（会计学专业论文）汤加王国采用国际财务报告准则的适用性研究.pdf

独独 创创 性性 声声 明明 本人郑重声明：今所呈交的汤加王国采用国际财务报告准则的适 用性研究论文是我个人在导师指导下进行的研究工作及取得的科研成 果。尽我所知，文中除了特别加以标注和致谢的地方外，论文中不包含 其他人已经发表或撰写的内容及科研成果，也不包含为获得首都经济贸 易大学或其它教育机构的学位或证书所使用过的材料。 作者签名作者签名： 日期：日期： 年年 月月 日日 关于论文使用授权的说明关于论文使用授权的说明 本人完全了解首都经济贸易大学有关保留、使用学位论文的有关规 定，即：学校有权保留送交论文的复印件，允许论文被查阅、借阅或网 络索引；学校可以公布论文的全部或部分内容，可以采取影印、缩印或 其它复制手段保存论文。 （保密的论文在解密后应遵守此规定） 作者签名作者签名： 导师签名导师签名： 日期：日期： 年年 月月 首都经济贸易大学硕士学位论文 汤加王国采用国际财务报告准则的适用性研究 i 摘要摘要 本文以汤加王国（以下简称“汤加”）为案例研究对象，探讨了该国采用国际财务 报告准则（ifrs）的影响因素，同时也分析了发展中国家，尤其是汤加王国采用国际 财务报告准则的适用性问题。 目前有证据充分表明世界资本市场的全球化已引发了本地的标准和基准向全球 的标准及基准转换的趋势。特别是在上个世纪的最后几十年，世界上大多数国家的会 计实务都已经进行了革命。 这些革命包括采用本地的会计实务准则或将其进行变通来 适应本地的会计惯例，然后将其按照国际财务报告准则的标准进行转化。 这篇论文利用迪马奇奥和鲍威尔在1983年提出的制度同形化理论， 分析了如何采 用国际财务报告准则，并且更深入地探讨了采用国际财务报告准则所带来的好处，进 而研究了在发展中国家主要是在汤加王国采用国际财务报告准则的适用性。此外，这 篇论文还研究了外部环境情况， 因为这些外部环境情况也会对发展中国家采用国际财 务报告准则产生影响， 并且通过这些研究可以识别汤加的国内经济中会计信息的具体 需求。 这篇论文既使用了定量研究方法，也使用了定性研究方法。此外，本文还采用了 科内赫鲁塔曼教授的卡卡拉研究框架 （kakala research framework） ，也就是塔拉 诺阿(talanoa)。这是塔曼教授所做的研究项目之一，这个项目的研究对理解以汤加为 背景的研究是非常有用的。 关键词关键词： 国际财务报告准则 汤加 发展中国家 首都经济贸易大学硕士学位论文 汤加王国采用国际财务报告准则的适用性研究 ii abstract using the kingdom of tonga (hereafter referred to as tonga) as a case study, this paper seeks to examine the influential factors that lead to the adoption of the international financial reporting standards (ifrs) and the relevancy of the ifrss to emerging economies particularly the case of tonga. there is evidence that the globalization of the worlds capital markets has sparked a movement away from local standards and benchmarks to global ones. most countries in the world have revolutionized their accounting practices especially during the last few decades of the last 21st century. such revolutions encompass the adoption and adaption of local accounting practices and converging it with that of international financial reporting standards (ifrs). in order to analyze how the ifrs was adopted and to better understand the benefits of adopting of ifrs thus reflecting the relevance of ifrs to an emerging economy basically the case of tonga, this study utilizes dimaggio and powells (1983) theory of institutional isomorphism. external environments that also affect the adoption of ifrs in developing countries are also examined in this study to identify the specific needs for accounting information in the domestic economy of tonga. both quantitative and qualitative research approach were utilized, by using semi-structured interviews and archival data analysis. professor konai helu thamans kakala research framework was also utilized, which is talanoa, one of the research, which is very useful to understand research in our tongan context. key words: international financial reporting standards, tonga, emerging economy 首都经济贸易大学硕士学位论文 汤加王国采用国际财务报告准则的适用性研究 iii 目录目录 摘要 . i abstract . ii 目录 . iii 1 引言 . 1 2 文献综述 . 5 2.1 汤加会计体系介绍 . 7 2.2 汤加会计师协会 . 8 2.3 汤加会计师协会的功能 . 9 2.4 汤加会计师协会面临的困难 . 9 3 理论架构 . 10 3.1 同形化理论 . 10 3.2 强制型同构化 . 10 3.3 学习型同构化 . 11 3.4 规范型同构化 . 11 4 方法、数据和设计 . 12 5 发现和数据分析 . 13 5.1 影响采用国际财务报告准则的因素 . 13 5.1.1 经济增长 . 13 5.1.2 法律体系 . 14 5.1.3 外部因素 . 14 5.1.4 资本市场 . 15 5.2 概念框架和发现之间的联系 . 16 5.3 国际财务报告准则与汤加国情的适用性 . 17 5.3.1 会计所需要的因素 . 17 5.3.2 私营部门 . 17 5.3.3 资本市场影响 . 18 首都经济贸易大学硕士学位论文 汤加王国采用国际财务报告准则的适用性研究 iv 5.4 采用国际财务报告准则的好处 . 19 5.5 采用国际财务报告准则的不利之处 . 19 5.6 采用国际财务报告准则的好处 . 21 5.7 采用国际财务报告准则的成本 . 23 6 结论 . 27 致谢 . 29 附录 1 . 30 附录 2 . 31 参考文献 . 33 首都经济贸易大学硕士学位论文 汤加王国采用国际财务报告准则的适用性研究 第 1 页，共 35 页 1 引言引言 这篇论文的目的是研究导致发展中国家-汤加采用国际财务报告准则的影响因素， 因此我们要给出能反映汤加采用国际财务报告准则的适用性的成本效益分析。 世界各国的公司财务报告实务有着极大的差异。这使得对已发布的财务报表的制 定、合并、审计以及说明等工作变得更加复杂困难。除此之外，因为内部财务信息的 制定和已发布的财务信息的制定常常会出现重叠的现象，这就又进一步使得问题变得 复杂困难。 各种国际组织1，例如欧盟、国际证券事务监察委员会组织、东南亚联盟 以及世界贸易组织都在积极寻求建立推动贸易和商业发展的业务结构。在国际商务和 贸易的不同领域采用了若干种方法，例如超越国境和聚集于国境的条约和双边协议， 这些国际商务和贸易领域包括金融和经济以及营销和法律等（卡尔森，1997） 。 随着国际市场持续不断地整合，世界各地的公司都需要通过与国际公司活动相一 致的方式完成各自的业务（个人无线通讯，2008） 。换言之，只有这样，公司的股东及 投资者才可以无限制地选择和寻找公司的最佳投资组合及投资机遇。同样，公司的财 务报表要面对越来越多的国际听众，可是他们对不同国家的国内制定财务报告的会计 标准并不是非常熟悉，因此这就需要财务报表应具有更高水平的可比较性以及更高的 质量（塔法拉，2008） 。如果投资者和股票持有人无法充分地清楚地了解所投资的公司 的情况，那么这家公司将会承受额外的损失，公司将会失去潜在的资本或者投资机遇。 其中的原因是若投资者和股票持有人对所投资的公司缺乏应有的了解，那么他就会放 弃对该公司的投资（乔伊，2005） 。 上述问题仅仅是会计标准的差异性给财务报表的使用者所带来的诸多问题中的几 个问题而已。 为了应对这种情况，世界各地的众多组织，例如联合国、世界银行、经济合作与 发展组织、世界贸易组织、欧盟、国际证券事务监察委员会组织以及其他的许多组织 都试图协调或者推进会计事务的标准化。上面所提及的这些组织都支持国际会计准则 委员会（前身为 iasc）努力消除国与国之间的投资流动障碍并且协助提高全球储蓄与 投资的高效分配比例。 从国际会计师联合会和其他资本市场参与者所领导的会计行业 可以看出，商务的全球化越来越需要建立一套全世界通用的会计准则，这套世界通用 的会计准则应使财务信息更具有可比性（罗伯特等，2002） 。 最终导致各国采用国际财务报告准则的过程被称为是会计准则或协调的国际趋同 （之前曾这样定名） 。德勤华永的一项调查表明世界上包括澳大利亚和英国在内的 100 多个国家在撰写公共报告时都采用了国际财务报告准则，并且预计将会有更多的国家 1 其他支持国际会计标准协调的大型监管机构还包括世界银行、国际货币基金组织、亚太经济合作论坛、经济合作 与发展组织、国际证券交易所联合会、国际会计师联合会和美国证券交易委员会等。 首都经济贸易大学硕士学位论文 汤加王国采用国际财务报告准则的适用性研究 第 2 页，共 35 页 考虑采用国际财务报告准则（德勤华永，2008）2。 经济贸易的国际化和商务的全球化正方兴未艾。同时，因为这些西方的发达国家 的市场已经出现了饱和现象，发展中国家和新型经济体正成为世界上的主要发达国家 的投资对象。因此，那些在财务报告中有可操作利益的投资者、商业合作伙伴、金融 家和决策者们越来越需要有值得信赖的财务信息。当财务报告在相关性、可靠性、可 比较性等各方面都能够真实地反应某个组织的经济情况时，财务报告所显示出的财务 信息就被认为是可信的，同时也是有用的（斯派斯兰德、塞佩、托马斯尼，2001） 。为 了更好地实施上述人员在发展中国家的投资活动，这些发展中国家就必须采用适合现 状的国际会计准则（泽格尔和莫海德比，2006） 。 另外，既然国外的投资是推动发展中国家经济发展的主要动力，那么投资者可以 要求对方提供生动的并且全面的财务信息-这就更进一步强调了为何发展中国家必须 要采用国际会计准则的原因（泽格尔和莫海德比，2006） 。 为了满足国际商业界的期望，财务报告领域已经出现了迅速并且广泛的发展。国 际会计准则委员会推动并且加速了财务报告领域的发展。国际会计准则委员会成立于 2001 年，该委员会的主要工作是通过发展上文中所提到的国际财务报告准则来推动会 计准则的国际趋同。 然而尽管在理论上，国际财务报告准则在每个国家都是适用的，但是由于各国的 不同的独特的经济、社会及文化因素，各国已经制定了符合本国国情的会计准则或者 在对国际财务报告准则做出修改后再加以采用。 截止到现在为止，历史上的许多研究人员的研究成果已经表明，世界各地存在着 各种各样的会计应用和实务。 先前的研究人员所提供的证据和研究结果表明一个国家 的会计系统的发展是受文化、教育经历等各种环境因素影响的一种功能，也是业务培 训对每个会计师的影响的结果（格雷，1988；佩雷拉，1989；多普尼克&萨尔特，1995； 扎泽斯基，1996；雅吉&洛，2000；诺比斯&帕克尔，2004） 。然而，一些批评家们认 为这些不同国家的环境因素的差异直接与会计准则的国际趋同形成了对抗（佩雷拉， 1989；拉赫曼、佩雷拉和伽内什，2002） 。国际会计准则委员会对先前准则的修订似乎 并未考虑到这些发展中国家的文化和经济环境情况。几名研究者仍然认为各个国家存 在着实质的环境差异，他们表达了对国际财务报告准则与所有国家都具有适用性的观 点的关切（兰德和朗，2002） 。显然仍然有越来越多的学者们还在质疑国际财务报告准 则与发展中国家和转型国家之间的适用性 （门萨， 1981； 恩杜比祖， 1984； 霍夫， 1989； 华莱士，1993；拉尔森和肯尼，1995；隆登等，2001） 。 华莱士和布里斯顿（1993，216217）认为： 发展中国家继续采用外国的会计和教育体系。这种做法成本高昂，并且采用外国 2更多信息，请访问 。 首都经济贸易大学硕士学位论文 汤加王国采用国际财务报告准则的适用性研究 第 3 页，共 35 页 的会计和教育体系的发展中国家对从国外引入的会计准则的适用性没有什么控制 发展中国家面对的最严重的问题是过多的外国专家们将半生不熟的解决问题的方案 向这些发展中国家推介，尽管是这些外国的专家们，还是那些接受这些问题解决方案 的发展中国家都对这些方案并不理解。外国会计和教育体系的推介机构应同接受国更 加紧密地协调合作， 以便确保推介机构所提供的支持恰好符合接受国的会计发展计划。 虽然国际会计准则委员会试图公布一套普遍适用的会计准则，但是一些研究者们 已经证明了这些在美国和英国所适用的有效的会计准则是如何发展的。 然而，这些有 效的会计准则并不能广泛地适用于发展中国家（拉尔森和肯尼，1998；霍阿劳，1995； 霍夫，1990） 。霍阿劳（1995）认为现在的国际财务报告准则的前身，即国际会计准则 的基础是安格鲁-撒克逊会计模型。事实上，这种国际会计准则象征着美国霸权，带有 着某种宣示国家主权的色彩。波茨和卡宁汉（1998）也做了同样的观察，他们发现推 介国际会计委员会准则的那些外国中介试图将这种会计准则强加给那些从前苏联独立 出来的新国家，而不是真正帮助这些国家进行会计改革。 任何一个国家的准则制定机构在考虑采用国际财务报告准则时，都要考虑这种将 要实施的国际财务报告准则是否是适合这个国家的历史、政治、经济和社会因素的会 计体系，这一点是非常重要的。因此全面的理解一个国家采用国际财务报告准则的决 定因素是非常有益的，这可以使我们深刻地了解到采用国际财务报告准则所获得的好 处，同时也使我们能够清楚地知道采用该报告准则会付出什么代价。 本文有两个研究目的：其一是要研究和评估促使某个国家采用国际财务报告准则 的各种影响因素；其二是通过对这些因素的分析，研究国际财务报告准则与类似于汤 加这样的新兴市场国家的适用性。 之所以选择汤加来作为本文的案例分析对象，主要 是因为在此之前很少有人将其他发展中国家作为案例来研究这些内容，尤其是关于南 太平洋岛国会计准则的研究，并且也没有学者曾经研究过汤加的经济特点。将汤加作 为本文的研究对象是具有适用性的，一方面是因为大多数的发展中国家都曾遭受过强 大的帝国的殖民统治，例如大英帝国、法兰西帝国等等；可是另一方面汤加却从未沦 为任何外部强权国家的殖民地， 这个国家一直保留着南太平洋唯一的君主立宪制政体。 本文将丰富有关亚太地区的现有的学术文献，同时本文也是关于汤加会计准则制定的 首部学术文献。本文作者希望通过本文的研究，将有助于帮助监管机构制定并维护自 己的有效的并且高效的会计体系和会计事务，从而使得汤加的会计体系和会计事务既 与汤加的国内经济情况相适应，同时又能够得到全球各国的广泛认可。此外，格雷尔 和帕特尔（2000）认为因为会计研究的视角通常是基于那些在政治上和经济上具有特 权的人的立场，因此会计研究是具有局限性的。在两位学者的研究中还特别指出，对 于这种政治和经济特权视角的强调必将导致很少有人基于在经济上和政治上居于劣势 的群体的视角来进行研究。同样，一些学者甚至对那些代表土著人并且替他们说话的 首都经济贸易大学硕士学位论文 汤加王国采用国际财务报告准则的适用性研究 第 4 页，共 35 页 非原住民对会计准则的研究所做的贡献提出质疑（阿尔科夫，1991；丘和格里埃尔， 1997） 。这些观点又进一步推动了作者对本文的撰写，因为这篇文章的作者就是一个地 地道道的汤加土著人。同时世界各国都认为本文作者的祖国是一个发展中国家，并且 该国的经济需要严重依赖外国汇款方能维持。另外，所有的实地工作，对所采集的数 据进行的分析以及本论文的撰写过程主要都是由土著作者本人完成。因此，正如纳皮 尔（2006）所强调的我们放大了“传统历史总是要忽略那些个体的”声音。 本论文的研究方法选择非常合理，既采用了定性研究方法，又借助了定量研究方 法。本次研究共实施了 13 次采访，并且向汤加会计师协会会员散发了开放式调查问卷 和封闭式调查问卷；其中汤加的会计师、本国的顾问专家、审计人员和公司经理提供 了本次研究的主要数据。在论文的数据收集和数据分析中，作者采用了汤加的学术研 究工具-塔拉诺阿。塔拉诺阿正越来越多地被应用于有汤加背景的学术研究领域。事实 证明这种研究工具使得学术研究与拥有类似文化背景的汤加人民和太平洋岛国人民更 具有适用性和意义。塔拉诺阿翻译成汉语就是一种正式或非正式的面对面的会话。塔 拉诺阿不是采访，但却是从半结构式采访转化过来的思维-这是一种最为开放的传统 数据收集工具。在访谈过程中有对需要讨论的话题的某种程度的指导和掌控。另外， 塔拉诺阿并不是通过提出问题来实现，而是基于一种理念-研究者向会谈的参与人员 提出观点，然后所有的参与会谈的人员围绕着该话题展开对话。塔拉诺阿也涉及到法 诺果-这是汤加语，他的汉语意思是仔细倾听、认真感悟和深刻理解。正如塔拉诺阿 绝非仅仅是采访一样，法诺果也远远不只是倾听。“倾听只是为了能够听到话语的字面 的意思。而法诺果既要倾听话语的字面意思，还要能够听懂塔拉诺阿的动机及其潜在 的暗含意义”（富阿，2009） 。通过认真仔细的法诺果，研究人员将会使参与会话的人 员清楚地阐释各自的观点，从而能够产生塔拉诺阿，鼓励塔拉诺阿的实施并且丰富塔 拉诺阿这种研究工具。 除此之外，本篇论文还采用了档案数据分析方法。 本篇论文的写作大纲结构如下：先是文献综述，然后是理论架构，其次是理论模 型在数据中的应用，随后是结论，最后是结束语。 首都经济贸易大学硕士学位论文 汤加王国采用国际财务报告准则的适用性研究 第 5 页，共 35 页 2 文献综述文献综述 一些国家知道国际财务报告准则是受网络化影响的结果， 因此这些国家决定去采 用国际财务报告准则。此外，一些主要的贷款和捐助机构，例如世界银行和国际货币 基金组织向发展中国家和新兴市场国家实施了压力， 促使他们去采用国际财务报告准 则， 并且将其纳入各国的改革计划之中 （波茨和卡宁汉， 1998； 米尔和拉哈曼， 2005） 。 这些贷款和捐款机构认为，为了提高投资者的信心，应用和推行一个国际广泛接受的 会计准则是非常有必要的。 此前的研究或是力图倡导会计准则的趋同，或是对这种趋同做出批评，尤其是对 国际会计准则与某个具体国家的适用性做出批评3。新信息技术使得财务报告环境发 生了翻天覆地的变革， 从而消除了客观上的距离障碍， 世界各地的用户无论何时何地， 只需轻触键盘就可以分享信息数据（普华永道，2003） 。因此这就使得众多的新投资 者被吸引到世界资本市场中来，其中尤为重要的是，他们的投资兴趣不仅仅限于一国 之内，他们的兴趣已远远地超越了国境线的束缚。赞同采用国际财务报告准则的人士 们都认为若各家公司的财务报表具有更加国际化的可比性， 就可以从中获得众多的收 益。建立一套基于世界各地情况类似的财务体系的统一的财务报表，就会使得这种财 务报表的相互比较及合并变得轻松简易。同时这一财务报表是根据丰富的信息做出 的，这些都会使跨国公司从中获益（布鲁诺佛斯&卡萨克斯，1991；诺比斯&帕克尔， 2004；索达格瑞安，2004） 。这样，国家政府的经济、金融和统计部门以及工会将会 处于一个有利的地位，这样就会使得他们轻松方便地收集并分析这些信息，从而对公 司进行监督。例如巴斯（2007）认为通过接受一个共同的国际财务准则组织，各国都 可以降低信息处理成本， 同时， 与财务报告审计人员要去了解各种本地会计准则相比， 他们将更加熟悉了解一套共同的国际会计准则。 我们认为如果各国采用国际财务报告准则后， 预计将会增加本国的外来资本投入 以及经济贸易份额，他们就会选择采用国际财务报告准则。在这种意义下，如果一个 国家认为采用国际财务准则会使国家的外来资本和经济贸易水平有所提高， 那么即使 是这些国家的外国资本和贸易水平比较低，他们也会去采用国际财务报告准则。 其他的以某个具体国家为案例分析来研究国际财务报告准则的适用性和重要性 的学者4已经发现，对国际财务报告准则可以做出修改，从而使其符合各国本地的环 境特点。 并且这些学者还建议各国将国际财务报告准则做出适当的修改以适应各国本 国的特点。那些将国际财务报告准则纳入本国会计准则的国家使用了不同纳入方法， 有的是马上全盘接受，有的是虽然没有马上接受，但是最后仍然全部接受，还有的是 3 例如，塞缪尔&奥利嘉1982；皮斯耐尔1993；扎泽斯基1996；萨顿1997；艾-加扎尔、芬恩&雅各布1999；科莱 特、格德弗雷&赫拉斯基2001 4例如参见哈桑1998；艾-雷和达赫马什1998；米尔哈尼1998；拉尔森1993；恩特霍恩1969和1973 首都经济贸易大学硕士学位论文 汤加王国采用国际财务报告准则的适用性研究 第 6 页，共 35 页 选择性地纳入并且根据国际财务报告准则制定本国的会计准则。 有一些发展中国家采 用国际财务报告准则作为本国的会计准则， 却并未对国际财务报告准则做出任何修改 （华莱士，1993） 。而且，由于各国推行会计准则的方法大不相同，这就使得这些采 用国际财务报告准则的方式是千差万别的（甘德和帕特尔，2008） 。例如欧盟和澳大 利亚都采用了国际财务报告准则，并且在 2005 年对其做出了修正（国际会计准则最 新通讯，2005；2009） ，而新加坡从 2002 起就有选择地部分采用了国际会计准则，巴 布亚新几内亚甚至自从 2000 年以来就完全采用国际财务报告的全部准则。这些采用 国际财务报告准则的不同方式是与国内和国际上的会计准则制定者、监管者、审计人 员以及财务报表用户紧密相关的。 会计事务趋同的观点得到了国际上广泛的认可， 甚至从哲学角度来讲趋同已经成 为一种不可抗拒的哲学观点。很显然，自 2010 年春季以来，国际财务报告准则已经 迅速地被世界各国所接受。 截止到目前已经有超过 120 个国家和财务报告司法管辖区 要求公共贸易公司使用或者允许这些公司使用国际财务报告准则， 其他的国家和管辖 区也正在决定或是正在考虑在不远的将来也使用这些国际财务报告准则5。 但是，从另一方面来看，也有越来越多的研究对发展中国家和新型市场国家与国 际财务报告准则的适用性提出质疑6。这些研究的主要观点是，如果要使会计和报告 体系有效， 这些体系就必须能够反映出这些体系应用的背景和特点 （霍普伍德， 1979； 布希尔等，1980） 。不可否认的是，在两个或两个以上的各种国情因素很相似的国家 中， 通过对这些国家会计实务进行更加深入的研究可以看出， 尽管有类似的会计准则， 但是各国之间的体制差异仍然使得各个采用类似会计准则的会员国之间出现了不可 比性（舒尔茨&洛佩兹，2001） 。拉德鲍和格雷（2002:5）提出： “尽管这些会计体系存在着相似之处，但是可以这么说，世界上有多少个国家， 就会有多少个会计体系，而且任何两个体系都不会是完全一样的”。诺比斯和帕克尔 （2004）也提出了类似的观点，他们认为公司财务报告的国际差异仍然很大。这些差 异背后的一个原因就是作为大陆，或者安格鲁-撒克逊传统的缩影，每个国家内部的 会计体系似乎都是各自独特历史发展的结果。 大陆传统的准则强调的是会计和法律之 间存在稳固的联系，而安格鲁-撒克逊传统强调的是会计准则的真实和公平。产生差 异的其他原因还包括不同国家的不同的文化、 会计和税收监管之间的关系、 会计职业、 以及经济和政治环境等（史密斯，2006） 。 此外， 一些会计研究人员对将会计技术强加给那些新兴市场国家给予了深刻的关 切（参见霍夫，1986；萨拉瓦纳姆图，2004） 。这些反对将国际财务报告准则强加给 5 6 例如参见，苏色拉，1999；巴内吉等，1998，拉尔森和肯尼1998，1996；沃蒂和卡尔森，1998； 哈桑，1998； 艾-雷和达赫马什，1998；米尔哈尼, 1998；卡尔森，1997；华莱士和布里斯顿，1993；拉尔森，1993；华莱士， 1993；霍夫，1990和佩雷拉，1989。 首都经济贸易大学硕士学位论文 汤加王国采用国际财务报告准则的适用性研究 第 7 页，共 35 页 新兴市场国家的学者们就与某个特定国家（如发达国家）的社会经济需求相适应的国 际财务报告准则的会计方法是否能够应用于另一个有着巨大差异的国家 （如新兴市场 国家）提出了质疑。假如不承认这些背景差异，并且在发展中不使其适应这些差异， 那么这些会计体系在新兴市场国家就不具有适用性， 甚至会对这些国家造成很大的伤 害（参见霍夫，1986，1989；萨拉瓦纳姆图，2004） 。 考虑到各种不同的观点，全球会计趋同是一个富于挑战性并且存在争议的话题， 目前全球会计趋同在世界各地正面临会计标准制定机构和市场监管等问题。 因为会计 趋同正在获得越来越多的支持，所以国家准则制定机构此刻正面临着一个艰难的抉 择：到底是继续执行本国的会计准则，还是要修改并采用国际财务报告准则，或者接 受国际财务报告准则。皮斯内尔（1993）提出新兴市场国家应向会计教育和会计发展 投入足够多的资源，与此同时，这些国家也应实施成本-效益分析，因为发达国家就 是这样做的。遗憾的是，许多新兴市场国家的政府比西方发达国家更愿意推行成本高 昂的监管规定，而不对这些监管规定进行充分的成本和效益分析。这种情况就发生在 南太平洋两个较大的岛国-巴布亚新几内亚和斐济。对于前者巴布亚新几内亚，该国 的巴布亚新几内亚会计师研究所毫无保留地采用了全套国际财务报告准则， 而对于后 者斐济， 作为该国会计监管机构的斐济会计师研究所仅仅采用了相关的国际财务报告 准则（甘德和帕特尔 2008） 。 2.1 汤加会计体系介绍汤加会计体系介绍 汤加常被称作友好群岛，它于 1875 年实行了君主立宪政体。不同于那些曾是外 国强权殖民地的大多数较小的太平洋岛国，汤加与英国缔结了友好保护条约，并最终 于 1900 年成为英国的保护领地。1970 年，汤加通过一个解放法案取得了独立，并且 在 2010 年 11 月发生政府改革之前一直是太平洋岛国中唯一的一个君主立宪制国家。 尽管汤加没有沦为英国的殖民地，但是由于该国曾经是英国的保护领地，所以也 受到英国了的影响。我们要记住的是，殖民国家会将自己的会计准则强加给其殖民地 国家7，他们不会考虑这些殖民地国家的需求，而是使其财富最大化8。在汤加，他们 利用土地和廉价劳动力等资源成立了各个商业实体，从而为英国创造了更多税收。而 对于汤加来说，政府对收入没有过多的要求，政府获得收入至少能够满足国家管理所 需的行政成本即可。监管角色，包括会计程序等都掌握在几名卫斯理教派和天主教派 传教士手中，这些传教士大多来自英国或者英国移民后裔国家，如新西兰和澳大利亚 等国家。本地关于会计技术员水平的专业知识更多是在公共行业有所发展，但是这种 发展只是为了方便管理，并且使海外决策制定比本地决策制定更容易一些（哈德曼， 7 例如津巴布韦和其他讲英语的非洲国家的财务发布要求和公司法是按照1948年英国公司法案制定的，因为这些 国家都是大英帝国的成员（霍夫1986） 。 8 例如英国统治时期的斯里兰卡几乎全部在本地股票市场上市的上市公司都属于英国投资者，所需要的管理人 员，包括会计人员都来自英国（霍夫1996） 。 首都经济贸易大学硕士学位论文 汤加王国采用国际财务报告准则的适用性研究 第 8 页，共 35 页 1982） 。在汤加，多数会计功能的基础是管理，而不是以围绕着向总部在英国伦敦的 卫斯理传教会汇报的决定为基础。 随着 20 世纪的到来，一系列的大型跨国公司纷纷通过在汤加建立子公司来向该 国进行投资。汤加没有具体形式的会计法律，同时这些大型跨国公司必须根据母公司 的要求发布财务信息，这就使得汤加接受了教会传教士的祖国所规定的会计原则，因 此汤加严格采用新西兰会计协会的准则，这个协会现在称作新西兰特许会计师协会 （国际会计和报告大事：1992 年回顾） 。 由于外国影响因素决定私营行业的经济活动， 所以这些影响因素就确定了这种背 景下的报告体系。一般来说，殖民地国家因此不得不采用一种甚至是与其国情不相符 的会计准则体系。几乎所有的前殖民地国家继续沿用各自前宗主国的会计实务准则， 并且那些仍然处在殖民统治之下的殖民地国家继续采用与各自宗主国类似的会计准 则体系。不过，我们应该记住，自从汤加取得独立以来，世界范围内的会计准则已经 取得了长足的进步（1970） 。外国影响因素是研究国家会计体系的起点，可是在研究 会计准则体系时， 对这些殖民地国家在取得独立地位之后一直盛行的跨国资本流动和 贸易模式的研究也是同等重要的。 全球趋势的影响以及对国营企业财务绩效的不满导致了这些组织的商业化 （尤其 是 1980 年） 。汤加继续朝着市场化经济发展，并在 20 世纪 80 年代中期实施了外向型 发展战略，同时也执行了公共行业改革的全国政策，因此汤加的会计环境发生了翻天 覆地的变化。汤加赋予了国营企业相当程度的运营和财务自由。因此，私营部门的经 济得到了发展，私营企业和外国投资企业在各行各业拓展了各自的业务。非自住业主 的数量出现明显上升，这就需要各公司之间存在一致性的会计实务，这样就可以比较 各公司之间的财务行为，从而最终更好地做出决策。在上个世纪 80 年代，人们就已 经认识到，随着经济改革的进行，也需要扩大会计监管框架。 目前商业界的变化日新月异，公司的诚信度既是企业取得成功的钥匙，也是企业 股票持有者期望未来企业能够获得成功的信心基础。这种信心很容易受到影响，不仅 仅是会受到经营失败的打击， 而且当企业股票持有者发现他们所获得的企业实体的信 息的数量、质量以及信息的适用性达不到严格的准则时，这种信心也会遭受打击（哈 丁，1999） 。因此，我们必须谨记国际资本的重要性，以及这种资本对汤加国内的一 贯的财务报告的压力。 所以汤加群岛的会计体系受到了英国的强大影响， 而近期又受到了国际会计准则 和实务的影响。 2.2 汤加会计师协会汤加会计师协会 自 1984 年以来，汤加政府和私营部门的会计师就在认识到，成立一个如汤加会 计协会这样的机构是非常有必要的，这样便能够控制国家内部的会计实务准则，同时 首都经济贸易大学硕士学位论文 汤加王国采用国际财务报告准则的适用性研究 第 9 页，共 35 页 能够通过政府和商业界的推动使汤加人民认可并接受会计这种职业。亚洲开发银行、 世界银行和捐助国家和机构建立了许多政府经济发展项目， 他们在众多报告中指出现 在缺乏具有恰当会计技能的会计人员。 自 1984 至 1990 年，这个委员会没有取得什么像样的成绩。但是，在 1992 年， 该委员会依据公司社团法最终成立了汤加会计师协会。汤加曾经长期没有自己的 会计准则，在 2004 年汤加同意采用国际财务报告准则，将其作为官方会计准则，并 于 2006 年 1 月 1 日起正式生效（汤加会计师协会，2006） 。与此同时，汤加劳工、商 业和工业部长根据1995 年公司法第九条第一款的规定批准采用国际会计准则 1， （国际会计准则 1 于 2005 年 4 月 19 日出版） 。 2.3 汤加会计师协会的功能汤加会计师协会的功能 汤加会计师协会的主要功能是维持并推动会计职业的社会地位，因此，协会通常 赞成并要求其成员在职业和公共领域的高效率标准及高度标准化的职业行为。 该协会 的主要目的之一是，在汤加国内负责会计师注册并且监管会计职业，同时为协会成员 提供一个交流的平台，举行各种会议来进行信息采集和传播，鼓励会员使用最好的记 账、成本核算、会计、审计及其他相关会计师功能的方法。除此之外，汤加会计师协 会还要鼓励和促进该行业的研究和发展，安排提供指导并监督职业教育，同时还需要 为协会成员建立一座图书馆，为他们收集