硕士学位论文-第三方物流企业成本核算研究.doc

I 摘 要 我国的学术界中 有关会计学科与物流学科的交叉研究是十分薄弱的 会计学 术界对于如何核算物流企业的成本的研究聊聊无几 物流学术界最热衷的物流管理 及其相关领域的书籍和论文也只零星涉及物流成本的核算问题 并且仅局限于物流 成本核算与管理的定性认识以及传统的成本核算模式 至于结合我国物流企业的实 际情况 考虑物流成本核算与费用归集的学术研究和实务探讨的领域仍是一片空白 基于以上的考虑 本文针对第三方物流企业的特点 对企业成本核算问题展开研究 提出适合于第三方物流企业的成本核算方法 以达到提高宏观和微观决策层所需的 物流企业成本核算的信息质量的目的 本文探索性的研究 从宏观的角度 试图建立适合于中国第三方物流企业的成 本核算制度体系与方法 规范物流成本的核算 从微观的角度 突出企业自身管理 的优化 将作业成本法应用于第三方物流业 本文试图规范和完善会计核算方法 推动我国物流业健康发展 最终达到物流会计与物流产业相匹配 并促进两方面的 共同发展 本文采用现代成本管理模式 作业成本法 以作业为基础的成本核算体 系被认为是确定和控制物流成本费用最优化 最有前途的方法 通过对作业成本的 核算对象 成本项目构成 作业与成本动因等要素的研究 为物流企业运用作业成 本法进行成本核算与管理提供理论支持 本文通过六个章节来对问题进行研究 第一章对本文的选题背景 意义以及写作思路进行了描述 第二章对外国物流企业的成本管理的现状进行分析 并比较分析我国物流企业 成本管理的现状 不足以及未来的发展趋势 第三章对物流企业成本的界定 分类以及成本特点做了进一步的详述 第四章引入了作业成本的概念 力求阐述作业成本法的高效性和准确性 并对 第三方物流企业成本核算的适用性进行分析 第五章是本文的重点 该部分将作业成本法与物流企业的成本核算结合起来 应用作业成本法于企业物流系统中 该章分两条主线分别阐述了作业成本法在第三 方物流企业的实施程序和会计核算方法 最终达到合理计算成本费用的目的 第六章对文章进行了总结并提出今后需要解决的问题 关键词关键词 作业成本法 第三方物流 成本管理 II Abstract At present the cross study between accounting and logistics subjects is quite weak Accounting academe has little research on the issue of how to account the cost of logistics enterprises Logistics management the most favored subject in logistics academe and related books and discourses involve the issue of logistics cost accounting here or there dispersedly moreover they are only limited to qualitative knowledge on logistics cost accounting and management as well as traditional cost accounting mode As for else we have involved still nothing in the academe research and practice discussion on logistics cost accounting regarding to practical situation of logistics enterprises in China In consideration of the Third Party logistics enterprises features this dissertation purposes to explore the issue of enterprise cost accounting putting forward the cost accounting methods adaptive to logistics enterprises so as to improve the information quality of logistics enterprise cost accounting needed by macro and micro decision making layers The dissertation tries to explore and propose to establish the cost accounting system and methods appropriate for Third Party logistics enterprises macroscopically it tries to establish logistics cost criterion and standardize logistics cost accounting regulations microscopically it emphasizes the optimization of enterprise self management and applies Activity Based Cost to logistics industry This dissertation attempts to specify and perfect accounting system drive Chinese logistics industry to develop healthily establish the cost accounting system adaptive to domestic logistics enterprises and enable logistics accounting to match with logistics industry so as to accelerate their common development ultimately This dissertation is finished in modern cost management mode Activity Based Cost Activity based cost accounting system is regarded as the optimized and most promising method to confirm and control logistics cost Combined with the accounting mode feature of Activity Based Cost this dissertation proposes the accounting mode of Third Party Logistics Activity Based Cost and accounting procedure with examples meanwhile probes deeply into III Activity Based Cost s application in logistics enterprises This dissertation includes six chapters In Chapter 1 it explains the study background and motivation of this dissertation In Chapter 2 it analyzes the current cost management in foreign logistics enterprises and further analyzes the current logistics enterprise cost management disadvantages and future developing trend in China In Chapter 3 it makes more detailed explanation on logistics enterprise cost definition classification and features In Chapter 4 it introduces Activity Based Cost concept and tries to explain Activity Based Cost s high efficiency accuracy and adaptability laying a good foundation for introducing Activity Based Cost into our cost accounting system in later development Chapter 5 is the core of this essay In this chapter it combines Activity Based Cost with logistics enterprise cost accounting and defines each activity involved in enterprise logistics system with Activity Based Cost confirms the resource involved in enterprise logistics system confirms the momentum and distributes activity based cost into products or services All of these aim to calculate the cost reasonably In Chapter 6 it concludes the thesis and introduces some remaining problems Chen Yang Accounting Directed by Shao Riqing KEY WORDS Activity Based Cost Third Party Logistics cost management IV 目 录 第一章 引 言 1 一 研究背景 1 二 研究的意义和实用价值 1 三 研究思路以及论文架构安排 2 第二章 国内外第三方物流企业成本核算的现状与问题 3 第一节 美国第三方物流企业成本管理的现状 3 一 美国第三方物流企业的发展概况 3 二 美国物流企业成本的相关文献综述 3 第二节 日本第三方物流企业成本管理的现状 4 一 日本第三方物流企业的发展概况 4 二 日本物流成本管理的相关文献综述 4 第三节 我国第三方物流企业成本管理的现状 5 一 我国第三方物流企业的发展概况 6 二 我国物流成本管理的相关文献综述 9 三 我国物流成本管理的现状和存在的问题 10 第三章 第三方 物流企业成本特性与作业成本法的适用性 12 第一节 第三方物流企业成本的界定 12 第二节 第三方物流企业成本的分类 13 第三节 第三方物流企业成本特点 15 第四节 作业成本核算在第三方物流企业应用的适应性 15 第四章 第三方物流企业成本核算方法 作业成本法 17 第一节 作业成本法的基本理论 17 一 作业成本法的产生与发展 17 二 作业成本法的基本概念 17 V 三 作业成本法实施的基本原理 19 第二节 作业成本法与传统成本费用分摊方法的比较 19 一 传统成本计算方法的缺陷 19 二 成本管理模式比较 21 三 作业成本核算与传统成本核算的比较 22 第五章 作业成本法在物流企业的具体实施 24 第一节 第三方物流企业成本核算要素 24 一 成本核算对象 24 二 成本核算期 24 三 成本核算单位 25 四 物流业务的成本项目 25 第二节 作业成本法在第三方物流企业的实施 30 一 作业成本法在第三方物流企业的实施程序 30 二 作业成本法在物流企业的实施层次 31 三 第三方物流企业承接项目实施的案例 31 第三节 第三方物流企业核算体系设计 37 一 第三方物流企业凭证的设计 37 二 第三方物流企业成本账户的设置 40 三 第三方物流企业账簿的设计 42 四 第三方物流企业报表的设计 44 第六章 结束语 46 一 利用作业成本法对物流企业成本费用核算的重要性分析 46 二 第三方物流企业进行作业成本核算的现实选择 46 三 本文结论 48 致 谢 49 参考文献 50 1 第一章 引 言 一 研究背景 我国的物流产业尚处于初级发展阶段 物流行业管理和企业自身管理很不规范 我国在制度层面上尚未建立物流企业核算和费用归集的统一标准 物流成本核算及 费用归集的理论研究和实务探讨非常薄弱 各个第三方物流企业根据自己对物流成 本概念的理解 运用传统的成本核算方法计算物流成本 物流成本核算的随意性加 上传统成本核算办法的局限性使物流企业所核算的成本数据缺乏科学性和权威性 这种情况下 我国物流产业迫切需要由政府主管部门或行业协会牵头 研究和 制定出一套适合物流企业发展需要的成本核算体系和成本核算制度 以推动我国物 流企业规范 快速的发展 交通部作为行业主管部门决定就该问题立项开展研究 项目名称为 交通行业 水 路 物流企业成本核算及费用归集研究 本文的研究 也是基于该项目展开的 并把研究重点放在对第三方物流企业作业成本核算方面 希望对该项目的研究提供依据和帮助 二 研究的意义和实用价值 随着第三方物流行业的快速发展 我国第三方物流企业获得了更大的发展空间 同时也面临着更高的挑战 如何提高第三方物流企业服务的效率和质量 如何降低 物流成本以提高企业的竞争能力是每一个第三方物流企业所必须面对的紧迫问题 解决这些问题都围绕着物流成本这一概念 要降低物流成本 要得到相对准确的成 本信息是每个物流企业需要解决的首要问题 对于如何核算物流企业的成本问题在 会计学术界的研究是很缺乏的 在结合我国物流企业的实际情况 考虑物流成本核 算与费用归集的学术研究和实务探讨的领域仍是一片空白 物流学术界最热衷的物 流管理方向也只零星涉及物流成本的核算问题 并且仅局限于物流成本核算与管理 的定性认识以及传统的成本核算模式 本文针对第三方物流企业的特点 对企业成本核算及费用归集问题展开研究 提出适合物流企业的成本核算方法 建立以作业为基础的会计核算体系 达到提高 宏观和微观决策层所需的物流企业成本核算的信息质量的目的 文中采用现代成本 管理理念 作业成本法 ABC 1 来对我国第三方物流企业的成本进行核算 通过 对作业成本的核算对象 成本项目构成 作业与成本动因 使用环境等要素的研究 为物流企业运用作业成本法进行成本核算与管理提供理论支持 希望本文的研究对 1 作业成本法 ABC Activity Based Cost 2 我国物流业的健康发展 建立适应我国物流企业的会计成本核算制度 促进物流会 计与物流产业相匹配且共同发展起到积极的作用 三 研究思路以及论文架构安排 本文从实际出发 进行分析总结 借鉴发达国家特别是日本与美国的物流成本 核算与管理模式 设计我国物流企业成本核算与费用归集的整体框架 结合我国物 流企业的内外环境论证作业成本核算与管理是现实的选择 本文首先通过对国外第三方物流企业的成本管理的现状进行分析 对国外物流 企业相关成本管理的文献进行综述 进而比较分析我国第三方物流企业成本管理的 现状 存在的问题以及未来的发展趋势 接着对第三方物流企业成本的界定 分类 以及成本特点做了详述 提出作业成本法与物流企业成本核算的适应性 文章引入 了作业成本的概念 阐述了作业成本法与传统成本核算方法相比在成本管理模式 计算方法上的差异 突出作业成本管理的高效 准确的特性 本文最后对我国第三 方物流企业进行成本核算进行了设计 对第三方物流企业成本核算要素进行分析 并分两条主线分别阐述了作业成本法在第三方物流企业的实施程序和会计核算体系 本文研究思路如图 1 1 所示 现状及理论分析 应用研究 主要结论 结论部分 图 1 1 研究思路 第一章 本文研究的背景 意义 及实用价值 第五章 1 作业成本法在第三方物流企业具体实施 2 第三方物流企业的核算体系设计 第六章 1 物流企业作业成本核算中的重要性 2 物流企业进行作业成本核算的现实选 择 第二章 国内外第三方物流企业的 成本管理现状分析 第三章 第三方物流企业成本特性 及作业成本核算的适应性 第四章 作业成本管理 的理论研究 3 第二章 国内外第三方物流企业成本核算的现状与问题 美国和日本是现代物流的先进国家 它们对物流企业成本核算和费用归集的研 究走在世界的前端 本章分别对美国和日本的第三方物流企业的发展概况 以及对 现存物流成本管理的文献进行综述 通过与美国和日本成本管理的现状的对比得到 我国物流成本管理中存在的问题 提出需要解决我国第三方物流企业成本核算问题 的迫切性 第一节 美国第三方物流企业成本管理的现状 一 美国第三方物流企业的发展概况 美国目前约有 1600 个第三方物流服务的提供者 据对 56 家领先公司的调查 最常见的 第三方物流服务的主要集中于物流策略 系统开发 电子数据交换 货物 运输 商品配送 信息管理 仓储 咨询 运费谈判和支付等范畴之内 传统意义 上的运输 仓储服务仍占相当大的比重 美国物流成本占国内生产总值的比重在 20 世纪 90 年代大体保持在 11 4 11 7 范 围内 而进入 20 世纪最后十年 这一比重有了明显的下降 由 11 下降到 10 左 右甚至达到 9 9 虽然我们看到物流成本的绝对数量一直在上升的 但是由于上升 的幅度低于国民经济的增长幅度 占 GDP 的比例在缩小 二 美国物流企业成本的相关文献综述 美国经济高度发达 是最早提出 物流 概念并将其付诸实践的国家之一 美 国管理会计师协会于 1992 年发布了物流成本管理公告 该公告旨在改进识别 计量 和管理物流成本的方法 其中描述了适合于供应链物流成本管理的综合物流 供应 链管理与作业成本核算实务 该公告为物流成本的核算与管理提供了较为系统的思 路 并且界定了企业典型的物流活动包括以下内容 采购 运输 仓储 材料 存 货管理 顾客服务 订单处理 预测和生产计划 相关的信息系统 支持活动 同 时公告还对 作业成本法在物流业中的应用 作了非常详细的阐述 包括作业成本 法核算物流成本的原理介绍 作业成本法具体运用的七步骤 收集财务数据 确认 作业 建立初步的成本流程模型 确认成本动因 归集成本动因数据 计算作业成 本 计算产品成本 最后公告以某一企业物流成本作业成本核算案例分析作业成本 法的模拟运用并将作业成本与传统成本进行比较分析 Terrance 等 2000 1998 问卷调查 作业成本法在企业物流业中运用 一文 概括美国物流企业运用作业成本核算的现状 1998 年的调查由俄亥俄州大学供应链 4 管理研究组组织调查的目的主要是证实在过去的 5 年里 即 在 1993 到 1998 年间 物流领域运用作业成本法的情况是否有所改变 例如 物流决策中成本信息的角色 变化 更精确的成本信息的可取得性是否会对供应链过程中的成本权衡产生主要影 响 1998 年调查的重点在肯定 ABC 的广泛运用的基础上 重点放在将 ABC 作为重组 企业内物流流程及整个供应链的战略工具 同时也试图确定 ABC 的运用范围已拓展 至制造业以外的其他行业 试图识别运用 ABC 过程中存在的障碍因素以及为确立物 流 ABC 运用的未来方向提供建议 第二节 日本第三方物流企业成本管理的现状 一 日本第三方物流企业的发展概况 八十年代后期以来 随着日本国内商业经营环境的变化 日本面临着诸多重大 的物流挑战 对及时交货 JIT1 的需求提高了交货服务质量 实施 JIT 进货方式 以更频繁少量的进货降低保管费用 频繁而小批量送货的趋势现已从运输业蔓延到 仓储业的经营中 产品按顾客订单进行储存 拣选 按预定的目的分拣 逐渐增加 了作业难度 日本第三方物流企业通过引进信息系统来改善他们的物流 并在信息系统的使 用上取得迅速进展 同时他们改进分销渠道 进一步使物流系统得以完善 分销渠 道的一体化是日本第三方物流企业成功的关键 但是 在产品沿着分销渠道的流动 中 每个公司仍将不断碰到新的矛盾 矛盾冲突的结果会使日本物流系统趋于完善 会使物流系统的进行更良好的整合 这已在日本成为一种改善物流的途径 二 日本物流成本管理的相关文献综述 20 世纪 50 年代物流技术在日本兴起 发展至今已形成了一套完整的体系 由 重视功能变为重视成本 进而变为重视服务 物流成本管理一直受到日本物流界的 重视 在长期的发展中逐步向物流成本与财务结算制度相连结 神奈川大学的唐泽 丰教授认为 日本物流成本管理经历了四个阶段 即了解物流成本的实际状况阶段 采购预算管理阶段 设定基准值或标准值以及与会计制度接轨阶段 目前日本企业 物流成本核算与管理基本停留在第三阶段 日本物流的研究是从研究学习美国物流开始的 他们有一批积极的研究推广的 代表人物 日本研究物流成本的学者专家主要有西泽修 河西键次 宫下国生 宫 下国夫 福岛和伸 失泽秀雄 三木遁彦 阿保荣司 汤浅和夫 通过对他们的文 1 及时交货 JIT 及时交货由日本丰田公司于 1970 年发展出 指在一个存货系统中 协调供应和需求 使物品在需求时及时到达即可 使生产顺畅又降低存货水平 5 献分析就可以了解日本国对于物流成本核算方面的发展轨迹 日本早稻田大学西泽修教授对物流企业成本管理的系列问题进行了深入的研究 对物流企业作业成本法的运用作了理论探讨 在物流成本学术界很有影响力 西泽 修教授是日本成本管理会计的代表人物 是日本最早翻译美国物流方面的学者之一 也是最早提出 物流冰川说 的学者 出版各种专著 译著达 130 余本 他比较早 地提出第三利润的概念 他认为巨大的物流成本被隐藏着 西泽修 物流 ABC 指南 1998 年 认识到作业成本法使物流管理战略发生变化 根据 ABC 法确定价格 削 减运输费 保管费 以及根据供应链管理削减物流费 汤浅和夫是物流作业成本法推广的领头人物 汤浅和夫 季刊运输展望 物流 ABC 管理 1997 年 春刊 夏刊 秋刊 冬刊 以连载的方式 从成本责任的确定 开始比较物流成本的传统计算和 ABC 计算方法 以及 ABC 计算方法的优点 供应链 管理可以懂得物流 1999 年 中详述了综合物流的新动向供应链管理 从管理的视点 解说变化中的物流 ABC 法和供应链管理法 汤浅和夫 物流管理手册 2003 年 详细 介绍了什么是物流管理及展开 综合物流改变物流 库存管理的要点 用物流 ABC 法管理物流 物流地点的构筑与管理 汽车 铁道运输的知识 从数据看物流的实 际等 是实际操作的非常有用的解说书 汤浅和夫 物流 ABC 使用的方法 彻底的低 成本物流的实现 2003 年 倡导企业使用物流 ABC 方法 也是日本现在提倡 ABC 法的 最主要的著作 该书详细介绍了根据物流 ABC 方法计算成本 分析成本 使用软件 采用物流 ABC 的方法 日本的运输省根据日本物流成本理论和计算物流成本的计算方法 于 1997 年公 布 物流成本计算统一标准 以此指导物流企业核算物流成本 该 标准 按三种 不同的方式规定了物流成本计算标准 第一种方式是按物流范围划分 将物流费用 分为 供应物流费 生产物流费 企业内部物流费 销售物流费 退货物流费和废 弃物物流费等六种类型 第二种方式是按支付形式划分的物流费用计算标准 其物 流费用分为材料费 人工费 公益费 维护费 一般经费 特别经费和委托物流费 等 第三种方式是按物流的功能划分计算物流费用 包括 运输费 保管费 包装 费 装卸费 信息费和物流管理费 第三节 我国第三方物流企业成本管理的现状 我国是在 20 世纪 80 年代初从日本引进了物流的概念并兴起研究的热潮 在此 过程中 从简单的模仿到独自创新 物流领域为企业的成本节约做出了贡献 然而 物流成本管理一直没有形成完整的体系 这主要是由物流成本的复杂性以及关联性 强决定的 从目前中国企业物流管理水平普遍不高来看 现阶段一些先进的第三方 6 物流企业要解决的是物流成本的核算问题以及如何逐步建立物流会计核算制度的问 题 一 我国第三方物流企业的发展概况 一 我国第三方物流企业的界定 从我国的物流企业的业务现状来看 第三方物流企业单项物流业务的收入占企 业总物流收入的百分比应界定在 80 以下为宜 由于我国大部分第三方物流企业是 从传统运输 仓储和货代企业转型而来 并且处于初级发展阶段 所以传统意义上 的运输 仓储量仍占相当的比重 根据有关统计数据 第三方物流企业 85 的收益 来自运输 仓储等传统基础性业务 物流增值服务和信息咨询服务等现代物流服务 只占 15 1 基于以上的考虑 本文将 80 作为一个分界点 即单项物流业务收入占 企业物流收入超过 80 的物流企业归为传统的物流企业 将单项物流业务收入低于 80 的企业规划为第三方物流企业 二 我国第三方物流企业的类型 随着我国现代物流的快速发展 物流市场上出现多种类型的第三方物流企业 从形成结构来看 包括以下五种 1 以传统运输为基础的第三方物流企业 这类企业利用传统运输企业的资源基 础 扩展更全面的综合物流功能 偏重于通道运输 典型企业有中外运 中远等 2 以传统仓储为基础的第三方物流企业 这类企业利用传统仓储资源和已开展 的配送业务为基础 扩展更全面的综合物流服务 偏重于仓储业务和区域 城市配 送 典型企业有中储 中商 中物资 中粮等 3 以货代为基础的第三方物流企业 这类企业一般是不拥有固定资产与物流设 施的代理公司 以货代业务为基础 扩展更全面的综合物流服务功能 如中外运下 属的许多货代企业即属与此类 4 以生产制造为基础剥离的第三方物流企业 这类企业原身是大型生产制造企 业的组成部分 为专注核心业务 对企业物流资源进行整合和剥离 借助于企业物 流管理的成功经验与资源优势 扩展其功能为社会物流服务 偏重于销售与配送 典型企业有海尔物流 宝钢物流等 5 以邮政为基础的第三方物流企业 近期不少地区的邮政企业都在利用其遍布 全国的递送网络提供第三方物流服务 我国的邮政系统具有全国最密集和管理完备 的业务网 并且与铁路 航空等各运输企业保持着良好合作关系 邮政系统可以方 1 国家经济贸易委员会经济运行局 中国现代物流发展报告 北京 机械工业出版社 2002 第 360 页 7 便地从直递业务开始涉足第三方物流业 这类企业偏重于快递业务 三 我国第三方物流企业的业务运作模式 我国第三方物流企业主要的业务包括运输 仓储 装卸 包装 配送加工等 第三方物流企业组织管理模式来分 主要有三种形式 1 项目物流形式 2 产品物流 形式 3 其它物流服务形式 如果是按物流服务提供的主体来分 可分为自营物流 业务模式和外包业务模式 在按业务组织管理模式分类中 项目物流是把一个客户所有的物流业务或一个 工程项目的所有的物流业务作为一个独立的项目来进行组织和管理 每个项目进行 单独核算和考核 产品物流是指物流企业在细分市场的基础上 以某个产品为基础 来运作和管理物流业务 比如汽车物流 家电物流 展品物流等等 其它物流业务 是指为非固定 非经常性的用户提供物流业务 其管理模式以订单为基础 独立核 算 从现阶段来看 这一业务模式仍是物流企业的主要收入来源 物流企业在获得客户订单后 一般会根据企业自身资源和社会资源情况选择自 营或外包模式 所谓自营模式是指物流企业利用自身的资源来完成客户委托的物流 业务 但由于现代物流业务是一种综合的物流服务业务 而单个物流企业的资源都 是有限的 从而迫使物流企业必须将部分物流业务外包 通过整合社会资源 在保 证物流质量的前提下 最大化的降低综合物流的成本 所谓业务外包是指物流企业 将自身的物流业务的全部或物流业务的某一个或某几个环节委托给其它物流企业来 实施物流运作模式 一般来讲 物流企业考虑将自身中标的物流业务进行外包时 都会对自行运作和外包物流进行比较 如果不考虑其它因素 理性的第三方物流企 业通常会考虑外包业务成本小于自营业务时才考虑外包 四 我国第三方物流企业的发展状况 我国属于发展中国家 经济发达程度不高 相应的第三方物流业的发展还处于 起步阶段 从目前我国第三方物流企业所提供的服务功能看 运输 仓储等传统性 业务还占有相当大的比重 物流服务商的收益 85 来自这些基础性服务 增值服务 物流信息服务与支持物流的财务收益只占 15 1 增值服务主要是货物拆拼箱 重新 贴签与重新包装 包装 分类与并货 零部件配套 产品退货管理 组装与配件组 装 测试和修理等 而其他供应链管理环节上的增值服务虽然发展很快 但在一定 时期内所占的绝对量还很小 由于我国相当多的企业仍然保留着 大而全 小而全 的经营组织方式 从 1 国家经济贸易委员会经济运行局 中国现代物流发展报告 北京 机械工业出版社 2002 第 360 页 8 原材料采购到产品销售过程中的一系列物流活动 主要依靠企业内部组织的自我服 务完成 因此我国第三方物流业的市场占有率受到影响 据国际货币基金组织的调 查统计 独立于商品供给方和需求方之外的第三方物流在整个物流市场中的比重我 国仅为 18 1 1999 年我国第三方物流的市场份额为 4618 亿元 据中国仓储协会 2001 年 2 4 月组织的 中国物流市场供需状况 中国物流市 场第三次调查报告 提供的数据表明 有 57 的生产企业和 38 的商业企业正在寻找 新的物流代理商 企业对第三方物流的满意度在提高 生产企业的原材料物流量和 成品物流量将有 10 20 的年增长力 商业企业预计有 12 的增长潜力 总体来看 物流量的增长率要高于国内生产总值的增长率 说明物流行业成长性较好 物流市 场需求发展空间较大 我国生产企业原材料物流的执行主体主要是供货方 占 71 第三方仅占 21 生产企业成品销售物流中 43 的执行主体是公司 21 是第三方 36 是采 用两种形式 是目前第三方物流服务介入较多的领域 而且与中国仓储协会第二次 调查数据相比 第三方全部代理的比例上升五个百分点 说明也是第三方物流服务 增长较快的领域 商业企业物流执行主体 74 为供货方 13 的企业由第三方执行 公司自理的比例为 13 说明商业企业物流社会化程度不高 同时说明以批量小 品种多 频次高 紧急性强为特色的零售企业物流 缺乏有效的后勤支持 我国各 类物流执行主体分布情况如表 2 1 所示 表 2 1 我国各类物流执行主体分布 执行主体 物流形态 供货方 百分比 企业自理 百分比 第三方 百分比 混合 生产企业原材料物流71821 生产企业成品物流 432136 商业企业物流741313 中国第三方物流企业的总体市场份额在逐步扩大 2002 年中国现代物流发展 状况调查报告 中表明 使用第三方物流服务的企业占 22 2 但还没有一家企业拥 有超过 2 的市场份额 说明第三方物流市场相当分散 市场集中度很低 从目前企业 外包 物流集中的项目看 主要集中在干线运输 市内配送 其次是仓储 物流 系统设计和物流信息管理外包的比例很低 这一方面说明我国工商企业的物流服务 需求仍然停留在一些传统的服务上 需求的层次相对较低 另一方面也说明了我国 1 国家经济贸易委员会经济运行局 中国现代物流发展报告 北京 机械工业出版社 2002 第 20 页 9 的物流服务企业提高高层次物流服务的能力相对较低 我国工商企业外包物流功能 需求分布如表2 2所示 表 2 2 我国工商企业外包物流功能需求分布 功能需求具体百分比 我国企业期望的服务水平 中转运输58 950 干线运输44 432 7 仓储保管37 842 7 市内配送32 231 8 物流信息管理16 765 5 包装加工13 316 4 物流系统设计11 152 7 其他3 38 2 由表 2 2 可知 我国工商企业外包物流均集中于传统项目上 而物流系统设计 物流总代理等高增值 综合性服务尚未成型 与发达国家的第三方物流服务在层次 上有较大差距 我国第三方物流市场上国有企业占据大部分市场份额 这些企业绝 大多数都是从计划经济时期运输 商业 物资 粮食等部门的储运企业转型而来的 刚刚开始物流服务范围的开展 融合程度不高 基本上还处于各自特定的服务领域 目前第三方物流企业提供的服务基本上是运输 仓储等基本物流服务项目 竞争也 是围绕这些项目展开 随着工商企业对第三方物流服务要求的提高 以及基本服务 内容竞争空间的缩小 竞争内容也会转向不断扩展的增值服务 如物流系统设计 信息系统设计 库存管理等复杂性的服务项目 二 我国物流成本管理的相关文献综述 国内物流业的飞速发展也带来了物流理论研究的高潮 国内的研究的主要集中 在物流的规划与政策 供应链理论 物流技术与规划 物流信息化 但是关于物流 成本核算及费用归集相关的理论和实务探讨非常薄弱 在最近的相关的文献中有关 于作业成本核算的论述 陈小龙等的 作业成本法在企业物流成本核算和管理中的应用 2002 年 以某 典型制造企业供应物流为案例运用作业成本法核算物流成本 汪小勇等的 一种适用于物流企业的成本核算法 作业成本核算法 2003 年 10 一文在分析物流企业原有成本核算方法的基础上 引入作业成本核算法 并以某物 流快递公司的开单部为例用作业成本核算法模拟运作 运作结果表明作业成本核算 的物流成本比传统成本核算结果的相对准确性 孟大伟等 2003 年 的 作业成本法在物流系统中的应用 2003 年 一文在比 较传统成本核算程序与作业成本核算程序差异的基础上 以国际某知名饮料公司的 分销体系为实例按照作业成本核算方法的标准程序计算设立分销中心前后的分销成 本 由此决策是否需要在某地设立分销中心的投资决策 尽管国内已有少量的文献对作业成本核算进行研究 但是大多研究的重点集中 在作业成本核算的概念 以及与传统核算方法的比较 对于物流企业具体如何运用 作业成本进行核算 以及企业物流成本核算流程的探讨是非常缺少的 三 我国物流成本管理的现状和存在的问题 在我国 物流服务业正处于快速成长时期 物流业务创新速度加快 物流管理 模式不断变化 这种行业发展局面使得政府对整个物流行业的规范管理和物流企业 自身的规范管理十分欠缺 物流行业的规范管理和物流企业自身的规范管理存在很 多问题 在这些问题中 物流企业的成本核算不规范问题显得尤其突出 我国在物流总成本与物流服务水平的研究方面还处于起步阶段 我国物流成本 的核算主要存在以下三个方面的问题 1 对物流成本的构成认识不清 目前我国企业观行的财务会计制度中 没有单独的科目核算物流成本 一般物 流成本的各个项目分散在企业成本核算的不同会计账户中 散见于诸如 营运支出 营业费用 管理费用 等科目的核算中 物流企业对物流成本的定性千差万别 加上现行成本核算制度使物流企业提供的物流成本很不准确 无法为企业经营决策 提供真实可靠的数据支持 这使得许多企业仅将向外部运输企业支付的运输费用和 向外部仓库支付的仓储费用作为企业的物流成本 这种计算方式下 企业连自己的 物流总成本都无法说清 所以无论采用什么先进的物流管理模式和技术 都不可能 真正实现企业物流系统的合理化 2 物流成本的计算与控制由各企业分散进行 缺乏相应的权威统计数据 我国的企业是根据自己对物流成本的理解来进行计算与控制的 缺乏统一的统计 口径 全国甚至各个行业都没有有关物流成本的统计数据 缺乏确切的物流成本数 据 导致我们对于未来该地区物流需求总量与物流需求类型预计不准确 造成资金 的浪费 同时由于计算口径不同 相同行业或类型相似的企业之间的物流成本水平 无法比较 这对于评估企业物流绩效 促进企业的物流合理化是很不利的 仅仅是 11 企业根据自己对物流成本概念的理解 运用传统的成本核算方法 物流成本核算的 随意性加上传统成本核算办法的局限性使物流企业所核算出来的成本数据缺乏科学 性和权威性 3 我国在制度层面上尚未建立物流企业成本核算的统一标准 物流成本的概念 范围和计算口径也就极不统一 目前 我国物流管理体制仍然存在较严重的条块分割的现象 没有专门的产业 管理机构或协调机构 在基础设施的投资和建设上 中央政府没能从整体上合理规 划 加以引导和协调 任由不同运输方式和行业管理部门进行规划与投资 其结果 是布局不尽合理 资源浪费 管理不顺 物流运行效率下降 难以形成统一的物流 市场 在立法上 由于尚未彻底打破行业 地区界限 不管是宏观上的市场准入规 定 还是规范服务主体行为的规定均无统一的法例 我国物流成本管理的现状充分反映了现实了物流成本管理方法的缺陷 这些缺 陷必将导致物流成本核算的失真 不利于企业的成本管理 因此很有必要寻求一种 新的成本核算方法来合理解决上述问题 在这种情况下作业成本法的优越性也充分 的显现出来 12 第三章 第三方 物流企业成本 特性与作业成本法的适用性 本章重点阐释了第三方物流企业的成本问题 对物流成本的界定 物流成本的 分类以及成本的特点都做出了详述 通过对第三方物流企业成本的特点分析得出在 第三方物流企业进行作业成本核算的适应性 第一节 第三方物流企业成本的界定 一 物流成本的概念 当提及物流成本的概念 应从宏观物流成本和微观物流成本 1两方面入手 宏观的物流成本是从社会再生产的角度认识和研究物流活动 这种物流活动是 构成社会总体的大产业 大领域 与宏观物流成本对应 微观的物流成本是指具体 的企业的物流成本 这种成本是涉及到企业从事的实际的 具体的物流活动 本文 的研究的物流成本仅限于微观方面的考虑 即第三方物流企业的成本核算 在大多第三方物流企业中 由于物流企业提供的劳务产品的特殊性 可以看出 物流企业的物流成本往往反映为在履行合同和订单过程中所发生的应归属于某一业 务合同或订单的费用 所以如果更确切的说 我讨论的物流企业成本应为物流业务 成本的概念 即物流企业在经营物流业务过程中所发生的耗费 二 相关概念的比较 1 区别物流业务成本和期间费用 物流企业的物流业务成本是指物流企业发生的与某一物流业务的运作相关的支 出 企业不得将应计入物流业务成本的支出列入期间费用 期间费用按其经济用途 可分为营业费用 管理费用 财务费用 它是指企业当期发生的必须从当期收入中 得到补偿的费用 2 区别各物流业务成本之间的界限 同一会计核算期内 物流企业运作的物流业务有许多 应分别按各物流业务归 集费用核算成本 凡是能直接归属于某一物流业务的费用 应直接计入该物流业务 成本 凡不能直接归属于某一物流业务的费用 应采用作业成本核算分配计入各物 1 现代物流管理课题组 物流成本管理 广东 广东经济出版社 2002 第 3 页 13 流业务成本 3 区别物流业务成本和非物流业务成本 第三方物流企业为了规避风险 往往在主营业务之外 还有其它的业务 这些 业务也许是与物流业务相同的主营业务 也许是性质不同的辅营业务 凡是能归属 于这些非物流业务的费用 应直接计入非物流业务成本 而不得将应列入非物流业 务的成本计入物流业务的成本 4 区别物流业务支出 物流业务费用和物流业务成本 物流业务支出是指物流企业在运作物流项目的过程中所发生的相关的现金流出 物流业务支出强调现金流的概念 物流业务费用是指物流企业在运作物流业务的过 程中所发生的资源的耗费 而物流业务成本这是指物流业务费用的对象化 例如 购买大型物流设施的支出是物流业务支出 但不属于物流业务费用的概念 当该物 流设施按年进行折旧 折旧费就属于物流业务费用的概念 当把这些费用进行再分 配到每个具体的物流业务中去 则该项支出就是物流业务成本的范畴 第二节 第三方物流企业成本的分类 在我国的第三方物流企业及相关的文献对物流成本存在三种类型的分类方法 一 按照功能的不同进行分类 按照物流功能进行成本分类 大体可以分为实物流通费用 信息流通费用和物 流管理费用三大类 1 实物流通费用 实物流通费用是指为完成商品 物资的物理流通而发生的费用 还可进一步细 分为包装费 运输费 保管费 装卸搬运费 流通加工费和配送费 2 信息流通 处理 费用 信息流通 处理 费用通常是指因处理 传输有关的物流信息而产生的费用 其中包括储存管理 订货管理 顾客服务有关的信息费用 3 物流管理费用 物流管理费用一般是指进行物流的计算 调整 控制所需要的费用 它既包括 物流作业现场的管理费 也包括企业物流管理部门的管理费 按照功能的不同进行分类可以帮助辨别出哪种功能更耗费成本 能够更进一步 找出阻碍实现物流合理化的症结所在 此外 按功能计算物流成本 还可以按单位 计算功能物流成本 如计算配送一件或拣选一个物品的物流成本 然后就各个功能 物流成本的构成比例或金额与上一年度进行比较 弄清增减原因 研究制订整改方 14 案 二 仿造制造企业的成本结构企业的成本结构划分物流企业的成本 对于物流企业来说 它从事的是提供相互关联的物流服务 因而组织生产的产 品是无形的产品 物流服务链 其成本管理的核心与制造企业相类似 仍然是其 产品成本 即无形的物流服务链 在假设物流企业是生产制造一种无形服务产品的 前提条件下 可以大致地仿造制造企业的成本结构划分物流企业的成本 从大的类别上划分 可以将其分为两类 营运成本和非营运成本 其中 营运 成本是指与物流服务产品的生产直接联系的成本 它主要包括直接材料 直接人工 和间接费用三大要素 非营运成本主要包括销售费用 管理费用和其他费用 1 直接材料是指可追溯到为提供某个服务所需的材料 即可以归结到某种物流 服务产品成本之中的材料 如用于包装的纸箱 包扎袋等 2 直接人工是指可追溯到所提供的服务产品的人工费用 如专门为某产品录入 核查 跟踪服务各种单证所发生的人工费用可以归入为相应产品的直接人工 3 营运间接费用是物流企业成本中除直接人工和直接材料以外成本的统称 如 装卸 运输 搬运设备的营运 折旧 维修等均不能归入产品的直接成本 而作为 间接费用处理 它在整个营运成本中占有相当大的比重 4 销售费用和管理费用 物流企业的销售费用 通常是指订单的取得和订单的 处理成本 物流企业的管理 主要是与研究 开发和总体管理有关的成本 5 其他耗费 支付给其他公司的物流劳动报酬 例如 运输费 仓库保管费 装卸费 委 托加工费等 用于物流的资金成本 含利息支出 保险支出 租金支出等 用于公司物流的税金支出 三 按适用对象计算物流成本三 按适用对象计算物流成本 按适用对象计算物流成本 可以分析出物流成本用在哪一种对象上 如可以分 别把商品 地区 顾客或营业单位作为适用对象来进行计算 按支店或营业所计算物流成