（会计学专业论文）基于事项法的现代会计信息系统构建研究.pdf

兰州商学院硕士学位论文基于事项法的现代会计信息系统构建研究 摘要 会计是一个信息系统 环境是会计研究的逻辑起点 经济全球化 社会信息 化的新知识经济时代 会计研究依存的理财环境发生剧变 正严峻挑战传统会计 理论 会计信息系统的弊端及其发展困境 造成了会计信息不能满足信息使用者 日益多样化 个性化信息需求的现状 会计信息的决策有用性出现危机 传统基 于会计循环的会计信息系统已经不能适应现代社会的发展需要 因此 有必要重 构新型的基于事项法的会计信息系统 本文首先对事项法会计进行了研究综述 然后对传统的会计信息系统的构建原理和不足进行分析 并阐述了引入基于事项 法会计信息系统研究的必要性 在此基础上就基于事项法的现代会计信息系统构 建进行了深入地研究 其前提是业务流程重组和会计流程重组 其目标是会计信 息系统与其它业务信息系统的整合 其核心是使用事件驱动的体系结构 采用业 务与信息处理集成的处理模式 最后研究了事项凭证 事项会计报告的设计 关键词 事项法事项法会计会计信息系统事件驱动事项凭证事项会计报告 兰州商学院硕士学位论文基于事项法的现代会计信息系统构建研究 a b s t r a c t a c c o u n t i n gi sa ni n f o r m a t i o ns y s t e m t h ee n v i r o n m e n ti st h el o 酉c a l b a s i so ft h es t u d yo fa c c o u n t i n g i nt h en e w l ye c o n o m i ct i m e t h e e n v i r o n m e n to fa c c o u n t i n gs t u d yi sc h a n g e dg r e a t l y a n dt h et r a d i t i o n a l a c c o u n t i n gt h e o r i e sa l eb e i n gc h a l l e n g e d n o w t h ea b u s ea n dd i f f i c u l t p o s i t i o no fa c c o u n t i n gi n f o r m a t i o ns y s t e m 汹s l e a d st ot h ec o n d i t i o n t h a ta c c o u n t i n gi n f o r m a t i o nc a n tm e e tt h en e e do fi t su s e r sa n dt h ec r i s i s o fd e c i s i o n m a k i n gv a l u ee x i s t s t h et r a d i t i o n a la c c o u n t i n gc y c l eb a s e d a i sd on o tl i v eu pt oi n f o r m a t i o nu s e r s e x p e c t a t i o n s t h e r e f o r ei ti s n e c e s s a r yt or e c o n s t r u c tan e wa i s b a s e do ne v e n ta p p r o a c hf o rt h eu s e r s a tf i r s t t h i sp a p e rr e v i e w sh i s t o r i c a lr e s e a r c ha b o u te v e n ta p p r o a c h a c c o u n t i n g t h e n t h i sp a p e ra n a l y s e st h ec o n s t m c t i o np r i n c i p l e sa n dt h e i n a d e q u a c i e so ft h et r a d i t i o n a la i s a n de x p o u n d so i l t h en e c e s s i t yo f i n t r o d u c t i o no ft h em o d e ma i sb a s e d0 1 1e v e n ta p p r o a c hi t i nt h i s f o u n d a t i o ni tt h o r o u g h l ys t u d i e st h ec o n s t r u c t i o no fm o d e ma i sb a s e do n e v e n ta p p r o a c h i t sp r e m i s ei st h eb u s i n e s sp r o c e s sr e e n g i n e e r i n ga n d a c c o u n t i n gp r o c e s sr e e n g i n e e r i n g i t sg o a li st h ei n t e g r a t i o no fa c c o u n t i n g i n f o r m a t i o ns y s t e ma n do t h e rb u s i n e s si n f o r m a t i o ns y s t e m s t h ec o r eo f w h i c hi st h eu s eo fe v e n t d r i v e na r c h i t e c t u r ea n dt h eu s eo fi n t e g r a t e d m a n a g e m e n ta p p r o a c ha b o u tb u s i n e s sa n di n f o r m a t i o np r o c e s s i n g t h e e n do ft h et e x ti sa b o u tt h ed e s i g n so fe v e n tc r e d e n c ea n da c c o u n t i n g r e p o r t s 兰州商学院硕士学位论文基于事项法的现代会计信息系统构建研究 k e y w o r d s e v e n ta p p r o a c h e v e n ta p p r o a c ha c c o u n t i n g a c c o u n t i n g i n f o r m a t i o ns y s t e m a i s e v e n td r i v e n e v e n tc r e d e n c e e v e n t a c c o u n t i n gr e p o r t 独创性声明 本人声明所呈交的论文是我个人在导师指导下进行的研究工作及取得的研 究成果 尽我所知 除了文中特别加以标注和致谢的地方外 论文中不包含其他 人已经发表或撰写过的研究成果 与我一同工作的同志对本研究所做的任何贡献 均已在论文中作了明确的说明并表示了谢意 学位论文作者签名 塑篁 坚坠签字日期 圭望空 兰z 导师签名 7 鼋譬吾j 江签字日期 j 苎2 业 关于论文使用授权的说明 本人完全了解学校关于保留 使用学位论文的各项规定 型基l 选择 同 意 不同意 以下事项 1 学校有权保留本论文的复印件和磁盘 允许论文被查阅和借阅 可以采用 影印 缩印或扫描等复制手段保存 汇编学位论文 2 学校有权将本人的学位论文提交至清华大学 中国学术期刊 光盘版 电 子杂志社 用于出版和编入c n i j 中国知识资源总库 或其他同类数据库 传 播本学位论文的全部或部分内容 学位论文作者签名 滞j i k 玲 导师签名 奎粤争 签字日期 壶翌 丝 兰州商学院硕士学位论文基于事项法的现代会计信息系统构建研究 1 引言 1 1 研究背景 会计信息系统是利用会计信息技术对会计业务信息进行采集 存储和处理 完成会计核算任务 并能提供进行管理 分析 决策用的会计信息的系统 本论 文基于事项法的会计信息系统构建研究是在以下背景下提出的 1 1 1 社会环境的变化 2 0 世纪9 0 年代 以计算机技术 通讯技术 网络技术及数据库为代表的现 代信息技术迅猛的发展并广泛应用 引发了全球范围的 信息革命 以互联网 为核心技术的电子商务正在改变传统的商业模式 电子商务是综合运用信息技 术 以提高贸易伙伴问商业运作效率为目标 将交易全过程中的数据和资料用电 子方式实现 实现商业的整个交易运作过程中无纸化和直接化的全新商务运作方 式 电子商务打破了地域分离 缩短了信息流动时间 降低了物资流 资金流及c 信息流的处理成本 推动企业向网络财务方向发展 在电子商务中 与商务活动 有关的各方 包括供应商 销售商 生产商 顾客 以及银行 税务 审计等社 会部门 都通过网络紧密结合起来 在互联网环境下完成各自的业务活动 主要 又表现在以下几个方面 1 信息技术条件 从2 0 世纪4 0 年代第一台计算机问世以来 随着计算机技术的发展和应用 信息技术从个人电脑时代 飞速发展到今天的网络时代 计算机网络也从l a n 开始 经过m a n 发展到w a n 与此同时 计算机网络软硬件技术也发展迅速 从硬件角度看 一个局域网 u 蝌 通常由服务器 工作站 网卡 集线器 电缆 及其他网络配件组成 为了扩展局域网还要引入路由器 网桥 网关和通信服务 器等网络部件 从软件角度看 由管理局域网的操作系统 如n e t w a r c 和 w i n d o w s n t 等 发展到支持广域网的软件应用系统 如网络导航仪 浏览器 t c p 网络协议等 就数据库技术而言 由早期的桌面数据库系统 如d b a s e f o x p r o v i s u a lf o x p r o a c c e s s 等 发展到大型数据库系统 如s o ls e r v e r 兰州商学院硕士学位论文基于事项法的现代会计信息系统构建研究 s y b a s e o r a c l e 等 再到数据仓库与数据挖掘技术 计算机应用体系结构也得到 了迅速的发展 先后经过主机系统 m s 文件 服务器体系结构 f s 客户 服 务器体系结构 c s 以及浏览器 服务器体系结构 b s 网络技术最成功的应用是i n t e r n e t 国际互联网 和电子商务 i n t e m e t 通过普 通电话线 高速率专用线路 卫星 微波和光缆等通讯线路把不同国家的大学 公司 科研机构以及军事和政府等组织的网络联系起来 i n t e m e t 应用系统可为 用户提供t e l n e t 远程登录 e m a i l 电子邮件 匿名f r p 和b b s 公共布告栏等服 务 电子商务是指利用电子信息网络设施来实现商品和服务交易活动的总称 它 可以提供网上订购发送产品 咨询洽谈 网上政府 电子银行 广告宣传 意见 征询 业务协作等功能 这些应用正如a l v i n t o f f l e r 在t h et h i r dw a v en e w y o r k b a n t a mb o o k s 1 9 9 0 中所说 i t 引起的变革浪潮正在冲击着会计的海岸 线 它改变了商业运营的方式 也改变了经理们面临的问题 现在的经理们 需要新的信息模式进行决策 因此内部会计和对外报告会计都必须改革 2 新经济环境 1 9 9 6 年1 2 月3 0 日 美国 商业周刊 发表了一组文章 首次提出 新经 济 概念 揭示了现代经济环境是一个新经济环境 所谓新经济 就是以信息革 命和全球化大市场为基础的经济 它体现为经济信息化 网络经济 知识经济和 经济全球化四个方面 经济信息化是指信息技术 i t 产业的迅猛发展和信息技术 在各个产业和各种社会经济活动领域的广泛使用 网络经济是指以高新技术为基 础 以数字化为技术支撑 以信息化进行要素配置 以互联网络i n t e m e t 为载体 整合各种经济资源 促进 虚拟与现实 传统与现代 技术与商业 相结合 实 现经济高速增长的一种经济形态和经济运行模式 知识经济是建立在知识和信息 的生产 分配和使用之上的经济 是以创新知识作为经济发展的源泉 经济全球 化是指世界各国 各地区在贸易 金融 生产 投资和政策协调等方面 超越国 界和地区晃限 相互依存 相互融合 进而形成一个不可分割的有机整体的趋势 和过程 具体包括贸易自由化 金融全球化 生产经营的国际化等 会计信息系 统的发展必然要受这种新经济环境的影响和支配 新经济时代的上述特征必然体 现在现代会计信息系统体系结构中 3 企业经营与管理思想的创新 2 兰州商学院硕士学位论文基于事项法的现代会计信息系统构建研究 传统企业管理以资源的稀缺性原理和投资收益递减规律为理论基础 现代企 业管理将以知识的无限性和投资收益的递增规律为指导思想 1 管理原则的创 新 管理突破斯密 泰罗 法约尔瓶颈 建立在对等的知识网络 集成的过程 对话式工作 人类的时问与计时 组建虚拟企业与动态团队等新原则上 2 经 营目标的创新 经营以可持续发展代替利润最大化 公司市场价值代替市场份额 为目标 3 经营战略创新 传统的竞争战略是你死我活的零和博弈 信息时代 的竞争战略则是竞争与合作并存的双赢战略 4 生产系统的创新 进入1 9 8 0 年 代后 出现了计算机集成制造系统 c i m s 1 9 9 0 年代后 生产系统由m r p 和 m r p i i 发展到e r p 企业资源计划 e r p 的核心管理思想就是实现对供应链的 有效管理 其主要体现在三个方面 体现对整个供应链资源进行管理的思想 体 现精益生产 同步工程和敏捷制造的思想 体现事先计划与事中控制的思想 5 企业组织创新 企业内部组织结构正趋向扁平化方向发展 虚拟企业正在代替传 统的实体企业 现代会计信息系统是为现代企业经营与管理服务的 一个先进会 计信息系统不仅仅体现在对先进的信息技术的应用上 还必将集成先进的企业经 营和管理思想 1 1 2 会计信息使用者信息需求的变化 9 0 年代兴起的 以资本市场不那么有效为前提的 认为会计数据在股票计 价和企业定价中有明确和重要作用 奥尔森 o h l s o n1 9 9 0 1 9 9 5 的市值 账 面净值计价模型 m a r k e r t o b o o kv a l u em o d e l 确立了会计信息在资本市场中的 重要地位 比尔 盖茨 1 9 9 9 特别强调了下列思想 当一个数据库扩张到足够 大 足够复杂时 电脑可以进行初期的搜索和分类 且比人类干的好得多 而人 却不能在大量主要数据中识别模式 信息需求使用者的信息需求日益呈现多样 化 个性化 特别是资本市场投资者 先行通用的企业财务报表所披露的会计信 息 与他们的个性化决策对细节性的与业务事件信息需求的差距日益明显 美国注册会计师协会财务报告特别委员会完成的 改进企业报告 着眼于 用户 i m p r o v i n gb u s i n e s sr e p o r t i n g a c u s t o m e rf o c u s 提出企业报告综合模 型的五类数据与信息 也就是财务与非财务数据 管理部门对财务和非财务数据 的分析 前瞻性信息 有关股东 管理人员的信息 背景信息等 并提出与上述 3 兰州商学院硕士学位论文基于事项法的现代会计信息系统构建研究 分类相一致的几个观点 一是企业报告应当有一定的灵活性 二是有效地提供信 息 三是考虑企业报告的成本和收益 薛云奎教授对未来财务报告的十大发展趋 势加以预测 包括从单一报表体系向多元报表体系转变 从重可靠性到可靠性与 相关性并重 从重历史成本到历史成本与公允价值并重 从重主体信息到主体与 关联方信息并重 从重有形资源到有形资源与技术资源并重 从重表式信息到表 式与图像化信息并重 从重货币计量到货币与非货币计量并重 从重绝对值揭示 到绝对值与相对值揭示并重 从重事后信息揭示到事后与事前信息揭示并重 从 重年度信息揭示到年度与日常信息揭示并重 这十大发展趋势有的已经大势所 趋 有的只是初见端倪 可见 人们对会计信息的需求正在发生变化 会计时空 观正在发生改变 这些变化必然对会计信息系统提供信息的方式 时间及所提供 的信息内容 格式等 提出的新要求 必然将引起会计信息系统体系结构的调整 重构信息环境下知识经济新时代的会计信息系统 是会计界学者亟待解决的 新的历史性课题 本论文正是在以上两大背景下进行分析与研究的 1 2 研究目的与意义 著名会计史学家麦克尔 查特菲尔德曾说过 会计主要是应一定时期的商业 需要而发展的 并与经济的发展密切相关 会计环境的变化 要求会计对此做 出相应的反应 否则便会阻止经济的发展和文明的进步 财务会计发展的动力主 要来自于两个方面 一是社会环境的变化 二是会计信息使用者信息需要的变化 汤云为 陆建桥 1 9 9 7 社会化环境的变化 使各国大力发展国家信息化建设 企业信息化是国家信 息化的组成部分 企业信息化的关键是会计信息化 会计信息化的重要组成部分 是会计信息系统 会计信息系统的发展既顺应了国家信息化与企业信息化浪潮的 大趋势 又可通过与时俱进地发展会计信息系统 以多样性 个性化信息满足了 会计信息使用者的信息需求 增强会计信息的决策相关性 社会经济的发展必然强化人们对信息的需求 而信息需求的扩张必然推动会 计信息系统的不断完善 可以说 信息需求的不断提高与信息供给的相对不足之 间的矛盾 正是促使会计理论不断创新 会计方法技术不断进步 会计信息系统 日趋强大的直接动力 而会计信息需求又受到相关的物质技术和人们的认知水平 4 兰州商学院硕士学位论文基于事项法的现代会计信息系统构建研究 的制约 信息需求与管理认知水平 信息技术条件的对立统一 进一步构成了推 动会计信息系统发展的动力 其之间的关系如图l2 图1 2 社会环境 信息需求与会计信息系统关系图 本论文的目的及意义在于 一 为企业信息化集成管理系统的开发及应用提 供新的思路 促进企业信息化的顺利实施 一定程度上推进国家信息化进程 二 发展和完善会计信息系统学科 会计理论及相关理论 特别是为会计信息系统这 门新学科体系的建设和完善提供重要的理论参考价值 5 兰州商学院硕士学位论文基于事项法的现代会计信息系统构建研究 2 事项法会计研究综述 2 1 事项法会计的发展历程 会计理论的事项法研究始见于2 0 世纪6 0 年代末 美国会计学家乔治 h 索 特 g e o r g e h s o n c r 最早明确提出了会计理论研究的事项法 1 9 6 9 年索特在美国 会计评论 发表了题为 基本会计理论研究的事项法 一文 第一次明确表述 了事项法研究的新观点 事项法是针对传统的会计流派而言的 索特把当时占统 治地位的会计模式称为 价值 法 此模式假定信息使用者的需求是确定的 具 体的 因而会计理论能将其演绎出来 并为决策模型产生最优输入值 而索特提 出的事项法 则将会计目的定为 为各种各样的决策模型提供相关经济事项的 信息 会计提供相关经济信息 使不同的使用者能够为自身的决策模型产生 自身的输入值 而不是直接为未来的或可能不可知的决策模型产生输入值 事 项是会计主体与信息用户相关的各种经济活动 索特 1 9 6 9 索特号召人们积极 来评价事项法这种新观点 极力主张会计理论研究不能囿于传统的会计研究思维 方式 而应创造性地开辟新的途径 以创新的研究探讨会计的未来发展 自索特 提出事项法之后 引起了一些研究者对事项法的研究兴趣 奥雷斯 约翰逊 o r a t e j o h n s o n 1 9 7 0 对会计理论使用的术语分类问题进行了研究 继而对事 项的含义 事项特征的描述 会计的汇总 会计的预测方法选择以及会计数据的 运用等方面进行了理论探讨 较好地评价了价值法与事项法的差异 为人们理解 事项法提供了概念性的解释 他提出的一些具体问题对事项法的研究起到了抛砖 引玉的作用 之后 克兰东尼 c s c o l a n t o n i 1 9 7 1 立伯曼与温斯顿 a z l i e b e r m a na n da b w h i n s t o n 1 9 7 5 海赛曼与温斯顿 w d h a s e m a na n d 丸b w h i n s t o n 1 9 7 6 以及伊沃莱斯特与韦伯 g c e v e r e s ta n dr w e b e r 1 9 7 7 等人 探讨了事项基础会计模型和计算机数据库实施方案 而伊扎克 本巴赛与阿伯特 代克斯特 i z a kb c n b a s a ta n da l b e r t s d e x t e r 1 9 7 9 则以实证的方法比较事项法与 价值法的优劣 他们把产生信息的事项会计和价值会计放在同一实验当中进行配 对比较 其结论说明事项法对具有某种心理特征的用户决策具有更大的效用 8 0 年代以后 基于事项管理的计算机数据库技术得到迅猛发展 人们开始认识到事 6 兰州商学院硕士学位论文 基于事项法的现代会计信息系统构建研究 项法是能够最大程度与计算机数据库相适应 协调发展的先进会计思想 人们开 始尝试将事项法付诸于实践 比尔 哈特 b i l l h a r p c r 1 9 8 5 探讨了如何在会计领域 运用事项管理的数据库技术 麦芬姆 m j m e p h 锄 1 9 8 8 以事项管理思想进一步 研究了利齐 l e e c h 1 9 8 6 提出的矩阵事项会计模型 2 0 世纪8 0 年代末以来 事 项会计理论研究并没有得到突破性的进展 而在这一时期 形成鲜明对照的是西 方实证会计研究异军突起 会计文献中实证会计研究的文章占了主导地位 实证 研究成为主流学派 由于受会计实证思想的影响 人们更多地将事项的发生与证 券市场证券价格变动联系在一起检验证券价格的信息含量 形成所谓的事项研究 方法 e v e n tr e s e a r c h 事项法会计和价值法会计是由于会计理论研究的方法不同而产生的两种流 派 事项法和价值法都属于西方会计理论研究方法中的现代方法 但两者的研究 思路 方法和特征却有很大的不同 现行会计采用的是价值法 即价值法会计 价值法会计有其难以避免的固有局限性 而且随着社会经济环境的变化 价值法 会计也正面临着前所未有的挑战 2 2 价值法会计的原理及缺陷 价值法也被称为 使用者需要法 它是从使用者需要的角度出发来论证会 计理论 然后再用这套理论为特定的决策模型提供最适宜的信息输入 价值法有 个前提假定 即信息使用者的信息需求是可知的 会计人员应对经济活动中的原 始数据和会计信息进行加工整理及计算和汇总等 来提供满足 大多数使用者共 同需要 的会计信息 但价值法会计存在诸多的缺陷 本文总结出其主要缺陷如 下 2 2 1 价值法会计提供的会计信息满足不了所有使用者的信息需求 会计是企业信息传递的手段 并因此而被称作商业语言 所有者 债权人 政府机构 供应商和顾客等信息的外部使用者以及董事会 各部门经理 主管等 信息的内部使用者都有独特的信息需求以使他们能够进行相关决策 现行会计模 式下以预先知道使用者的信息需求为假设 这一假设导致财务报告数据的高度综 合性 综合信息最严重的问题是一切信息使用者则能被 一视同仁 地接受同样 7 兰州商学院硕士学位论文基于事项法的现代会计信息系统构建研究 的会计信息 而阻止了使用者按他们自己的需求来认识信息和重新编制报表 这 显然不能满足信息使用者的个性需求 2 2 2 价值法会计所提供的会计信息缺乏决策相关性 价值法假定信息使用者的信息需求是可知且具体的 提供信息时 考虑信息 使用者可能的决策需要 这多少有点盲目和主观 因为提供信息与使用信息分属 于两个不同的层面 而且决策又总是具体的 决策者很多且具有不确定性 价值 法会计在提供信息的时候并不知道决策者想要什么信息 会计信息的相关性是相 对的 它取决于不同使用者的决策目标 决策类型 决策时点以及决策者的心态 即使是同一个信息使用者 其对相关性的评价结果也会随着环境的不同而不同 2 2 3 价值法会计所提供的会计信息不充分 会计的首要职能就是对社会经济组织的客观经济活动进行全面 综合 系统 和连续的反映 这种对企业客观 真实的反映渐次地分布于企业生产经营以及筹 资 投资活动的各个环节 但目前价值法会计下编制的财务报表只反映某一特定 时点 资产负债表 或特定时期 损益表和现金流量表 的财务状况 所提供的信息 还比较有限 报告形式也比较单一 这己日益不能满足信息使用者对信息需求不 断扩大的需要 使用者希望从多渠道 多侧面 多角度全面系统地了解企业经济 活动中的各项信息 从而有助于其进行广泛的经营决策 这要求财务会计所提供 信息的种类和内容要有明显增加 报告形式要有新的发展 2 2 4 价值法会计所提供的会计信息充满了价值判断 价值法经过货币计量 会计科目分类 价值分配汇总 最后产生了高度浓缩 的价值信息 在这一过程中 会计很难恪守价值中立 价值判断的结果是会计数 据的大小可以被认为操纵 对外披露的会计预算和内部预算被管理者当成一种工 具来达到其所要求的目的 由于信息不对称 代理产生的问题就不可避免了 o 譬如 管理人员为了奖金或避免借款合同或出于政治目的或减少税收等目的 采取操纵各种应计项目或 调整会计政策等手段使其利益得到保障 8 兰州商学院硕士学位论文基于事项法的现代会计信息系统构建研究 2 2 5 价值法会计所提供的信息已不能满足使用者对非财务信息和 非价值信息的需求 会计信息的最终产品是决策 决策有用性是财务报告的主要质量特征 但是 近几十年来 财务会计信息的作用却呈下降趋势 表现之一就是 在六十年代和 七十年代 股票价 美国 的变化有2 5 可归因于企业盈利信息披露的不同 而到 八十年代和九十年代 这数字已降到1 0 b a r u c l a l e v o 信息技术的革命使信息 传播渠道增加 信息使用者信息需求的种类和数量发生了变化 财务信息只是各 类信息中的一种 一些非财务信息如客户的满意程度 新客户的获得能力 产品 质量水平 市场占有率等将成为决定企业能成功的关键因素 然而 这些非财务 信息在价值法会计下难以进行反映和计量 价值法以货币为计量手段 揭示的财 务信息也只局限于经济事项价值方面的信息 对非价值信息不予披露 比如 对 人力资源只提供工资报酬信息 而劳动力的边际产出 素质 构成等未进入会计 信息系统 又如对购置的生产设备只报告价值信息 对生产率 性能 可靠性 运行状态未披露 2 3 事项法会计的原理及优点 事项法认为会计的目标在于提供与各种可能决策相关的经济事项信息 所谓 事项 是指可以由一个或多个因素或特征来描述的任何行为 即可以观察的 可 以用会计数据来表现其特征的具体活动 交易和事件 索特教授认为 事项是会 计主体与信息用户相关的各种经济活动 事项法认为信息使用者的信息需求是不 可知的 会计人员的任务只是提供有关经济事项的信息 而由使用者自己选择感 兴趣的事项信息输入到自己的决策模型中 即会计人员根据使用者的意图 提供 有关会计事项的数据 由使用者对这些数据进行汇总和评价后以确定其重要性 因为不是会计人员 而是会计信息使用者才能把同他们的决策最有用的数据转变 成最适合其决策模型的会计信息 o 许多实证研究的证据表明 投资者在评价企业未来盈利的可能性时需要更多的信息 而不仅仅是以历史 成本为基础的财务报告所提供的信息 列夫 1 删 1 9 8 9 的研究指出 在盈利信息公告前后几天 投资者 所获得的证券非常报酬中 只有2 9 的份额可归因于盈利信息本身 而大部分的非常报酬的取得似乎 要归功于盈利变动外的其他因素 列夫将这种低份额归结于低劣的盈利报告质量 低劣的盈利报告质量是 因为以历史成本为基础的盈利信息缺少及时性 因此 会计人员在提高盈利信息的有用性上任大有可为 9 兰州商学院硕j 学位论文 基于事项法的现代会计信息系统构建研究 2 3 1 事项法会计满足了不同使用者的 个性化 会计信息需求 随着经济的发展 会计信息使用者的范围在不断扩大 一方面 企业的个人 投资者越来越多 另一方面 由于人们对社会环境的变化越来越关心 企业外部 与企业没有直接利益关系的个人和社会团体也要关注企业的经营信息 如消费者 环保意识增强 他们在购买产品之前要了解产品i s 0 9 0 0 0 质量体系方面的信息 又如 社会公众对企业社会责任履行情况越来越关心 会计作为一种通用的提供 信息的方式 要求它所提供的信息 尽量满足各方面使用者的需求 为整个经济 往来服务 事项法会计的目标就在于提供 原汁原味 的各种事项信息 这些信 息没有经过会计人员的选择 加工和处理 也就不存在会计信息偏重于某些团体 的问题 任何使用者都可从中选择与自身决策相关的各项信息 2 3 2 事项法会计提高了会计信息的决策相关性 事项法认为信息使用者的信息需求是不可知的 所以信息提供者无权对使用 者需要的各项信息按照自己的猜测进行加工处理 而由使用者自己根据本身的决 策目标 决策类型以及决策环境等对会计事项信息进行选择 加工和处理 因为 只有决策者自己才知道真正需要哪方面的会计信息 从而提高了会计信息的决策 相关性 2 3 3 事项法会计提供了充分的会计信息 事项法会计把关注的焦点集中在业务事项上 改变了会计的工作范围 财务 会计信息系统不仅要记录改变企业资产 负债和所有者权益的事项 还要记录所 有管理人员想要计划 控制和评价的事项 使用者可以从中了解企业经营活动与 经营事项之间的联系以及这些活动和事项对企业财务状况和经营成果的影响 事 项法下的会计报表较之价值法的最大好处是 它不是反映某一时点或某一时期的 经济状况 而是展示了企业发展成长过程中连续 动态的事项信息 使用者可以 从中得到充分会计信息来了解企业的现在 过去 预测企业的未来 1 0 兰州商学院硕 学位论文基于事项法的现代会计信息系统构建研究 2 3 4 事项法会计提供了相对客观中立的会计信息 事项法要求会计报告要真实地反映可以直接观察到的现实情况 对真实事项 的观察是无偏的 是一个可以验证的事项 尽量避免推理性的和构造性的论断 尽可能减少会计方法的选择和价值判断来操纵会计盈余的可能性 2 3 5 事项法会计满足了信息使用者对非财务信息的需求 会计信息系统不仅要提供传统的财务信息 而且要提供所有交易的非财务信 息 甚至非交易资料的事项信息 无论是过去的 还是预期的 也无论是从企业 内部得来的还是外部得出的 只要能影响使用者的决策 就均应包括在内 除商 业秘密外 事项法打破了价值法仅以货币为单一计量固手段的局限 而广泛采用 多种计量手段 从而使得在价值法会计下无法纳入报表体系的许多非财务信息和 非价值信息得以反映和揭示 o 就价值法会计计量理论而言 会计计量包括计量尺度 计量单位 计量属性和计量对象等 但目前事项 会计与价值会计计量的主要分歧还主要表现在计量尺度和计量属性方面 就计量属性 是想会计的范围更 大 1 1 兰州商学院硕l 学位论文基于事项法的现代会计信息系统构建研究 3 会计信息系统的演变 通过研究工业社会环境下手工会计信息系统和电算化会计信息系统的特征 构造方式以及缺陷 来分析信息化环境下如何从逻辑上构造基于事项法的现代会 计信息系统 3 1 手工会计信息系统 其核心是会计恒等式 会计循环 会计科目表 分录和账簿 该模式可追溯 到1 3 世纪威尼斯商人的借贷记账法 后由意大利数学家 近代会计之父卢卡 帕 乔利经过6 年调查研究和整理 于1 4 9 4 年1 1 月1 0 日出版了 数学大全 一书 该书共分5 部分 1 算术和代数 2 商业算术的应用 3 簿记 4 货币和兑 换 5 纯粹和应用几何 其中 论述复式簿记的是第3 卷第9 部第1 l 篇 计算 与记录详论 它是人类历史上关于复式簿记的最早文献 标志着近代会计的开 始 该模式一直延用至今 其缺点是 处理会计数据易出错 效率低 信息孤岛 丢掉了非财务信息 手工会计信息系统体系结构图3 1 会计计量 经济 业务 发出 的信 息 初 始信 息即 数据 由各 有关 部门 填制 原始 凭证 接受 原始 凭证 制原始凭证 实行成本计算 保证按历史成本计算资产 确定盈亏 原 始 凭 证 宙 核 运用帐户和复式计帐 编制 记账 凭证 登记 账簿 对帐 图3 1 手工会计信息系统体系结构 3 1 1 手工会计信息系统的特点 瓣 手工会计信息系统主要由纸张 笔墨 算盘等物质工具作为技术支持 其对 会计信息的处理表现为如下特征 兰州商学院硕e 学位论文基于事项法的现代会计信息系统构建研究 1 复杂性 具体有 1 信息关系复杂 会计信息主要包括资产 负债 所有者权益 成 本 损益等几大部分 这些信息有着相互依存 相互制约的紧密关系 如资产 负债与所有者权益之间的平衡关系 成本与损益之间的消长关系 总括信息与明 细信息的核对与统辖关系 2 信息接口复杂 会计信息是以货币形式综合地反映 企业的生产经营活动 其信息的源点和终点触及供 产 销每个环节以及人 财 物每个部门或单位 3 信息计算复杂 会计信息的处理过程自始至终离不开各种 计算方法 如 固定资产折旧的直线法 双倍余额递减法 年数总和法 存货计 价的移动加权平均法 先进先出法 个别认定法 产品成本计算的品种法 分批 法 分步法等 2 有序性 会计系统对经济活动的反映与监督是根据经济业务发生的先后顺序连续不 断地进行的 即根据主体每一经济交易或事项发生的时间先后顺序 填制和审核 会计凭证 设置和登记会计账簿 试算和编制会计报表 进行财务分析 其间 涉及会计信息的判断 确认 分类 计算 组合 复核 记录 再分类 再重组 等多个技术环节来生成对外会计报表和对内财务报告 从而 再开始下一个会计 期间的循环 这些环节环环相扣 循序渐进 不得随意打乱和跳跃 3 规范性 会计信息处理具有一整套系统 完整的程序和方法 必须遵循 企业会计准 则 企业财务通则 以及行业会计制度的规定 会计信息的收集 处理 交换 均必须以有形的实物为载体 如出库单 发票等原始凭证 活页式 订本式的账 簿 具有一定格式的会计报表等 对于每一环节的处理结果都具有可验证性 并 可追溯其来龙去脉 提供清晰的审计线索 4 分散性 由于会计信息系统综合 系统地反映企业经济活动的全貌 使得会计信息处 理的工作量很大 在手工条件下需要由多名会计人员分工协作才能完成 为避免 人工在任何环节与任何时候都可能出现的计算 记录等方面的差错 根据复式记 账原理 环环检查 平行登记 账证核对 账账核对 账表核对 试算平衡等技 术要贯穿于整个处理过程 兰州商学院硕士学位论文基于事项法的现代会计信息系统构建研究 5 单一性 具体表现为 1 会计主体的单一 会计信息系统仅收集 处理和交换与主体 直接相关的经济事项的信息 而不包括所在行业的信息 以及与企业有关的国家 宏观经济政策或市场信息 如产业结构调整政策 有关股票市价 2 会计期间的 单一 在手工条件下 会计系统只能以 月 作为最小会计期间来提供会计信息 而不能提供更小单位期间的信息 如某产品的 周成本 或 日成本 3 货币 计量的单一 会计系统只收集 处理和交换能够用货币描述的经济事项的信息 而不包括非货币计量的信息 如企业人力资源的投资与更新 企业环境绿化与 三 废 治理的信息 4 核算方法的单一 会计系统只确认主体认定的核算方法所生 成的信息 而不包括其他备选方法或程序所可能生成的信息 如主体认定存货计 价采用先进先出法 系统便不能存储和生成后进先出法 加权平均法 个别认定 的存货信息 5 信息确认的单一 会计信息系统仅收集 处理和交换已发生的经 济事项的信息 历史成本 而不包括未发生的经济事项的信息 如未决诉讼 潜 在的市场利润与风险等 3 1 2 手工会计信息系统的缺陷 手工会计信息系统经历了历史的考验 但随着经济环境的不断变化 组织规 模不断扩大 业务日趋复杂 手工会计信息系统越来越暴露出其不足之处 1 手工处理容易出错 无论人在工作中如何认真负责 手工处理总是不及计算机处理准确可靠 实 际上 帕乔利所设计的会计循环的重要特色之一就是利用数据内部的钩稽关系 通过数据的多次汇总和核对来检测并纠正错误 2 手工处理效率低下 手工处理不仅没有就计算机处理可靠 而且效率也不及后者 因此 手工处 理信息的成本高于用计算机处理信息的成本 3 手工处理是基于纸张的 手工会计信息系统使用纸张来记录 保存和交流信息 这种做法成本高昂 这不仅是由于纸张本身的成本 更由于记录 维护和使用数据所带来的相关成本 更为严重的是 纸张记录容易毁损 而备份纸制记录不仅难于操作而且成本高 兰州商学院硕士学位论文基于事项法的现代会计信息系统构建研究 3 2 电算化会计信息系统 电算化会计是指将电子计算机应用于会计领域 利用计算机处理会计数据 以提高手工环境下会计处理各环节的工作效率和降低会计工作成本的计算机基 础系统 它与手工核算系统不同的仅仅是用会计核算软件代替人工处理会计数据 用键盘 屏幕 磁性存储体等计算机设备替代了笔墨纸张 仿真手工核算系统的 会计信息系统结构模式可用图3 2 描述 图3 2 会计电算化信息系统结构模式 3 2 1 电算化会计信息系统的特点 电算化会计信息系统与手工信息系统比较 电算化会计信息系统具有如下技 术特性 1 集中性 具体表现为 1 信息处理的集中 会计电算化后 原来手工条件下需要由 多人不同岗位分别完成的记账 算账 报账工作往往只需一二台计算机即可实现 在网络或多用户的环境下 同一组信息可以被不同的用户共享 信息处理集中化 的特性更加明显 2 信息存储的集中 在电算化条件下 系统信息是集中连续存 储的 只要计算机有存贮空间 可跨年度储存和利用会计信息 如此 对财务分 析与管理尤为重要 兰州商学院顾士学位论文 基于事项法的现代会计信息系统构建研究 2 自动性 由于电子计算机具有强大的运算功能 系统由计算机来执行从会计凭证到财 务报告全过程的信息处理 人工干预大大减少 客观上消除了手工方式下信息处 理过程的诸多技术环节 如平行登记 错帐更正法 划线更正法 红字更正法 过账 结账 对账试算平衡等 再者 计算机又承担起计提折旧 存货计价和成 本计算等繁杂的核算工作 因此 相对于手工系统而言 电算化会计系统的技术 性及其复杂程度也大幅度降低 3 多元性 具体表现为 1 收集信息的多元化 在企业管理信息系统电算化的基础上 会计系统通过对各个部门的信息接口转换 接收货币形态的信息 同时亦可接收 非货币形态的相关信息 其信息渠道更加宽敞 2 提供信息时间的多元化 在 电算化会计系统中 会计期间己不再是提供会计信息的约束条件 不仅可以按照 既定的月 季 年来披露会计信息 而且可以随机快速地生成所需信息 如某种 产品的 周成本 并可对系统实施实时控制 3 处理信息方法的多元化 电算 化会计系统在主体认定的计算方法 如固定资产折旧的直线法 的同时 如果需要 亦可选用其他备选方法 如双倍余额递减法 年数总和法 进行试算 比较差异 此外 由于系统接收 或调用 了大量非货币形态的相关信息 便于系统运用有关 数学模型和方法 进行财务分析 预测和决策 4 提供信息空间的多元化 借 助于信息处理方法多元化的结果 电算化会计系统提供信息的空间非常广阔 根 据需要 有货币形态的信息 亦有非货币形态的相关信息 如职工的招聘与下岗 社会公益事项 既有历史信息 历史成本 也有现在信息 重置成本 市场公允 价值 和未来信息 预定成本 目标利润 5 提供信息形式的多元化 随着计算 机多媒体技术的采用 电算系统除了提供数字化信息 也可提供图形化信息 如 财务分析的直方图 折线图 以及语音化信息 如有声分析报告 3 2 2 电算化会计系统对手工系统的变革 电算化会计系统的使用和推广 大大的改进了传统以手工为特征的会计系 统 突出表现在以下四个方面 1 提高了会计信息的质量和会计工作的效率 降低了会计人员的劳动强度 兰州商学院硕士学位论文基于事项法的现代会计信息系统构建研究 电算化会计以计算机为信息处理工具 提高了会计数据处理的速度和精度 数据处理的自动化 顺序化和规范化 提高了会计信息的及时性 可靠性和相关 性 同时 计算机的使用 使广大会计人员从繁重的会计核算和数据转抄中解放 出来 其劳动强度大大降低 2 促进会计工作职能的转变 引起会计人员知识结构的变化和会计人员素质 的提高 电算化会计下会计工作效率的提高和会计人员劳动强度的降低 使会计人员 有更多的时间参与企业经营管理 促进会计工作职能发生转变 从而 引起会计 人员知识结构的变化和素质的提高 会计专业人员不但要精通本专业 还要熟悉 计算机 要具有上机处理基本业务核算工作的能力 要掌握一般性故障排除方法 和纠错方法 电算化会计下的人员除会计专业人员外 还有计算机专业人员 计 算机专业人员除应有本专业知识外 还应有财会专业知识 了解会计核算工作 通晓会计数据流程 因此他们都要不断学习和掌握日新月异的计算机知识和应用 技术 以不断满足电算化会计进一步发展的需要 形成复合型人才 3 引起会计工作组织方式和会计人员分工与职能的变化 电算化会计采取对数据编码的方式进行信息处理 是以数据的不同形态为主 要依据来组织会计工作 改变了手工会计以会计事项性质为依据组织会计工作的 做法 相应地 手工会计下会计工作按职能组进行分工的做法 也被电算化会计 划分为数据 信息 收集 凭证编码 数据录入和处理 系统维护等专业组的做法 所代替 4 改变了会计信息处理和使用的方式和方法 电算化会计数据处理的代码化 程序化和自动化 是对手工会计信息处理方 式和方法的本质变革 这一变革改变了手工会计下成本计算 编制报表等只能在 月末进行的做法和限制 电算化下只要发出指令 计算机可随时根据机内数据完 成上述工作 例如 如果在程序中做出标识 计算机完全可以将特定期阎应计制 下的会计数据和信息按收付制进行归集 从而改进现行现金流量表的编制方法 总之 电算化不仅引起了会计系统内在的变化 改变了系统的职能 同时也 最大程度地提高了会计工作和会计信息的质量 1 7 兰州商学院硕士学位论文基于事项法的现代会计信息系统构建研究 3 2 3 电算化会计系统的局限性 从创新面看 电算化会计系统是计算机技术有一定发展的情况下出现的 对 原有手工条件下的会计信息系统的极大变革 但是 在信息化环境下 电算化会 计信息系统表现出极大的局限性 1 电算化会计系统仅仅是一个仿真系统 传统会计系统所依赖的信息处理手段决定了传统会计系统在信息处理和报 告上的单一性或非此即彼性 而电算化以后的会计系统并未改变传统会计的这种 特性 它只是运用了现代计算机技术代替了手工系统下的