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第一节货币资金 一 货币资金概述二 现金三 银行存款四 其他货币资金 一 货币资金概述 一 货币资金的性质及范围 二 货币资金的内部控制 一 货币资金的性质及范围 一 性质货币资金是指企业在生产经营过程中处于货币形态的经营资金 流动性最强唯一能代表企业的现实购买力水平生产经营必不可少是评价企业偿债能力与支付能力的重要指标 一 货币资金性质及范围 二 范围包括存放在企业的库存现金 存放于银行或其他金融机构的活期存款以及银行本票和银行汇票等可以立即支付使用的交换媒介物 即其他货币资金 库存现金 银行存款 其它货币资金 二 货币资金的内部控制一 概念二 货币资金的控制目标三 货币资金的内部控制原则p17四 货币资金内部控制的有关规定p18 一 概念 内部控制是指被审计单位为了保证业务活动的有效进行 保护资产的安全和完整 防止 发现 纠正错误与舞弊 保证会计资料的真实 合法 完整而制定和实施的政策与程序 内部控制制度 是企业重要的内部管理制度 指处理各种业务活动时 依照分工负责的原则在有关人员之间建立的相互联系相互制约的管理体系 货币资金的内部控制制度是企业最重要的内部控制制度 对保护企业货币资金的安全完整 维持企业的正常的货币收付 防止有关人员犯罪具有重要意义 二 货币资金控制目标 1 收支的合法性2 保证货币资金核算的正确性3 保证货币资金的安全性4 保证货币资金的效益性 三 货币资金的内部控制原则 1 实行严格的职责分工2 收入业务与支出业务相分离3 建立货币资金的内部稽核制度4 实行定期的岗位轮换 四 货币资金内部控制的有关规定p17 1 建立岗位责任制2 配备合格人员 定期轮岗3 建立货币资金授权批准制度4 加强票据管理5 加强印鉴管理6 建立监督检查制度 二 现金 一 现金的特点二 现金管理的主要内容三 现金的核算四 现金清查的核算 一 现金的特点现金是指存于企业 用于日常零星开支的现钞 是流动性最强的一种货币性资产 可以随时用其购买所需物资 支付有关费用 也可以随时存入银行 狭义的概念是指企业的库存现金 广义的现金是指除了库存现金外 还包括银行存款和其他符合现金定义的票证 本章现金的概念是指狭义的现金 即库存现金 包括人民币现金和外币现金 根据 中华人民共和国现金管理暂行规定 1988 现金使用范围现金收入范围库存现金限额管理现金坐支的规定其他规定现金的内部控制 二 现金管理的主要内容 现金使用范围 一 职工工资 津贴 二 个人劳务报酬 三 根据国家规定颁发给个人的科学技术 文化艺术 体育等各种奖金 四 各种劳保 福利费用以及国家规定的对个人的其他支出 五 向个人收购农副产品和其他物资的价款 六 出差人员必须随身携带的差旅费 七 结算起点以下的零星支出 八 中国人民银行确定需要支付现金的其他支出 前款结算起点定为一千元 结算起点的调整 由中国人民银行确定 报国务院备案 现金收入范围 从银行提取现金 收取转账结算金额起点以下的小额销货款 职工交回的差旅费剩余款 收取对个人的罚款 无法查明原因的现金溢余等 库存现金的限额 由开户银行核定 按3 5天的零星开支需要量确定 边远地区和交通不便地区5 15天 库存现金的限额是指为了保证小企业日常零星开支的需要 允许企业留存现金的最高数额 不得 坐支现金 企业在经营活动中发生的现金收入 应及时送存银行 不得直接用于支出 即不得 坐支现金 其他规定 不得 白条抵库 不准套取现金 不得 公款私存 不得设置 小金库 现金的内部控制 贯彻内部牵制的组织原则 实行钱账分管 即管钱的人不管账 管账的人不管钱 负责货币资金收支和保管的出纳人员 除了登记现金和银行存款日记账 不得兼任收入 费用 债务账簿以及总账的登记工作 不得保管会计档案 出纳必须定期盘点库存现金 当日现金超出库存限额部分必须及时送存银行 不得随意坐支现金 不准挪用或私自存放 三 现金的核算 一 现金收支核算的有关凭证二 现金日记账的设置与登记三 现金收付业务的分类核算 一 现金收支核算的有关凭证 1 原始凭证2 记账凭证 收款凭证和付款凭证 现金收支业务流程 根据原始凭证填制收款凭证或付款凭证 审核凭证 出纳员根据收款凭证收款并加盖 现金收讫戳记 根据付款凭证付款并加盖 现金付讫戳记出纳员在凭证上签章 二 现金日记账的设置与登记 企业必须设置现金日记账 按币种设置 现金日记账由出纳员登记保管记账依据 现金收款凭证现金付款凭证银行存款付款凭证 银行提现业务 每日日终结账对账 做到日清月结 计算本日现金收入数 支出数和结存数 并同现金实存数核对 三 现金收付业务的总分类核算 1 账户设置设置 库存现金 总分类帐户资产类核算企业库存现金的收入支出和结存情况按照币种设置日记账 2 现金收付业务的账务处理 企业收到现金时 借 库存现金贷 银行存款 主营业务收入等企业实际支付现金时 借 制造费用 应付职工薪酬等科目贷 库存现金 p20例2 1 例2 4 例 某企业发生下列与现金有关的业务 1 从银行提取现金2000元 借 库存现金2000贷 银行存款20002 销售商品收到货款3000元 增值税510元 现金收讫 借 库存现金3510贷 主营业务收入3000应交税费 应交增值税 销项税额 510 3 将现金3510元存入银行 借 银行存款3510贷 库存现金35104 采购员出差借差旅费2000元现金 借 其他应收款2000贷 库存现金2000 四 现金清查的核算 一 现金清查的种类 现金清查分两种情形 1 出纳人员每日营业终了进行账款核对 2 是清查小组进行定期或不定期的盘点和核对 二 现金清查的内容和目的1 检查企业是否遵守现金管理制度的规定 2 库存现金是否超过限额 3 有无以借条 收据抵充现金的情况 清查的目的在于加强对出纳人员的监督 防止贪污 挪用现金等非法行为的发生 三 现金清查的方法 实地盘点法现金清查和核对后 应及时编制 现金盘点报告表 四 账户设置 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 待处理固定资产损溢 账户设置 待处理财产损溢借方贷方 1 登记发生的待处理盘亏 毁损的金额 2 盘盈的金额在查明原因后从本账户转出 1 登记发生的待处理盘盈的金额 2 盘亏及毁损的金额在查明原因后从本账户转出 余额 尚未处理的各项财产净损失 余额 尚未处理的各项财产净溢余 二 银行存款 一 银行存款的管理 二 银行转账结算方式 三 银行存款的核算 四 银行存款的清查 一 银行存款的管理 银行存款是指企业存在银行或其他金融机构的货币资金 按照国家有关规定 凡是独立核算的单位都必须在当地银行开设账户 银行存款账户的分类开立银行结算账户的程序银行结算纪律 银行存款账户的分类 基本存款账户一般存款账户临时存款账户专用存款账户 外币存款账户人民币存款账户 基本存款账户 基本存款账户是企业办理日常转账结算和现金收付的账户 企业的工资 奖金等现金的支取 只能通过基本存款账户办理 一个企业只能选择一家银行的一个营业机构开立一个基本存款账户 不得在多家银行机构开立基本存款账户 一般存款账户 是企业在基本存款账户以外的银行借款转存 与基本存款账户的企业不在同一地点的附属非独立核算单位开立的账户 企业可以通过本账户办理转账结算和现金缴存 但不能办理现金支取 企业不得在同一家银行的几个分支机构开立一般存款账户 临时存款账户 是企业因临时经营活动需要开立的账户 如企业异地产品展销 临时采购 企业可以通过本账户办理转账结算和根据国家现金管理的规定办理现金收付 专用存款账户 专用存款账户是企业因特定用途需要开立的账户 开立银行结算账户的程序 1 企业申请2 银行审查3 中国人民银行批准4 银行与企业签订账户管理协议5 办理开户登记证 银行结算纪律 不准签发没有资金保证的票据或远期支票 套取银行信用 不准签发 取得和转让没有真实交易和债权债务的票据 套取银行和他人资金 不准无理拒绝付款 任意占用他人资金 不准违反规定开立和使用账户 二 银行转账结算方式 支付结算是指单位 个人在社会经济活动中使用票据 信用卡和汇兑 托收承付 委托收款等结算方式进行货币给付及其资金清算的行为 这里的票据 是指银行汇票 商业汇票 银行本票和支票 四票一卡 信用卡 结算方式 是指汇兑 托收承付和委托收款 国际结算方式 信用证 核算列表 一 支票 1 支票的概念种类支票是出票人签发的 委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据 2 支票的适用范围同一票据交换区域 同城 3 支票的结算程序4 支票的使用规定5 支票的核算 支票的种类 支票分现金支票和转账支票支票上印有 现金 字样的是现金支票支票上印有 转账 字样的是转账支票 转账支票只能用于转账 支票上未印有现金 获 转账 字样的是普通支票 可以提现 也可以转账在普通支票左上角化两条平行线的 是划线支票 只能用于转账 不能提现 支票的结算程序 出票人 收款人 持票人 开户银行 开户银行 开户银行 4 支票使用的规定 签发支票应使用碳素墨水或墨汁填写 要素填写齐全 出票日期大写 加盖预留印鉴 日期 收款人 金额 写错 不得更改 禁止签发空白支票 禁止签发空头支票 支票的提示付款期限自出票日起10日 领购支票须填写 票据和结算凭证领用单 并签章 签章应与预留银行的签章相符 存款账户结清时 必须将全部剩余空白支票交回银行注销 设置 银行存款 账户核算 例2 16 20 年12月3日 泰山有限责任公司签发转账支票70200元 偿还前欠本市万里公司的货款 根据支票存根 借 应付账款 万里公司70200 00贷 银行存款70200 00 例2 17 20 年12月5日 泰山有限责任公司向本市民众商场销售a产品40000元 增值税6800元 收到对方交来转账支票一张 金额46800元 填制进账单 连同支票一并送存银行 根据银行盖章退回的进账单回单联 借 银行存款46800 00贷 主营业务收入40000 00应交税金 应交增值税 销项税额 6800 00 二 银行本票 1 银行本票的概念种类银行本票是银行签发的 承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据 银行本票分为不定额本票和定额本票两种 2 银行本票的适用范围同一票据交换区域 同城 3 银行本票的结算程序4 银行本票的使用规定5 银行本票的核算 100050001000050000 银行本票结算程序 出票人 收款人 持票人 签发银行 开户银行 开户银行 4 银行本票使用的规定 银行本票一律记名 银行本票一般用于转账 注明 现金 字样的也可以提取现金 但签发现金银行本票 付款人和收款人必须都是个人 银行本票的提示付款期限自出票日起最长不得超过两个月 银行本票可以背书转让 但填明 现金 字样银行本票不得背书转让 见票即付 可以挂失 三 银行汇票 1 银行汇票的概念种类银行汇票是出票银行签发的 由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据 2 银行汇票的适用范围单位和个人各种款项结算 均可使用银行汇票 3 银行汇票的结算程序4 银行汇票的使用规定5 银行汇票的核算 说明 金融工具 现金应收款项应付款项债券投资股权投资等 衍生金融工具 金融期货金融期权金融互换等 基本金融工具 银行汇票结算程序 出票人 收款人 持票人 签发银行 开户银行 开户银行 填写实际结算金额 多余款 4 银行汇票使用的规定 银行汇票采用记名方式 银行汇票一般用于转账 注明 现金 字样的也可以提取现金 但签发现金银行汇票 付款人和收款人必须都是个人 银行汇票的提示付款期限为一个月 银行汇票可以背书转让 但填明 现金 字样的银行汇票不得背书转让 见票即付 可以挂失 四 商业汇票 1 商业汇票的概念种类商业汇票是出票人签发 委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据 分为商业承兑汇票和银行承兑汇票 2 商业汇票的适用范围具有真实的交易或债权债务关系的法人及其他组织之间 3 商业汇票的结算程序商业承兑汇票银行承兑汇票4 商业汇票的使用规定5 商业汇票的核算 商业承兑汇票结算程序 银行承兑汇票结算程序 4 商业汇票使用的规定 商业汇票采用记名方式 商业汇票的付款期由交易双方商定 但最长不得超过6个月 商业汇票的提示付款期限 自汇票到期日起10日 商业汇票可以背书转让 可以向银行申请贴现 五 托收承付结算方式 1 托收承付的概念种类托收承付是根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项 由付款人向银行承认付款的结算方式 按款项划回方式分为邮寄和电划两种 按承付货款分为验单付款和验货付款两种 2 托收承付的适用范围异地 国有企业 供销合作社以及集体所有制工业企业 3 托收承付的结算程序4 托收承付的使用规定5 托收承付的核算 托收承付结算程序 4 托收承付使用的规定 办理结算的款项必须是商品交易以及因商品交易而产生的劳务供应的款项 必须签有购销合同 托收承付结算每笔的金额起点为1万元 新华书店系统每笔的金额起点为1千元 验单付款的承付期为3天 验货付款的承付期为10天 付款人可以合理拒付 六 委托收款结算方式 1 委托收款的概念种类委托收款是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式 按款项划回方式分为邮寄和电划两种 2 委托收款的适用范围同城 异地均可 3 委托收款的结算程序4 委托收款的使用规定5 委托收款的核算 委托收款结算程序 4 委托收款使用的规定 凭已承兑商业汇票 债券 存单等付款人债务证明办理 委托收款付款期限3天 七 汇兑结算方式 1 汇兑的概念种类汇兑是汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式 汇兑分为信汇 电汇两种 2 汇兑的适用范围单位和个人的各种款项的结算均可使用 3 汇兑的结算程序4 汇兑的核算 汇兑结算程序 八 信用卡结算方式 1 信用卡的概念信用卡是指商业银行向个人和单位发行的 凭以向特约单位购物 消费和向银行存取现金 且具有消费信用的特制载体卡片 2 信用卡的种类按使用对象分为单位卡和个人卡 按信誉等级分为金卡和普通卡 3 信用卡的核算 九 信用证结算方式 1 信用证的概念信用证是开证银行依据申请人的申请开出的 凭符合信用证条款的单据支付款项的付款承诺证明 2 信用证的适用范围适用于国际贸易 3 信用证的核算 借 其他货币资金 信用证存款贷 银行存款 三 银行存款的核算 一 序时核算1 银行存款日记账2 每日终了应结出余额 3 每月核对一次 二 总分类核算p29 例2 11 例2 14 四 银行存款的清查 一 银行存款核对方法1 每月至少与银行对账单核对一次2 与银行对账单不符的原因主要有三种 计算错误 记账错漏 未达账项 3 未达账项的概念及四种表现情况 二 银行存款余额调节表的编制p30 例2 15 练习 黄河有限责任公司2005年8月31日银行存款日记账余额为695000元 银行对账单余额为736000元 经核查 发现有下列未达账项 1 30日 自来水公司委托银行收取的水费4000元 银行已划出 企业尚未入账 2 31日 企业签发转账支票11000元支付运费 运输公司尚未送存银行 3 31日 企业委托银行收取的货款34000元 银行已收妥入账 企业尚未收到收账通知 四 其他货币资金 一 其他货币资金的性质与范围其他货币资金是指除现金 银行存款以外的其他各种货币资金 其他货币资金主要包括外埠存款 银行汇票存款 银行本票存款 信用证保证金存款 信用卡存款 存出投资款等 二 其他货币资金的核算其他货币资金 外埠存款 银行汇票存款 银行本票存款 信用卡存款 信用证存款 存出投资款 一 外埠存款的核算 外埠存款是指企业到外地进行临时或零星采购时 汇往采购地银行开立采购专户的款项 企业汇出款项时 须填写汇款委托书 加盖 采购资金 字样 汇入银行对汇入的采购款项 以汇款单位名义开立采购账户 采购资金存款不计利息 除采购员差旅费可以支取少量现金外 一律转账 采购专户只付不收 付完结束账户 账务处理 1 开户时企业将款项委托当地银行汇往采购地开立专户时 根据汇出款项凭证 编制付款凭证 进行账务处理 借 其他货币资金 外埠存款贷 银行存款 2 采购材料后 外出采购人员报销用外埠存款支付材料的采购货款等款项时 企业应根据供应单位发票账单等报销凭证 编制付款凭证 借 在途物资应交税金 应交增值税 进项税额 贷 其他货币资金 外埠存款 3 收回余款时 采购员完成采购任务 将多余的外埠存款转回当地银行时 应根据银行的收款通知 编制收款凭证 借 银行存款贷 其他货币资金 外埠存款 例 泰山有限责任公司在外地进行零星采购 20 年4月1日委托开户银行汇往采购地银行80000元开立采购专户 并派采购员张一凡到外地具体负责采购事宜 4月12日采购员归来 交回供应单位发票账单等报销凭证共计70200元 多余款项已转回所在地银行 开立采购专户时 借 其他货币资金 外埠存款80000 00贷 银行存款80000 00 企业收到采购员交来的供应单位发票账单等报销凭证 计列c材料价款60000元 增值税10200元 编制会计分录如下 借 在途物资 c材料60000 00应交税金 应交增值税 进项税额 10200 00贷 其他货币资金 外埠存款70200 00 企业接到开户银行通知 多余的外埠存款已转回开户银行 结清 其他货币资金 外埠存款 账户 编制会计分录如下 借 银行存款9800 00贷 其他货币资金 外埠存款9800 00 二 银行本票存款的核算 1 签发时 借 其他货币资金 银行本票存款贷 银行存款 注意 有些金融资产直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益 为了风险管理 战略投资需要所作的规定 设置 交易性金融资产 科目 成本 公允价值变动 2 使用时借 在途物资应交税金 应交增值税 进项税额 贷 其他货币资金 银行本票存款或 借 应付账款贷 其他货币资金 银行本票存款 3 收回多余款 借 银行存款贷 其他货币资金 银行本票存款 例2 20 20 年12月2日 泰山有限责任公司到银行申请办理银行汇票 将款项160000元交存银行 取得汇票 根据银行盖章的 银行汇票委托书 存根联 借 其他货币资金 银行汇票存款160000 00贷 银行存款160000 00 例2 21 20 年12月12日 泰山公司采购员持银行汇票到天天好公司购买m材料款140400元 已收到销货方开具的增值税专用发票 其中货款120000元 增值税20400元 编制会计分录如下 借 在途物资 m材料120000 00应交税金 应交增值税 进项税额 20400 00贷 其他货币资金 银行汇票存款140400 00 四 信用卡存款信用卡存款是指企业为取得信用卡而存入银行信用卡专户的款项 企业申领信用卡 要交存银行一定的备用金 卡利信用卡存款账户 1 开立信用卡账户时 借 其他货币资金 信用卡存款贷 银行存款 2 使用信用卡支付时 借 管理费用等贷 其他货币资金 信用卡存款 3 卡内资金不足 续存时 借 其他货币资金 信用卡存款贷 银行存款 五 存出投资款的核算 存出投资款是指企业已存入证券公司但尚未进行投资的款项 1 企业向证券公司划出资金时 借 其他货币资金 存出投资款贷 银行存款 2 购买股票 债券时 借 交易型金融资产贷 其他货币资金 存出投资款 例 泰山有限责任公司20 年2月2日存入证券公司款项100000元 2月8日买入股票支出88000元 编制会计分录如下 2月2日存入证券公司款项时 借 其他货币资金 存出投资款100000贷 银行存款100000 2月8日购买股票时 借 交易性金融资产 股票88000贷 其他货币资金 存出投资款88000 第2节应收及预付款项 一 应收票据二 应收账款三 预付账款 一 应收票据 一 应收票据的概念和种类二 应收票据的确认和计量三 应收票据的核算四 应收票据的背书转让 一 应收票据概念和种类 1 应收票据的分类我国的应收票据即指商业汇票 1 按承兑商业承兑汇票人不同银行承兑汇票商业汇票2 按是否不带息商业汇票计算利息带息商业汇票 二 应收票据的核算1 收到应收票据时 借 应收票据贷 主营业务收入应交税费 应交增值税 销项税额 或 借 应收票据贷 应收账款 2 到期收回票面金额 借 银行存款贷 应收票据3 商业承兑汇票到期 承兑人无力支付或拒付 借 应收账款贷 应收票据p97例5 8 9 10 例 某企业2007年5月1日销售一批产品给a公司 货已发出 发票上注明的销售收入为100000元 增值税额17000元 收到a公司交来的一张期限为3个月的无息商业承兑汇票 1 收到应收票据时 借 应收票据117000贷 主营业务收入100000应交税费 应交增值税 销项税额 17000 2 到期收回票面金额 借 银行存款117000贷 应收票据1170003 商业承兑汇票到期 承兑人无力支付或拒付 借 应收账款117000贷 应收票据117000 第二节应收账款 一 应收账款的确认二 应收账款的计量三 应收账款的核算四 应收款项的减值 一 商业折扣商业折扣是指企业销售商品或提供劳务 在商品标价上给予的扣除 例如 某企业每件产品原定价100元 假定购买1000件以上产品给客户5 的折扣 在存在商业折扣的情况下 企业应收账款入账金额应按扣除商业折扣以后的实际售价确认 商业折扣不需要单独核算 二 现金折扣现金折扣是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款 而向债务人提供的债务扣除 现金折扣通常发生在以赊销方式销售商品或提供劳务的交易中 现金折扣通常用符号 折扣 付款期限 来表示 如 2 10 1 20 n 30 2 10 表示客户如在10天内付款 销货企业将按商品售价给客户2 的折扣 1 20 表示客户在11天至20天内付款 销货企业将给客户1 的折扣 n 30 表示客户在21天至30天内付款 则得不到现金折扣 应当全额付款 同时说明销货企业允许客户最长的付款期限为30天 二 账务处理1 企业发生的应收账款 在没有商业折扣的情况下 按应收的全部金额入账 发生时 借 应收账款贷 主营业务收入应交税费 应交增值税 销项税额 2 收到货款时 借 银行存款贷 应收账款 例 f企业销售给h商场一批产品 价款70000元 增值税11900元 代购货单位垫付运杂费2000元 已办妥委托收款手续 借 应收账款 h商场83900贷 主营业务收入70000应交税费 应交增值税 销项税额 11900银行存款2000 收到货款时 借 银行存款83900贷 应收账款 h商场83900 2 企业发生的应收账款 在有商业折扣的情况下 应按扣除商业折扣后的金额入账 例 f企业销售一批产品给e企业 按价目表标明的价格计算 为价款40000元 由于是成批销售 销货方给购货方10 的商业折扣 按折扣后的价格计算 价款为36000元 增值税6120元 会计分录为 借 应收账款 e企业42120贷 主营业务收入36000应交税费 应交增值税 销项税额 6120收到货款时 借 银行存款42120贷 应收账款 e企业42120 3 企业发生的应收账款在有现金折扣的情况下 采用总价法入账 发生的现金折扣作为财务费用处理 发生时 借 应收账款贷 主营业务收入应交税费 应交增值税 销项税额 在折扣期内收款时 借 银行存款财务费用贷 应收账款超过折扣期收款时借 银行存款贷 应收账款注意 计算现金折扣时是否考虑增值税 例 f企业销售一批产品给m企业 价款为20000元 规定的现金折扣条件为2 10 n 30 适用的增值税税率为17 产品交付并办妥托收手续 假设计算现金折扣时考虑增值税 借 应收账款 m企业23400贷 主营业务收入20000应交税费 应交增值税 销项税额 3400 若f企业在10天内收到货款借 银行存款22932财务费用468贷 应收账款 m企业23400若f企业在11天至30天内收到货款借 银行存款23400贷 应收账款 m企业23400 例 某企业销售产品100000元 规定的折扣条件为2 10 n 30 适用的增值税税率为17 产品交付并办妥托收手续 假设计算现金折扣时不考虑增值税 1 销售时借 应收账款117000贷 主营业务收入100000应交税费 应交增值税 销项税额 17000 2 收款时10天内收到货款时 借 银行存款115000财务费用2000贷 应收账款117000如超过10天收到货款 借 银行存款117000贷 应收账款117000 四 应收款项减值 一 应收款项减值的确认 二 应收款项减值的核算 三 估计应收款项减至金额的方法 四 坏账的收回 一 应收款项减值的确认企业应当于资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查 有客观证据表明应收款项发生减值的 应当将应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值 减记的金额确认为减值损失 计提坏账准备 坏账损失 企业无法收回的应收款项称为坏账 由于发生坏账坏账造成的损失称为坏账损失 应收账款符合下列条件之一的 应确认为坏账 1 债务人破产或者死亡 以其破产财产或者遗产清偿后 仍然不能收回的应收账款 2 债务人较长时期内未履行偿债义务 并有足够的证据表明无法收回或收回可能性极小的应收账款 企业有应收款项存在 就有发生坏账的风险 按照谨慎性的要求 企业应当在会计期末对应收款项进行检查 并预计可能产生的坏账损失 对预计可能发生的坏账损失 计提坏账准备金 这种核算坏账损失的方法称为备抵法 二 应收款项减值的核算1 坏账准备账户资产类账户贷方登记各期提取的坏账准备金数额 借方登记实际发生的坏账损失数额 期末余额一般在贷方 表示尚未使用的坏账准备金数额 该账户是 应收账款 账户的备抵账户 坏账准备实际发生的坏账计提的坏账准备金冲减坏账准备金余额 已计提尚未转销的坏账 资产减值损失 损益类账户核算企业计提各项资产减值准备所形成的损失结构 借方登记资产发生的减值 贷方登记相关资产恢复的价值 期末 本账户余额转入本年利润账户 资产减值损失资产发生的减值资产恢复的价值期末将借贷方的差额转入本年利润账户 有关账务处理 1 计提坏账准备借 资产减值损失贷 坏账准备2 冲减坏账准备借 坏账准备贷 资产减值损失 3 发生坏账借 坏账准备贷 应收账款应当指出 对已确认为坏账的应收账款 并不意味着企业放弃了追索权 一旦重新收回 应及时入账 4 已经核销的坏账又收回应先恢复注销的账面记录 然后再反映欠款收回情况借 应收账款贷 坏账准备借 银行存款贷 应收账款 或 借 银行存款贷 坏账准备 坏账准备 账户余额为0时例 2004年12月31日 甲公司应收账款余额为600000元 坏账准备 账户余额为0 对应收账款进行减值测试 确定的计提坏账准备的比例为5 应计提坏账准备 600000 5 30000元计提坏账准备 借 资产减值损失30000贷 坏账准备30000 坏账准备 账户有贷方余额时例 2005年12月31日 乙公司应收账款余额为800000元 坏账准备 账户有贷方余额5000元 对应收账款进行减值测试 确定的计提坏账准备的比例为5 应计提坏账准备 800000 5 5000 35000元计提坏账准备 借 资产减值损失35000贷 坏账准备35000 坏账准备 账户有贷方余额时例 2005年12月31日 乙公司应收账款余额为400000元 坏账准备 账户有贷方余额30000元 对应收账款进行减值测试 确定的计提坏账准备的比例为5 应计提坏账准备 400000 5 30000 10000元冲减坏账准备 借 坏账准备10000贷 资产减值损失10000 坏账准备 账户有借方余额时例 2005年12月31日 乙公司应收账款余额为500000元 坏账准备 账户有借方余额4000元 对应收账款进行减值测试 确定的计提坏账准备的比例为5 应计提坏账准备 500000 5 4000 29000元计提坏账准备 借 资产减值损失29000贷 坏账准备29000 发生坏账时 例 2005年8月 甲公司收到通知 乙公司宣告破产 其欠甲公司的货款46000元 无法偿还 甲公司确认坏账损失46000元 借 坏账准备46000贷 应收账款 乙公司46000 已经核销的坏账又收回时例 2007年10月 甲公司收到2006年已经作为坏账转销的丁公司所欠货款60000元 存入银行 借 应收账款60000贷 坏账准备60000借 银行存款60000贷 应收账款60000 例某企业2004年末应收账款余额为100000元 坏账准备账户余额为0 提取坏账准备的比例为3 2005年发生了坏账损失5000元 年末应收账款120000元2006年 已冲销的上年乙单位应收账款5000元又收回 期末应收账款130000元 应收账款余额百分比法 提取坏账准备后坏账准备账户的余额为应收账款余额的一定百分比 坏账准备期初余额 030005000560040003700期末余额3900 2004年提取坏账准备100000 3 3000借 资产减值损失3000贷 坏账准备30002005年冲销坏账坏账准备5000贷 应收账款 甲单位1000 乙单位4000 2005年末计算应提取的坏账准备 坏账准备余额应为120000 3 3600元应提取的坏账准备为3600 2000 5600元借 资产减值损失5600贷 坏账准备5600 借 2006年 上年已冲销的乙单位账款4000元又收回借 应收账款 乙单位4000贷 坏账准备4000同时 借 银行存款4000贷 应收账款 乙单位4000 返回 2006年末按应收账款的余额计算提取坏账准备坏账准备余额为130000 3 3900应提坏账准备为3900 7600 3700借 坏账准备3700贷 资产减值损失3700 返回 三 账务处理1 预付时 借 预付账款贷 银行存款2 收到货物时 借 原材料应交税费 应交增值税 进项税额 贷 预付账款 3 补付欠货款时 借 预付账款贷 银行存款4 收回多余额款时 借 银行存款贷 预付账款 例 某企业根据所签合同 1月10日向三力公司预付货款5000元 向三力公司购买原材料 3月20日 收到原材料 货款10000元 增值税款1700元 同时通过银行结清余款 1月10日预付货款时借 预付账款 三力公司5000贷 银行存款5000 3月20日收到货物并结清款项时借 原材料10000应交税费 应交增值税 进项税额 1700贷 预付账款 三力公司11700同时补付欠货款 借 预付账款 三力公司6700贷 银行存款6700 例a企业预付给t公司材料价款12000元 会计分录为 借 预付账款 t公司12000贷 银行存款12000 若a企业收到t公司发来的材料 价款15000元 增值税2550元 应补付价款5550元 会计分录为 借 原材料15000应交税费 应交增值税 进项税额 2550贷 预付账款 t公司17550借 预付账款 t公司5550贷 银行存款5550 若a企业收到t公司发来的材料 价款10000元 增值税1700元 供货方应退回货款300元 会计分录为 借 在途物资10000应交税费 应交增值税 进项税额 1700贷 预付账款 t公司11700借 银行存款300贷 预付账款 t公司300 二 其他应收款其他应收款是指企业发生的非购销活动的应收债权 即除应收票据 应收账款和预付账款以外的各种应收 暂付款项 包括 应收的各种赔款 罚款应收包装物租金应向职工收取的各种垫付款项存出保证金预付账款转入 返回 企业发生的拨出用于投资 购买物资的各种款项 在尚未进行投资或购买物资之前 属于企业的其他货币资金 该类款项应通过 其他货币资金 科目进行核算 不属于其他应收款的范围 企业应对其他应收款计提坏账准备 企业应当定期或者至少每年年度终了对其他应收款进行检查 预计其可能发生的坏账损失 并计提坏账准备 对于不能收回的其他应收款应查明原因 追究责任 对确定无法收回的 按照企业的管理权限 经股东大会或董事会 或经理 厂长 会议或类似机构批准作为坏账损失 冲减提取的坏账准备 二 账务处理1 发生时借 其他应收款贷记 库存现金 银行存款2 收回时 借 库存现金 银行存款 管理费用贷 其他应收款 例3 15 n企业租用g单位包装物100件 交押金200元 会计分录为 借 其他应收款 g单位200贷 银行存款 库存现金 200租赁期满 收回押金时 借 银行存款 库存现金 200贷 其他应收款 g单位200 例3 20 企业职工李华出差 预借差旅费800元 会计分录为 借 其他应收款 李华800贷 库存现金800 李华出差返回 持有关凭证报销各项费用600元 退回现金200元 会计分录为 借 理费用600库存现金200贷 其他应收款 李华800 二 坏账损失的会计处理坏账的核算方法有一般两种 直接转销法和备抵法 我国企业会计制度规定 企业只能采用备抵法核算坏账损失 第二节应收账款的核算 续 1 直接转销法 直接转销法是指在实际发生坏账时 将坏账损失直接计入管理费用 同时冲销该项应收账款 在这种方法下 确认坏账损失时 借记 管理费用 账户 贷记 应收账款 账户 如果已冲销的应收账款以后又收回 借记 应收账款 账户 贷记 管理费用 账户 同时 借记 银行存款 账户 贷记 应收账款 账户 应收账款余额百分比法 采用应收账款余额百分比法 是根据会计期末按应收账款的余额乘以估计的坏账率即为当期应估计的坏账损失 据此提取坏账准备 估计坏账率可以按照以往的数据资料加以确定 也可根据规定的百分率计算 理论上讲 这一比例应按坏账占应收账款的概率计算 企业发生的坏账多 比例相应就高些 反之则低些 会计期末 企业应提取的坏账准备大于账面余额的 按其差额提取 应提取的坏账准备小于其账面余额的 按其差额冲回坏账准备 例3 9 b企业1999年 应收账款 账户期末余额为600000元 坏账准备 账户的期末贷方余额为600元 坏账损失率为3 则 应提坏账准备金数额 600000 3 1800 元实际提取坏账准备金数额 1800 600 1200 元 借 资产减值损失1200贷 坏账准备1200 第二节应收账款的核算 续 例3 9中 如果 坏账准备 账户期末为借方余额600元 则本期实际提取坏账准备金数额为2400元 1800 600 会计分录为 借 管理费用 坏账损失2400贷 坏账准备2400 第二节应收账款的核算 续 例3 9中 如果b企业1999年 坏账准备 账户期末贷方余额为2600元 则本期应冲销多提的坏账准备金数额为800元 2600 1800 会计分录为 借 坏账准备800贷 管理费用800 第二节应收账款的核算 续 例3 10 b企业确认应收w公司货款1400元为坏账 会计分录为 借 坏账准备1400贷 应收账款 w公司1400 第二节应收账款的核算 续 如果上述已注销的应收w公司货款1400元又收回 应先恢复注销的账面记录 然后再反映欠款收回情况 会计分录为 借 应收账款 w公司1400贷坏账准备1400同时 借 银行存款1400贷 应收账款 w公司1400 第4节交易性金融投资 一 交易性金融资产的概念及内容二 交易性金融资产的初始计量三 交易性金融投资的核算 一 投资的概念和特点 一 概念投资是指企业为通过分配来增加财富 或为谋求其他利益 而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产 二 特点1 投资是让渡其他资产而换取的另一项资产 2 投资与其他资产一样 也能为投资者带来未来的经济利益 但投资所流入的经济利益与其他资产为企业带来的经济利益在形式上有所不同 返回 1 交易性金融资产资产类账户核算 交易性金融资产 直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 该账户设置两个二级帐户 成本公允价值变动 二 交易性金融资产的核算 一 账户1 交易性金融资产2 公允价值变动损益3 投资收益 交易性金融资产1 取得成本1 公允价值小于账面2 公允价值大于账面价值的差额价值的差额3 出售时结转的公允2 出售时结转交易性金融价值变动资产的成本和公允价值变动余额 交易性金融资产的公允价值 2 公允价值变动损益 账户损益类账户核算企业交易性金融资产等公允价值变动而形成的应当计入当期损益的利得和损失 公允价值变动损益1 公允价值小于账面公允价值大于账面价值的差额价值的差额 投资收益 账户 损益类账户核算企业对外投资实现的收益或发生的损失 投资收益1 对外投资实现1 对外投资发生的收益的损失2 转出投资损失2 转出投资收益 二 账务处理1 交易性金融资产的取得 核算要点 1 按取得时的公允价值作为其初始确认金额2 取得交易性金融资产所支付的价款中包含了以宣告但尚未发放的现金股利或以到付息期但尚未领取的利息的 记入 应收股利 或 应收利息 3 相关交易费记入 投资收益 二 交易性金融资产的初始计量 初始确认金额 取得时的公允价值 相关的交易费用 计入当期损益 尚未发放的现金股利或尚未领取的债券利息 确认为应收项目 为什么 投资收益 应收股利应收利息 三 交易性金融投资的核算1 账户设置 交易性金融资产 成本 公允价值变动2 账务处理 取得 借 交易性金融资产 成本投资收益 交易费用 应收股利 应收利息贷 银行存款 例 例5 1 20 7年4月10日 华联实业股份有限公司按每股6 50元的价格购入a公司每股面值1元的股票50000股作为交易性金融资产 并支付交易费用1200元 确认初始成本 50000 6 50 325000 元 借 交易性金融资产 成本325000投资收益 手续费 1200贷 银行存款326200 练习 1 甲公司2007 2 1以银行存款购入a公司发行在外的普通股股票10000股作为交易性投资 每股买入价7 5元 另支付税金和手续费400元 借 交易性金融资产 a公司股票 成本 75000投资收益 交易费用400贷 银行存款75400 2 乙公司与2007 3 16以银行存款购入b公司发行在外的普通股股票20000股作为交易性投资 每股买入价9 5元 其中0 4元为b公司与3 1宣告但尚未分派的现金股利 乙公司另支付税金和手续费1500元 借 交易性金融资产 b公司股票 成本 182000投资收益 交易费用1500应收股利 b公司8000贷 银行存款191500 交易性金融资产持有收益的确认 企业在持有交易性金融资产期间所获得的现金股利或债券利息 应当确认为投资收益 按应收数 借 应收股利 应收利息贷 投资收益 借 银行存款贷 应收股利 应收利息 收到时 例 例5 2 20 7年8月25日 a公司宣告20 7年半年度利润分配方案 每股分派现金股利0 30元 并于20 7年9月20日发放 华联实业股份有限公司持有a公司股票50000股 1 20 7年8月25日 a公司宣告分派现金股利 应收现金股利 50000 0 30 15000 元 借 应收股利15000贷 投资收益15000 2 20 7年9月20日 收到a公司派发的现金股利 借 银行存款15000贷 应收股利15000 练习 3 接练习1假设2007 8 8a公司宣告于9 10按每股0 3元发放现金股利 2007 8 8收到4 接练习2乙公司于2007 4 5收到b公司的现金股利8000元 借 应收股利 a公司3000贷 投资收益3000 借 银行存款3000贷 应收股利3000 借 银行存款8000贷 应收股利8000 交易性金融资产的期末计量 交易性金融资产的价值应按资产负债表日的公允价值反映 公允价值的变动计入当期损益 单独设置 公允价值变动损益 科目 利润表单独设置 公允价值变动损益 报告项目 如何理解 交易性金融资产 a公司股票 325000 65000 260000 20 7年6月30日 20 7年6月30日 账面价值 公允价值 公允价值变动损益 例 项目 2007 12 31 公允价值 账面价值 公允价值变动损益 股票 b公司股票 c公司股票 小计 债券 d公司债券 e公司债券 小计 合计 113600 257400 209800 96200 8200 424600 167200 97800 634400 248200 204800 173200 1600 421400 3200 5000 626200 6000 9200 6600 107000 确认公允价值利得借 交易性金融资产 c公司股票 公允价值变动 1600 e公司债券 公允价值变动 6000贷 公允价值变动损益 交易性金融资产7600 交易性金融资产的处置 交易性金融资产的处置损益 处置交易性金融资产实际收到的价款 所处置交易性金融资产账面余额 已计入应收项目但尚未收回的现金股利或债券利息 主要会计问题 同时 将交易性金融资产持有期间已确认的公允价值变动净损益转入投资收益 借 银行存款 实收 贷 交易性金融资产 成本应收股利 应收利息 贷 借 投资收益交易性金融资产 公允价值变动 例 例5 3某企业将3个月前购入的a公司股票全部出售 扣除相关税费后实际收到价款110000元 该股票账面余额为 交易性金融资产 成本 借方余额105000元 交易性金融资产 公允价值变动 贷方余额3000元 同时 借 银行存款110000交易性金融资产 公允价值变动3000贷 交易性金融资产 成本105000投资收益8000 借 投资收益3000贷 公允价值变动损益3000 练习 2007 3 20某企业从二级市场购入乙公司股票100000股 每股价格10元 另支付手续费 印花税等费用100000元 以银行存款支付 企业作为交易性金融资产管理 假定乙公司已于2007 3 2宣告分派现金股利每股0 1元 该企业于2007 3 25收到该现金股利 则 3 20购入股票时3 25收到现金股利3 31乙公司股票市价为每股20元 借 交易性金融资产 成本1000000投资收益 手续费等 100000应收股利 100000 0 1 10000贷 银行存款1110000 借 银行存款10000贷 应收股利10000 借 交易性金融资产 公允价值变动1000000贷 公允价值变动损益1000000 20 10 100000 若2007 3 31乙公司股票市价为每股5元假定2007 4 20乙公司股票市价升至每股30元 该企业于当日在二级市场将100000股乙公司股票全部卖出同时 借 公允价值变动损益500000贷 交易性金融资产 公允价值变动500000 10 5 100000 借 银行存款3000000贷 交易性金融资产 公允价值变动1000000 成本1000000投资收益1000000 30 20 100000 借 公允价值变动损益1000000贷 投资收益1000000 若2007 3 31乙公司股票市价为每股5元 4 20乙公司股票市价跌至每股4元 该企业当日在二级市场将1000000股卖出同时 借 银行存款400000交易性金融资产 公允价值变动500000投资收益 倒挤 100000贷 交易性金融资产 成本1000000 借 投资收益500000贷 公允价值变动损益500000 第5节持有至到期投资 一 概述 二 持有至到期投资的初始计量 三 持有至到期投资利息及溢折价摊销的核算 四 持有至到期投资减值的核算 五 持有至到期投资的处置 企业有明确意图和能力持有至到期 特征 到期日固定 回收金额固定或可确定 有活跃市场 例如 政府债券 金融机构债券 公司债