（工商管理专业论文）全面预算管理在YQ市邮政局的应用研究.pdf

题目 全面预算管理在y q 市邮政局的应用研究 专业 工商管理 学员姓名 晋晓军学员签名 导师姓名 吕鹏导师签名 摘要 全面预算管理是现代企业内部控制的一种重要手段 通过预算编制 执行 控制 考评和激励 实现企业人 才 物等各项资源的计划 组织 控制和协调 对企业落实经营战略方针 实现战略目标起着至关重要的作用 为了加强内部控制 优化资源配置 创造经济效益 y q 市邮政局按照上级 文件要求 开始实行全面预算管理 全面预算管理工作的展开虽然取得了一定的 成效 但是远远没有达到预期的目的 在整个预算管理过程中 企业确定的预算 目标与企业长期发展战略脱节 预算考评体系也不能起到有效的激励作用 全面 预算管理逐渐流于形式 为了解决企业目前在全面预算管理过程中产生的问题 本文对y q 市邮政局实际情况进行了分析 尝试引入以战略为导向的全面预算管 理模式 并提出了具体的措施 通过利用平衡计分卡 在预算目标确定时 就将 企业长期发展战略融入到具体的预算目标中去 确保预算目标的准确性 同时基 于预算目标选取适当的关键绩效指标 为预算的执行和监督考评奠定基础 充分 发挥全面预算管理的作用 本文选取的研究对象为地市一级邮政企业 正属于全面预算管理在邮政企业 中的具体实践操作层 本文研究的内容对其他邮政企业的全面预算管理实践具有 一定的指导意义 关键词 全面预算管理战略邮政 研究类型 应用研究 t i t l e t h er e s e a r c ho nt h ec o m p r e h e n s i v eb u d g e t m a n a g e m e n t o fy q p o s t a lo f f i c e s p e c i a l t y b u s i n e s sa d m i n i s t r a t i o n n a m e j i n x i a o j a n t u t o r l v p e n g a b s t r a c t 蛳肿t u 联么膨 t h ec o m p r e h e n s i v eb u d g e tm a n a g e m e n ti sa ni m p o r t a n tm e t h o do f t h em o d e me n t e r p r i s ei n t e r n a lc o n t r 0 1 t h r o u g ht h eb u d g e te s t a b l i s h m e n t t h ee x e c u t i o n t h ec o n t r o la n dt h ee x a m i n a t i o n t h ee n t e r p r i s em a y e f f e c t i v e l ya r r a n g er e s o u r c e s t h ec o m p r e h e n s i v eb u d g e tp l a yt h ev e r y i m p o r t a n tr o l et oa c h i e v e st h es t r a t e g i co b j e c t i v e i no r d e rt o s t r e n g t h e n i n t e r n a l c o n t r o l o p t i m i z e r e s o u r c e s d i s p o s i t i o n i n c r e a s ee c o n o m i cp r o f i t y op o s t a lo f f i c ea c c o r d i n gt ot h e h i g h e ro r d e r s t a r t st oi m p l e m e n tt h ec o m p r e h e n s i v eb u d g e tm a n a g e m e n t t h ec o m p r e h e n s i v eb u d g e th a st h ec e r t a i n a c h i e v e m e n t b u th a sn o t a c h i e v e dt h ea n t i c i p a t e dg o a lb yf a r i nt h ea l l b u d g e tm a n a g e m e n t p r o c e s s t h eb u d g e tg o a lw h i c ht h ee n t e r p r i s ed e t e r m i n e da n dt h e e n t e r p r i s el o n g t e r md e v e l o p m e n t a ls t r a t e g y c o m ea p a r t t h eb u d g e t e x a m i n a t i o na n de v a l u a t i o ns y s t e mc a n n o tp l a yt h ee f f e c t i v ed r i v er o l e t h ec o m p r e h e n s i v eb u d g e tb e c o m eam e r ef o r m a l i t yg r a d u a l l y i no r d e rt o s o l v et h e q u e s t i o n s o ft h e e n t e r p r i s e i nt h e c o m p r e h e n s i v eb u d g e t m a n a g e m e n tp r o c e s s t h i sa r t i c l em a k e st h ea n a l y s i so fy qp o s t a lo f f i c e a c t u a ls i t u a t i o n a n dm a k e sa na t t e m p ta to p e r a t i n gt h ec o m p r e h e n s i v e b u d g e tm a n a g e m e n tu n d e rt h eg u i d a n c eo ft h es t r a t e g y a n dp r o p o s et h e c o n c r e t em e a s u r e w h e nt h eb u d g e tg o a li sd e t e r m i n e d t h ee n t e r p r i s ec a n i n t e g r a t e t h e e n t e r p r i s el o n g t e r md e v e l o p m e n t a ls t r a t e g y w i t ht h e c o n c r e t eb u d g e tg o a lb yu s i n gt h eb a l a n c e ds c o r e c a r d m e a n w h i l eb yt h e b u d g e tg o a lt h ee n t e r p r i s em a ys e l e c tt h es u i t a b l ek e yp e r f o r m a n c e i n d i c a t o r s i t sm a yl a yt h ef o u n d a t i o nf o rt h eb u d g e te x e c u t i o n c o n t r o l e x a m i n a t i o na n de v a l u a t i o n a n d d i s p l a yf u l l y t h ef u n c t i o no ft h e c o m p r e h e n s i v eb u d g e tm a n a g e m e n t t h ep o s t a lo f f i c ew h i c hi ss e l e c t e db yt h i sa r t i c l eb e l o n g st ot h e o p e r a t i o nl e v e lo ft h ep o s t a le n t e r p r i s eo ft h ec o m p r e h e n s i v eb u d g e t m a n a g e m e n t t h ec o n t e n tw h i c ht h i sa r t i c l es t u d i e sh a sc e r t a i ng u i d i n g s e n s et ot h ec o m p r e h e n s i v eb u d g e tm a n a g e m e n tp r a c t i c eo fo t h e rp o s t a l e n t e r p r i s e s keywords c o m p r e h e n s i v eb u d g e tm a n a g e m e n t s t r a t e g y p o s t r e s e a r c ht y p ela p p l i e dr e s e a r c h i i 西北大学学位论文知识产权声明书 本人完全了解学校有关保护知识产权的规定 即 研究生在校攻 读学位期间论文工作的知识产权单位属于西北大学 学校有权保留并 向国家有关部门或机构送交论文的复印件和电子版 本人允许论文被 查阅和借阅 学校可以将本学位论文的全部或部分内容编入有关数据 库进行检索 可以采用影印 缩印或扫描等复制手段保存和汇编本学 位论文 同时 本人保证 毕业后结合学位论文研究课题再撰写的文 章一律注明作者单位为西北大学 保密论文待解密后适用本声明 学位论文作者签名 加 教师签名 妒牌万月7 f t 西北大学学位论文独创性声明 本人声明 所呈交的学位论文是本人在导师指导下进行的研究工 作及取得的研究成果 据我所知 除了文中特别加以标注和致谢的地 方外 本论文不包含其他人已经发表或撰写过的研究成果 也不包含 为获得西北大学或其它教育机构的学位或证书而使用过的材料 与我 一同工作的同志对本研究所做的任何贡献均已在论文中作了明确的 说明并表示谢意 学位论文作者签名 合一g 日 1 导论 企业全面预算管理已经得到了国内外企业的广泛认同 关于企业全面预算管 理的理论研究 实践探讨 指导意见和法律等 都对企业推行和完善全面预算管 理起到了 定的指导和推动作用 1 1 选题背景和意义 企业全面预算管理是现代企业在企业战略目标的指引下 通过预算编制 执 行 控制 考评和激励 实现企业人 才 物等各项资源的计划 组织 控制和 协调 全面提高企业管理水平和经营效率 实现企业价值最大化的一种管理方法 全面预算管理是现代企业内部控制的一种重要手段 对企业落实经营战略方针 实现战略目标起着至关重要的作用 推行全面预算管理 有利于提高企业核心竞 争力 对企业管理水平的提升有着极大的促进作用 1 1 1 理论背景 预算管理产生于2 0 世纪2 0 年代 在2 0 世纪3 0 7 0 年代企业预算管理先后 受到会计理论及其他管理思想发展的影响 在管理方法 管理理论上都得到了一 定的发展 进入2 0 世纪8 0 年代企业预算管理逐步发展成熟 自1 9 9 2 年罗伯 特 s 卡普兰和大卫 p 诺顿首次明确提出平衡计分卡 b a l a n c e ds c o r e c a r d 简称b s c 以后 平衡计分卡这一管理工具开始被引入到全面预算管理中 通过 使用平衡计分卡将企业战略与企业预算紧密结合起来 在西方的预算管理理论和 实践中 以战略为导向的预算管理思想取代了传统的以目标利润为导向的预算管 理思想 并逐步发展成熟 以战略为导向的企业全面预算管理模式 以企业战略作为预算编制的起点 以平衡计分卡将企业战略与预算联系起来 并将企业战略转化为企业各个层级的 平衡计分卡 然后通过与关键成功因素相联系确定关键绩效指标 再依照关键绩 效指标制定行动方案 根据行动方案制定预算 配置企业资源 该模式可以把发 展战略与行动方案有机结合在一起 量化企业经营目标 做到紧紧围绕企业目标 调整日常经营行为 1 1 2 国外企业实践 全面预算管理作为一种现代企业管理手段 在企业实践中发挥着越来越重要 的作用 通过对企业的资金流 业务量 及信息流的整合 实现资源合理配置 战略有效贯彻 经营持续改善 价值稳步增加的目标 在国外 全面预算管理被 视为内部管理体系的重要组成部分而广泛使用 全面预算自2 0 世纪2 0 年代运用于西方少数大型工业企业取得了辉煌的成 功 至2 0 世纪6 0 年代则几乎成为西方所有大公司内部固定的绩效管理考核办法 2 0 世纪7 0 年代初 新一代企业领导人更是依赖于财务预算目标和激励来驱动绩 效的提高 但是到2 0 世纪8 0 年代和9 0 年代 情况发生了很大的改变 很多企 业领导人开始意识到 传统预算程序忽视了企业保持持续成长的关键绩效指标 从而可能产生破坏性的后果 瑞典商业银行是西方企业中率先放弃传统预算制度 而采用平衡计分卡 b s c 新兴管理工具的企业之一 并取得了一流的业绩 1 9 9 0 年至2 0 0 1 年期间 该银行的年均资本回报率为2 4 并以每年l o 9 的速度递增 比最接近的对手高出3 3 成为世界上成本效益最高的银行之一 n 2 1 瑞典商业银 行等一批企业的成功管理实践 促使人们对传统的以目标利润为导向的全面预算 管理进行反思 并取而代之以战略为导向的全面预算管理 1 1 3 国内企业实践 随着我国社会主义市场经济的发展 企业的管理模式也在不断创新和进步 由于企业预算管理模式的理论与方法在西方国家企业中得到了成功应用 因此为 了使我国企业在全球激烈的市场竞争中占得一席之地 我国企业开始结合我国企 业的实际情况 积极探索和构建适合我国国情的企业预算管理模式 2 0 0 0 年9 月 国家经贸委发布的 国有大中型企业建立现代企业制度和加 强管理的基本规范 试行 明确提出企业应建立全面预算管理制度 2 0 0 1 年4 月财政部发布实施的 企业国有资本与财务管理暂行办法 财企 2 0 0 1 3 2 5 号 进一步提出了企业应实行包括财务预算在内的全面预算管理 2 0 0 2 年4 月财政 部发布实施的 关于企业实行预算管理的指导意见 财企 2 0 0 2 1 0 2 号 对预 算管理的基本内容 组织机构 编制依据 编制程序和方法 执行控制 预算调 整以及分析考核等作出了明确规定 啪1 这些文件规章制度的发布和实施为企业实 施全面预算管理提供了制度性指南 在企业内外部环境的共同作用影响下 国内的大多数企业开始实行全面预算 管理 尤其是一些大型企业将全面预算管理作为开展集团化管理行之有效的突破 口 这些企业都对全面预算管理进行了一番探索 并积累了一定的经验 由于各 2 个企业的实际情况及所处的环境不同 每个企业的全面预算管理执行情况及效果 也各有优劣 总的来说 通过全面预算管理大多数企业运行质量得到了提高 企 业发展逐渐进入了良性发展的轨道 创造出了更好的经济效益 但是在实际运行 的过程中还存在一些问题 如 对全面预算管理认识不足 在预算执行过程中控 制不严谨以及监督考核不力等问题 这些问题导致了全面预算管理的效果大打折 扣 为了发挥全面预算管理的应有作用 如何解决这些弊端和进一步完善全面预 算管理模式就成了众多企业需要考虑的首要问题 1 1 4 邮政行业实践 在全国诸多企业大都采用全面预算管理模式的背景下 为了将全面预算管理 这种先进的管理模式引入邮政系统 国家邮政局于2 0 0 4 年下发了 关于贯彻 邮 政企业实施全面预算管理的若干意见 的通知 和 关于省区市邮政局实施全面 预算管理的意见 目前 全国各省 区 市 邮政局陆续了实施全面预算管理 虽然取得了一定的成效 但是远远没有达到预期的目的 邮政企业采用的全面预算管理模式基本没有脱离传统的以目标利润为导向 的全面预算管理模式 在预算目标确定 预算编制 预算执行 预算控制和预算 考评过程中 大都仍沿用以前做计划的思路和方法 传统的全面预算管理模式的 弊端在各级邮政企业的全面预算管理具体实施过程中开始逐渐暴露出来 预算目 标与企业长期发展战略脱节 预算编制方法不科学 预算执行力弱 预算考评体 系不完善等问题普遍存在 1 2 研究内容及方法 1 2 1 研究的内容 随着全面预算管理工作在各级邮政企业中展开 绝大多数邮政企业对全面预 算管理的认识还只是停留在初步阶段 并没有认识到全面预算管理是一个与企业 战略紧密结合的现代企业内部管理方法 是需要整个企业各个部门从上到下全程 参与集体完成的一项重要任务 为了解决目前各级邮政企业在全面预算管理过程中存在的普遍问题 引入何 种全面预算管理模式和如何引入新的全面预算管理模式就成了邮政企业需要研 究的当务之急 本文针对邮政企业对全面预算管理认识上的不足 预算与战略之 间缺乏联系 管理和行动多集中于短期经营细节而不是长期战略以及全面预算管 3 理体系在实际应用的各个环节中遇到的问题进行分析研究 并针对这些问题引入 了新的以战略为导向全面预算管理模式 提出了具体的应对措施 以提升企业全 面预算管理水平 1 2 2 研究的方法 本文主要采用了规范研究和实证研究相结合的方法 规范研究主要用于研究 全面预算管理与企业战略相融合等问题 实证研究主要用于对y q 市邮政局全面 预算管理的应用研究 在对案例进行分析研究时 主要采用比较分析法 通过纵 向对比 差异对比等方法 对现实问题进行具体分析和研究 得出具体的操作思 路 对策和方法 对实践进行指导 1 3 研究的思路与框架 1 3 1 研究思路 本文首先通过对全面预算管理理论的论述 比较传统全面预算管理模式与以 战略为导向全面预算管理模式之间的优缺点 总结出以战略为导向全面预算管理 模式的优越性 然后以y q 市邮政局为例 通过对y q 市邮政局全面预算管理实施 情况的分析和研究 指出现行全面预算管理存在的问题及问题产生的原因 并提 出解决对策以及应注意的问题 随后提出y q 市邮政局推行以战略为导向的全面 预算管理的方案 以及方案推行中可能遇到的难点 并提出相应的解决对策 最 后对方案进行评价总结 1 3 2 本文的框架结构 本文研究的主要是全面预算管理如何在企业中应用 以y q 市邮政局为案例 做了分析和讨论 并提出了问题解决方案 本文的框架有六部分组成 分别为导 论 相关理论综述 案例情况介绍及分析 问题分析 解决方案讨论 结论 这 六部分的主要内容为 第一章 导论 主要介绍论文的选题背景及意义 研究内容及方法 研究思 路和框架 并对论文的主要贡献作出介绍 第二章 全面预算管理相关理论概述 主要介绍预算管理理论的发展演变 全面预算管理理论的基本概念 内容体系 如何构建以及特点和作用 第三章 y q 市邮政局全面预算管理的现状 主要介绍y q 市邮政局实施全面 预算管理的情况 分析实施的原因 介绍实施的过程 并对全面预算管理实施情 4 况进行评价 第四章 y q 市邮政局全面预算管理问题分析 主要对y q 市邮政局现行全面 预算管理存在的问题进行分析 找出问题存在的原因 提出解决的对策和推行以 战略为导向的全面预算管理应注意的问题 第五章 推行以战略为导向的全面预算管理方案讨论 主要提出推行新的全 面预算管理模式的方案 对方案推行中可能出现的难点和问题进行分析后提出相 应的解决对策 并对方案作出评价 第六章 结论 主要对全文进行总结 结合y q 市邮政局实际 归纳经验 得出结论 同时对本文的不足和进一步需要研究的问题进行总结 以上六部分的主要框架图如图卜l 所示 5 6 1 导论 2 文献综述 3y q 市邮政局全面预算 管理的现状 4y q 市邮政局全面预算 管理问题分析 5 推行以战略为导向的 全面预算管理方案讨论 6 结论 1 1 选题背景和意义 1 2 研究内容及方法 1 3 研究的思路与框架 1 4 本文的主要贡献 2 1 企业预算管理的产生和发展 2 2 传统全面预算管理理论 2 4 以战略为导向的全面预算管 理的意义和作用 3 1 企业概况 3 2 企业实施全面预算管理的原因 3 4 企业实施全面预算管理的效果 4 1 现行全面预算管理存在的问题 4 2 现行全面预算管理问题的原 因分析 4 3 改进对策及应注意的问题 5 1 推行以战略为导向的全面预 算管理的方案设计 5 2 方案推行中的难点及解决对策 5 3 方案评价 6 1 主要结论 6 2 本文局限性 6 3 进一步研究的问题 图i 1 论文框架结构图 全面预算管理在k市邮政局的应用研究 1 4 本文的主要贡献 本文通过对以战略为导向的全面预算管理理论的分析 结合y q 市邮政局的 实际情况 提出将以战略为导向的全面预算管理理论引入到邮政企业的具体实践 中 同时通过对理论和实践资料的对比和分析 得出以战略为导向的全面预算管 理理论在邮政企业中应用实践的初步思路 对策和方法 并且以y q 市邮政局为 例提出实施方案 本文选取的研究对象为地市一级邮政企业 正属于全面预算管理在邮政企业 中的具体操作层 本文研究的内容为地市一级邮政企业如何将全面预算管理与企 业战略真正融合 即以战略为导向全面预算管理在邮政企业的应用研究 对邮政 企业的预算管理实践具有一定的指导意义 2 文献综述 全面预算管理经过多年来的发展 已经有了一套完整的理论 这些理论指导 着企业全面预算管理的实践 只有了解这些理论 才能准确判断出企业该采取何 种全面预算管理模式 从而对企业的实践进行直接 有效的指导 2 1 企业预算管理的产生和发展 近代预算制度产生于英国 发展于美国 首先应用于政府机构 后来逐渐被 应用到企业管理当中 预算管理在国外企业中的应用及发展开始于1 9 世纪末 经历了成本预算管理阶段 财务计划阶段 以目标利润为导向的全面预算管理阶 段和现在以战略为导向的全面预算管理阶段 全面预算管理自2 0 世纪2 0 年代到2 0 世纪8 0 年代逐步发展成熟 在此期间 许多西方大型工业企业通过全面预算管理取得了辉煌的成功 但是 随着经济的 迅速发展 企业面临的内外部情况也发生了很大的改变 传统的全面预算管理和 企业战略脱节的弊端逐渐显露出来 传统的预算程序忽视了企业保持持续成长的 关键绩效指标 预算管理的作用开始明显下降 出现了预算中过于追逐短期利益 而忽视企业长远发展等问题 针对这些问题 西方一些企业率先将平衡计分卡 b s c 等新兴管理工具引 入到企业的预算管理之中 并取得了理想的业绩 这些企业的成功管理实践 促 使人们开始对传统的全面预算管理体系进行反思 从一个全新的角度去加深对预 算管理的认识 这阶段的研究提出了利用平衡计分卡 b s c 这一管理工具 将 企业全面预算与企业战略完美融合起来 打破企业片面追求短期利益的思维局 限 建立起以战略为导向的全面预算管理理论体系 全面预算管理正在重新焕发 出新的活力 2 2 传统全面预算管理理论 2 2 1 基本概念 预算管理是国际上大集团 大公司通行的企业管理方法 一个企业通过长期 决策和短期决策 分别提出了自己的长期战略目标和短期经营目标 为了实现既 定的目标 保证决策所确定的最优方案在实际工作中得到贯彻执行 还必须研究 实现目标的途径和方法 这就要求企业用编制预算的办法来规划与控制企业未来 的全部经营活动 全面预算就是关于企业在二定时期内 一般不超过一年 经营 财务 投资等各个方面的总体预算 即将企业全部经济活动的过程用货币形式反 映出来 有了全面预算 企业就可以按照预算体系进行经营管理 而不是主观臆 断 随心所欲 全面预算管理是协调的工具 控制的标准 考核的依据 是推行 企业内部管理规范化和科学化的基础 是建立良好公司治理机制的重要环节 也 是促进企业各级经营管理人员自我约束 自我发展能力培养的有效途径 完成的 全面预算管理整体框架应包括五大部分 即 预算规划 预算编制 预算执行 预算控制 预算考评 一个健全而完美的企业预算制度 应同时兼顾预算规划 编制 执行 控制及考评各阶段 纰 2 2 2 传统全面预算管理的主要内容 a 传统全面预算管理的整体框架 完整的预算管理应包括五大部分 即 预算规划 预算编制 预算执行 预 算控制 预算考评 全面预算管理是企业结合公司的实际情况 提出预算目标 通过预算编制 执行和控制 考评的预算管理循环 以保证预算管理真正得以落 实 运行并发挥作用 创造管理效益 图2 1 预算管理框架图 预算规划 企业预算委员会根据企业发展战略和预算期经济形势的初步预 测 提出下一年度企业预算目标 预算编制 企业编制预算 一般按照 上下结合 分级编制 逐级汇总 的 程序进行 企业预算管理部门在有关预算执行单位修正调整的基础上 编制出企 9 业预算方案 报全面预算管理委员会讨论批准 预算执行 企业预算管理部门将通过批准的年度总预算分解成一系列的指 标体系 由全面预算管理委员会下达各预算执行单位执行 企业预算目标一经批 复下达 各预算执行单位组织实施 落实到内部各部门 各单位 各环节和各岗 位 形成全方位的全面预算执行体系 预算控制 预算的执行必须以预算为标准进行严格的控制 预算控制的标准 就是预算编制产生的各级各类预算指标 对预算执行中出现的异常情况 企业有 关部门应及时查明原因 提出解决办法 促进企业完成预算目标 预算考评 预算年度终了 全面预算管理委员会应当依据预算完成情况对预 算执行单位进行考核 预算目标是对预算执行单位业绩评价的主要依据 依据考 评结果兑现奖惩 调动各级人员执行预算的积极性 b 传统全面预算管理预算体系的主要内容 传统的全面预算体系包括的主要内容为经营预算 财务预算 资本性支出预 算和融资预算等 详细内容如下 1 经营预算 经营预算主要是指与企业日常业务直接相关的基本生产经营 活动的预算 监控重点 主营业务收入和回款预算的完成情况及营收管理环节存 在的问题 成本费用的实际发生与预算的差异 各项可控成本费用的支出变化 对预算外和超预算成本费用支出的控制等 2 财务预算 财务预算是企业预算年度经营业绩和财务状况的综合反映 主要包括与企业现金收支 经营成果和财务状况有关的各项预算 对财务预算监 控的重点是 企业每月每季度的经营业绩目标是否完成 资金的流入流出是否合 理 重要成本费用是否得到合理控制 企业预测的效益是否实现 整体财务状况 是否得到改善等 3 资本性支出预算 资本性支出预算是企业在预算期内进行资本性投资活 动的预算 主要包括固定资产投资预算 权益性资本投资预算和债券投资预算 监控重点 投资方向 投资结构和投资项目的确定是否科学合理 与投资有关的 资金管理是否严格 投资计划的下达与落实 在建工程的转固情况等 4 融资预算 融资预算是企业在预算期内需要新借入的长短期借款 经批 准发行的债券以及对原有借款 债券还本付息的预算 对融资预算监控的重点是 1 0 融资活动是否按预算安排发生 融资的规模和结构是否合理 是否通过融资方式 和融资结构的变化来降低企业的资金使用成本 2 c 预算的编制方法 预算的编制方法很多 各个企业都是根据自身的实际情况和能力 结合不同 预算的特点 选择几种编制方法进行预算编制 其中常用的预算编制方法有下面 几种 1 固定预算 固定预算又称为静态预算 是按固定业务量编制的预算 一 般按预算期的可实现水平来编制 我们通常做的生产预算 销售预算 是按预计 的某一业务量水平来编制的 就属于固定预算 这是一种较为传统的预算编制方 法 固定预算的主要优点是编制较为简便 缺点是实际业务水平与预算业务水平 相差较大时 就难以引起预算应有的作用 难以进行控制 考核 评价等 因此 在市场变化较大或较快的情况下 不宜采用此法 2 弹性预算 弹性预算是一种具伸缩性的预算 在不能准确预测预期业务 量的情况下 根据成本形态及业务量 成本和利润之间的依存关系 按预算期内 可能发生的业务量编制的一系列预算 弹性预算主要被用于成本预算和利润预 算 弹性预算与固定预算相比 使预算与实际具有可比基础 使预算控制和差异 分析可有意义和说服力 只要各项消耗标准和价格等依据不变 一经编制便可连 续使用 3 滚动预算 滚动预算又称永续预算 其基本精神就是它的预算期永远保 持1 2 个月 每过1 个月 都要根据新的情况进行调整 在原来预算期末再加1 个月的预算 从而使总预算经常保持1 2 个月的预算期 滚动预算与传统预算方 法相比 能保持预算的完整性 持续性 从动态预算中把握企业的未来 能使各 级管理人员始终对未来1 2 个月的生产经营活动有所考虑和规划 从而有利于生 产经营稳定而有序地进行 能使预算与实际情况更相适应 有利于充分发挥预算 的指导和控制作用 4 零基预算 零基预算是指在编制预算时 对所有的预算支出项目均以零 为基底 不考虑以往情况如何 从根本上研究 分析每项预算支出是否有必要以 及支出数额的大小 零基预算不受以往框框的制约 能够充分发挥各级管理人员 的积极性和创造性 但零基预算编制的工作量较大 所花费的时间和代价较高 5 概率预算 概率预算是指在编制预算时 根据客观条件 对有关变量作 近似估计 估计它们可能变动的范围以及概率 然后对各变量进行调整 计算期 望值 编制预算 传统的全面预算管理模式虽然能对企业的发展起到一定的促进作用 但是不 能与企业发展战略有效衔接 对如何将战略目标体现在预算中没有一个明确的思 路 会导致战略与预算的不协调 这种不协调通常会导致企业战略无法真正地贯 彻 在传统的全面预算管理体制下 管理者的注意力和行动多集中于短期经营细 节 而不是关注长期战略执行情况 2 3 以战略为导向的全面预算管理理论 2 3 1 基本概念 1 9 9 2 年罗伯特 s 卡普兰和大卫 p 诺顿在 哈佛商业评论 上首次明 确提出平衡计分卡 b l a n c e ds c o r e c a r d 简称b s c 平衡计分卡开始作为一种 先进的管理工具得到广泛应用 根据平衡计分卡的管理思想 企业的经营状况应 该同时从几个方面进行考察评价 这几个方面分别为 财务方面 顾客方面 内 部运营方面 学习和成长方面 平衡计分卡通过上述四个方面的综合链接可以实 现将企业战略转换为具体的目标和标准 使企业战略执行与日常管理相衔接 并 通过四个方面的业绩指标把企业长期战略和短期计划联贯起来 实现长期战略与 短期业绩的平衡 保证企业发展的系列平衡性 鉴于传统全面预算管理的缺陷和平衡计分卡这一管理工具的先进之处 在充 分吸收战略管理思想 并将平衡计分卡这一战略性管理工具与传统预算管理理论 和方法有效结合的基础上 以战略为导向的全面预算管理理论取代了传统的全面 预算管理理论 并且逐渐发展完善 平衡计分卡不仅可以做到对战略管理的贯彻 它还促进企业把战略规划程序和预算程序组成一个整体 从而有助于确保预算对 战略的支持 没有预算支撑的企业战略是不具备操作性的 空洞的企业战略 没有战略引 导为基础的企业预算 是没有目标的预算 也就难以提升企业竞争力和企业价值 因此 以战略为导向的企业全面预算管理体系构建时 首先应该根据企业的未来 发展目标 在对内部条件 外部环境进行科学的分析和预测的基础上 制定出企 业战略 并以此为出发点确定企业预算目标 然后 利用平衡计分卡围绕企业战 略目标 从财务 顾客 内部运营过程 学习和成长四个方面选择对业绩的测评 指标 并一一为其确定具体目标 最后 企业判断哪些行动会推动自己实现目标 从四个方面找出他们将来评价这些推动行为的指标 并建立起评价标准 用以衡 量他们在战略执行上取得的成绩 引入平衡计分卡使企业把预算与战略目标紧密 的联系起来 有利于实现企业战略执行与预算管理之间的融合 2 3 2 以战略为导向的全面预算管理的主要内容 a 以战略为导向的全面预算管理的整体框架 以战略为导向的全面预算管理的整体框架是企业首先以战略为导向 结合本 企业的实际情况提出预算目标 然后进行预算编制 并通过预算编制 执行 监 控 反馈 调整 考评和激励等一系列环节来保障预算管理在企业的有效运行 创造管理效益 实现企业发展的长远目标 整个框架如图2 2 所示 具体内容如下 1 分析企业的现状和未来发展 制定科学合理的战略目标 2 将战略目标细化 根据细化的战略目标确定预算目标 并确定预算指标体 系 3 编制预算方案 4 实施预算方案 5 对预算方案的实施情况进行分析 6 对预算方案反馈调整和绩效考评 啪 图2 2 以战略为导向的全面预算管理框架图 1 3 b 以战略为导向的全面预算管理预算体系的主要内容 在以战略为导向的全面预算管理中 根据平衡计分卡的思想 企业可以按照 财务 客户 内部运营 学习和成长四个维度来建立预算体系 从这四个方面来 编制企业预算 然后依据四个维度各自的特点从几个不同方面来选择关键绩效指 标 这些关键绩效指标就构成了预算指标层 这四个方面的具体内容如下 1 财务维度 列出企业的财务目标 并衡量这些财务目标 筛选出能保证 战略正确方向的目标 依据这些目标确定关键绩效指标 这些指标要能准确反映 企业在财务方面的真实情况 具体的关键绩效指标可细化为营业收入增长率 资 本报酬率 现金流量等财务指标 2 顾客维度 客户方向要能反映企业在获得客户 保留客户和提高客户价 值方面的能力 企业确认了将要参与竞争的客户和市场部分后 可将目标细化成 一组指标 如市场占有率 客户留住率 新客户获得率 客户满意度 重要顾客 的购买份额等指标 3 内部运营维度 内部运营方向要能反映企业在内部运营的资源和效率 企业要从内部价值链分析入手 对企业内部流程进行分析 找出关键环节 确定 关键目标 典型的指标包括新产品开发周期 周转期 生产质量和生产效率等 4 学习和成长维度 学习和成长方向反映的是企业在提高发展动力方面的 成绩 企业的学习 提高和创新的能力是与企业的价值密切相关的 该维度主要 反映员工的能力及企业在人力资源方面的投资 可细化为员工满意度 员工生产 率 员工培训次数 员工提供合理建议的数量等指标 预算体系是企业预算涉及的主要内容 预算指标即关键绩效指标是对预算体 系的进一步延伸和具体化 这两个过程是一个连续性的过程 它们共同作用将战 略描述成了具体的可执行 控制和考评的指标 在这一过程中 平衡计分卡的运 用可以确保预算体系的构建和关键绩效指标的选择是从企业战略为出发点的 只 有对企业战略做出准确的分解细化 并且选择准确合适的预算指标 企业的全面 预算管理才能真正的把企业战略置于核心的位置 2 3 3 以战略为导向的全面预算管理的实施 a 实施的思路和步骤 以战略为导向的全面预算管理的实施 首先要明确企业目标 选定预算体系 1 4 和预算指标 然后进行接下来的预算编制 执行 控制 考评等环节 具体的步 骤大体可以分为六步 第一步 明确企业发展战略 根据外部环境和自身能力资源的分析 企业应 当确立一个发展的基本方向和定位 并围绕该方向和定位制定未来几年内的战略 规划 第二步 依据战略确定预算体系 以平衡计分卡 b s c 为导向 按财务方 向 客户方向 内部运营 学习和成长四个维度的将战略目标细化 根据细化的 战略目标确定预算目标 第三步 依照预算目标选择并构筑关键绩效指标 k p i 体系 在每一个细 化的预算目标层面 都有一些关键因素 这些因素决定着目标的实现与否 根据 这些关键因素选择关键绩效指标 并按照预算目标确定具体目标值 第四步 预算编制 预算目标和关键绩效指标指出了预算的重点 预算要围 绕这些重点展开 各项战略性活动决定了预算的主要内容 企业必须对其财务 人力及实物等资源作出分配 编制经营预算 财务预算 资本性支出预算 融资 预算以及针对特定项目的预算 第五步 预算执行 预算方案经批准下达各预算执行单位 各预算执行单位 负责组织实施 并落实到内部各个部门 环节和岗位 形成全方位的全面预算执 行体系 第六步 围绕关键绩效指标实施预算监控和预算考评 关键绩效指标为预算 的监控 考评提供了标准和依据 依照标准和依据对预算的执行过程进行实时监 控 并结合战略的动态变化调整预算 同时对预算执行结果进行分析 按照因果 关系链 找出差异形成的原因 并及时作出反馈 由此可见 以战略为导向的全面预算管理是通过平衡计分卡以企业战略为核 心构建预算体系 明确预算目标 然后通过与关键成功因素相联系确定关键绩效 指标 再依照预算目标和关键绩效指标制定预算 配置企业资源 同时以关键绩 效指标为标准对预算执行情况进行监督 考评和奖惩 由此形成完整的以战略为 导向的全面预算管理 在整个以战略为导向的全面预算管理中 主要的重点是如 何构建预算体系 和在预算编制时如何将战略目标进行细化分解并确定合理 可 行的预算指标 b 预算体系构建和预算指标选取的原则 在构建以战略为导向的全面预算体系和选取预算指标时需遵循下面四个原 则 1 适用性原则 所构建的全面预算体系应具有一定的先进性 并与企业实 际情况相结合 在预算编制时要根据企业所处的不同的生命周期情况和内外部环 境选择不同的预算编制方法 根据不同的行业特点选择不同的预算控制重点和方 式 2 可操作性原则 所构建的全面预算体系应具有较强的可操作性 预算指 标要容易定量 信息容易搜集 全面预算管理应该是可量化 可控制 可操作的 系统 对整个企业来说可操作性很重要 3 责权利结合原则 在构建的全面预算体系和选择预算指标时 要充分考 虑各级 各责任岗位的职责范围 和相应被赋予的权限 例如预算权 监督权 审查权等 职责 权力与利益要一致 承担的责任 义务要与该职务所具有的权 力相称 也要与相应的利益保持一致 4 以人为本原则 所构建的全面预算体系和选择的预算指标要有利于发挥 人的主动性 积极性和创造性 如在预算指标选择时 要选取那些通过努力能够 实现的指标 而不是那些高不可攀的指标 要为每个人履行职责和使用权限创造 良好的基础条件 吻 2 4 以战略为导向的全面预算管理的意义和作用 首先 以战略为导向的全面预算管理能够强化企业对战略意识的认识 体现 出全面预算管理的战略性 以战略为导向的全面预算管理能使战略与预算之间建 立紧密的联系 缩短战略与预算之间的距离 使根据战略确定的预算目标更为合 理 提高预算的科学性 极大地改进企业预算管理的效果 其次 以战略为导向的全面预算管理能够保障与支持公司战略的实施 战略 虽然明确了未来的具体目标 但只有通过预算定量化的指标体系才能完成 以战 略为导向的全面预算管理能使战略转化为具体的预算 使战略意图更容易得以贯 彻实施 使企业战略的实现有更为有力的保障 有利于企业战略的执行 最后 以战略为导向的全面预算管理强调预算目标的整体性 长期性和相对 稳定性 企业通过以战略为导向的全面预算管理可以把企业的目标 方针政策和 经营活动有效结合起来 使企业的经营目标同企业发展战略目标联系起来 能够 很好的解决企业将管理注意力和行动多集中于短期经营的弊端 3y q 市邮政局全面预算管理的现状 y q 市邮政局是全民所有制企业 属于邮政通信行业 相对于一般的企业有 自身不同的特点 研究其全面预算管理的应用 必须要对企业的情况进行必要的 了解 3 1 企业概况 y q 市邮政局是中国邮政集团公司下属的一家地市级邮政企业 在业务上接 受国家邮政局的指导和管理 其下属的主要二级单位有 2 个县局分别为p 县邮 政局 y 县邮政局 8 个专业公司分别是储汇公司 报刊发行公司 速递公司 函件广告公司 物流公司 电信代办公司 礼仪公司和代理保险公司 7 个生产 单位分别为城区邮政分局 矿区邮政分局 郊区邮政分局 投递局 邮区中心局 机要分局和信息技术局 6 个机关职能部门分别是综合办公室 入力资源部 市 场业务部 计划财务部 网运督保部和工会办公室 3 1 1 企业基本情况 1 9 9 8 年1 0 月邮电分营后 y q 市邮政局正式成立 主要的经营范围为邮政基 础业务 邮政储蓄业务 邮政增值业务 邮政附属业务 国家邮政局批准开办的 其他邮政业务 y q 市邮政局不断拓展业务领域和业务种类 在提供传统的函件 包件 汇兑 报刊发行四大传统业务的同时 邮政储蓄 特快专递 邮政广告 邮政物流 代理保险 代办电信 鲜花礼仪 机要通信等业务也得到了快速的发 展 y q 市邮政局努力克服邮电分营初期的困难后 逐步摆脱了亏损的局面 进 入了一个快速增长时期 近三年来业务收入一直保持着每年约8 的增长 年业 务收入已达6 0 0 0 万元以上 利税约3 0 0 万元 总资产约8 0 0 0 万元 全部从业人 员8 0 0 余人 在众多的业务中占主导地位的分别为邮政储蓄业务 特快专递业务 报刊发行业务和函件包件业务 这几项主要业务收入之和占到了全部总收入的 8 5 其中尤以邮政储蓄业务收入所占比重最大 约占全部业务收入总和的7 0 是y q 市邮政局的重要支柱业务之一 2 0 0 5 年9 月省邮政局决定在全省范围内试行全面预算管理 目的是为了加 强邮政企业内部管理 全面提升整体管理水平 在当前成绩的基础上取得更加优 秀的业绩 保持邮政行业的持续 快速 健康发展 y q 市邮政局积极响应省局 的号召 同时也是出于自身发展的需要 于2 0 0 5 年9 月正式成立了预算管理委 员会和预算执行办公室 开始试行全面预算管理 3 1 2 企业长期发展战略 y q 市邮政局是一个地市级的邮政企业 这就决定了其发展战略目标制定的 期限不会太长 基本来说这些年y q 市邮政局一直是按照五年一个阶段来制定发 展战略目标的 1 9 9 8 年邮电分营后 y q 市邮政局面临的是一个严重亏损的局面 如何迅速的扭亏为盈就成了摆在y q 市邮政局面前的一个当务之急 在这种情况 下 y q 市邮政局在全省率先实施了邮储超常规发展的战略 集合全局的所有人 力 财力 物力率先发展邮政储蓄业务 促使了业务收入的大幅攀升和企业效益 的不断增长 可以说这一战略的实施是成功的 在2 0 0 1 年y q 市邮政局成功实现 了扭亏为盈的目标 虽然取得的成绩是显著的 但是这一战略的实施所带来的弊端也开始逐渐显 露出来 过度追求邮政储蓄业务的发展造成了邮政储蓄业务在全部邮政业务中的 一枝独大 邮政储蓄业务收入所占比重一度达到了全部业务收入的8 5 以上 由 于全局的资源基本都用于了发展邮政储蓄业务 致使其他邮政业务发展动力不 足 甚至逐年萎缩 这种畸形的业务构成不仅给企业带来了经营上的风险 更严 重削弱了y q 市邮政局未来可持续发展的动力 针对这种不利情况 y q 市邮政局全面推进战略转移 决定