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企业会计准则第9号 职工薪酬 制定背景 企业会计准则第9号 职工薪酬 是根据我国现行的职工薪酬有关的政策和实际做法 在借鉴 IAS19号 雇员福利 的基础上起草的 这是我国自改革开放以来 为了在会计方面实现与国际惯例趋同实行的重大举措 对规范职工薪酬的确认计量和报告具有重要意义 一 职工薪酬的内容 职工薪酬 是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出 包括职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性福利 企业提供给职工配偶 子女或其他被赡养人的福利等 也属于职工薪酬 职工薪酬包括 1 职工工资 奖金 津贴和补贴 2 职工福利费 3 医疗保险费 养老保险费 包括基本养老保险费和补充养老保险费 失业保险费 工伤保险费和生育保险费等社会保险费 4 住房公积金 5 工会经费和职工教育经费 6 非货币性福利 7 因解除与职工的劳动关系给予的补偿 下称 辞退福利 8 其他与获得职工提供的服务相关的支出 二 职工薪酬的确认和计量 一 职工薪酬确认的原则企业应当在职工为其提供服务的会计期间 将除辞退福利外的应付的职工薪酬确认为负债 并根据职工提供服务的受益对象 分别下列情况处理 1 应由生产产品 提供劳务负担的职工薪酬 计入产品成本或劳务成本 2 应由在建工程 无形资产负担的职工薪酬 计入建造固定资产或无形资产成本 3 上述两项之外的其他职工薪酬 计入当期损益 二 职工薪酬的计量标准1 货币性职工薪酬20 8年6月 安吉公司当月应发工资2000万元 其中 生产部门直接生产人员工资1000万元 生产部门管理人员工资200万元 公司管理部门人员工资360万元 公司专设产品销售机构人员工资100万元 建造厂房人员工资220万元 内部开发存货管理系统人员工资120万元 根据所在地政府规定 公司分别按照职工工资总额的10 l2 2 和10 5 计提医疗保险费 养老保险费 失业保险费和住房公积金 缴纳给当地社会保险经办机构和住房公积金管理机构 公司内设医务室 根据20 7年实际发生的职工福利费情况 公司预计20 8年应承担的职工福利费义务金额为职工工资总额的2 职工福利的受益对象为上述所有人员 公司分别按照职工工资总额的2 和l 5 计提工会经费和职工教育经费 假定公司存货管理系统已处于开发阶段 并符合 企业会计准则第6号 无形资产 资本化为无形资产的条件 二 职工薪酬的确认和计量 应计入生产成本的职工薪酬金额 1000 1000 10 12 2 10 5 2 2 1 5 1400 万元 应计入制造费用的职工薪酬金额 200 200 10 12 2 10 5 2 2 1 5 280 万元 应计入管理费用的职工薪酬金额 360 360 10 12 2 10 5 2 2 1 5 504 万元 应计入销售费用的职工薪酬金额 100 100 10 12 2 10 5 2 2 1 5 140 万元 应计入在建工程成本的职工薪酬金额 220 220 10 12 2 10 5 4 2 2 1 5 308 万元 应计入无形资产成本的职工薪酬金额 120 120 10 12 2 10 5 2 2 1 5 168 万元 公司在分配工资 职工福利费 各种社会保险费 住房公积金 工会经费和职工教育经费等职工薪酬时 应当作如下账务处理 借 生产成本14000000制造费用2800000管理费用5040000销售费用1400000在建工程3080000研发支出 资本化支出1680000贷 应付职工薪酬 工资20000000 职工福利400000 社会保险费4800000 住房公积金2100000 工会经费400000 职工教育经费300000 2 非货币性职工薪酬企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的 应当根据受益对象 按照该产品的公允价值 计入相关资产成本或当期损益 同时确认应付职工薪酬 例 甲公司是一家彩电生产企业 有职工200名 其中一线生产工人为l70名 总部管理人员为30名 2008年2月 甲公司决定以其生产的液晶彩色电视机作为福利发放给职工 该彩色电视机单位成本为l0000元 单位计税价格 公允价值 为14000元 适用的增值税税率为17 二 职工薪酬的确认和计量 甲公司的账务处理如下 1 决定发放非货币性福利借 生产成本2784600管理费用491400贷 应付职工薪酬3276000计入生产成本的金额为 170 14000 1 17 2784600 元 计入管理费用的金额为 30 14000 1 17 491400 元 2 实际发放非货币性福利借 应付职工薪酬3276000贷 主营业务收入2800000应交税费 应交增值税 销项税额 476000借 主营业务成本2000000贷 库存商品2000000应交的增值税销项税额 170 14000 17 30 14000 17 404600 71400 476000 元 企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的 应当根据受益对象 将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益 同时确认应付职工薪酬 租赁住房等资产供职工无偿使用的 应当根据受益对象 将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益 并确认应付职工薪酬 难以认定受益对象的非货币性福利 直接计入当期损益和应付职工薪酬 二 职工薪酬的确认和计量 例 乙公司决定为每位部门经理提供轿车免费使用 同时为每位副总裁租赁一套住房免费使用 乙公司部门经理共有20名 副总裁共有5名 假定每辆轿车月折旧额为1000元 每套住房租金为8000元 乙公司的账务处理如下 1 计提轿车折旧借 管理费用20000贷 应付职工薪酬20000借 应付职工薪酬20000贷 累计折旧20000 2 确认住房租金费用借 管理费用40000贷 应付职工薪酬40000借 应付职工薪酬40000贷 银行存款40000 向职工提供企业支付了补贴的商品或服务企业已低于企业取得资产或服务成本的价格向职工提供资产或服务 差额分下列情况分别处理 作为长期待摊费用在职工服务年限内摊销 直接确认为当期损益 二 职工薪酬的确认和计量 例 2008年5月 乙公司购买了100套全新的公寓拟以优惠价格向职工出售 该公司共有职工100名 其中80名直接生产人员 20名为公司总部管理人员 乙公司拟向直接生产人员出售的住房平均每套购买价为100万元 向职工出售的价格为每套80万元 拟向管理人员出售的住房平均每套购买价为180万元 向职工出售的价格为每套150万元 假定该100名职工均在2008年度中陆续购买了公司出售的住房 售房协议规定 职工在取得住房后必须在公司服务15年 公司出售住房时应做如下账务处理 借 银行存款94000000长期待摊费用22000000贷 固定资产116000000摊销借 生产成本1066667管理费用400000贷 应付职工薪酬1466667借 应付职工薪酬1466667贷 长期待摊费用1466667 三 辞退福利的确认和计量辞退福利包括 一是职工劳动合同到期前 不论职工本人是否愿意 企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿 二是职工劳动合同到期前 为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿 职工有权选择继续在职或接受补偿离职 辞退福利同时满足下列条件的 应当确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的预计负债 同时计入当期损益 1 企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议 并即将实施 2 企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议 二 职工薪酬的确认和计量 例 丙公司主要从事家用电器的生产和销售 2007年11月 丙公司为在2008年顺利实施特产 公司管理层制定了一项辞退计划 规定自2008年1月1日起 以职工自愿方式 辞退平面直角彩色电视机生产车间职工 辞退计划的详细内容 包括拟辞退职工所在部门 数量 各级别职工能够获得的补偿标准以及计划实施时间等均已与职工协商一致 该辞退计划已于2007年12月15日经公司董事会正式批准 并将在2008年实施完毕 辞退计划的有关内容见表 2007年l2月31日 丙公司根据资料 预计平面直角彩色电视机生产车间职工接受辞退数量的最佳估计数及应支付的补偿金额见表 根据表的资料 丙公司的账务处理如下 借 管理费用14000000贷 应付职工薪酬14000000 新准则与原行业会计核算办法制度差异比较1 首次系统规范2 明确定义3 增加内涵4 会计处理 1 首先统一了各类职工薪酬的会计处理方法 2 福利费的会计处理方法 3 导入了新增职工薪酬的会计处理方法5 信息披露 职工薪酬与税法差异分析 1 很显然新准则扩大的职工薪酬的范围 增加非货币福利和辞退福利 这点与个人所得税法靠近 2 财税 2005 183号规定 工资 薪金所得应根据国家税法统一规定 严格按照 工资 奖金 薪金 年终加薪 劳动分红 津贴 补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得 的政策口径掌握执行 除国家统一规定减免税项目外 工资 薪金所得范围内的全部收入 应一律照章征税 3 国税函 2005 318号 根据 中华人民共和国个人所得税法 及有关规定 对企业为员工支付各项免税之外的保险金 应在企业向保险公司缴付时 即保险落到被保险人的保险帐户 并入员工当期的工资收入 按 工资 薪金所得 项目计征个人所得税 税款由企业负责代扣代缴 4 国税函 2005 382号 个人兼职取得的收入应按照 劳务报酬所得 应税项目缴纳个人所得税 退休人员再任职取得的收入 在减除按个人所得税法的规定的费用扣除标准后 按 工资 薪金所得 应税项目缴纳个人所得税 5 国税函 2005 364号 1 根据 中华人民共和国个人所得税法 以及