合伙案件审计的程序.doc

合伙案件审计的程序山东商业会计2005?2?工作研究?经验和教训,结合我国非审计服务(下转45页)合伙案件审计的程序王克勤,胥福元,嵇大海(江苏洪泽县人民法院,江苏洪泽223100)摘要:本文对注册会计师执行合伙企业诉讼案件审计的程序和方法进行了详细论述,有助于指导该类案件的审计工作,具有较好的参考价值.关键词:合伙案件审计;审计程序;审计方法合伙案件审计,是指注册会计师(以下缩写CPA)接受法院委托,对已进入诉讼程序的合伙案件涉及的合伙经营情况,合伙各方出资及应得,应出资等进行的审计.合伙案件审计一般可分为收集证据,审查证据和结论等若干程序.一,收集证据合伙,一般应形成合伙经营体.在我国合伙经营体应注册为合伙企业.如果被审计的合伙经营体规模较大,账务齐全或基本齐全,CPA则可在取得有关证据后直接投入审计,并在审计过程中补充收集有关证据资料.但是,一般提起诉讼后的合伙经营体的财务,账务多很混乱,有些经营体根本没有建账.遇到这样的情况,审计人员必须直接收集审计证据:1,收集证据时可先宽后严,逐步收紧.审计开始时,合伙人及相关人提交的原始证据,只要与合伙经营有关,可暂不考究其验收,证明,审批等手续是否齐备,及其可靠性程度,经提供的合伙人员在凭证上签字即可接收.2,为了防止原始证据丢失,毁损及其他意外事故,对合伙人及相关人提供的证据如果数量不多或单张金额较大的,可要求其提供复印件,原件在经CPA验核无误后仍退还提供者本人,但应要求提供者在复印件上签字认证.3,诉讼时法院保存的证据,可调出复印件并注明原件出处.4,合同,协议,会议记录,工作笔记等原始证据,凡可能证明合伙纠纷案件事实的,审计人员都应收集保存.二,编制审计认定记录表为了防止收集的审计证据散乱,CPA应对收集到的包括合伙经营体账证在内的审计证据进行登记,编制审计认定记录表(格式见附表):1,适用先宽后严原则,凡收集到的原始证据,不论其是否准确,是否真实,审计人员都应登记入表.2,审计认定的记录表,其格式属附有特定内容的账面工作底稿,该表要符合复式记账原理,但并不要求其与行业会计制度规定的程序和方法完全相同,在不妨碍审计真实,公允的前提下,会计处理可以简化,会计科目可以合并,对已E白,合伙经营体登记的账务也可直接分类汇总记入.3,考虑到已入账的会计凭证有待核实,记录表应采用多栏式,以便留有审查核实时备用栏目.三,审计证据认定(质证)审计证据认定是指对已收集到的原始凭证和其他证据的有效性逐一进行审查认定.审计43山东商业会计2005?2?工作研究?证据认定的注意事项如下:X会计师事务所审计工作底稿(审计认定记录表)被审计单位:(合伙企业)业务截止日:05.1.31审计日期05.5.8会计科目:投入资金明细科目:张一德1,如果合伙人只有2名,一名合伙人提交的证据,另一名合伙人原来已经签字认可,收集整理后还应集中与原签字人核对一次,原签字人仍表示承认或提不出相反的有效证据来证明原签字凭证无效,或无法证明原签字为假冒时,则原签字凭证的有效性应予认定.对于有3名或3名以上合伙人并分为原,被告双方的,一方当事人提交的证据如果已经过另一方当事人签字,也应按照以上原则和方法进行简单的审核认定.2,对于收集时尚未办理签字手续或手续不齐备的凭证,以及当事人提出要求认定但缺乏任何证据的事项,审计人员应耐心地做好有关当事人的思想工作,要求其实事求是地认真对凭证记录的事项进行回忆,对凭证作补充认定.一方当事人提出的有利于自己的事项但缺乏证据证明,如果另一方当事人表示认同的,则可予以认定;如果另一方当事人不予认同的,则不能认定.3,当事人鉴别认定证据时,审计人员必须采取有关措施,以防范不法当事人毁灭证据.需要办理签章手续的,可以请有关当事人在证据复印件上签字或盖章,也可以由审计人员另写清单供有关当事人签字或盖章,或者由审计人员编写询问工作底稿(笔录)请有关当事人签章.4,根据中华人民共和国民事诉讼法的规定,一般民事纠纷的当事人对自己的主张负有举证责任,即谁主张,谁举证,但审计人员如果认为必要,也可以对合伙人及相关单位或个人进行调查询问,或到外地调查取证.445,对于审计证据有效性认定有难度时,应向委托审计鉴定的人民法院汇报,请法院协助认定.6,经过质证,如果收集到的证据仍未认定,即作为无法认定的证据不予认定.但无论是否认定,认定结论情况均应记入审计认定记录表.7,如果当事人双方或一方由多个合伙人同为原告或被告,一方当事人的主张另一方当事人中有些合伙人予以认同,而另一些合伙人不予认同,甚至可能发现被告中有些合伙人似乎就是原告的人,属部分合伙人串通作伪.遇到这样情况,注册会计师必须十分谨慎,为了规避风险,防止错审错定,一方面可以请求法院协助认定,如果法院也无能为力且涉及金额较大时,CPA则应考虑辞去委托.四,调账与结账审计证据的效力认定以后,CPA应根据原账务及证据有效率的具体情况,决定在原账务基础上进行审计调整或者重新建账记账.(一)调账对于原账务记录比较齐全,稍加调整即能反映合伙经营体账务情况的,可根据审计中对原账务记录的认定以及审计中当事人补充提供的证据,对原账务余额进行调整,以调整后的会计数据作为审计结论依据:(1)审计调整可以在账页式底稿上操作,该底稿格式可参照以上所附图表式样,其中原来的未审数三字应去掉,审核认山东商业会计2005?2?工作研究?定情况栏改为备注栏.该账页式底稿的第一行摘要栏应写原账务余额(属收支类账户的写原账务发生额).(2)调账分录可以编制调整分录明细表作为审计底稿,根据分录明细表在账页式底稿中登记调整.(3)调账分录表分别在相当于总账账户和相当于明细账户的两种底稿中登记.(4)调账分录表登记后,应将总账内部和总账与明细账试算平衡.(5)编制结账分录,结算合伙经营盈亏,确定资产负债实有数和合伙人的已投人资金.(6)编制简易的资产负债表,盈亏表和资产,债权债务清册.(二)重新建账记账如果合伙经营体原来未建账,或者审计调整涉及面大,重新建账记账比调账工作量小或清晰程度高,注册会计师则可采用以账页式底稿重新建账记账方式来完成审计结论.重新建账前编制调账分录时,对于原已记账或者原已在账页式底稿中认定的会计事项,可以采用汇总方式一次编制分录,其他调整事项可分别编制调账分录.重新建账记账的其他注意事项与以上调账的(2)至(6)相同.五,出具审计报告审计报告应围绕法院委托书的要求撰写.一般合伙案件的审计,法院要求审计的多是合伙盈亏,利润(亏损)分配,债务承担,合伙人各自实际出资,应出应得款项等.审计报告应包括:(1)序言;(2)合伙基本情况;(3)收人,成本费用和盈亏及其分配情况;(4)资产,负债和各合伙人应投人资金,实际投人资金;(5)结论.结论应对各合伙人之间权利和义务进行量化表述,包括具体合伙应得回资金或应补充付出资金,合伙经营体资产归属及债务承担等;(6)其他应说明的事项.以上各点中未披露,但根据审计结果需要说明的事项可列人本段.如果审计过程曾由CPA组织全体合伙人进行协商调解并已达成协议,则该事项应在审计报告中披露,调解协议还应作为审计报告附件一并报委托法院.六,审计工作底稿的整理和保存审计报告出具后,审计人员应将包括已收集的会计凭证,其他审计证据在内的审计工作底稿整理装订,妥善保存,原取得的合伙经营体已装订成册的档案账册等,应在采取适当保全措施后,通过法院退还.经济纠纷案件不但有一审,还可能有二审(上诉审),甚至可能有发回重审,提起再审,而每一审,法院,律师或当事人都会找审计人员查询审计情况,或通知审计人员出庭答询,而审计人员解答时则必须查阅或出示审计证据.(责任编辑苗关华)(上接第42页)发展的现状与趋势,未雨绸缪,在制定相关的准则或条例时,可以考虑从非审计服务的规模,人员的分离及业务种类等方面对会计师事务所向审计客户提供非审计服务进行限制.参考文献:Eli罗伯特.莫茨和侯赛因.A.夏拉夫.审计理论结构EM.北京:中国商业出版社1990.E2李君.论审计的独立性EM.上海:立信会计出版社2000.E3漆江娜.非审计服务与审计质量EJ3.中国注册会计师.2003,(6).E4王曙