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现代企业财务审计 第一章现代企业财务审计总论 教学要点 财务审计的涵义财务审计的基本特征财务审计的作用财务审计的目标财务审计的内容 审计是社会经济发展到一定阶段的产物 并随着社会经济的发展而发展 审计的产生得益于财产的所有者和经营者之间的经济责任关系的形成 财产的所有权和经营权的分离是审计产生的最直接条件 审计活动中涉及到三方关系人 委托方 被审计方 审计方 审计的涵义 审计审计监督体系 国家审计 社会审计 内部审计 注册会计师审计与内部审计的关系 注册会计师审计同政府审计的关系 财务审计的基本特征 审计范围国际化审计领域扩大化审计层次立体化审计内容复杂化审计主体多元化审计行为规范化和审计技术科学化 财务审计的作用 1 能及时了解和掌握审计信息 便于国家调整和控制重要经济领域 满足国家宏观经济管理和调控的需要 2 能够确保会计信息及其他经济信息真实 可靠 为各项正确决策提供可靠的依据 3 可以保证国有 集体资产的安全 完整 保证企业经营活动的合规 合法 4 有助于正确评价企业经营业绩 确保各项经营责任的履行和经济目标的实现 5 有助于及时发现企业中存在的各种隐患 促使其健全完善内部控制制度 加强管理 提高经济效益 审计目标 我国独立审计的总目标 根据我国 独立审计准则 独立审计的总目标是对被审计单位会计报表的合法性和公允性发表意见 审计具体目标 审计具体目标是审计总目标的进一步具体化 它包括一般审计目标和项目审计目标 一般审计目标是进行所有项目审计均必须达到的目标 项目审计目标则是按每个项目分别确定的目标 一般的说 审计具体目标必须根据被审计单位管理当局的认定和审计总目标来确定 管理当局认定 一般审计目标和项目审计目标之间的关系 财务审计的内容 企业资产审计企业负债审计企业所有者权益审计企业收入审计企业费用审计企业利润审计企业财务报表审计 第二章审计程序与方法 教学要点 审计程序含义审计程序内容审计方法的发展一般顺序审查法一般范围审计方法实质性审查方法 审计程序含义 含义 指在审查被审计单位财务收支活动中 审计机构和被审计单位双方必须遵循的顺序 形式和期限等 作用 1 有利于保证审计质量2 有利于提高工作效率3 有助于提高熟练程度4 有利于审计工作规范化 国家审计程序 审计准备阶段 审计的实施阶段 审计的终结阶段 社会审计程序 签订审计业务约定书计划审计工作内部控制制度测评编制审计工作底稿完成审计外勤工作出具审计报告 财务审计方法的发展 以经济业务为基础的审计方法以内部控制制度为基础的审计方法以风险为基础的审计方法以计算机为工具的审计方法 一般顺序审查方法 顺查法逆查法直查法制度基础审计法 一般范围审计方法 详细审计法抽样审计法1 任意抽查法2 判断抽查法3 统计抽查法 财务审计的实质性审查方法 审阅法复核法核对法函证法盘点法观察法调节法分析法 思考题 1 现代企业财务审计的基本特征 2 审计目标及其内容 3 审计程序的含义及其内容 社会审计 4 审计方法的体系 第三章货币资金审计 货币资金审计概述库存现金审计银行存款审计其他货币资金审计外币业务审计 货币资金审计概述 货币资金的内容货币资金的特点货币资金的审计目标货币资金的审计内容货币资金的审计步骤 库存现金审计 了解和评价内部控制制度实质性审查的内容与方法1 核对库存现金日记账与总账的余额是否相符2 监盘库存现金 重点 3 检查现金收付业务的真实性 合法性4 检查现金收付业务的正确截止5 检查库存现金是否在资产负债表上恰当列报 案例一 基本案情 2007年1月15日对某公司2006年12月31日的资产负债表审计中 货币资金 项目中的库存现金为1062 10元 该公司1月15日现金日记账余额是932 10元 1月16日上午7 30 对该公司的现金进行清点 结果如下 1 现金实有数为627 34元 2 存在下列未入账的单据 职工李某 预借差旅费300元 经领导批准 职工王某 借据金额140元 未经批准 也未说明用途 另有2张收款凭证 金额135 24元 银行核定该公司现金限额为800元 核实该公司1月1日至15日的收入现金2350元 支出现金2580元 要求 1 核实库存现金实有数 2 确认2006年12月31日资产负债表所列数额是否公允 3 对现金收支 管理提出审计意见 分析案例一 1 公司库存现金账实一致 1月15日现金账面余额应为 932 10 135 24 300 767 34元1月15日现金实有数为 627 34元 加上职工王某白条140元与账面余额相等 2 2006年12月31日库存现金应存数为 767 34 2350 2580 997 34元 与资产负债表中 货币资金 项目的库存现金数额1062 10元不相符 应调整为997 34元 3 公司库存现金收支 管理中存在不合法现象 白条抵库140元 违反现金管理制度 应责成现金出纳退回 库存现金超限额 2006年末超限额为 997 34 800 197 34元 银行存款审计 银行存款审计的目标银行存款的内部控制银行存款的实质性审查 银行存款审计 银行存款实质性审查的内容1 银行存款日记账与总账的余额是否相符2 实施实质性分析程序3 取得并检查银行存款余额调节表4 函证银行存款余额 重点 5 检查一年以上定期存款或限定用途存款6 抽查大额的银行存款收支7 检查银行存款收支的正确截止 重点 8 检查银行存款是否在资产负债表上恰当列报 案例二 基本资料 对某企业2004年的银行存款进行审查 2004年12月31日银行存款日记账余额为26680元 银行对账单余额为25400元 经核实是正确的 12月存在的未达账项如下 12月29日 委托银行收款2500元 银行已入账 收款通知尚未送达企业 12月31日 企业开出现金支票一张800元 银行尚未入账 12月31日 银行以代付企业电费500元 企业尚未收到付款通知 12月31日 企业收到外单位转账支票一张3600元 企业已收款入账 银行尚未入账 12月15日 收到银行收款通知金额为3850元 公司入账时误记为3500元要求 根据上述情况编制银行存款余额调节表 假定银行存款对账单中存款余额正确无误 试问 编制的调节表中发现的错误金额是多少 2004年12月31日银行存款日记账的正确余额是多少 如果2004年12月31日资产负债表上 货币资金 项目中银行存款余额为28000元 请问是否真实 分析案例二 银行存款余额调节表单位 xx公司2004年12月31日单位 元 分析案例二 调节表发现的错误金额是830元 29030 28200 2004年12月31日公司银行存款账面正确余额为25850元 26680 830 资产负债表上的 货币资金 项目中的银行存款28000元不真实 应加以调整 正确数额应该是28200元 25850 2500 500 350 小结 1 常见现金错弊 1 制造余额差错 2 擅自提现 3 混用 现金 和 银行存款 科目 4 公款私存 5 出借转账支票 6 转账套现 7 涂改银行对账单 8 支票套物 9 从银行提现不记现金账 10 截留银行存款收入 11 重复登记银行存款支出款项 12 出借账户 13 涂改转账支票日期 14 套取利息 15 涂改银行存款进账单日期 16 其他一些错弊 主要包括 未将超过库存限额的现金全部 及时地送存开户银行 通过银行结算划回的银行存款不及时 足额入账 违反国家规定进行预牧货款业务 开立 黑户 截留存款 签发空头支票 空白支票 并由此给单位造成经济损失 银行存款账单不符 常见银行存款错弊 第四章应收款项审计 应收款项审计概述应收账款审计应收票据审计其他应收款审计预付账款审计 应收款项审计概述 应收款项是指企业在信用活动中所形成的各种债权性资产 也包括一些预付款项 应收及预付款项包括 应收账款应收票据其他应收款预付账款 应收账款审计 了解评价内部控制制度 良好内控制度应具备 建立明确的职责分工 对客户订单的管理控制 调查信用 核准赊销 根据销货订单发货 对销售货款及时记账 货款按期收取 坏账的审批与注销 1 接受客户订单 接受订单 登记订单 销售单 销售部门 2 批准赊销 销售单 信用额度 信用部门 销售部门 3 发货 发货 核实销售单 仓储部门 4 装运货物 装运货物 销售单 运输部门 5 开票 客户订单 销售单 发运凭证 复核 销售发票 核对数量 金额 会计部门 6 记录销售业务 填制记账凭证 登记应收账款登记主营业务收入登记库存商品账 定期对账 会计部门 销售部门 7 记录收款业务 登记银行存款日记账登记现金日记账登记应收账款账 8 办理和记录销售退回 销售折扣与折让 授权审批 办理退钱 收货业务 从实物和会计记录加以控制 9 坏账处理 领导批准 坏账账务处理 注意 冲销的应收账款应作备查记录 主要凭证与会计记录1 客户订单2 销售单3 发运凭证即提货单4 销售发票5 贷项通知单6 汇款通知书7 客户月末对账单8 坏账审批表9 转账凭证10 收款凭证11 应收账款明细账及总账12 主营业务收入明细账及总账13 现金日记账 银行存款日记账14 折扣与折让明细账及总账 实质性审查的内容 1 取得或编制应收账款明细表2 检查应收账款账龄分析是否正确3 发函询证应收账款 重点 4 确定已收回的应收账款5 检查未函证的应收账款6 检查坏账的确认和处理7 抽查有无不属于结算业务的债权8 分析应收账款明细账余额9 审查坏账准备的提取与使用10 检查应收账款与坏账准备在资产负债表上是否恰当列报 函证应收账款是必须执行的审计程序 函证范围 函证方式 积极式 消极式 函证时间 资产负债表日接近的时间 函证控制 收发的控制 函证差异分析 调节未达账项 函证结果的总结与评价 确定函证范围和对象第一 应收账款在全部资产中所占比重第二 被审计单位内部控制健全程度第三 以前年度函证中发现过错弊第四 函证方式 选择函证方式积极的函证方式和消极的函证方式两种 采用积极的函证方式 欠款金额较大的项目 不寻常的项目 有理由相信欠款可能会存在争议或差错的项目等 采用消极的函证方式 重大错报风险评估为低水平 涉及大量余额较小的账户 预期不存在大量的错误 没有理由相信被询证者不认真对待函证 选择函证时间审计人员通常以资产负债表日为截止日 在资产负债表日后适当时间内实施函证 对函证过程加以控制由审计人员直接控制发送第二次甚至第三次询证函 如果仍得不到回复 审计人员应考虑采用必要的替代审计程序编制函证结果汇总表 对函证结果进行总结和评价函证差异的原因主要有三方面 一是购销双方登记人账的时间不同 二是其中一方或双方记账错误 三是弄虚作假或舞弊而虚列应收账款 应收账款审计案例分析 基本资料 某企业年末应收账款借方余额200万元 其所属明细账借方余额合计数为300万元 贷方余额合计数为100万元 该企业年末 预收账款 总额贷方余额100万元 其所属明细账有贷方余额的合计数为150万元 借方余额的合计数为50万元 计提坏账准备金额为 应收账款总账年末余额2000000 0 3 6000 元 要求 针对上述情况进行审查 答案提示 应收账款中的贷方余额属于预收账款 不能冲减应收账款借方余额 而应将其反映在预收账款项目中 预收账款的借方余额 实质是应收账款 应归于应收账款项目 因此 应收账款为借方余额300万元 而贷方余额100万元应列为预收账款 预收账款借方余额50万元应列为应收账款 所以该企业应收账款年末余额应为350万元 应提取的坏账准备为 3500000 0 3 10500 元 由于坏账准备计入管理费用 则利润表中管理费用应调增4500元 10500 6000 税前利润调减4500元 同时调整所得税费用 及相关账户 资产负债表中的相关项目也应做相应调整 应收票据审计 1 取得或编制应收票据明细表 2 监盘库存票据 3 函证应收票据可向部分被审单位应收票据客户发函询证 以便确认应收票据的存在性和可收回性 4 审查应收票据的发生和收回 5 审查应收票据的贴现着重审查其贴现额 贴现利息的计算是否正确 会计处理方法是否恰当 6 分析评价应收票据的可兑现程度 7 确定应收票据在资产负债表上是否恰当披露对已贴现的商业承兑汇票是否已在报表补充资料内予以说明 其他应收款审计 1 取得或编制其他应收款明细表 复核加计数是否准确 是否与总账及明细账相符 并标明截止审计日已收或转销的项目 2 选择金额较大和异常项目进行函证或审查原始凭证 3 对于长期未能收回的项目 应查明原因 确定是否存在长期挂账进行舞弊的行为 4 审查转为坏账损失的项目 是否经合规的审批 5 确定其他应收款在资产负债表上是否恰当披露 预付账款审计 1 核对预付账款明细账与总账余额是否相符 2 取得或编制预付账款明细表 3 选择预付账款的重要项目 函证年末余额的正确性 4 抽查入库记录 审查有无重复付款或将同一笔已付清的账款在预付账款和应付账款两个账户同时挂账的情况 5 确定预付账款在资产负债表上是否恰当披露 第五章存货审计 存货审计概述了解评价存货内部控制制度存货实质性审查 存货审计概述 存货审计目标 评审存货内部控制制度的健全性和有效性确定存货在报表日是否存在确定存货是否为被审计单位所有确定特定期间存货收发业务均已全部记录确定存货计价是否合理 存货成本计算是否合理确定存货的截止日期是否正确确定存货在会计报表上的披露是否恰当 存货审计的基本内容 分析和评价存货的内部控制审核和复算存货的计价基础和计价方法抽查和验证存货的收发业务和期末余额检查和认定存货的盘存制度 存货内部控制要点 1 存货实物流转控制采购 验收 保管 发出 生产和销售2 存货价值流转控制成本会计控制 永续盘存控制 了解和评价存货的内部控制制度 了解并记录存货的内部控制制度实施简易抽查采购业务测试存货内部控制制度的评价 存货的实质性测试 1 获取或编制存货明细表2 实施分析性复核存货周转率 销售毛利率 存货与流动资产之比等财务比率的本期实际数与以前期的实际数 本期预算数和行业统计数等相比较 3 实地监督存货盘点存货监盘程序包括以下重要步骤 1 存货盘点前的计划工作1 存货盘点时间安排2 参与存货盘点的人员 3 存货的封存4 编制连续编号的盘点标签5 确定监盘的范围 2 盘点问卷调查1 盘点人员的素质2 存货的分类3 存货的摆放4 衡量器具