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促进北部湾经济区发展的税收政策研究 摘要 2 0 0 8 年1 月1 6 日，国务院批准通过了广西壮族自治区政府提交的广西北部湾经 济区发展规划( 2 0 0 6 2 0 2 0 ) ，这是广西北部湾经济区上升为国家战略的重要标志。通 过加快建设中国东盟自由贸易区，政治上将有利于形成稳固安全的地缘战略格局，经济 上有利于实施西部大开发战略，促进区域经济协调发展，并增强西南出口大通道功能， 进一步促进广西的经济发展。北部湾经济区的发展，除了国家给予上述一些政策支持外， 离不开税收政策的支持。随着广西北部湾经济区发展规划的实施，北部湾经济区的 国际、国内合作将不断深化，发展的步伐明显加快了，原有的制约本地区经济健康持久 快速发展的税制也更加突显了，因此，笔者认为必须站在国家和广西的发展战略高度， 构建科学合理的税收政策体系，增强税收政策与其它宏观政策的相互配合，形成政策合 力，为广西北部湾经济区的进一步开放开发和发展，提供强有力的政策支持体系。 本文就是要从实际出发，理论联系实际，运用经济、金融、财政税务等学科的相关 理论知识，利用统计、对比等分析方法对相关数据进行研究，论证税制改革在北部湾经 济区发展建设中的重要作用。同时结合广西经济的现状，提出北部湾经济区发展所需要 的税收政策和制度改革方面的建议，解决因税制不完善而给北部湾经济区发展带来的不 利影响，从而促进该经济区健康发展。 关键词：北部湾经济区税收政策研究 s t u d yo nt axa t i o np o l i c yf o rp r o m o t i n gt h e d e v e l o p m e n to fb e i b ub a ye c o n o m i cz o n e a b s t r a c t t h es t a t ec o u n c i la p p r o v e dt h ed e v e l o p m e n tp l a nf o rb e i b ub a ye c o n o m i cz o n e ( 2 0 0 6 2 0 2 0 ) s u b m i t t e db yt h eg o v e r n m e n to fg u a n g x iz h u a n ga u t o n o m o u sr e g i o no n j a n u a r y1 6 ，2 0 0 8 i tm a r k st h eb e i b ub a ye c o n o m i cz o n eh a sb e c o m et h es t a t es t r a t e g y i ti s b ya c c e l e r a t i n gt h ec o n s t r u c t i o no fc h i n a - - a s e a nf r e e - t r a d ea r e at h a tw i l lh e l pf o r mt h e s t a b l ea n ds a f ep a t t e r no fg e o p o l i t i c ss t r a t e g yi np o l i t i c sa n di m p l e m e n tt h ed e v e l o p m e n t s t r a t e g yo fw e s t e r np a r to fo u rc o u n t r yi ne c o n o m i c e x c e p tf o rs o m ep o l i c i e ss u p p o r tf r o m t h ec o u n t r y , b e i b ub a ye c o n o m i cz o n ec a n n o td e v e l o pw i t h o u tt h es u p p o r to ft a x a t i o n p o l i c y w i t ht h ei m p l e m e n t a t i o no ft h ed e v e l o p m e n tp l a nf o rb e i b ub a ye c o n o m i cz o n e ，t h e i n t e r n a t i o n a la n di n t e r n a lc o o p e r a t i o nh a sb e e nd e e p e n e d o nt h eo t h e rh a n d ，t h ep r o b l e m s w h i c hr e s t r i c t e dt h eh e a l t h y , s u s t a i n a b l ea n dr a p i dd e v e l o p m e n to fr e g i o n a le c o n o m i ci no u r o r i g i n a lt a x a t i o ns y s t e mh a sb e c o m em o r ea n dm o r eo b v i o u s t h ea u t h o rc o n s i d e r st h a tj o i n f o r c e so fp o l i c i e ss h o u l db ef o r m e dt h r o u g hi n s t i t u t i n gt h es c i e n t i f i ca n dr e a s o n a b l ep o l i c e s y s t e mo ft a x a t i o na n de n h a n c i n gt h em u t u a lc o o r d i n a t i o no ft a x a t i o np o l i c e sa n do t h e r m a c r o e c o n o m i cp o l i c i e so nt h es t r a t e g ya l t i t u d eo fg u a n g x ia n do u rc o u n t r y t h a tw i l l p r o v i d eas t r o n gp o l i c ys y s t e mf o rs u p p o r t i n gt h ef u r t h e ro p e na n dd e v e l o p m e n to fb e i b ub a y e c o n o m i cz o n eo fg u a n g x i a p p l y i n gt h er e l a t e dt h e o r e t i c a lk n o w l e d g ea b o u te c o n o m i c ，f i n a n c e ，f i s c a la n dt a x a t i o n ， a n ds t u d y i n gt h ed a t ab yu s i n gt h ea n a l y s i sm e t h o do fs t a t i s t i c sa n dc o n t r a s t ，t h ea r t i c l e e x p o u n d sa n dp r o v e st h er e f o r mo ft a x a t i o ns y s t e mw i l lm a k ei m p o r t a n tr o l e i nt h e d e v e l o p m e n to fb e i b ub a ye c o n o m i cz o n e c o n s i d e r i n gt h ec u r r e n te c o n o m i cs i t u a t i o no f g u a n g x i ，i ta l s og i v e ss o m es u g g e s t i o n st ot h et a x a t i o np o l i c ya n ds y s t e mr e f o r mw h i c ha r e n e c e s s a r yf o rt h ed e v e l o p m e n to fb e i b ub a ye c o n o m i cz o n e k e y w o r d s ：b e i b ub a ye c o n o m i cz o n e ，t a x a t i o np o l i c y , s t u d y 广西大学学位论文原创性声明和使用授权说明 原创性声明 本人声明：所呈交的学位论文是在导师指导下完成的，研究工作所取得的 成果和相关知识产权属广西大学所有，本人保证不以其它单位为第一署名单位 发表或使用本论文的研究内容。除已注明部分外，论文中不包含其他人已经发 表过的研究成果，也不包含本人为获得其它学位而使用过的内容。对本文的研 究工作提供过重要帮助的个人和集体，均已在论文中明确说明并致谢。 论文作者签名： t 丽讪 学位论文使用授权说明 年月 日 本人完全了解广西大学关于收集、保存、使用学位论文的规定，即： 按照学校要求提交学位论文的印刷本和电子版本： 学校有权保存学位论文的印刷本和电子版，并提供目录检索与阅览服务； 学校可以采用影印、缩印、数字化或其它复制手段保存论文； 在不以赢利为目的的前提下，学校可以公布论文的部分或全部内容。 请选择 发布口解密后发布 ( 保密论文需注明，并在解密后遵守此规定) 做作者虢茼灿导师躲前秀秒罗年月日 厂西大掌工商管理硕士掌位论文促进j 匕鄙湾经济区发展的税收政策研究 第一章导言 1 1 选题的背景及意义 1 1 1 研究背景 北部湾经济区位居我国北部湾顶端，地处华南经济区、西南经济区和东盟经济区的 结合部，是我国西部大开发的一个地区，也是唯一与东盟国家既有海上通道又有陆地接 壤的区域，区位优势明显，战略地位突出，自然资源丰富，开发潜力巨大，是目前我国 最具魅力的经济发展热点地区之一。党中央、国务院高度重视广西沿海发展，2 0 0 8 年1 月1 6 日，国务院批准通过了广西壮族自治区政府提交的广西北部湾经济区发展规划 ( 2 0 0 6 2 0 2 0 ) ) ) ，这是广西北部湾经济区上升为国家战略的重要标志。将北部湾经济区 的发展上升为国家发展战略，在政治上有利于边疆稳定，有利于加快建设中国东盟自由 贸易区，共同稳固安全的地缘战略格局，在经济上有利于实施西部大开发战略，促进区 域经济协调发展，并增强西南出口大通道功能，进一步促进广西的经济发展。 国家批准实施的广西北部湾经济区发展规划，明确给予这个国际区域经济合作区 综合配套改革、重大项目布局、保税物流体系、金融改革及开放合作等五大方面的政策 支持。2 0 0 8 年5 月，国家又批准设立了广西钦州保税港区，这是国务院批准设立的中国 第六个保税港区，亦是中国中西部地区唯一的保税港区。除了国家的政策扶持以外，北 部湾经济区还享有民族区域自治、西部大开发、沿海和边境地区开放等多种优惠政策。 可以说这些政策方面的支持给北部湾经济区的发展带来了巨大的发展优势，势必推进北 部湾经济区的快速发展。 税收政策是国家调控经济政策的重要组成部分，对促进经济社会发展有着事关重大 的影响。北部湾经济区的发展，除了国家给予上述一些政策支持外，离不开税收政策的 支持。随着广西北部湾经济区发展规划的实施，北部湾经济区的国际、国内合作将 不断深化，因此，必须站在国家和广西的发展战略高度，构建科学合理的税收政策体系， 增强税收政策与其它宏观政策的相互配合，形成政策合力，为广西北部湾经济区的进一 步开放开发和发展，提供强有力的政策支持体系。 1 1 2 研究的理论意义和应用价值 理论上，税收增长与区域经济增长存在一定的相关性。从一般意义上讲，伴随着区 域经济的增长，在其他条件不变的情况下，税收收入应该与区域内g d p 同步增长。但众 广西大掌工商管理硕士掌位论文促进j 匕部湾经济区发展的税收政策研究 多学者在研究中得出的结论却不尽然。 传统的凯恩斯主义经济理论的最初研究成果表明，税收对总产出的乘数效应是负的。 供给学派认为较高的边际税率妨碍经济活动的水平和增长率，因而主张大力削减边际税 率。经济增长理论也认为税收至少会降低产出水平的路径和向稳定转型时的经济增长 率。 2 0 世纪8 0 年代后期兴起的内生经济增长理论认为，永久提高税率( 宏观税收负担) 会永久降低经济增长率。例如，雷贝洛在两部门内生模型中发现，提高所得税税率会降 低经济的长期增长率；佩客里诺在利用内生模型分析税收与经济的增长关系时，指出所 得税的净效应是降低经济增长率，使其低于有效增长率水平；德弗罗与洛夫的两部门内 生模型表明，增加资本所得税、工资税和消费税都降低了经济的平衡增长率。 此外，还有学者认为，税收与经济的增长关系不能一概而论，地区经济发展差异以 及不同的税收结构都会影响税收与经济增长的结论。王维国、杨晓华在对格雷纳模型修 正的基础上，运用面板数据分析的方法分析我国宏观税负与经济增长之间的关系，分析 的结果表明东部经济带平均宏观税负较高，对经济增长的抑制作用比较显著，而中部经 济带和西部经济带宏观税负低于东部经济带，其税收对经济增长的作用不显著。 从以上学者对税收与区域经济发展的研究可以看出，税收对区域经济的发展具有双 重的作用，即促进的一面和阻碍的一面。在不同时期，针对不同区域经济发展的现状， 只有进行充分的分析和研究，才能制定出符合本区域经济发展的税收政策。那么在分析 北部湾经济区的发展过程中，我们以上面提到的相关区域经济理论为依据，结合北部湾 的现状，从而提出合理的税收政策建议。 本文在北部湾经济区发展的基础上，研究支持北部湾经济发展的具体税收政策，具 有重大的理论意义和现实意义，具体如下： 理论意义： ( 1 ) 有利于完善税收优惠政策与区域经济发展的理论关系 区域经济发展与税收优惠政策是相关的，其相关性表现在优惠的税收政策可促进资 金流入，而优惠的程度不同，则资金的流入量也不一样。在促进北部湾经济区发展的过 程中，税收优惠政策主要是通过影响和改变资源、价格以及产业布局来实现的： 对资源的影响。税收优惠政策在北部湾地区的实施，会导致资本、劳动力和信息 技术的流入，从而促进北部湾经济区的发展，最终影响资源配置的结构和规模。 对价格的影响。税收优惠通过价格信号影响生产者的资源配置行为。我国实行价 广西大掌工商管理硕士掌位论文促进j 匕舌f 湾经济区发展的税收政策研究 内税政策，商品价格由三部分组成，即成本+ 税收+ 利润。当生产成本固定时，税额的高 低决定了商品价格的高低。资源配置行为直接受市场价格信号所引导，而税收优惠正是 通过价格这一传导机制对资源配置产生重大影响。 对产业的影响。政府是产业政策的制订者，可通过特定手段如税收优惠来限制或 鼓励北部湾地区一些产业部门的发展，通过经济结构的调整从而影响资源配置，使北部 湾的产业结构趋向合理化。 ( 2 ) 有利于完善中央与地方、政府与企业及当地居民的经济利益关系 随着我国社会主义市场经济体制改革的不断深化，市场要素的流动性日益加大，用 脚投票已成为理性投资者的一个普遍选择。 因此，现有的条件下，首先，必须解决目前地方财政的困难局面。同时，企业的税 负应尽可能轻。即在北部湾经济发展过程中，税收政策首先应正确处理中央与广西之间 的分配关系。在财力允许的情况下，中央应给予广西地方政府更多的经济支持，以及较 大力度的政策倾斜，优化北部湾地区产业发展的外部环境；在法律允许的情况下，应给 予广西在资源优势转化方面以更多的权限，以充分发挥广西区政府在北部湾经济开发中 的积极性与主观能动性。其次，应正确处理政府与企业及当地居民之间的经济利益分配 关系，明确财税政策的基本立足点是富民。 1 1 3 现实意义： ( 1 ) 税收政策的支持是政府促进北部湾经济区发展的重要手段 现在北部湾区域属于刚起步阶段，基础设施建设、产业项目建设，包括整体投资环 境等都需要政府扶持。财税政策是政府体系当中的重要组成部分，它能够通过支出手段 使区域内公共服务水平提升。从税收角度来说，能够通过税收手段使这个区域处于萌芽 的产业有效、合理地发展起来，从而最终为市场资金的介入创造条件。 ( 2 ) 财税政策的支持有利于加快中国东盟自由贸易区的建立 东盟自由贸易区是我国又一个新的贸易伙伴，同时也是经济上互补的国际性区域， 这个区域是经济上新的增长区域，对我国整体经济发展，出口战略、进口战略都有重要 影响。财税政策为广西北部湾经济区开发建设提供强有力支撑，有助于促进中国一东盟 自由贸易区建设，进一步深化区域内成员国之间进行分工协作，更有效地利用成员国的 资源，促进成员国经济的共同发展和繁荣。同时，也拓宽了广西的发展视野和发展空间， 把广西推向与东盟区域合作的中心地带，使广西获得更大的发展向心力和扩张力，成为 中国东盟自由贸易区的区域中心。 广西大掌工商管理硕士掌位论文促进j 匕舌# 湾经济区发展的税收政策研究 ( 3 ) 财税政策的支持有利于广西财政收入的增加 优惠的税收政策一方面促进了北部湾经济区的发展，吸引了大量的国内外的知名企 业前来投资，从而促进了经济的整体发展，为税收来源提高了坚实的基础，最终可以促 进广西财政收入的增长。另一方面，优惠的税收政策为广西边境贸易创造了良好的发展 环境，从而可以促进广西边境贸易的快速发展，广西边境贸易的发展又反过来又可以促 进关税，增值税，消费税的增长。 1 2 国内外区域经济税收政策的研究 1 2 1 国外区域经济税收政策的研究 目前，国外对税收政策与区域经济协调发展问题的研究和个案都较多。巴西、日本、 法国、美国等国都曾经历或正在经历区域间经济的调整问题，各国利用税收政策解决区 域经济失衡的途径呈现多样性，对我们也有一定的借鉴意义。 ( 1 ) 巴西 在2 0 世纪6 0 年代到9 0 年代，巴西政府采取了很多措施开发西部和东北部落后地 区，在其采取的措施中，主要应用了税收优惠政策，引导资金投向落后地区。首先，巴 西政府对私人投资减免一半税收以用于再投资，吸引资金留在该地区。其次，为了加大 东北地区的联邦政府税收留成度，1 9 6 4 年到1 9 7 4 年期间，巴西政府使其留在该地区的 联邦税收总额占其g d p 的4 2 。但是，巴西政府采取的区域税收优惠政策取得成效的同 时也存在一些税收失误。比如，各个地方政府为吸引投资在减免税收政策方面相互竞争， 开展了“州际赋税战”，从而形成了地区间的税收恶性竞争。这样的结果，反而不利于 巴西地区经济的协调发展，同时造成地方税收的流失。 ( 2 ) 美国 在历史上，美国也曾经存在地区间经济发展不均衡现象，为了促进西部地区的经济 发展，曾实施开发西部的战略。为了促进地区经济协调的发展，美国制定了相应的税收 政策、产业政策、财政转移支付政策和政府直接扶持政策。 同时，美国允许各州实行相对独立的税收政策，以保证各州创造有利的地区投资环 境。2 0 世纪3 0 年代期间，美国联邦政府为了促进西南部诸州和山地诸州的发展，联邦 政府将对北部地区多收的部分税款向西南落后地区转移，对西南落后地区则多留资金， 增加地方政府的税收收入，以利于培养这些落后地区的发展能力。 在微观税收政策方面，美国在制定区域税收政策，更多的是利用了一些间接的税收 4 广西大掌工商管理硕士掌位论文 促进j 匕部湾经济区发展的税收政策研究 优惠方式，这些优惠方式对调整企业行为更有方向性，有利于区域间的产业结构调整。 在刺激企业投资的积极性方面，美国政府通过实行加速折旧政策、进行投资税收抵免政 策和对企业的亏损采取“转回和“结转”的税务处理办法、对自然资源开发企业给予 “资源折耗宽让”和对开采和勘探费用开支一次性扣除的方式来促使企业加大投资，这 些方式防止由于直接减免税造成企业所节省的税额挪作他用的弊端。另外，为了促使工 业过分集中于东北和中部地区的税负高于其他地区，美国的公司所得税采用了累进税 率，迫使一些大型企业向西部地区进行投资分流，从而带动了美国西南部地区的发展与 繁荣。 国外利用税收政策促进区域经济发展的案例对北部湾经济区发展过程中所采取适 合的税收政策具有重要的借鉴意义。 财税政策的调整是各国促进区域经济快速发展的共同途径，在税收制度中设置倾 斜性的税收政策来促进地区经济的协调发展，是各国有普遍做法。在促进北部湾经济区 发展的过程中，不但要普遍运用加大财政支持，给以广西地方政府自主权等方面的政策， 最重要的是充分利用税收制度，在税收优惠政策方面向北部湾经济区倾斜，在北部湾经 济区形成一个资本洼地，通过引进国外和民间的资本来促进北部湾经济区的发展。 税收优惠政策的使用具有两面性，要尽量做到公平和效率的统一。巴西的经验表 明，直接减免税不但效果差，而且财政的牺牲度也较大。税收优惠上盲目攀比，容易造 成恶性的税收环境，不利于中央统一调控，同时还会加大国家和地方的财政负担。美国 的经验表明，在利用税收制度促进北部湾经济区发展中应该走多元化的道路，利用一些 间接性的、产业导向型的税收优惠方式可以防止直接减免税造成地区间恶性竞争的弊 端，有利于北部湾经济区产业结构的优化和企业增长方式的转变。 在充分发挥政府的调节作用时，还要发挥市场机制的基础调节作用。财税政策的 调整，目的不是在北部湾经济区留多少钱、少收多少钱，而是国家制定的发展战略，以 政策的倾斜，引导资金、技术、优质劳动力的合理流向，减少相应北部湾经济区的发展 屏障。在对北部湾经济区的开发过程中，市场机制的基础性地位始终要坚持。 区域经济的协调发展，应做到各项政策配套，充分发挥政策的整体效应。除适当 的税收优惠政策外，还要注重制定相应的财政投融资、投资补贴、财政转移支付等配套 政策，以便形成合力，共同推动北部湾经济区的快速发展。 1 2 2 国内区域经济税收政策的研究 国内理论界也对税收政策与区域经济的发展理论进行了大量的研究，其中，也有一 广西大掌工商管理硕士掌位论文促进j 匕部湾经济区裳展的税收政策研究 些学者专门对税收政策与北部湾经济区的发展进行了研究，并且形成了一定科研成果。 中国税务学会经过大量的调研，在2 0 0 7 年6 月发表了题为区域经济协调发展的 税收政策研究的文章。这篇文章中指出我国经济体制改革以来，由于市场机制缺陷和 财税政策偏差，导致中西部与东部地区价值和税负逆向运行，中西部地区承受着税收牺 牲。税制缺陷、征管差异和财税体制不完备助推了区域间发展不平衡。 针对以上问题，我国未来应采取“统一税政、完善税制、规范征管”措施，使东 部地区做出与其经济发展相适应的税收贡献，通过纵向与横向转移支付对中西部地区进 行税收补偿：“加大税收留成、转移优惠倾向使中西部地区获得特定税收利益，促进 区域间协调发展。中国税务学会的研究使我们研究北部湾经济区发展中的税收政策问题 时，有了一定的理论基础。研究北部湾经济发展中的税收政策，促进北部湾经济的快速 发展，是从国家的战略角度进行研究的问题。而税收政策作为国家宏观调节的重要手段， 是区域经济政策的重要组成部分，对区域经济的发展起着至关重要的作用。 史卫甫( 2 0 0 7 ) 在完善地方税收政策促进区域经济发展提出税收政策是政府 推动区域经济发展的重要手段，国外在其区域经济协调发展的过程中，都无一例外地注 重运用税收政策的调控作用，并取得了良好的效果。当前我国发展区域经济的具体情况 下，需要进一步完善现有税收政策，以促进区域经济协调互动、优势互补、实现各地区 间的和谐发展。作者认为具体应该从以下六个方面进行完善现有税收政策： ( 1 ) 完善资源类税收法规，促使企业合理开采和使用资源。 ( 2 ) 扶持信用担保企业，缓解中小企业融资困难。 ( 3 ) 进一步加强对企业技术人才培养的税收支持，提高企业在区域经济发展中的 竞争力。 ( 4 ) 继续推进税费改革，为区域经济发展营造公平的市场竞争环境。 ( 5 ) 完善企业所得税政策，加快高新技术产业的发展。 ( 6 ) 加大对资源综合利用和循环利用企业的税收扶持力度，保护生态环境，促进 循环经济发展。 史卫甫的研究对我们制定税收政策促进北部湾经济区的发展有一定的意义，特别是 作者提出的加强对企业技术人才培养的税收支持，对于北部湾的经济区重视人才，留住 人才可产生直接的效果，从而可以为北部湾的持续发展积蓄资本。但同时，作者只是站 在税收制度的角度，通过完善税制促进地方区域经济的发展。在区域经济与税收政策的 协调方面并没有太多的去阐述，这样所制定出的税收制度必定不能适直这个国家发展经 广西大掌工商管理硕士掌位论文促进j 匕部湾经济区裳晨的税收政策研究 济的需要。在分析促进北部湾经济区发展的税收政策研究中，跳出税收制度这一片面的 角度，从区域经济与税收制度相互促进的角度入手，从而提出促进北部湾经济区发展的 税收政策是本文的创新之处。 在研究我国东西部经济发展产生差异的方面，任芳丽，孙红梅两位学者( 2 0 0 7 ) 在 东西部地区发展差距分析及财税政策的比较中，分析了东西部地区在经济、科技、 社会发展和区域开放等各方面的主要差距，并对形成差距的自然地理、思想文化、政策 等影响因素进行了探讨，对东西部地区的财税政策进行了比较，提出了东西部协调发展 的意义及政策上应采用的财税措施。 任芳丽，孙红梅两位学者的研究成果对我们研究促进北部湾经济区发展的税收政 策具有一定的借鉴意义。北部湾经济区有其自身的优势和劣势，在制定税收政策的支持 方面，也应该充分考虑北部湾经济区在经济，资源，地理和社会发展等方面具有的显著 特点。只有充分了解了北部湾经济区每一个方面的特点，才能在制定出适宜北部湾经济 区发展的税收政策，才会以最小的税收成本产生最大的经济效益。 除此之外，孙云领( 2 0 0 7 ) 在地方财力差距拉大的税制成因分析及调整思路中 指出我国地方财力差距不断加大的原因主要是税制方面存在的问题。以消费税为例：我 国消费税属于中央税种，现行消费税课征的产业主要集中在中西部地区，如税负较重 的烟酒类、石油类等产品的消费税，中西部地区占了很大比重，这就进一步拉大了税收 收入在地区间的差异，也制约了中西部地区政府对本地区支柱产业的支持力度，不利于 税收支柱产业的形成与发展。地方负担退税款的结果，必然形成地区间经济不平衡发展 的进一步恶性循环。其得出的结论是只有进行深入的税制改革，才能缩小东西部之间不 公平的税负差，促进地区之间的均衡发展。 孙云领学者的研究也使我们认识到，我们现行税制方面的不合理也是制约北部湾经 济区发展的一项重要因素。在考虑区域经济与税收制度的协调发展方面，税收制度是一 个要重点考虑的因素。而我国现行税权高度集中在中央政府，从而不利于地方政府利用 税收手段来调节经济。因此，在促进北部湾经济区发展的税收政策的研究中，提出合理 改革现行税制的建议，充分发挥收税调节经济的职能也是本文要研究的重点之一。 庞凤喜( 2 0 0 7 ) 在加快我国西部发展的税收政策思考中也对现行税制对西部地 区发展造成的诸多不利因素以及改革对策进行了详细分析和阐述，提出逆向调节的税负 格局不利于西部经济结构的调整，以及现行支持西部大开发的税收政策优惠范围不广， 优惠力度不够等观点。从庞凤喜的研究中也可以看到现行税制在诸多方面制约了类似北 广西大掌工商管理硕士掌位论文促进j 匕部湾经济区发展的税收政策研究 部湾经济区这样的西部经济区的发展。不改革相关的配套税收政策或制度，北部湾经济 区建设成为带动、支撑西部大开发的战略高地和重要国际区域经济合作区的宏伟战略目 标必然难以实现。这些学者的研究都为北部湾经济区的发展从缩小与东部地区的财力差 距提供了一定的视角和思路。 此外，许多国内学者对已经发展起来的区域( 如浦东新区、天津滨海新区、成渝统 筹城乡综合配套改革试验区、武汉城市群和长株潭城市群) 经济的具体职能以及发展方 向还进行了进一步研究，其中一些研究成果和基本理论可以为制定更适合该经济区发展 的税收相关政策提供现实的理论依据。王辉堂、王琦对产业转移理论的述评及发展趋势 的研究，为当前北部湾经济区一部分功能是承接东部地区的产业转移提供了理论基础， 为研究制定相关配套的税收政策指明了方向。 1 3 本论文研究的思路和方法 1 3 1 课题研究所采用的思路如图卜l 所示 广西大掌工商管理硕士掌位论文 促进j 匕部湾经济区发展的税收政策研究 ，、 区域经济与税收政策之间的关系 l 0 l 。 、 r - 、 区域经济的发展决定税收总量 税收政策反作用于区域经济的发展 促进北部湾经济区发展的税收政策 l j i 宏观方面的政策 微观方面的政策 图卜l课题研究所采用的思路图 9 广西大掌工商蕾理硕士掌位论文促翅匕部湾经济区发展的税收政策研究 1 3 2 课题研究所采用的方法 ( 1 ) 文献研究方法：对于完善税制，促进区域经济发展的研究方面，国内国外的 许多的专家、学者们已经有过很多的研究。本课题的研究，将对相关文献资料进行认真、 仔细的分析和梳理，并在已有研究成果的基础上，结合北部湾经济区的具体情况，对促 进北部湾经济区快速发展的税收政策做进一步的研究和探讨。 ( 2 ) 比较研究的方法：制定税收政策，促进区域经济快速发展，是世界各国普遍关 心和重视的问题。西方很多国家开展区域经济与税收政策的研究已有很长的历史，各国 在利用税收政策促进区域经济发展的实践中总结了许多经验和教训，形成了比较成熟的 税收政策支持区域经济发展的理论体系。虽然由于国情的不同，我们不能生搬硬套别国 的模式，但是我们可以在立足广西北部湾的基础上借鉴国外的做法，这样可以避免少走 弯路。本课题将对巴西，美国等国家在制定税收政策、促进区域经济发展的方面进行比 较，从而找出符合北部湾经济区发展的具体税收政策。 因此，本论文是以科学发展观为指导，采用的是理论与实证相结合的研究方法。将 国内外经济税收理论与我国国情、广西区情相结合，分析国内外经济及我区经济的现状 和存在的问题，对如何有效、合理地不断改进税制，抓住机遇，促进北部湾经济区健康 发展提出作者的观点及建议。 广西大掌工商管理硕士掌位论文 促进j 匕音f 湾经济区发展的税收政策研究 第二章税收与北部湾经济区发展的关系 2 1 税收政策与区域经济发展的相关性 2 1 1 税收政策是影响区域经济发展的重要因素 一国经济的总体发展是建立在各地区经济发展的基础之上的，各地区的经济发展不 是孤立的，而是相互联系、相互牵制的，为实现国家经济的整体发展，需要将地区间的 差距控制在一定的可接受的范围，实现区域经济的均衡协调发展。但是，一个国家内部 区域经济发展往往是不平衡的。这种不平衡存在的原因，既有自然、历史等方面的原因， 也与本身市场机制自身运行的结果相关，更与政府实施的非均衡经济政策相关。要逐步 缩小这种差距，仅靠市场的自发调节作用是难以实现的，还必须依靠政府制定适当的政 策进行调节。税收政策作为国家宏观调节的重要手段，是区域经济政策的重要组成部分， 对区域经济的发展起着至关重要的作用。 2 1 2 税收政策影响区域经济发展的具体机制 ( 1 ) 税收政策通过对资源配置的影响进而影响区域经济发展 资源配置从空间上看，即表现为不同区域间的配置。对特定地区实施税收优惠政策， 实质上是在全国范围内重新进行资源配置，实现地区间的合理发展。税收优惠政策在特 定地区实施，享受税收优惠政策较多的地区，可以通过降低税负从而降低该地区企业的 生产成本，进一步提高企业的利润水平和资本回报率，提高企业的积累能力和发展后劲， 从而导致资本、高素质劳动力和信息技术等相关资源的流入。同时，资本投入规模的扩 大，则使该地区生产规模扩大，提供的劳动岗位增加，从而推动整个地区经济的快速发 展。相反，没有税收优惠政策的地区，则可能使资本回报率降低，资本投入规模缩小， 从而使经济增长乏力，经济发展放缓，导致地区间的经济发展差异逐步形成。 ( 2 ) 税收政策通过对技术进步的影响进而影响区域经济发展 一个国家尤其是大国各个地区之间，由于历史条件、技术基础、教育水平以及科技 成果转化程度的不同，存在技术水平的差异；各地区享受税收政策优惠程度的不同，也 使区域间经济发展差距拉大，对教育、科技研发投入差异较大，导致地区间技术进步进 展不一。显然，享受税收政策优惠多的地区，资本相对充足，技术进步快，对先进技术 的吸收能力强，经济增长快。此外，对国外资本的引进，也可直接带来管理技术和生产 技术的进步；享受税收政策优惠少的地区，吸引力不足，技术水平难以迅速提高，经济 7 - - 西大掌工商蕾理硕士掌位论文 促进j 匕部湾经济区发展的税收政策研究 增长必然受到影响。 ( 3 ) 税收政策通过影响公共品的供给影响区域经济发展 不同税收政策的实施影响税收收入和地方财力的充裕度，一个地区财力充足，地方 政府就能够提供充足的公共产品，降低交易成本，产生正外部性，会影响私人部门的产 出，促进当地经济发展。反之，则不利于地方发展。因此，要促进区域经济的协调发展， 必须保证地方政府有充足的提供公共产品和公共设施的财力，为此，培植地方税源、加 强税收征管力度或增加财政对欠发达地区的转移支付力度显得尤为重要。 2 2 税收与北部湾经济区发展的总体关系 经济决定税收，税收反作用于经济。在市场经济条件下，税收已成为国家实施宏观 调控的重要工具之一。如何充分利用税收这一有效手段，加快北部湾区域经济的快速发 展，是一个重要的现实课题。 2 2 1 北部湾经济区的发展决定税收总量 广西北部湾经济区主要包括南宁、北海、钦州、防城港4 市。2 0 0 0 年，广西北部湾 经济区( 南宁、北海、钦州、防城港4 市) 的g d p 只有5 9 6 4 1 亿元，财政收入只有3 9 1 3 亿元。随着国家政策的支持，北部湾经济有了很大发展。2 0 0 8 年广西北部湾经济区g d p 为2 2 1 9 7 亿元，比上年增长1 5 5 ，比全区高2 7 个百分点，对全区g d p 增长的贡献率 达到3 5 8 。同时，北部湾经济区的财政收入在2 0 0 8 年也达到2 7 2 3 8 亿元，比上年增 长2 8 8 ，比全区高9 个百分点。 同时，广西北部湾经济区的主要经济指标增速明显高于全区总体水平。经济的发展 决定税收的总量，通过收集2 0 0 0 年一2 0 0 8 年北部湾经济区c d p 与财政收入2 之间的相关 数据，我们可以明显的看出，在北部湾经济发展的过程中，财政收入与g d p 保持同步的 增长的速度，如表2 1 和图2 1 所示： 表2 1 北部湾经济区2 0 0 0 年一2 0 0 8 年g d p 与财政收入情况表3 单位：亿元 年份2 0 0 02 0 0 1 2 0 0 22 0 0 32 0 0 42 0 0 52 0 0 62 0 0 72 0 0 8 g d p5 9 6 4 6 5 7 87 1 8 3 8 9 5 61 0 1 0 21 2 0 2 61 4 2 4 51 7 9 2 52 2 2 0 财政 3 9 1 34 8 6 95 3 1 58 9 4 71 0 8 4 31 4 1 6 51 7 0 3 22 1 2 1 92 6 2 1 收入 1 数据来源：广西统计年鉴，中国宏观数据挖掘分析系统 2 因税收收入占财政收入的9 0 以上，此处以财政收入来代替税收收入。 3 数据来源：广西统计年鉴，南宁统计局，北海统计局钦州统计局，防城港统计局，中国宏观数据挖掘分析系统 广西大掌工商蕾理硕士掌位论文促进j l ：部湾经济区岩民的税收政策研究 图2 - i 北部湾经济区2 0 0 0 - 2 0 0 8 年g d p 与财政收入增长趋势图 由表2 - 1 和图2 - i 北部湾经济区2 0 0 0 年一2 0 0 8 年g d p 与财政收入增长的趋势图几 乎重合，这也充分的证明了北部湾经济的发展决定了北部湾税收的总水平。只有保持北 部湾经济区的快速发展，才能充分的培养税源，为北部湾的发展提供更多的税收收入， 从而有利于政府更好的改善投资环境和公共服务，吸引更多的优秀企业来北部湾投资。 2 2 2 税收反作用于北部湾经济区的发展 税收的增长受到北部湾经济发展水平的制约，但是税收反过来也可以影响北部湾这 个经济的发展。通过在北部湾经济区实施税收优惠政策，可以影响北部湾的投资环境。 同时，优惠的税收政策还可以导致资本、高素质劳动力和信息技术等相关资源流入北部 湾，为推动北部湾的发展注入新的活力。除此之外，税收还可以影响北部湾经济区的产 业结构的调整。通过对不同行业实施不同的税率和税收优惠，可以北部湾的资金流向、 生产结构、消费结构及纳税人的经济活动产生影响，并通过这种影响可以改变北部湾产 业结构的布局，实现北部湾经济的协调发展。比如，在北部湾经济区内，通过各项税收 优惠减免政策，可以大力支持高新技术产业以及民营经济的发展等。 当然，税收也可以发挥其限制的作用。在北部湾发展的经济区内，对国家限制发展 的能耗高、污染大的一些产业和企业，通过重税收，可限制这些产业和行业的发展，让 北部湾的区域经济步入了良性发展轨道。总之，税收对这个北部湾经济的发展也会产生 举足轻重的作用，并进一步影响整个北部湾经济发展战略的实施。 广西大掌工商管理硕士掌位论文促进j 匕期跨窖经济区发展的税收政策研究 根据经济决定税收，税收反作用于经济的经济学原理，加快北部湾经济区的开放开 发符合国家要求，就必须谋求在充分应用好现行由于税收政策为促进广西北部湾经济区 开放开发的同时，也要谋求在国家层面上给予广西北部湾经济区开放开发更大的税收机 制。 2 3 税收政策对于北部湾经济区发展的作用 2 3 1 影响北部湾经济区的投资环境和投资吸引力 税收政策作为投资环境的重要构成因素，可以在一定程度上弥补其他投资条件的欠 缺，并构成实施区域差别政策、构造地区经济发展优势的重要举措。当前，就投资环境 而言，北部湾部地区除拥有部分资源优势外，在地理位置、自然条件、居民思想观念、 人才数量与质量，以及基础设施诸方面，与东部沿海地区相比总体上都不占优。显然， 没有有效的政策与资金支持，北部湾经济区的绝大多数产业、企业将很难获得平等参与 市场竞争的基本条件。因此，在北部湾经济区的开发过程中，必须充分运用税收政策工 具，以改善北部湾投资环境，引导生产要素向北部湾流动。 良好的投资环境是吸引投资者、提高投资效率、推动北部湾经济发展的重要因素。 只有投资环境改善了，才会对投资者有很大的吸引力，才会让投资者有安全感、稳定感、 公平感、荣誉感、舒适感。通过在北部湾经济区实施税收优惠政策，不仅可以使资源重 新配置，提高资源的使用效率。更重要的是，税收政策可以降低北部湾地区企业的生产 成本，降低税负，提高企业的利润水平，提高资本回报率，提高企业的积累能力和发展 后劲，从而导致资本、高素质劳动力和信息技术等相关资源的流入，资本投入规模的扩 大，则使北部湾经济区区生产规模扩大，提供的劳动岗位增加，推动经济发展。相反， 没有税收优惠政策的支持，则可能使资本回报率降低，资本投入规模缩小，从而使经济 增长乏力，经济发展放缓，从而影响整个北部湾经济的发展。 2 3 2 影响北部湾经济区的产业结构调整 税收是政府的主要政策工具，作为国家宏观调控政策的重要组成部分，税收可以体 现一定时期国家的经济政策和产业结构特点，具体反映国家政策的导向，是调控经济运 行、促进产业结构调整与优化升级有效的手段。因此，研究和制定推进产业结构优化升 级的税收政策，是提高经济增长质量，推动社会经济可持续发展的现实选择。同时，税 收作为一种经济杠杆，既是宏观经济运行的“晴雨表”，也能直接对微观经济进行调节。 广西大掌工商管理硕士掌位论文促置e j 匕部湾经济区发展的税坩：政策研究 国家通过征税，调整国家、集体、个人三者之间的关系，进而对资金流向、生产结构、 消费结构及纳税人的经济活动产生一定影响，并通过这种影响来改变产业结构的布局。 在北部湾经济区发展的过程中，税收可通过其“内在稳定器 功能，通过税种、 税率和税收优惠等形式，发挥税收优惠减免政策的鼓励作用，对北部湾的经济产业结构 实施调控，实现北部湾经济的协调发展。比如，在北部湾经济区内，通过各项税收优惠 减免政策，可以大力支持高新技术产业、国企改革、民政福利企业、民营经济发展以及 扶持困难企业和社会弱势群体等。同样，通过严格执法，也可以发挥税收政策的限制作 用。对国家限制发展的能耗高、污染大的一些产业和企业，通过重税收，可有力得限制 这些产业和行业的发展，让北部湾的区域经济步入了良性发展轨道。这样，通过税收政 策的调节，既体现了国家的整个宏观经济政策，又维护了社会稳定，有力地支持了北部 湾经济区的发展。 2 3 3 促进北部湾经济区的进出口贸易 关税可以通过税率、各种优惠政策以及征管方式来影响对外贸易，对国家和特定区 域的经济产生不可忽略的作用。在北部湾经济区的发展过程中，充分利用关税特定减免 这一块，可以通过对该项减免所涉及的科教用品、加工贸易产品、边境小额贸易、保税 区进出口货物、出口加工区进出口货物、进口设备等进行合理的免税、减税，以影响北 部湾的进出口贸易。 除此之外，保税区的建立也是影响北部湾经济区进出口贸易的重要因素。保 税区具有进出口加工、国际贸易、保税仓储商品展示等功能，享有“免征、免税、 保税”政策，实行“境内关外”运作方式，是中国对外开放程度最高、运作机制 最便捷、政策最优惠的经济区域之一。在北部湾建立保税区，出口加工区、进口资 源加工区，实施“境内关外”政策，可影响其与东盟市场的合作，进而影响其贸易额。 同时，出口退税政策，也是对北部湾地区净出口贸易影响的一个重要因素。 2 3 4 调节北部湾经济区的收入分配结构 税收作为政府宏观调控的重要手段之一，通过完善自身功能，具有强化调节收入分 配的职能，从而为构建和谐社会可以做出应有的贡献。税收在实现收入分配中有不可替 代的作用，税收调节收入分配结构的主要手段有：通过间接税调节各类商品的相对价格， 从而调节各经济主体的要素分配；通过企业所得税调节公司利润水平；通过个人所得税 调节个人的劳动收入和非劳动收入，使之维持在一个合理的差距范围内；通过资源税调 广西大掌工商管理硕士掌位论文促进j 匕部湾经济区发展的税收政角：研究 节由于资源条件和地理条件而形成的级差收入；通过遗产税、赠与税调节个人财产分布 等等。 在北部湾经济区发展的过程中，可以充分利用税收调节收入分配结构的作用，使