m yr e c o n s t r u c t i o nr e s u m e ，t h ec p ai n d u s t r yo f c h i n a ，w h i c hi st h ej o i n tp r o d u c to fc h i n a sr e f o r m sa n do p e n i n gu pa n dd e v e l o p m e n to f t h em a r k e te c o n o m y , h a sa l w a y ss h a r e dc o m m o nd e s t i n yw i t hc h i n a se c o n o m y w i t ht h e c o n t i n u o u sa n dr a p i dd e v e l o p m e n to fc h i n a se c o n o m y , t h ec p ai n d u s t r yw i l lg r o w s t r o n g e ra n ds t r o n g e ri nt h ec o u i s eo fp r o v i d i n gs e r v i c e sf o re c o n o m yd e v e l o p m e n t a l t h o u g hc h i n a l sc p ai n d u s t r yh a ss e e na2 0 sy e a r - o l dr e e s t a b l i s h m e n ta n dr e c o n s t r u c t i o n p e r i o d ，u n d e rt h ec i r c u m s t a n c e o fm a t u r ep r o f e s s i o n a ls y s t e m ，a c c e l e r a t e dp a c eo f d e v e l o p m e n t ，f a v o r a b l ed e v e l o p m e n tm o m e n t u ma n df u r i o u sc o m p e t i t i o no ft h ew h o l e i n d u s t r y , l o c a la c c o u n t i n gf i r m sf l i n t i l yf a c et h ef a t e f u lm o m e n to f l i f eo rd e a t h o nt h eo n e h a n d ，t h e r ei si n t r i n s i c c o n f l i c tb e t w e e np r o f e s s i o n a le t h i ca n do p e r a t i o n o b j e c t i v e e s p e c i a l l yu n d e rt h ep r e s s u r ea n di n t e r f e r e n c ef r o mt h eg o v e r n m e n t a lr e g u l a t o r ya u t h o r i t i e s a n dt h em a n a g e m e n to ft h ea u d i t e e ，t h ea c c o u n t i n gi n f o r m a t i o ni sd i s t o r t e dt os o m ee x t e n t a n dl o c a la c c o u n t i n gf i r m s 、d e v e l o p m e n ta r eb a d l yr e s t r i c t e da n dt h e i rp u b l i ch o n e s t ya n d f a i r n e s sa r eb a d l yd e s t r o y e d ；o nt h eo t h e rh a n d ，a f t e rt h ee n t r yo fw t o ，m a n yf o r e i g n a c c o u n t i n gf i r m sr u s hi n t oc h i n a ab i ga n dp r o f i t a b l em a r k e tt oc o m p e t ew i t hl o c a lf i r m s w i t hj u s to n l y2 0 s y e a r - o l dd e v e l o p m e n th i s t o r y c o n t r a s tw i t ht h o s em a t u r e df o r e i g nf f l 7 1 q s i nr e s p e c to fp r o f e s s i o n a lq u a l i f i c a t i o n ，o p e r a t i o nm e c h a n i s mo ro v e r a l ls t r e n g t h ；o u rl o c a l f i r m sc a n tf i 曲ta g a i n s tf o r c i 印c o u n t e r p a r t i e s w h a t sm o r e , t h eg o v e r n m e n t a la u t h o r i t i e s d i s c r i m i n a t ea g a i n s tl o c a lf i r m sa n df o r m u l a t ep o l i c e sw h i c hg r ep a r t i a lt of o r e i g nf i r m sa n d u n f a i rt ol o c a lo n e s w i t hs om a n yd i f f i c u l t i e sa n dp r e s s u r e sf r o me x t e r n a la n di n t e r n a l p a n i c s ，l o c a lf i r m sg e ti n t oa nu n p r e c e d e n t e dp r e d i c a m e n ta n dt h e yc a nl i v eo no n l yb y w i n n i n go t h e rl o c a lc o u n t e r p a n i e so rg e t t i n gs o m ee n g a g e m e n tt h r o w na w a yb yf o r e i g n 本土会计师事务所发展分析 f i r m s t h e ya r eh a r d yp r o b i n gt h e i rw a y o u to f t h ep r e d i c a m e n t w i t hd e e pf e e l i n gt ol o c a la c c o u n t i n gf i r m sa n de a g e r e x p e c t a t i o nt op r o t e c tn a t i o n a lb r a n d s ， s t a r t i n gw i t hd i s c u s s i o no fd e v e l o p m e n t ，s i g n i f i c a n c ea n df o r e g r o u n do fc p ai n d u s t r y , t h e a u t h o re x p a t i a t e so nt h eh i s t o r y , s t a t u sq u o ，d i f f i c u l t i e sa n di t sr e a s o n so fl o c a la c c o u n t i n g f i r m sa n dm a k e ss o m es u g g e s t i o n sa b o u th o wt oe s t a b l i s hh e a l t h yp r o f e s s i o n a le n v i r o n m e n t a n df o r m u l a t ef a i rs u p e r v i s o r yr e g u l a t i o n s ，h o wt or e f o r mt og e tr i do fa c t u a lp r e d i c a m e n t a n dh o w 幻d e v e l o ph e a l t h i l yw i t ht h eo b j e c to f “t ob es t r o n g e r b a s e do nh i s5 - y e a r - o l d w o r k i n ge x p e r i e n c ei nl o c a lf i r m s i nt h i sp a p e r , m a i nc o n t e n to f c h a p t e r1t o4a r ea sf o l l o w s ： c h a p t e r1l i t e r a t u r er e v i e w , d e s c r i b e st h ed e v e l o p m e n to fc h i n a sr e g i s t e r e da c c o u n t a n t s a r t i c l ef o c u s e sp r i m a r i l yo nc h i n a sd o m e s t i cf i r m st ot h el o c a lc o m m u n i t ya n di t s s i m p l e a s s e s s m e n to f t h er e s e a r c hr e s u l t s ， c h a p t e r2r e v i e w st h eh i s t o r ya n dd e v e l o p m e n tp r o c e s so fc p ai n d u s t r yi nt h ew o r l dw i d e s c o p ea n de x p l a i nt h en e c e s s i t ya n di m p o r t a n c eo f t h ei n d u s t r y ； c h a p t e r3p r e s e n t st h eh i s t o r ya n dd e v e l o p m e n tp r o c e s so fc h i n a sc p ai n d u s t r y , a n a l y s e s s t a t u sq u oo f l o c a ta c c o u n t i n gf i r m s ，m a i n l yi nt w op h a s e st od e s c r i b et h ed e v e l o p m e n t ，i e ， b e f o r ea n da f t e rt h ef o u n d a t i o n o fp e o p l e s r e p u b l i co fc h i n a ；a s s e s s e sb i gf o u r s m o n o p o l yo fc h i n e s ea c c o u n t i n gm a r k e ta s s e s s m e n ta n dc o n c l u d e st h ep r e d i c a m e n to ft h e l o c a la c c o u n t i n gf i r m sa n di t sr e a s o n s ；a n d c h a p t e r4f o c u s e so np u t t i n gf o r w a r ds o m es u g g e s t i o n so nh o wt od e v e l o ph e a l t h i l yt o l o c a l a c c o u n t i n gf i r m sa c c o r d i n gt ob e f o r e - m e n t i o n e dr e a s o na n a l y s i s t h ea u t h o rp u t s f o r w a r da v i e w p o i n t ，i e ，o n l yw i t hc o l l e c t i v ee f f o r to ft h eg o v e r n m e n t ，c p a s ，e n t e r p r i s e s a n dt h ep u b l i c ，i m p r o v i n g p r o f e s s i o n a le n v i r o n m e n t ，p e r f e c t i n gp r o f e s s i o n a ls y s t e m ， e x p a n d i n go p e r a t i n gs c a l eo fl o c a lf i r m s ，i m p r o v i n gp r o f e s s i o n a lq u a l i t ya n de t c ，c h i n a s l o c a lc p a i n d u s t r yc a nd e v e l o ph e a l t h i l ya n dp l a ya ni m p o r t a n ta n du n i q u er o l ei nn a t i o n a l e c o n o m yd e v e l o p m e n t k e yw o r d ：l o c a la c c o u n t i n gf i r m s ；a n a l y s i so f d e v e l o p m e n t 厦门大学学位论文原创性声明 兹呈交的学位论文，是本人在导师指导下独立完成的研究成果。 本人在论文写作中参考的其他个人或集体的研究成果，均在文中以 明确方式标明。本人依法享有和承担由此论文产生的权利和责任。 声明人( 签名) ：旋垂争 沙年卜月，7 日 厦门大学学位论文著作权使用声明 本人完全了解厦门大学有关保留、使用学位论文的规定。厦门大学有 权保留并向国家主管部门或其指定机构送交论文的纸质版和电子版，有权 将学位论文用于非赢利目的的少量复制并允许论文进入学校图书馆被查 阅，有权将学位论文的内容编入有关数据库进行检索，有权将学位论文的 标题和摘要汇编出版。保密的学位论文在解密后适用本规定。 本学位论文属于 1 、保密() ，在年解密后适用本授权书。 2 、不保密( 4 ) ( 请在以上相应括号内打“4 ”) 作者签名：施垂手 导师签名：。择虹 日期：2 6 年户月7 日 日期：训6 年f 2 月7 日 本土会计师事务所发展分析 一、研究背景 导论 中国注册会计师行业是中国改革开放与市场经济发展的产物，自其恢复重 建以来，始终与中国经济同呼吸、共命运。随着中国经济的不断快速发展，中 国注册会计师行业将在服务经济发展中不断成长壮大并发挥重大的作用。朱总 理指出：“注册会计师是市场经济的奠基，培养注册会计师是千秋大业，发展注 册会计师事业，对建立社会主义市场经济体制，保障正常的社会经济秩序，维 护国家和企业的利益都起着十分重要的作用。”然而，在我国注册会计师行业经 过了二十多年的恢复重建和发展后，在整个行业发展理念不断成熟、发展速度持 续加快、发展势头日趋良好的环境中，我国本土会计师事务所的发展却正处于 生死存亡的关头；一方面，由于“四大”垄断中国会计市场；导致本土事务所 的客户资源贫瘠，生存艰难，从而导致恶性竞争，在一些政府部门、企业的压 力和干预下，导致会计信息严重失真，损害了广大投资者的利益，影响了注册 会计师行业的社会公信力：另一方面，在加入w t o 后，随着大批国外会计公司 的入侵，仅有二十几年发展历史的我国本土注册会计师行业，无论在队伍素质、 经营机制，还是在整体实力上，都难以与这些机构相抗衡，加上政府及有关部 门对本土事务所的歧视，在政策上对外资所的倾斜；导致本土会计师事务所多 年来在夹缝中生存，靠自相残杀，靠吞噬同胞的尸体，靠吃“四大”齿问残留 之物苟存。 二、选题意义 注册会计师事业发展得快慢与好坏，直接影响着政府职能的转变和企业经 营机制的转换。要建立健全对经济活动和企业经营的社会监督制度，离不开注 册会计师的工作。不发展注册会计师制度，要转变政府职能，促进改革开放， 是很难实现的。我国注册会计师行业在发展中探索和积累了不少经验教训，为 行业继续前进提供了启示。从上个世纪9 0 年代初的长城事件到世纪之交的银广 本土会计师事务所发展分析 夏事件的教训，而面对困难和挫折，注册会计师行业应及时反思和改革，积极 开展清理整顿，加快行业的健康发展，使行业获得了新生，并重新赢得政府和 公众的信赖。行业发展需要尊重规律，不断进行体制创新和制度创新。注册会 计师行业在我国是一个新兴行业，行业发展没有固定模式可以照搬，更不能因 循守旧、止步不前，需要积极探索、总结规律并不断创新。本土注册会计师行 业如何健康快速的发展，以便在中国的经济发展中发挥其本来该具有的重要作 用也成了理论界和实务界的一个普遍的难题。本篇文章采用规范分析与实证研 究的方法，搜索大量的数据资料进行深入的研究分析；通过统计数据及分析评 论，展示了中国本土注册会计师面临的严峻形式，深刻的揭示了导致现状的原 因，并提出针对性的解决方法，希望能为理论研究者研究本土会计师事务所提 供实证及理论依据，为本土事务所的发展研究指出一条新途径。另外，针对具 体监管部门重复监管项目的研究，可以为有关监管部门和政策制定者提供直接 的实证证据，以期对科学地出台管理本土事务所的管理规定及在管理本土事务 所时会有所帮助：能让国人探索出一条适合中国注册会计师行业发展的途径。 三、研究方法 本文主要采用规范分析与实证研究相结合的研究方法。其中文献回顾部分、 注册会计师行业的历史和发展部分及对策部分，运用归纳的方法对本土事务所 发展的相关研究及注册会计行业的发展历程进行了系统性的回顾与综述；在实 证分析部分，运用描述性统计、比例分析、趋势分析等统计分析方法，对本土 事务所的发展现状、困境及原因进行了深入系统的研究。 四、创新点及不足 研究领域方面，选取本土会计师事务所的发展作为研究的主题，展开对中 国注册会计师行业的发展历程、现状、困境及原因的深入研究，探讨本土事务 所发展路途坎坷及未来前景迷茫的原因，积极探索改变本土事务所衰微现状的 良方。 在研究内容方面，本文中涉及了大量了对监管部门及相关部门对本土所歧 奉土会计师事务所发展分析 视的原因的深层次分析；这是其他研究者相对较少涉及的地方。作者在国内大 所工作了5 年多，并且参加了为时3 个月的注册会计师协会对本土中小事务所 检查活动，加上作者身处注册会计师行业，平常对中国注册会计师行业发展的 持续热切的关注，故比其他研究者，自凝全面深刻了解中国本土事务所的发展， 能投入更多的精力和热情去研究它；其观念与方法能更符合中国本土事务所发 展的实际情况。在研究方法上，采用了规范分析与实证研究相结合的研究方法。 突破了研究方法单一的局限。 本文不足；影响中国本土事务所发展的原因有很多，本篇文章仅对影响中 国注册会计师行业发展的主要原因进行分析研究，难免以偏概全，并且所提的 针对性解决方法只是一种理论及探索，有待于实践的验证。今后本人将持续关 注本土事务所的发展，探索出一条适合中国注册会计师行业发展的途径。 五、论文框架 怀着对本土所的深切感情，对民族品牌的殷切期许；本文从注册会计师行 业的发展、作用及其前景入手，结合作者5 年多来在本土事务所执业的工作经 历和观察思考，搜索分析了大量的行业发展数据，论述了本土事务所的历史发 展、现状、困境及其原因；并针对原因分析提出了本土事务所发展应如何争取 健康的执业环境、公平的监管制度以及如何进行自身变革，最终走出困境，“做 大做强”健康发展的若干建议。 本文的章节安排如下： 第一章文献综述，阐述了国内外研究中国注册会计师行业发展的文章，主 要阐述中国国内对本土事务所的研究成果并对其进行简单评析。 第二章回顾了世界范围内注册会计师行业的历史和发展，阐述了注册会计 师行业产生的必然性和重要性。 第三章阐述我国注册会计师行业的历史和发展及对本土注册会计师现状 的分析，对我国注册会计师行业的历史和发展部分，分两个阶段来描述中国的 注册会计师行业的发展，即旧中国的注册会计师行业和新中国建立后中国注册 会计师行业的发展；对本土事务所现状分析部分，主要对“四大”垄断中国会 计市场的评析，分析了目前本土会计师事务所的困境及原因。 本土会计师事务所发展分析 第四章根据前面的原因分析，针对性地提出健康发展本土会计师事务所的 若干建议。本文认为，中国本土注册会计师行业要健康的发展，要对未来国家 经济的发展发挥重要、应有的作用，必须通过政府、注册会计师行业、企业以 及社会公众的共同努力；着重对完善注册会计师行业的职业环境、完善注册会 计师职业制度，扩大本土注册会计师事务所的经营规模，提高执业质量等。 本土会计师事务所发展分析 第一章文献综述 在本文展开论述及实证研究前，本章将对迄今为止与研究中国本土会计师 事务所发展相关的主要文献做一综述，并做出简要评述。 一、文献综述 注册会计师行业发展研究自从其出现以后很快就成为实证及理论研究的一 个中心议题，而且这种风潮至今依然没有减弱，甚至有越来越强之势。 中国注册会计师行业研究的大量文献，若按研究者研究的方向，可以粗略 地分为：一是研究注册会计师事务所的组织形式；二是研究注册会计师的法律 责任：三是研究注册会计师事务所的内部管理及质量风险控制，四是谴责注册 会计师是会计造假的同谋者甚至是始作俑者；五是根据某些国家的某个时期具 体情况，研究注册会计师行业的发展对策。上述五者之间是相互关联的。在某 个时期，某个国家，可能对其研究的类别将有所不同。 近年来，一些被曝光的注册会计师行业丑闻，不仅使注册会计师行业的信 誉受损，而且也使得注册会计师的诚信建设成为热点话题。因此，注册会计师 行业发展对策的研究者一般对注册会计师行业的诚信建设进行研究。诚然，面 对当今注册会计师行业存在的一些问题和中国加入w t o 后所面临的新形势， 加强注册会计师行业诚信建设具有重要的现实意义。但是光讲诚信建设，不改 善执业环境，不改变政府等相关部门的无谓干预，不发展壮大本土会计师事务 所，光讲诚信其实是解决不了任何问题的。 二、西方研究简述 关于注册会计师行业发展的研究，西方学者已经获得了丰富的成果。因为 西方注册会计师行业已经经过近2 0 0 年的发展和完善，其体制、模式都相对的 完善，现今西方对会计师行业的研究方向，主要集中在对“四大”等顶级会计 师事务所的研究及对注册会计师行业监管模式的研究；美国学者m a r ks t e v e n s 对世界顶级的注册会计师事务所进行研究后指出，“如果说在过去，各大事务 奉土会计师事务所发展分析 所的合伙人总是把自己看作是专业人员，其进入商界只是巧合，那么今天，他 们却往往把自己看作是商人，只是出于巧合才进入了会计职业界”。说明现在 西方的顶级事务所，完全以商人的思维来经营管理事务所，追逐利润是其最终 必然的目的。 “四大”最值钱的，一是人力资本，即合伙人、经理和员工们这些精英； 二是信誉，国际资本市场上百多年的历史和口碑赋予这些品牌以极高的市场价 值。“但精英们往往喜欢拿极高的风险来挑战商誉，从而兑现市场价值，他们 习惯于计算风险和收益之间的比例，而非作出专业判断和维护公众利益。”这 是专门跟踪研究美国注册会计师涉诉案件专业杂志鲍曼会计报告的主编阿 特鲍曼( a r tb o w m a n ) 对“四大”逐利趋势的一个评析。 另外，还有许多文献都认为，追逐利益是“四大”等顶级会计师事务所公 然弃职业道德不顾，导致这么多重大的审计失败或通同舞弊的主要原因，因此 要加强对其的监管和打破“四大”垄断世界会计市场的地位。从以上分析可以 看出，现阶段，由于国外的注册会计师行业所处的发展阶段和国内不同，相对 应的其国外研究者都是主要针对“四大”等顶级事务所及注册会计师行业监管 模式进行研究，目前对于我国本土事务所的发展尚未能起重大借鉴的作用，这 是因为他们国家所处的经济发展阶段和中国现阶段的经济有一定的差异。但从 总体来看，国外对注册会计师行业监管这方面的研究，对我国将来的注册会计 师行业发展将具有一定的参考价值。 三、国内文献综述 注册会计师行业发展研究虽然起源并盛行于西方发达会计市场，但其常见 的注册会计师诚信问题、发展困境问题、规模发展及并购问题、注册会计师发 展对策问题等注册会计师行业发展过程中种种行为，在我国注册会计师短暂的 发展历程中也并不鲜见，随着注册会计师行业的不断发展，有蔓延之势。因此， 近年来对注册会计师行业发展的研究也已成为我国理论及实证研究的热点，下 面笔者从本文研究目的的视角进行相应文献的回顾。 我国对注册会计师行业发展对策的研究主要集中于以下四个方面：( 1 ) 业 内人士本身对事务所发展所提出的对策；( 2 ) 注册会计师协会对行业发展的对 奉土会计师事务所发展分析 策：( 3 ) 政府监管部门对注册会计师行业发展的对策；( 4 ) 其他相关群体对注 册会计师行业发展的对策。因为我国的注册会计师行业刚起步，我国对注册会 计师行业发展对策的研究可以说是相当匮乏，其主要研究集中体现了中国注册 会计师诚信治理及入世后的对策，以及对“四大”垄断中国会计市场的研究， 比如：注册会计师行业应进一步加强诚信建设、入世对注册会计师行业的影响、 行业发展研究一英国改革的启示、中国注册会计师的发展历程、四大会计师事 务所垄断中国会计师市场、四大会计师事务所好景不再等文章。 赵守勇( 2 0 0 3 ) ，对入世给我国注册会计师业带来的影响及对策问题进行了 研究；他主要论述在我国加入w 。r o 以后，国外同业将全面冲击我国会计市场， 我国注册会计师行业将面临历史性的挑战，同时也将迎来新的发展机遇。如何 应对将是每一个从业人员必须慎重思索的，注册会计师行业要认真审视我国行 业的现状，认清与国际同业的差距所在，深刻思索加入世贸对我国注册会计师 行业带来的机遇与挑战，积极应对，才能趋利避害，促进我国注册会计师行业 的进步发展。 郭宏超、马宣( 2 0 0 4 ) 对四大会计师事务所高收费吞噬国内审计市场进行 了研究：作者描述了国内所与“四大”所在业务收费上的巨大差异，在中国注 册会计师行业多年无序的发展中，注册会计师行业出现了一个奇怪的现象：国 内所采取“低价进入式竞争策略”( 1 0 w b a l l i n g ) 打得不可开交时，“四大”所却 以其高收费吞噬着国内审计市场：作者揭示了收费差异的原因，是有关部门对 于“四大”的迷信和推崇，由于有关部门的推崇，“四大”所迅速将这些软资源 转化为竞争优势；国内的有关部门客观上协助四大所在中国进行圈地运动。导 致了“四大”所垄断了中国的会计市场，最后作者提出在当今大有垄断全球审 计市场的四大国际会计师事务所面前，国内会计师事务所如何生存，中国审计 业走向何处，似乎需要政府和整个行业来共同面对才能理清。 胡家源( 2 0 0 6 ) 德勤们在中国的化妆舞会；文章以德勤为例，描述了“四 大”所在中国的超国民待遇，中国政府依赖“四大”所的原因，同时也论述了 “四大”所在中国会计市场执业过程中的污点，指出“科龙门”事件也并不是 德勤难一一次陷入尴尬的尝试。2 0 0 3 年，德勤作为古井贡公司的独立审计机构， 在已查明该公司未经国家税务总局批准的情况下，与其全资子公司汇总合并缴 本土会计师事务所发展分析 纳企业所得税，致使当年少缴纳5 ，9 1 0 万元德勤却没有在审计报告中指明。 2 0 0 5 年，德勤在担任创维公司独立审计机构时，帮助其伪造会计记录，使得创 维成功在香港上市，但被廉政公署发现，德勤在香港的会计师行有个合伙人涉 嫌在这个过程中获取不当利益。同样是在2 0 0 5 年，9 月下旬国家审计署发布2 0 0 4 年度1 6 家会计师事务所审计业务质量检查结果，公开了1 9 份审计报告存在失 实或疏漏的会计师事务所名单，德勤同样“榜上有名”。毕马威涉嫌在国内上 市公司虚假陈述案中负有连带责任的所谓“锦州港”事件、普华永道因对黄山 旅游和京东方两家上市公司的审计纰漏而被财政部责令整改之事都足以成 为这些会计师行无法抹掉的灰色记录。作者确信“四大”的神话正在冰释于水。 张连起( 2 0 0 5 ) 张连起特评：大不是美一“四大”迷信批判；文章评论：大 不是美，小不是美，由d , n 大才是美。“四大”左手伸出去扩张，右手却抓住了 一根绳索。对于远离了全面、协调与可持续发展观的“四大”，我们无需仰视。 “四大”是“狗性”的形式上主张独立性与创新价值观，着力充当公众利 益的看门狗；四大又是“狼性”的实质上迫于竞争的压力，尽显你争我夺 的狼性本质。终极上，“四大”兼具“猴性”。改革开放伊始，我国即在强调外 资先进性的同时，引入“四大”。一方面，“四大”是按照外商投资企业法注册 的中国公司，享受包括税收优惠在内的政策倾斜，另一方面，“四大”又借助外 国品牌优势，谋取超额利益。“四大”依靠一套人马，两块牌子的便利模式，让 民族品牌的会计师事务所一开始就输在了起跑线上。而本土会计师事务所白手 起家，其先天不良、后天不足的境遇注定不被认可。银广夏事件、郑百文事件 等加深了管理层对本土会计师事务所的不信任。大约是外来的和尚好念经的集 体潜意识作怪，证券监管部门遂出台了“补充审计”制度。与某些欧洲国家保 护民族产业的“双重审计”( 本土会计师事务所对“四大”的客户再审计) 相反， 我们非但不扶持本土会计师事务所，还将洗澡水连同孩子一起倒掉，客观上向 公众传递了本土会计师事务所不行了的信号。尽管后来“补充审计”无疾而终， 但其阴影一直没有消除。根据中国加入w t o 时所签署的协议，我国将于2 0 0 5 年1 2 月31 目前全面开放会计师服务市场，而事实上的开放早在上世纪就已完 成。“四大”在某种程度上拥有了“超国民待遇”。“四大”是否就是一统天下的 代名词? 大难道就一定意味美? 迷信“四大”有着怎样的思想文化根源? 恐龙 本土会计师事务所发展分析 在地球灭绝的历史告诉人们，大并不是长期称霸的充分条件。“四大”在做减法 的同时，也使自己变成了一个“濒危物种”。作者指出了中国注册会计师行业监 管部门及社会公众应该打破“四大”迷信，给本土事务所一个公平的环境。 李涛( 2 0 0 6 3 ，“四大”会计师事务所在中国的强势生存；作者论述了“四 大”在中国会计市场“通吃”的情况，“四大”收入的快速增长依靠的是捕获国 内的“金牌客户”。“四大”在给国内企业第一年做审计的时候，客户可能会 要求要有一家国内所来联合做，两家事务所各做一部分工作。但是一旦上市以 后，国内所就很被动，四大对企业已经熟悉了，对国内所的依赖性就会减少。 而这个时候，国内所能不能做下去不是自己说了算，非常被动。如果客户要到 海外上市，那我们国内所就彻底没戏了。就这样，中石油、中石化、中国移动、 中国电信、中国联通、宝钢等国内的高端企业已然被“四大”通吃，而中行、 建行、工行的改制上市业务也全部由“四大”承担。目前，受业内关注的i 0 0 多家大型国有企业中，仍有一半左右由本土事务所提供服务。然而，这些国有 企业大部分都有海外市场融资需求，这样，不出几年，这些国企大都也将成为 “四大”的客户。“四大”是按照外商投资企业法注册的中国公司，享受包括税 收优惠在内的政策倾斜，并借助其国外品牌优势，获取着高额利益。作者认为， 目前在境内运作的“四大”，多是香港“四大”。这里的合伙人，往往不是中国 注册会计师，签字风险根本轮不到他们头上。而且，“四大”的工作底稿使用英 文，对行政部门的监督检查常常造成困扰，英文的工作底稿甚至被认为已经成 了这些会计师事务所某种程度上逃避监管的保护伞。 汪宁( 2 0 0 6 ) 我国注册会计师行业的改革与发展，世界范围内注册会计师 制度的形成及启示；文章指出注册会计师行业是市场经济发展到一定阶段的产 物，其产生的制度基础是财产所有权和经营权的分离。各国政府对注册会计师 行业的发展给予了高度重视，并在立法角度上予以完善。美国前总统里根曾说 过：“离开了注册会计师，我们的经济将会萎缩，我们的金融市场将会土崩瓦 解”。作者从世界范围内注册会计师制度的形成中得到如下启示：1 、市场经济 条件下的两权分离是注册会计师行业生存和发展的前提条件和制度基础，其本 质是对委托代理关系中所发生的交易费用的节约。2 、注册会计师的主要职能是 经济鉴证。3 、独立性是注册会计师生存之灵魂。但是由于专业性强、信息不对 奉土会计师事务所发展分析 称性高，所有者很难对注册会计师的“败德”行为进行监督，再加上注册会计 师的审计报告又具有公共产品的性质，因此，对注册会计师的监督成本应该由 政府、注册会计师协会、新闻媒介及其他利益方来负担。任何经济现象都有它 的经济逻辑。我国注册会计师当前存在的问题本身是由其制度变迁的逻辑进程 所决定。鉴于此，我们认为，产生这些矛盾的最重要的原因有二：一是历史基 础，二是制度基础。针对中国加入w t o 的新形势及当前存在的问题，作者建议： l 、推动事务所上规模、上水平；2 、加强对人力资源的管理；3 、是要加强后续 教育。 秦荣生( 2 0 0 3 ) 我国注册会计师行业的国际化策略研究；作者认为我国注 册会计师行业面临的国际化环境不容忽视，提出我国注册会计师行业国际化的 策略主要应是国际渗透，在国际化过程中应保护我国注册会计师行业的利益， 逐步从不对等互惠方式向对等互惠方式转变。尽管在审计的国际化进程中，有 可能出现利益受损的情况。但是，审计的国际化毕竟是大势所趋，潮流所向， 我们不能因噎废食，只要我们把握好分寸、利弊和节奏，我们就可以既保护我 国注册会计师行业的利益，又可以平稳、有效地逐步推进审计的国际化。我国 注册会计师行业应保持一种积极的、顺势而为的姿态，既不能损害自己的利益 而全盘国际化，又能够与时俱进，伴随着中国经济体制的改革而适时地推进中 国审计和国际化进程，使得我国的审计行业在适应中国经济环境的情况下，尽 可能地与国际审计惯例接轨。我国注册会计师行业面临的国际环境是十分严峻 的，既有我国公司走向国际而提出新要求的挑战，又有外国先进审计技术和方 法的应用及经验总结的挑战，还有国际会计师事务所在国内外的竞争和挑战， 更有我们自己在思想上、理论上、观念上、行为上不适应国际化的挑战。但是， 我国注册会计师行业应清醒地认识到审计国际化的趋势是不可逆转的，现实的 选择是通过国际渗透逐步融入审计国际化行列中去。在国际化的进程中我们既 要保护我国注册会计师行业的利益，又不能闭关自守，适度开发、逐步推进、 走对等互惠方式进行国际化应是我国注册会计师行业的国际化策略。 上面的研究都较真实的揭示了中国注册会计师行业的现状，有的文章也试 着提出了一些简单的解决注册会计师行业发展困境的方法，遗憾的是，上述作 者们都只是采用描述性简单的统计分析的实证研究方法，或光是理论性论述， 本土会计师事务所发展分析 或是评论性的文章，数据收集和分析很少，没有进一步深入了解和研究，而且 一般篇幅都较短，论述的观点和解决问题的方法都比较单一，没有系统性。不 少作者不是行业内从业人员，他们也无法切身感受到我们注册会计师行业现状 的困苦与危急，故其对策也无法很切合行业发展的实际。 还有一些行业监管部门等，也研究中国注册会计师行业发展的对策，如：中 国注册会计师协会( 2 0 0 5 ) 英国注册会计师行业管理体制：改革历程与启示；该 研究报告系统介绍了英国注册会计师行业管理体制的改革历程，并提出了其改革 对完善我国注册会计师行业管理体制的借鉴意义。中华财会网( w w w e 5 2 1 c o i l l ) ( 2 0 0 5 ) 美国注册会计师行业监管体制考察报告，主要描述美国注册会计师行业 监管体制形成了州与联邦两个层次的复杂结构，其中较为重要的监管机构包括： 行业自律组织美国注册会计师协会和各州注册会计师协会，法定管理组织各州会 计委员会，政府机构美国证券交易委员会，以及安然事件之后新出现的非政府独 立监管机构公众公司会计监督委员会的情况。 不足的是，该等文章在进行研究的过程中，由于中外国情的巨大差异及中 外政治制度的显著差异，其研究成果虽然很有理论价值和远见性，但对目前解 决我们中国本土所的困境的作用并不一定显著。 上述对注册会计师行业的系列实证及规范研究，虽然得出了很多理论，也 揭示了注册会计师很多真实现状提出一些相关的建议。但对目前我国注册会计 师行业困境的原因都没进行深入细致的调查研究，没有专门针对注册会计师行 业健康发展对策问题做全面系统的研究。看问题的片面局限是无法避免，其针 对性和实用性也是可以预见的。 四、简要评述 与国外相比，我国的注册会计师行业还很稚嫩，其真正发展历程才仅仅2