终南闲人谈税~六、对事业单位、学校、医院ppt课件.ppt

六 对事业单位 学校 医院等的涉税处理探析 李雷二 一五年七月二十八日 主要学习内容 一 相关的法律依据二 相关的涉税处理实务 一 相关的法律依据 一 相关的主要法律依据 八个 除了常用的基本法条以外 相关的法律依据还有八个 财政部 国家税务总局关于事业单位社会团体征收企业所得税有关问题的通知 财税字 1997 75号 财政部关于加强政府非税收入管理的通知 财综 2004 53号 财政部国家税务总局关于教育税收政策的通知 财税 2004 39号 国务院办公厅转发发展改革委卫生部等部门关于进一步鼓励和引导社会资本举办医疗机构意见的通知 国办发 2010 58号 陕西省出台 关于进一步鼓励和引导社会资本举办医疗机构实施意见的通知 发布时间 2012 08 23 链接 财政部国家税务总局关于医疗卫生机构有关税收政策的通知 财税 2000 42号 中华人民共和国民办教育促进法 中华人民共和国主席令第八十号 中华人民共和国民办教育促进法实施条例国务院令 第399号 主要学习内容 一 相关的法律依据二 相关的涉税处理实务 二 相关的涉税处理实务 一 行政事业单位的15个涉税问题第一 行政事业单位是否需要办理税务登记 答 根据 税务登记管理办法 第二条规定 企业 企业在外地设立的分支机构和从事生产 经营的场所 个体工商户和从事生产 经营的事业单位 均应当按照 中华人民共和国税收征收管理法 及 实施细则 和本办法的规定办理税务登记 前款规定以外的纳税人 除国家机关 个人和无固定生产 经营场所的流动性农村小商贩外 也应当按照 税收征管法 及 实施细则 和本办法的规定办理税务登记 根据税收法律 行政法规的规定负有扣缴税款义务的扣缴义务人 国家机关除外 应当按照 税收征管法 及 实施细则 和本办法的规定办理扣缴税款登记 通过以上规定可以明确 事业单位必须按照 税收征管法 及其实施条例和 税务登记管理办法 的规定办理税务登记 而行政单位不办理税务登记 第二 行政事业单位是不是营业税纳税义务人 答 中华人民共和国营业税暂行条例 第一条规定 在中华人民共和国境内提供本条例规定的劳务 转让无形资产或者销售不动产的单位和个人 为营业税的纳税人 中华人民共和国营业税暂行条例实施细则 第九条规定 条例第一条所称单位 是指企业 行政单位 事业单位 军事单位 社会团体及其他单位 因此 如果行政事业单位提供营业税条例规定的劳务 转让无形资产或者销售不动产的 为营业税纳税义务人 应依法缴纳营业税 第三 行政事业单位收取的行政事业性收费和政府性基金是否可免征营业税 答 财政部国家税务总局关于个人金融商品买卖等营业税若干免税政策的通知 财税 2009 111号 第五条规定 同时满足以下条件的行政事业性收费和政府性基金暂免征收营业税 一 由国务院或者财政部批准设立的政府性基金 由国务院或者省级人民政府及其财政 价格主管部门批准设立的行政事业性收费和政府性基金 二 收取时开具省级以上 含省级 财政部门统一印制或监制的财政票据 三 所收款项全额上缴财政 凡不同时符合上述三个条件 且属于营业税征税范围的行政事业性收费或政府性基金应照章征收营业税 上述政府性基金是指各级人民政府及其所属部门根据法律 国家行政法规和中共中央 国务院有关文件的规定 为支持某项事业发展 按照国家规定程序批准 向公民 法人和其他组织征收的具有专项用途的资金 包括各种基金 资金 附加和专项收费 上述行政事业收费是指国家机关 事业单位 代行政府职能的社会团体及其他组织根据法律 行政法规 地方性法规等有关规定 依照国务院规定程序批准 在向公民 法人提供特定服务的过程中 按照成本补偿和非盈利原则向特定服务对象收取的费用 第四 行政事业单位出租房屋如何缴纳营业税 答 营业税暂行条例 第一条规定 在中华人民共和国境内提供本条例规定的劳务 转让无形资产或者销售不动产的单位和个人 为营业税的纳税人 营业税暂行条例实施细则 第二条规定 条例第一条所称条例规定的劳务是指属于交通运输业 建筑业 金融保险业 邮电通信业 文化体育业 娱乐业 服务业税目征收范围的劳务 以下称应税劳务 因此对行政事业单位出租房屋取得的租金收入应按照 服务业 税目依5 的税率缴纳营业税 根据 财政部国家税务总局关于调整住房租赁市场税收政策的通知 财税 2000 125号 第一条规定 对按政府规定价格出租的公有住房和廉租住房 包括企业和自收自支事业单位向职工出租的单位自有住房 房管部门向居民出租的公有住房 落实私房政策中带户发还产权并以政府规定租金标准向居民出租的私有住房等 暂免征收营业税 根据 财政部国家税务总局关于企业和自收自支事业单位向职工出租的单位自有住房房产税和营业税政策的通知 财税 2013 94号 规定 财税 2000 125号第一条规定暂免征收营业税的企业和自收自支事业单位向职工出租的单位自有住房 是指按照公有住房管理或纳入县级以上政府廉租住房管理的单位自有住房 第五 行政事业单位出售保障性住房是否需要缴纳营业税 答 营业税暂行条例 第一条规定 在中华人民共和国境内提供本条例规定的劳务 转让无形资产或者销售不动产的单位和个人 为营业税的纳税人 应当依照本条例缴纳营业税 因此 单位向职工出售保障性住房应就取得的全部价款和价外费用按照 销售不动产 税目申报缴纳营业税 保障性住房主要包括廉租住房 公共租赁住房 经济适用住房和限价商品住房 集资房属于经济适用房 税务机关在执法过程中 判断保障性住房的类型主要依据房改办或住建部门对建设单位的批复文件确定 批准建设哪种类型的保障性住房 税务机关就套用该类税收政策 税务机关不依据保障性住房的资金来源或售房合同约定确定保障性住房类型 集资建设住房是单位利用自有土地或下属单位土地 按基建程序办理集资建设住房立项并组织实施的 在出售前 其所有权属于单位 单位收取职工的集资款是职工为取得房屋所有权而支付的货币资金 而单位将房屋所有权转移给职工 也是基于取得了职工的集资款 属于有偿销售不动产行为 因此 单位集资建设住房 无论其与职工签订何种形式的合同或协议 均应根据 中华人民共和国营业税暂行条例 第一条的规定缴纳营业税 集资建设住房销售不动产营业税的纳税人是有偿转让集资建设住房所有权的机关 事业单位和企业 并不是取得集资房的职工 第六 行政事业单位是否需要缴纳企业所得税 答 在中华人民共和国境内 企业和其他取得收入的组织 以下统称企业 为企业所得税的纳税人 依照本法的规定缴纳企业所得税 企业所得税法第一条 企业所得税法第二条所称依法在中国境内成立的企业 包括依照中国法律 行政法规在中国境内成立的企业 事业单位 社会团体及其他取得收入的组织 企业所得税法实施条例第三条 通过以上规定可以明确 行政事业单位 只要取得的收入属于应税收入 就要按照企业所得税法及其实施条例的规定缴纳企业所得税 因此 在国际上 企业所得税往往又被称作 法人所得税 第七 行政事业单位的哪些收入应当缴纳企业所得税 答 企业以货币和非货币形式从各种来源取得的收入 为收入总额 包括 一 销售货物收入 二 提供劳务收入 三 转让财产收入 四 股息 红利等权益性投资收益 五 利息收入 六 租金收入 七 特许权使用费收入 八 接受捐赠收入 九 其他收入 企业所得税法第六条 因此 行政事业单位取得上述收入 均应计算应纳税所得额缴纳企业所得税 第八 行政事业单位如何缴纳企业所得税 答 企业所得税按纳税年度计算 纳税年度自公历1月1日起至12月31日止 企业所得税法第53条 企业所得税分月或者分季预缴 企业所得税法第54条 根据以上规定 行政事业单位发生企业所得税纳税义务时 应将取得的应税收入计入企业当期应纳税所得额 汇算清缴为当年度 预缴为当月或当季度 将所有应纳税所得额一并申报缴纳企业所得税 如 某单位2015年2月转让了一块土地取得收入 3月取得门面出租收入 则这两笔收入均在2015年第1季度预缴时申报 按季预缴 第九 行政事业单位哪些收入不必缴纳企业所得税 答 收入总额中的下列收入为不征税收入 一 财政拨款 二 依法收取并纳入财政管理的行政事业型收费 政府性基金 三 国务院规定的其他不征税收入 行政事业单位取得的上述收入 不必缴纳企业所得税 第十 行政事业单位申报企业所得税时是否可以享受税收优惠 答 行政事业单位取得的应税收入 符合税收优惠条件的 均可在申报时享受相关的税收优惠 如小微企业税收优惠 第十一 行政事业单位自用的房产是否缴纳房产税 答 根据 中华人民共和国房产税暂行条例 第五条规定 国家机关 人民团体 军队自用的房产和由国家财政部门拨付事业经费的单位自用的房产 免征房产税 第十二 行政事业单位出租房产是否缴纳房产税 答 根据 中华人民共和国房产税暂行条例 第三条 房产出租的 以房产租金收入为房产税的计税依据 和第四条 依照房产租金收入计算缴纳的 税率为12 的规定 行政事业单位出租房产取得的租金收入 应按以上规定计算缴纳房产税 第十三 行政事业单位自用的土地是否缴纳土地使用税 答 根据 中华人民共和国城镇土地使用税暂行条例 第六条规定 国家机关 人民团体 军队自用的土地和由国家财政部门拨付事业经费的单位自用的土地 免缴土地使用税 第十四 行政事业单位是否缴纳印花税 答 根据 中华人民共和国印花税暂行条例 第一条 在中华人民共和国境内书立 领受本条例所列举凭证的单位和个人 都是印花税的纳税义务人 应当按照本条例规定缴纳印花税 的规定 行政事业单位是印花税的纳税人 应按规定缴纳印花税 第十五 行政事业单位是否缴纳车船税 答 根据 中华人民共和国车船税暂行条例 第一条 在中华人民共和国境内 车辆 船舶的所有人或者管理人为车船税的纳税人 应当依照本条例的规定缴纳车船税 和第三条 下列车船免征车船税 四 军队 武警专用的车船 五 警用车船 的规定 除了 军队 武警专用的车船和警用车船外 其他行政事业单位的车船应按规定缴纳车船税 二 医院的涉税问题 财政部国家税务总局关于医疗卫生机构有关税收政策的通知 财税 2000 42号 一 关于非营利性医疗机构的税收政策 一 对非营利性医疗机构按照国家规定的价格取得的医疗服务收入 免征各项税收 不按照国家规定价格取得的医疗服务收入不得享受这项政策 医疗服务是指医疗服务机构对患者进行检查 诊断 治疗 康复和提供预防保健 接生 计划生育方面的服务 以及与这些服务有关的提供药品 医用材料器具 救护车 病房住宿和伙食的业务 二 对非营利性医疗机构从事非医疗服务取得的收入 如租赁收入 财产转让收入 培训收入 对外投资收入等应按规定征收各项税收 非营利性医疗机构将取得的非医疗服务收入 直接用于改善医疗卫生服务条件的部分 经税务部门审核批准可抵扣其应纳税所得额 就其余额征收企业所得税 三 对非营利性医疗机构自产自用的制剂 免征增值税 四 非营利性医疗机构的药房分离为独立的药品零售企业 应按规定征收各项税收 五 对非营利性医疗机构自用的房产 土地 车船 免征房产税 城镇土地使用税和车船使用税 二 关于营利性医疗机构的税收政策 一 对营利性医疗机构取得的收入 按规定征收各项税收 但为了支持营利性医疗机构的发展 对营利性医疗机构取得的收入 直接用于改善医疗卫生条件的 自其取得执业登记之日起 3年内给予下列优惠 对其取得的医疗服务收入免征营业税 对其自产自用的制剂免征增值税 对营利性医疗机构自用的房产 土地 车船免征房产税 城镇土地使用税和车船使用税 3年免税期满后恢复征税 二 对营利性医疗机构的药房分离为独立的药品零售企业 应按规定征收各项税收 三 关于疾病控制机构和妇幼保健机构等卫生机构的税收政策 一 对疾病控制机构和妇幼保健机构等卫生机构按照国家规定的价格取得的卫生服务收入 含疫苗接种和调拨 销售收入 免征各项税收 不按照国家规定的价格取得的卫生服务收入不得享受这项政策 对疾病控制机构和妇幼保健等卫生机构取得的其他经营收入如直接用于改善本卫生机构卫生服务条件的 经税务部门审核批准可抵扣其应纳税所得额 就其余额征收企业所得税 二 对疾病控制机构和妇幼保健机构等卫生机构自用的房产 土地 车船 免征房产税 城镇土地使用税和车船使用税 医疗机构需要书面向卫生行政主管部门申明其性质 按 医疗机构管理条例 进行设置审批和登记注册 并由接受其登记注册的卫生行政部门核定 在执业登记中注明 非营利性医疗机构 和 营利性医疗机构 上述医疗机构具体包括 各级各类医院 门诊部 所 社区卫生服务中心 站 急救中心 站 城乡卫生院 护理院 所 疗养院 临床检验中心等 上述疾病控制 妇幼保健等卫生机构具体包括 各级政府及有关部门举办的卫生防疫站 疾病控制中心 各种专科疾病防治站 所 各级政府举办的妇幼保健所 站 母婴保健机构 儿童保健机构等 各级政府举办的血站 血液中心 三 学校的涉税问题 非民办学校涉税问题营业税 一 根据 财政部国家税务总局关于教育税收政策的通知 财税 2004 39号 规定 对从事学历教育的学校提供教育劳务取得的收入 免征营业税 相关文件解读 其中 财税 2006 3号 规定 一 关于 对从事学历教育的学校提供教育劳务取得的收入免征营业税 问题 一 学历教育 是指 受教育者经过国家教育考试或者国家规定的其他入学方式 进入国家有关部门批准的学校或者其他教育机构学习 获得国家承认的学历证书的教育形式 财税 2013 62号规定 从事学历教育的学校是指 1 普通学校 及经地 市 级以上人民政府或者同级政府的教育行政部门批准成立 国家承认其学员学历的各类学校 2 经省级及以上人力资源社会保障行政部门批准成立的技工学校 高级技工学校 以及经省级人民政府批准成立的技师学院 财税 2014 118号 提供教育劳务取得的收入是指对列入规定招生计划的在籍学生提供学历教育劳务取得的收入 具体包括 经有关部门审核批准并按规定标准收取的学费 住宿费 课本费 作业本费 考试报名费收入 以及学校食堂提供餐饮服务取得的伙食费收入 学校食堂是指依照 学校食堂与学生集体用餐卫生管理规定 教育部令第14号 管理的学校食堂 二 根据 财政部国家税务总局关于教育税收政策的通知 财税 2004 39号 规定 对政府举办的高等 中等和初等学校 不含下属单位 举办进修班 培训班取得的收入 收入全部归学校所有的 免征营业税和企业所得税 相关文件解读 财税 2006 3号 规定 关于 对政府举办的高等 中等和初等学校 不含下属单位 举办进修班 培训班取得的收入 收入全部归学校所有的 免征营业税 问题1 政府举办的高等 中等和初等学校 不含下属单位 是指 从事学历教育的学校 不含下属单位 2 收入全部归学校所有 是指 举办进修班 培训班取得的收入进入学校统一账户 并作为预算外资金全额上缴财政专户管理 同时由学校对有关票据进行统一管理 开具 进入学校下属部门自行开设账户的进修班 培训班收入 不属于收入全部归学校所有的收入 不予免征营业税 三 根据 财政部国家税务总局关于教育税收政策的通知 财税 2004 39号 规定 对政府举办的职业学校设立的主要为在校学生提供实习场所 并由学校出资自办 由学校负责经营管理 经营收入归学校所有的企业 对其从事营业税暂行条例 服务业 税目规定的服务项目 广告业 桑拿 按摩 氧吧等除外 取得的收入 免征营业税和企业所得税 四 根据 财政部国家税务总局关于经营高校学生公寓和食堂有关税收政策的通知 财税 2013 83号 规定 对按照国家规定的收费标准向学生收取的高校学生公寓住宿费收入 免征营业税 对高校学生食堂为高校师生提供餐饮服务取得的收入 免征营业税 本通知所述 高校学生公寓 是指为高校学生提供住宿服务 按照国家规定的收费标准收取住宿费的学生公寓 高校学生食堂 是指依照 学校食堂与学生集体用餐卫生管理规定 教育部令第14号 管理的高校学生食堂 本通知执行时间自2013年1月1日至2015年12月31日 1 各类学校均应单独核算免税项目的营业额 未单独核算的 一律照章征收营业税 2 各类学校 包括全部收入为免税收入的学校 均应按照 中华人民共和国税收征收管理法 的有关规定办理税务登记 按期进行纳税申报并按规定使用发票 享受营业税优惠政策的 应按规定向主管税务机关申请办理减免税手续 房产税 土地使用税 1989 国税地便字第8号规定 国务院国发 1989 10号 国务院批转国家教委等部门关于深化改革鼓励教育科研卫生单位增加社会服务意见的通知 和国家税务局 89 国税所字第67号 关于贯彻国务院国发 1989 10号文件有关税收问题的通知 中所说的 对高等学校校用房产和土地免征房产税 土地使用税 是指对高等学校用于教学及科研等本身业务用房产和土地免征房产税和土地使用税 对高等学校举办的校办工厂 商店 招待所等的房产及土地以及出租的房产及用地 均不属于自用房产和土地的范围 应按规定征收房产税 土地使用税 根据 财政部国家税务总局关于教育税收政策的通知 财税 2004 39号 规定 对国家拨付事业经费和企业办的各类学校 托儿所 幼儿园自用的房产 土地 免征房产税 城镇土地使用税 根据 财政部国家税务总局关于经营高校学生公寓和食堂有关税收政策的通知 财税 2013 83号 规定 对高校学生公寓免征房产税 印花税 根据 财政部国家税务总局关于教育税收政策的通知 财税 2004 39号 规定 对财产所有人将财产赠给学校所立的书据 免征印花税 根据 财政部国家税务总局关于经营高校学生公寓和食堂有关税收政策的通知 财税 2013 83号 规定 对与高校学生签订的高校学生公寓租赁合同 免征印花税 契税 根据 中华人民共和国教育法 提出的 任何组织和个人不得以营利为目的举办学校及其他教育机构 的精神 以及国务院发布的 社会力量办学条例 中关于 社会力量举办的教育机构依法享有与国家举办的教育机构平等的法律地位 的规定 对县级以上人民政府教育行政主管部门或劳动行政主管部门批准并核发 社会力量办学许可证 由企业事业组织 社会团体及其他社会组织和公民个人利用非国家财政性教育经费面向社会举办的教育机构 其承受的土地 房屋权属用于教学的 比照 中华人民共和国契税暂行条例 第六条第 一 款的规定 免征契税 本通知自2001年10月1日起实施 根据 财政部国家税务总局关于教育税收政策的通知 财税 2004 39号 规定 国家机关 事业单位 社会团体 军事单位承受土地房屋权属用于教学 科研的 免征契税 用于教学的 是指教室 教学楼 以及其他直接用于教学的土地 房屋 用于科研的 是指科学实验的场所以及其他直接用于科研的土地 房屋 对县级以上人民政府教育行政主管部门或劳动行政主管部门审批并颁发办学许可证 由企业事业组织 社会团体及其他社会和公民个人利用非国家财政性教育经费面向社会举办的学校及教育机构 其承受的土地 房屋权属用于教学的 免征契税 耕地占用税 中华人民共和国耕地占用税暂行条例 其中第八条规定下列情形免征耕地占用税 二 学校 幼儿园 养老院 医院占用耕地 中华人民共和国耕地占用税暂行条例实施细则 条例第八条规定免税的学校 具体范围包括县级以上人民政府教育行政部门批准成立的大学 中学 小学 学历性职业教育学校以及特殊教育学校 学校内经营性场所和教职工住房占用耕地的 按照当地适用税额缴纳耕地占用税 根据 财政部国家税务总局关于教育税收政策的通知 财税 2004 39号 规定 对学校 幼儿园经批准征用的耕地 免征耕地占用税 享受免税的学校用地的具体范围是 全日制大 中 小学校 包括部门 企业办的学校 的教学用房 实验室 操场 图书馆 办公室及师生员工食堂宿舍用地 学校从事非农业生产经营占用的耕地 不予免税 职工夜校 学习班 培训中心 函授学校等不在免税之列 1 个人所得税 应依法履行代扣代缴义务 没有单独的税收优惠 2 企业所得税 比照事业单位的企业所得税依法征收 民办学校涉税问题 为实施科教兴国战略 促进民办教育事业的健康发展 维护民办学校和受教育者的合法权益 2002年12月28日第九届全国人民代表大会常务委员会第三十一次会议通过了 中华人民共和国民办教育促进法 时至今日 13个年头过去了 可仍有不少民办学校对于自己在是否要纳税 如何纳税等方面存在许多模糊甚至错误的认识 现 中华人民共和国民办教育促进法 及其实施条例 以及 关于教育税收政策的通知 财税 2004 39号 的有关精神 全面解读民办教育税收政策 帮助民办学校澄清错误认识 正确履行纳税义务 合法维护税收权益 一 民办学校应及时办理税务登记 依法履行纳税义务有观点认为 按 民办教育促进法 第三条 民办教育事业属于公益性事业 作为不要求回报或者只要求合理回报的非营利组织 应享受免税待遇 这种认识是错误的 按我国法律规定 任何经济组织 事业单位和公民均有法定的纳税义务 并不以是否是营利组织作为是否纳税的标志 从我国税收政策体系看 我国的主要税种有增值税 营业税 企业所得税 个人所得税以及土地使用税 房产税等 征税对象 计税依据 征税税率等根据国家税收的调节功能而定 不应简单地以自己是否是营利组织作为是否纳税的标志 其实 从 民办教育促进法 第四十六条 民办学校享受国家规定的税收优惠政策 这一规定看 就包含了民办教育应当依法纳税的立法精神 既然是纳税人 就应当办理税务登记 接受税务管理 在税收实践工作中 有学校认为 只有发生了纳税义务才需要办理税务登记 理由是 税收征收管理法 以及 税收征收管理法实施细则 规定 纳税人应自纳税义务发生之日起30日内 持有关证件向所在地的主管税务机关申报办理税务登记 依据国务院的这一规定 有民办学校认为是否需要进行税务登记 以是否发生纳税义务为前提 也即只有发生了纳税义务 才进行税务登记 这一观点也是错误的 依据国家税务总局 税务登记管理办法 第二条第一款规定 企业 企业在外地设立的分支机构和从事生产 经营的场所 个体工商户和从事生产 经营的事业单位 均应当按照 税收征管法 及 实施细则 办理税务登记 同时 第二款规定 前款规定以外的纳税人 除国家机关 个人和无固定生产 经营场所的流动性农村小商贩外 也应当按照 税收征管法 及 实施细则 和本办法的规定办理税务登记 可见 税务登记管理办法 直接规定 除国家机关 个人和无固定生产 经营场所的流动性农村小商贩外 都应当进行税务登记 所以 依据 税务登记管理办法 民办学校应进行税务登记 如果不办理税务登记 按 税收征管法 第六十条规定 纳税人未按照规定的期限申报办理税务登记 变更或者注销登记 则可能由税务机关责令限期改正 处二千元以下的罚款 情节严重的 处二千元以上一万元以下的罚款 当然 进行税务登记并不表示就要纳税 只有当有应税收入时 才依法纳税 税务机关才依法征税 二 全面解读民办学校的基本税收制度与政策第一 符合条件的民办学校学历性教育收入免征营业税根据财政部国家税务总局 关于教育税收政策的通知 的有关规定 对于教育劳务收入有条件免营业税 具体免征营业税的条件是 一是从事学历教育而取得的收入免营业税 二是学生勤工俭学提供劳务取得的收入免营业税 三是从事技术开发 技术转让业务和与之相关的技术咨询 技术服务业务取得的收入免营业税 四是托儿所 幼儿园提供养育服务取得的收入免营业税 根据这一规定不难看出 无论是公办学校还是民办学校 其上述四类特殊教育劳务收入一律免征营业税 而以上四类以外的收入 则不在免税范围之内 特别强调的是 提供教育劳务取得的收入 是指对列入规定招生计划的在籍学生提供学历教育劳务取得的收入 具体包括 经有关部门审核批准 按规定标准收取的学费 住宿费 课本费 作业本费 伙食费 考试报名费收入 而超过规定收费标准的收费以及学校以各种名义收取的赞助费 择校费等超过规定范围的收入 不属于免征营业税的教育劳务收入 一律按规定征税 第二 符合条件的民办学校教育劳务收入不征企业所得税 对民办学校的教育劳务收入是否应当缴纳征收企业所得税 应当全面理解 按2004年2月5日发布的财政部 国家税务总局 关于教育税收政策的通知 的规定是 对学校经批准收取并纳入财政预算管理的或财政预算外资金专户管理的收费不征收企业所得税 对学校取得的财政拨款 从主管部门和上级单位取得的用于事业发展的专项补助收入 不征收企业所得税 显然 按照这一规定 无论是否是民办学校 只要有关教育劳务的收费未纳入财政预算管理 应当缴纳所得税 但实际上 由于大部分公办学校的收费尤其是正常经费均是财政拨款或者收费是纳入财政预算管理或财政预算外资金专户管理 所以 公办学校在税收实践中往往可以享受不征所得税的待遇 从这个意义上说 民办学校是否能享受不征税待遇 关键标准在于其教育劳务收费是否纳入财政预算管理或财政预算外资金专户管理 民办教育促进法实施条例 对民办学校是否享受企业所得税不征税待遇进行了更具法律效力的明确规定 实施条例 第三十八条规定 捐资举办的民办学校和出资人不要求取得合理回报的民办学校 依法享受与公办学校同等的税收及其他优惠政策 按这一法规 民办学校是否享受企业所得税不征税待遇 关键标准在于捐资举办的民办学校和出资人是否要求回报 如果民办学校和出资人不要求合理回报 则民办学校应视和公办学校一样享受有关不征税待遇 完整考察这两个涉及教育税收的规范性文件 可以看出它们在总体立法精神上并不矛盾