（会计学专业论文）循环经济下企业环境成本控制探析.pdf

- 目录 0 弓i 言1 o 1 研究目的和意义”l 0 2 研究背景2 0 3国内外研究状况3 0 4 研究方法和思路6 0 4 1 研究方法6 0 4 2 研究思路”6 0 。5 本文基本框架”7 l 循环经济下企业环境成本控制的基本理论8 1 1循环经济下企业环境成本控制的基本概念8 1 1 i循环经济的内涵”8 1 1 2 循环经济下企业环境成本控制的必要性”9 1 1 2 循环经济下企业环境成本控制的特点1o 1 2 循环经济下企业环境成本控制的基本理论1 1 1 2 1 可持续发展理论1 1 1 2 2 环境价值理论1 2 1 2 3 外部性理论13 2 我国环境成本控制现状、存在的问题及其原因分析1 4 2 1 我国环境成本控制现状1 4 2 2 我国企业环境成本控制存在的问题及其原因分析1 6 2 2 1 环境成本控制手段单一1 6 2 2 2 环境成本控制体系不健全1 7 2 2 3 环境成本信息披露存在缺陷l7 3 国外环境成本控制的经验及借鉴l9 3 1国外环境成本控制的经验1 9 3 1 1日本的经验”1 9 3 1 2 美国的经验1 9 3 1 3 经济合作与发展组织( o e c d ) 国家的经验2 0 3 2 国外环境成本控制经验的借鉴2 0 3 2 1 加强相关法律法规建设2 l 3 2 2 转变事前规划的思想和原则2 l 3 2 3 积极提高环保技术2 2 3 2 4 增强企业主动性2 2 4a 公司案例和启示”2 3 4 1a 公司案例”2 3 4 1 1a 公司背景介绍。2 3 4 1 2a 公司环境成本控制2 3 4 2 a 公司案例的启示2 6 4 2 1 完善相关环境和会计法律法规一2 6 4 2 2 健全绿色税收法律体系2 7 4 2 3明晰界定环境资源产权2 7 5 循环经济下企业环境成本控制框架的构建2 9 5 1企业环境成本控制的原则”2 9 5 2 循环经济下企业环境成本控制的程序”2 9 5 2 1事前规划产品工艺生态设计2 9 5 2 2 事中控制靖洁生产“3 2 5 2 3 事后控制环境成本审计3 5 5 3 企业环境成本控制体系的建立3 6 5 3 1建立环境成本控制中心一3 6 5 3 2 制定环境成本控制标准3 6 5 3 3 实施环境成本控制措施3 7 5 3 4 完善环境成本控制的保障措施3 7 总结3 8 参考文献4 0 后记4 2 0i n t r o d u c t i o n c o n t e n t s 0 1r e s e a r c hp u r p o s ea n dm e a n i n g “l o 2b a c k g r o u n d 2 o 3r e s e a r c hs i t u a t i o na th o m ea n da b r o a d 3 0 4 r e s e a r c hm e t h o d sa n di d e a s ”6 0 4 1r e s e a r c hm e t h o d s 6 0 4 2r e s e a r c hi d e a s 6 0 5b a s i cf r a m e w o r k 7 lt h eb a s i ct h e o r e t i c a lo fe n t e r p r i s ee n v i r o n m e n t a lc o s tc o n t r o lu n d e rc i r c u l a r e c o n o m y 。 8 1 1b a s i cc o n c e p t so fe n t e r p r i s ee n v i r o n m e n t a lc o s tc o n t r o lu n d e rc i r c u l a r e c o n o m y 8 1 1 1t h ec o n n o t a t i o no fc i r c u l a re c o n o m y ”9 1 1 2t h en e c e s s i t yo fe n t e r p r i s ee n v i r o n m e n t a lc o s tc o n t r o lu n d e rc i r c u l a r e c o n o m e n t a l lo 1 1 3t h ec h a r a c t e r i s t i c so f e n t e r p r i s ee n v i r o n m e n t a lc o s tc o n t r o l “1 1 1 2t h et h e o r e t i c a lb a s i so fe n t e r p r i s ee n v i r o n m e n t a lc o s tc o n t r o lu n d e rc i r c u l a r e c o n o m y “ll 1 2 1t h et h e o r yo fs u s t a i n a b l ed e v e l o p m e n t 1 l 1 2 2t h et h e o r yo fe n v i r o n m e n t a lv a l u e 12 1 2 3t h et h e o r yo f e x t e m a l t i e s 一1 3 2c u r r e n ts i t u a t i o no ft h ee n v i r o n m e n t a lc o s tc o n t r o la th o m e 、p r o b l e m sa n d t c a u s e s 2 1c u r r e n ts i t u a t i o no ft h ee n v i r o n m e n t a lc o s tc o n t r o la th o m e 14 2 2p r o b l e m sa n dc a u s e so f t h ee n v i r o n m e n t a lc o s tc o n t r o la th o m e 1 6 2 2 1s i n g l em e a n so f c o s tc o n t r o le n v i r o n m e n t l6 2 2 2e n v i r o n m e n t a lc o s tc o n t r o ls y s t e mi sn o tp e r f e c t 17 2 2 3e n v i r o n m e n t a lc o s ti n f o r m a t i o nd i s c l o s u r ef l a w l7 3f o r e i g ne n v i r o n m e n t a n dl e a r nf r o mt h ee x p e r i e n c eo fc o s tc o n t r o l 1 9 3 1e n v i r o n m e n t a lc o s tc o n t r o le x p e r i e n c ea b r o a d 1 9 3 1 1j a p a n se x p e r i e n c e 。1 9 3 1 2a m e r i c a ne x p e r i e n c e 19 i i i 3 1 3o r g a n i z a t i o nf o re c o n o m i cc o o p e r a t i o na n dd e v e l o p m e n t ( o e c d ) c o u n t r i e s e x p e r i e n c e 2 0 3 2f o r e i g ne x p e r i e n c eo fe n v i r o n m e n t a lc o s tc o n w o l 2 0 3 2 1s t r e n g t h e nt h er e l e v a n tl a w sa n dr e g u l a t i o n s ”2 1 3 2 2c h a n g e si np r e p l a n n i n gi d e a sa n dp r i n c i p l e s 2 1 3 2 3a c t i v e l yp r o m o t ee n v i r o n m e n t a lt e c h n o l o g y 2 2 3 2 4e n h a n c et h ei n i t i a t i v e 2 2 ， 4e x a m p l eo fc o m p a n ya a n de n l i g h t e n m e n t 2 3 4 1 c a s eo fc o m p a n ya 2 3 4 1 1b a c k g r o u n d s ”2 3 4 1 2e n v i r o n m e n t a lc o s tc o n t r o lo fc o m p a n ya 2 3 4 2e n l i g h t e n m e n tf r o mc o m p a n ya 。2 6 4 2 1p e r f e c tt h er e l e v a n te n v i r o n m e n ta n da c c o u n t i n gr e g u l a t i o n sa n dl a w s 2 6 4 2 2c o m p l e t et h eg r e e nt a x a t i o nl a w s y s t e m 2 7 4 2 3c l e a r l yd e f i n et h ep r o p e r t yp i g h to ft h ee n v i r o n m e n tr e s o u r c e s 2 7 5t h ef r a m e w o r kc o n s t r u c t i o no ft h ee n t e r p r i s ee n v i r o n m e n t a lc o s tc o n t r o l u n d e rc i r c u l a re c o n o m y2 9 5 1n l cp r i n c i p l e so f t h ee n t e r p r i s ee n v i r o n m e n t a lc o s tc o n t r o l 2 9 5 2p r o c e d u r e so f t h ee n t e r p r i s ee n v i r o n m e n t a lc o s tc o n t r o lu n d e rc i r c u l a r e c o n o m y ”2 9 5 2 1a d v a n c ep l a n n i n g - - p r o d u c tc r a f te c o l o g i c a ld e s i g n 2 9 5 2 2c o n c u r r e n tc o n t r o l c l e a n e rp r o d u c t i o n 3 2 5 2 3a f t e r w a r d sc o n t r o l e n v i r o n m e n t a lc o s ta u d i t i n g ”3 5 5 3t h es y s t e mc o n s t r u c t i o no f t h ee n t e r p r i s ee n v i r o n m e n t a lc o s tc o n t r o l ”3 6 5 3 1c o n s t r u c tt h ee n v i r o n m e n t a lc o s tc o n t r o lc e n t e r 3 6 5 3 2e s t a b l i s ht h ee n t e r p r i s ee n v i r o n m e n t a lc o s tc o n t r o ls t a n d a r d s 3 6 - 5 - 3 3i m p l e m e n tt h ee n t e r p r i s ee n v i r o n m e n t a lc o s tc o n t r o li m e a s u r e s 3 7 5 3 4p e r f e c te n t e r p r i s ee n v i r o n m e n tc o s tc o n t r o ls a f e g u a r dm e a s u r e s 3 7 。 s u m m a r y r e f e f e n c e s p o s t s c r i p t 3 8 i v 4 0 4 2 摘要 进入工业化社会以来，全球空气质量下降、土壤退化、温室效应、酸雨、部 分物种濒临灭绝等环境问题日益严重。我国改革开放以来，在经济快速发展的同 时，环境问题也日渐突出，环境污染和生态破坏已经成为制约中国经济可持续发 展的瓶颈。循环经济理念的提出，使得循环经济下企业环境成本控制成为一项新 兴的研究课题。对此，国内外相关领域的专家、学者和机构进行了积极的理论探 讨，国内外均有企业主动进行循环经济下环境成本控制，并有了一定的成效和经 验，然而这些成效和经验主要体现在环境成本控制的某些方法上面，还没有形成 系统的方法和思路。 我国在这方面的研究相对国外来说起步较晚，目前的理论研究也处于起始阶 段。本文以国内外循环经济、环境成本控制的相关理论以及有关环境成本分析和 控制方法为基础，将现代环境管理会计的一些思路和方法运用到企业环境成本控 制中，探讨企业环境成本控制在环境管理体系中所起的作用。 在实践上，本文可以为循环经济下企业环境成本控制提供一个方法，并有助 于我国企业环境管理体系的完善；同时，也有助于使我国企业在制定产品价格时 能把环境成本因素考虑进去；还可以使我国企业环保意识增强，环保法律法规在 企业产品全生命周期内贯彻顺利，从而使我国生态环境得到改善，企业竞争力得 到提高，最终使我国企业可持续发展。 本文在探析过程中运用了比较法、归纳法等规范分析法、案例分析法等研究 方法。本文的创新之处在于通过对环境成本控制与企业可持续发展关系的深入阐 述，给企业管理者和财会工作人员提供一种新的成本控制的思路。 引言部分主要阐述了研究背景、国内外研究状况、概要介绍了本文研究的目 的和意义、研究的主要内容及采用的方法等，同时定义了环境成本。 本文正文共五部分： 第一部分是循环经济下企业环境成本控制的基本理论。阐述了循环经济的涵 义，提出在可持续发展、企业自身发展、环保意识增强需求下，循环经济下企业 环境成本控制具有必要性，指出循环经济下企业环境成本控制具有空间性、时间 性和功能性等三方面的特点，简述了可持续发展理论、环境效益理论、外部性理 论等与循环经济、企业环境本控制有关的理论。 第二部分是国内环境成本控制现状、存在的问题及其原因分析。通过查阅我 国部分企业2 0 0 4 、2 0 0 5 年年报，了解当前我国企业环境成本控制的现状，指出我 国环境成本控制存在环境成本控制手段单一、环境成本控制体系不健全、环境成 本信息披露存在缺陷等问题，并分析了产生这些问题的原因。 第三部分是国外环境成本控制的经验及借鉴。介绍了日本、美国、o e c d 等国 家在环境成本控制方面的经验，并对我国环境成本控制方面进行借鉴和启发。 第四部分是a 公司案例及启示。提出a 公司存在的环境问题后，按照循环经 济下企业环境成本控制程序( 事前规划、事中控制、事后治理) ，运用产品生命周 期分析、完全成本控制等方法控制a 公司的环境成本，提出适合a 公司状况的环 境成本控制措施，并获得启示。 第五部分是循环经济下企业环境成本控制框架的构建。阐述了循环经济下企 业环境成本控制的原则，提出了从建立环境成本控制中心、制定环境成本控制标 准、实施环境成本控制措施、完善环境成本控制的保障措施等方面建立环境成本 控制体系。指明了循环经济下企业环境成本控制的程序。在事前规划中，主要对 产品生态工艺设计的概念、意义进行了说明，分析了产品生态工艺设计对环境成 本效益的影响。在事中控制中，主要对清洁生产的基本概念及涵义进行了阐述， 并指出了事中控制的三种方法。在事后控制中，阐述了企业环境成本审计概念、 基本依据、审计目标、审计的内容。 总结部分对本文的研究进行总结，总结了本文做的研究工作，指出了本文研 究的局限性和创新点。 关键词：循环经济环境成本控制外部成本 2 i 一-一， a b s t r a c t s i n c ee n t e r i n gt h ei n d u s t r i a ls o c i e t y , e n v i r o n m e n t a lp r o b l e m s ，s u c ha st h eg l o b a l a i rq u a l i t y , s o i ld e g r a d a t i o n ，g r e e n h o u s ee f f e c t , a c i dr a i n , p a r to ft h es p e c i e se x t i n c t i o n a r em o r ea n dm o r es e r i o u s s i n c et h er e f o r ma n do p e n i n gi nc h i n a , w i t l lt h er a p i d d e v e l o p m e n t o ft h e e c o n o m y , e n v i r o n m e n tp r o b l e mi n c r e a s i n g l yp r o m i n e n t ， e n v i r o n m e n tp o l l u t i o na n de c o l o g yd e s t r u c t i o nh a sb e c o m et h eb o t t l e n e c ko fs u s t a i n a b l e d e v e l o p m e n to fc h i n a se c o n o m y c i r c u l a re c o n o m ym a k e st h ec i r c u l a re c o n o m y e n v i r o n m e n t a lc o s tc o n t r o l a sa l le m e r g i n gr e s e a r c ht o p i c t h ed o m e s t i ca n df o r e i g n r e l e v a n tf i e l d s ，e x p e r t s ，s c h o l a r sa n di n s t i t u t i o n se x p l o r et h et h e o r y , e n t e r p r i s e sb o t ha t h o m ea n da ta b o a r d p o s i t i v ei n i t i a t i v ee n v i r o n m e n tc o s tc o n t r o lu n d e rc i r c u l a r e c o n o m y ，g e t t i n gac e r t a i na c h i e v e m e n t sa n de x p e r i e n c e ，h o w e v e rt h e s ea c h i e v e m e n t s a n de x p e r i e n c ea r em a i n l ye m b o d i e di nt h ee n v i r o n m e n t a lc o s tc o n t r o l ，y e ts o m e m e t h o d so ff o r m i n gs y s t e mm e t h o d sa n di d e a s o u rs t u d yi nt h i sf i e l di sr e l a t i v e l ya b r o a df o rt h e o r e t i c a ls t u d ya l s oi ni n f a n c y 删s a r t i c l eb a s e so nt h er e l e v a n tt h e o r yo fr e c y c l i n ge c o n o m ya n de n v i r o n m e n t a lc o s t c o n t r o la n de n v i r o n m e n tc o s ta n a l y s i sa n dc o n t r o lm e t h o d ，u s e sb a s e ds o m eo ft h ei d e a s a n dm e t h o d so nm o d e me n v i r o n m e n t a lm a n a g e m e n ta c c o u n t i n ga n ds t u d i e s t h e e f f e c t i n gi ne n t e r p r i s ee n v i r o n m e n tc o s tc o n t r o li n t h ee n v i r o n m e n t a lm a n a g e m e n t s y s t e m i np r a c t i c e ，c a l lf o rc i r c u l a re c o n o m yu n d e rt h ee n v i r o n m e n t a lc o s tc o n t r o lp r o v i d e s am e t h o dt oe n t e r p r i s e si no u rc o u n t r y , a n de n v i r o n m e n tm a n a g e m e n ts y s t e mo fp e r f e c t ， a tt h es a m et i m e ，a l s oh e l p st om a k eo u re n t e r p r i s ei np r o d u c tp r i c e sc a l lt a k e e n v i r o n m e n t a lc o s tf a c t o r si n t o c o n s i d e r a t i o n , s t i l l c a nm a k e 0 1 1 1 e n t e r p r i s e e n v i r o n m e n t a lc o n s c i o u s n e s si nt h ee n t e r p r i s e ，t h ee n v i r o n m e n t a lp r o t e c t i o nl a w sa n d r e g u l a t i o n sw i t h i nt h ep r o d u c t sw h o l el i f ec y c l e ，w h i c hi m p l e m e n t si ne c o l o g i c a l e n v i r o n m e n t , i m p r o v ec o m p e t i t i v e n e s so fe n t e r p r i s e si nc h i n a , a n df i n a l l yt oi m p r o v e t h es u s t a i n a b l ed e v e l o p m e n to fe n t e r p r i s e 1 1 1 ea r t i c l eu s e sa n a l y s i sm e t h o d so fc o m p a r a t i v e ，i n d u c t i o na n a l y t i cn o r n l sa n d c a s ea n a l y s i s t h i si n n o v a t i o nb a s e so nt h ed e e pr e l a t i o n s h i pm a n a g e r so fe n v i r o n m e n t a l c o s tc o n t r o la n dt h es u s t a i n a b l ed e v e l o p m e n to fe n t e r p r i s ea n dp r o v i d ean e wt h i n k i n g o fc o s tc o n t r o lt oa c c o u n t i n gp e r s o n n e l p r e f a c ep a r t sm a i n l ye x p o u n d st h er e s e a r c hb a c k g r o u n d ，r e s e a r c hs i t u a t i o n ，t h e p a p e ri n t r o d u c e dt h ep u r p o s ea n ds i g n i f i c a n c eo ft h es t u d yb r i e f l y , t h em a i nc o n t e n t s a n dm e t h o d s ，e t c ，a n dd e f i n e st h ee n v i r o n m e n t a lc o s t t l l i st e x th a sf i v ep a r t s ： t h ef i r s tp a r ti st h eb a s i ct h e o r e t i c a lo fe n v i r o n m e n tc o s tc o n t r o lu n d e rc i r c u l a r e c o n o m y e x p o u n d st h em e a n i n go fc i r c u l a re c o n o m y , p u t sf o r w a r dw h i l es u s t a i n a b l e d e v e l o p m e n t , e n t e r p r i s e sd e v e l o p m e n t , e n v i r o n m e n t a lp r o t e c t i o nc o n s c i o u s n e s s ，t h e e n v i r o n m e n to fc o s tc o n t r o lu n d e rc i r c u l a re c o n o m yh a v i n gn e c e s s i t y , p o i n t so u tt h e e n t e r p r i s ee n v i r o n m e n tc o s tc o n t r o lu n d e rc i r c u l a re c o n o m y 诵ms p a c e ，t i m e l i n e s sa n d f u n c t i o n a lc h a r a c t e r i s t i c so ft h r e ea s p e c t s n i s p a p e re x p o u n d s t h es u s t a i n a b l e d e v e l o p m e n tt h e o r y , t h et h e o r yo fe n v i r o n m e n t a lb e n e f i t s ，t o t a lc o s tt h e o r y , m a r g i n a l c o s tt h e o r yt h a tr e l a t et oc i r c u l a re c o n o m y , t h ee n t e r p r i s ee n v i r o n m e n t a lc o s tc o n t r 0 1 1 1 1 es e c o n dp a r ti st h ed o m e s t i ce n v i r o n m e n tc o s tc o n t r o ls i t u a t i o n ，t h ee x i s t i n g p r o b l e m sa n dr e a s o n so ft h ea n a l y s i s t h r o u g hc o n s u l t i n gc o m p a n yi nc h i n ai n2 0 0 4 a n d2 0 0 5p a r t , u n d e r s t a n dt h ec u r r e n ta n n u a le n t e r p r i s ee n v i r o n m e n tc o s tc o n t r o lo ft h e s i t u a t i o ni nc h i n a , p o i n t so u tt h a tt h ee n v i r o n m e n t a lc o s tc o n t r o le n v i r o n m e n tc o s t c o n t r o lm e a s u r e s ，e n v i r o n m e n t a lc o s tc o n t r o ls y s t e mi sn o tp e r f e c t ，t h ee n v i r o n m e n t a l c o s ti n f o r m a t i o nd i s c l o s u r e ，a n dd e f e c t si nt h ea n a l y s i so ft h ec a u s e so ft h ep r o b l e m s t h et m r dp a r ti saf o r e i g ne n v i r o n m e n tc o s tc o n t r o le x p e r i e n c ea n dr e f e r e n c e i n j a p a n ，t h eu n i t e ds t a t e s ，g e r m a n yi ne n v i r o n m e n t a lc o s tc o n t r o le x p e r i e n c ei nc h i n a , a n de n v i r o n m e n t a lc o s tc o n t r o lr e f e r e n c ea n di n s p i r a t i o n t h ef o u r t hp a r ti sa c o m p a n y sc a s ea n de n l i g h t e n m e n t a c c o r d i n gt ou n d e rt h e e n t e r p r i s ee n v i r o n m e n tc o s tc o n t r o lp r o g r a m ( p r e - n e e d ，p l a n n i n ga n dc o n t r o l ，a f t e r m a n a g e m e n t ) ，u s i n gt h ep r o d u c tl i f ec y c l ea n a l y s i sm e t h o d s ，c o m p l e t ec o n t r o lo fa c o m p a n y se n v i r o n m e n tt op r o p o s eac o m p a n ye n v i r o n m e n t a lc o s t ，p u tf o r w a r dc o s t c o n t r o lm e a s u r e sm a t c h i n gt oac o m p a n yc o n d i t i o n t h ef i f t hp a r ti sc o n s t r u c t i n gf r a m e w o r ko ft h ee n v i r o n m e n tc o s tc o n t r o lu n d e r c i r c u l a re c o n o m y e x p o u n dt h ep r i n c i p l eo fe n v i r o n m e n t a lc o s tc o n t r o lu n d e rc i r c u l a r e c o n o m y , p u tf o r w a r de s t a b l i s h i n gt h ee n v i r o n m e n t a lc o s tc o n t r o ls y s t e mf r o m e s t a b l i s h i n ge n v i r o n m e n t a lc o s tc o n t r o lc e n t e r , m a k i n ge n v i r o n m e n t a lc o s tc o n t r o l s t a n d a r d s ，p u t t i n ge n v i r o n m e n t a lc o s tc o n t r o lm e a s u r e si n t oe f f e c t ，i m p r o v i n g e n v i r o n m e n t a lc o s tc o n t r o lp r o t e c t i o nm e a s u r e sa n ds oo n s p e c i f i e st h ec i r c u l a r e c o n o m yu n d e rt h ee n t e r p r i s ee n v i r o n m e n tn e e dc o s tc o n t r o lp r o c e d u r e s i na d v a n c eo f p r o d u c t s ，m a i n l yi nt h ep l a n n i n go fe c o l o g i c a lp r o c e s sd e s i g nc o n c e p t ，s i g n i f i c a n c e ， a n a l y s i so ft h ee c o l o g i c a le n v i r o n m e n to fp r o d u c td e s i g np r o c e s sc o s tb e n e f i t i nt h e m a t t e ro fc o n t r o lo fc l e a n e rp r o d u c t i o n ，t h eb a s i cc o n c e p ta n dc o n n o t a t i o ni sd i s c u s s e d ， a n dp o i n t so u tt h a ts e t t l e st h et h r e em e t h o d so fc o n t r 0 1 i nf a c t ，t h i sp a p e r e x p o u n d st h e c o n t r o lo fe n v i r o n m e n tc o s ta u d i t i n gb u s i n e s sc o n c e p t ，b a s i cb a s i s ，t h ea u d i tg o a l ，a u d i t c o n t e n t s s u m m a r yp a r tp o i n t so u tt h el i m i t a t i o n so ft h i ss t u d y k e yw o r d s ：c i r c u l a re c o n o m y e n v i r o n m e n t