（会计学专业论文）我国增值型内部审计运行机制研究.pdf

the research on the operating mechanism of value-added internal audit in china a dissertation submitted for the degree of master candidate：sun li supervisor：prof. wang han min school of accounting shandong university of finance and economics 中图分类号：中图分类号： 密级：公密级：公 开开 学科分类号：学科分类号： 论 文 编 号论 文 编 号 ：kj20101335kj20101335 硕 士 学 位 论 文 我国增值型内部审计运行机制研究 作 者 姓 名： 孙丽 申请学位级别：管理学硕士 指导教师姓名： 王汉民 职 称：教 授 学 科 专 业： 会计学 研 究 方 向：审计理论与实务 学 习 时 间： 自 2010 年 9 月 1 日 起至 2013 年 6 月 30 日 止 学位授予单位： 山东财经大学 学位授予日期：2013 年 6 月 山东财经大学学位论文独创性声明山东财经大学学位论文独创性声明 本人声明所呈交的学位论文是我个人在导师指导下进行研究工作及取得的研究 成果。尽我所知，除了文中特别加以标注和致谢的地方外，论文中不包含其他人已经 发表或撰写过的研究成果， 也不包含为获得山东财经大学或其它教育机构的学位或证 书而使用过的材料。 与我一同工作的同志对本研究所做的任何贡献均已在论文中作了 明确的说明并表示了谢意。 学位论文作者签名： 日期： 年 月 日 山东财经大学学位论文使用授权声明山东财经大学学位论文使用授权声明 本人完全同意山东财经大学有权使用本学位论文（包括但不限于其印刷版和电子 版） ，使用方式包括但不限于：保留学位论文，按规定向国家有关部门（机构）送交 学位论文，以学术交流为目的赠送和交换学位论文，允许学位论文被查阅、借阅和复 印，将学位论文的全部或部分内容编入有关数据库进行检索，采用影印、缩印或其他 复制手段保存学位论文。 保密学位论文在解密后的使用授权同上。 学位论文作者签名： 日期： 年 月 日 指导教师签名： 日期： 年 月 日 i 摘要摘要 随着经营环境日益复杂，企业面临的内外风险加大，竞争加剧。内部审计作为企 业内部职能部门，为了保持其重要地位、发挥应有作用、协助完成企业目标，就必须 进行转变，即向增值型内部审计转变。增值型内部审计是以实现企业目标为宗旨，以 价值增值为目的，以风险管理为中心，在内部控制、公司治理、风险管理三大领域增 值，充分发挥其保证与咨询两大功能的一种新型内部审计。可以说，增值型内部审计 是适应内部审计工作需要和企业发展而产生的。 我国内部审计起步较晚，内部审计的增值功能尚未得到充分发挥，阻碍了我国增 值型内部审计运行机制的构建，而且国内对于内部审计缺乏系统的理论和实践研究。 鉴于此，文本以国内外理论和实践研究成果为基础，综合运用系统分析法、定量分析 法、 比较分析法等研究方法， 首先系统阐述了增值型内部审计的相关概念和理论基础， 其次深入探讨了增值型内部审计的实施条件、重点领域和增值评价等内容，最后，选 取我国部分行业企业与国际内部审计运行情况进行对比分析， 并结合数据和图表辅助 说明， 找出我国内部审计存在的问题，针对我国具体情况提出了保障增值型内部审计 运行质量的对策，以期对完善增值型内部审计运行机制有一定理论和实践意义。 关键词：增值型内部审计 运行机制 价值增值 ii abstract with the increasingly complex business environment, the internal and external risks of the enterprises are increased, and the competition becomes more fierce. internal audit is a internal department. in order to maintain its important position and to play its due role, internal audit must make some changes to achieve their corporate goals, we call it value-added internal audit. value-added internal audit is a new type of internal audit. its purpose is to achieve enterprise goals and add the value of the enterprise. value-added internal audit takes risk management as the center and provides value-added services in the realms of internal controls, corporate governance and risk management with assurance and consulting function. it can be said that the emergence of the value-added internal audit adapt to the internal audit work and the development of the enterprise. in china internal audit started late, and its value-added function has not yet been fully played, it hinder the construction of the value-added internal audits operation mechanism. also internal audit is lack of theoretical and practical research in our country. so this article is on the basis of domestic and foreign research theory, uses system analysis method, quantitative analysis method and comparative analysis method. firstly, we systematically expounded the concept and theory foundation of the value-added internal audit. secondly, we analyze its running condition, running field and its evaluation. finally, we use data and charts to analyze some enterprises in china and the international internal audit, we identified the problems of our internal audit and proposed some measures to ensure the operating quality of our value-added internal audit. also we hope to make theoretical and practical significance to the operating mechanism of value-added internal audit. key words: value-added internal audit operating mechanism adding value iii 目目 录录 第 1 章 绪论 . 1 1.1 研究背景及意义 . 1 1.2 国内外文献研究综述 . 2 1.2.1 国外文献综述 . 2 1.2.2 国内文献综述 . 3 1.3 研究思路及主要内容 . 5 1.4 研究方法 . 7 1.5 创新点 . 7 第 2 章 概念界定及理论基础 . 9 2.1 概念界定 . 9 2.1.1 运行机制 . 9 2.1.2 增值型内部审计运行机制 . 9 2.2 理论基础 . 11 2.2.1 受托经济责任理论 . 11 2.2.2 信息假说理论 . 12 2.2.3 权变学派理论 . 13 2.2.4 价值链理论 . 13 2.3 本章小结 . 14 第 3 章 内部审计的增值机理 . 15 3.1 内部审计增值的实施条件 . 15 3.1.1 转变观念，以增加组织价值为导向 . 15 3.1.2 内部审计的属性：独立性和客观性 . 15 3.1.3 内部审计的层次与组织定位 . 15 3.1.4 内审人员的素质与能力 . 16 3.2 增值型内部审计的重点运行领域 . 17 3.2.1 内部控制领域的增值分析 . 17 3.2.2 公司治理领域的增值分析 . 19 3.2.3 风险管理领域的增值分析 . 21 3.3 内部审计的增值性评价 . 22 3.3.1 评价的原则 . 22 3.3.2 评价的方法 . 24 3.3.3 评价的模型基于平衡计分卡 . 24 iv 3.4 本章小结 . 27 第 4 章 我国增值型内部审计的运行现状及原因分析 . 27 4.1 内部审计的组织定位情况 . 28 4.1.1 内部审计机构设置情况 . 28 4.1.2 内部审计机构的隶属关系 . 29 4.2 内部审计人员情况分析 . 30 4.2.1 内部审计人员的学历分析 . 30 4.2.2 内审人员的资格证书取得情况 . 31 4.2.3 内部审计人员的能力和技能分析 . 31 4.3 内部审计的业务实施及发展情况 . 32 4.3.1 内部审计技术方法分析 . 32 4.3.2 内部审计的工作内容分析 . 33 4.4 阻碍增值型内部审计发展的原因分析. 34 4.5 本章小结 . 35 第 5 章 完善增值型内部审计运行机制的对策 . 36 5.1 保障增值型内部审计的运行质量 . 36 5.1.1 完善内部审计组织模式 . 36 5.1.2 提高内部审计人员的综合素质 . 36 5.1.3 改进内部审计方法和技术 . 38 5.2 拓展内部审计业务活动 . 39 5.3 跟踪审计 . 41 5.4 本章小结 . 43 结论与展望 . 44 参考文献 . 45 攻读硕士学位期间取得的学术成果 . 47 致谢 . 48 山东财经大学硕士学位论文 1 第 1 章 绪论 1.1 研究背景及意义 增值型内部审计自产生以来， 就成为了内部审计理论和实务研究的热点问题。 iia 理事会于 1999 年通过了内部审计的新定义，新定义随着内部审计实务标准的施 行而在全球范围内得以推广和发展。 新定义把 “为组织增加价值” 列为内部审计目标， 随后内部审计进入了价值增值阶段。随着其发展，国内外学者对于内部审计的增值性 研究逐渐增多。内部审计是公司治理的重要内容，为了确保其在企业中的独立地位， 使其在企业发展中发挥应有的作用、承担更重要的角色，就应该进行转变。内部审计 必须由查错纠弊、咨询功能转向增加企业价值功能，由事后审计向事前、事中审计转 变， 由财务审计为重心向以风险管理、内部控制和公司治理等三大领域审计为重心转 变，概括的说，即内部审计应由传统遵循型向增值型方向转变。 国外大多数企业早在 20 世纪末就充分认识到内部审计的重要作用，并且开始重 视内部审计工作。2001 年以安然、世通事件为代表的美国会计丑闻暴露了曾自称是 世界上最为健全的美国公司治理模式的重大缺陷。可以说，这些重大的公司丑闻反而 推动了内部审计的转变，美国的“世通案件”也正是由于内审人员发现了公司存在严 重的财务舞弊而曝光。此次事件后，sec 于 2003 年专门制定了公司治理的新规则， 即要求上市公司都必须设置内审部门，这进一步凸显出内部审计的重要性。大多数公 司也逐渐意识到内部审计的重要性，开始积极探索开展增值型内部审计，这为内部审 计的实务发展积累了丰富经验。随着我国与世界经济的联系日益加强，这就要求内部 审计应积极协助经营管理者来应对企业面临的各种内外风险， 并最终实现企业价值增 值的战略目标。为了适应经济环境的发展变化，我国企业应努力开展内部审计改革， 建立真正的服务于企业的内部审计机构， 这也是新形势下适应内部审计自身发展和实 现企业战略目标的新思路。 相较于国外内部审计研究，我国的内部审计理论分析和实践研究均比较落后， 亟 待补充与完善，以为内部审计提供理论研究与实践成果。 增值型内部审计赋予了内审 部门在组织机构中较高的地位，使其更能为企业带来价值。然而我国增值型内部审计 的发展存在一定的滞后性， 并且以国外企业状况为基础的相关研究并非完全适用于我 国的内部审计实务。如何衡量内部审计的增值效果，其是如何为企业带来增值的，我 第 1 章 绪论 2 国增值型内部审计的运行现状又如何， 应该采取什么措施保障增值型内部审计的运行 质量，诸多问题都值得进行探讨。因此本文在国内外学者研究的基础上，探讨我国增 值型内部审计的运行情况，以为完善内部审计的运行机制做出一定的贡献。此外，本 文还选取我国部分行业企业和国际内部审计作为研究对象， 通过比较分析发现我国的 不足之处，探讨与我国相匹配的增值型内部审计运行机制，确保增值型内部审计改善 风险管理、公司治理和内部控制，从而降低企业运营风险、提高核心竞争力，并最终 实现价值增值目标。通过本文的理论分析和实践研究，以期对我国内部审计发展具有 一定的指导意义。 1.2 国内外文献研究综述 1.2.1 国外文献综述 （1）增值型内部审计的涵义研究 1947-1999 年，国际内部审计师协会（iia）先后对内部审计的定义进行了七次 修订，其中 1996 年，iia 研究基金会做出的内部审计的未来：特尔斐研究的研 究报告中指出内部审计要注重提供增值服务、帮助组织实现目标。1997 年，iia 成立 了指南核心工作小组，负责研究内部审计准则的新框架。该小组在 1998 年和 1999 年分别提出了内部审计新定义和内部审计职业准则新框架。 新定义和新准则强调当今 内部审计的实质是关注、评估改善和参与风险管理、内部控制和组织治理，为组织增 加价值。至此，增值型内部审计的产生有了合法的理论支持。1999 年，iia 通过了内 部审计的新定义。新定义把“为组织增加价值”列为内部审计的目标，这表明内部审 计进入了新的发展阶段价值增值阶段。 2004 年 10 月，美国反对虚假财务报告委员会的发起组织委员会（coso）在企 业风险管理整体框架 （erm）中提到， “当管理层制定的战略目标能达到增长和利 润目标与相关风险之间的最佳平衡，并在追求本组织目标的过程中有效地调度资源 时，能实现组织价值的最大化”1。 （2）增值型内部审计增值途径研究 stern g.m.（1994）提出了实现内部审计增值的 15 种方法，具体包括开展预防性 审计、实施自我评价、使审计更具有协作性、鼓励一线员工参与、从公司角度提供审 计咨询、聚焦于业务风险、与业务单位共同分享技术、关注重点问题领域、及时提供 山东财经大学硕士学位论文 3 审计报告等2。anthony walz（1997）认为，内部审计部门能够通过降低自身成本和 提供增值建议实现直接和间接的价值增值3。james roth（2003）在内部审计如何 增加价值中总结了帮助内部审计增加价值的四个要素，即对组织文化、经营环境等 的了解；对价值增值的广泛认识；革新的勇气；适应组织变革的创造力4。国际内部 审计师协会欧洲联盟（eciia)（2005）发布的欧洲内部审计 ，其指出内部审计人 员可以通过执行以下活动为组织降低风险、增加价值，如针对组织风险偏好情况向其 提供灾难恢复计划和商业持续的保证；保证组织对规则和法律的执行；咨询管理层的 风险管理情况；确定组织风险得到正确识别和管理并对董事会保证；在整个组织范围 内审阅管理层执行道德政策的相关活动5。 （3）增值型内部审计评价方法研究 从西方发达国家的实践经验来看，许多公司采用经济增加值（eva）和平衡计分 卡（bsc）对内部审计的增值效果进行衡量。尽管这两种方法都考虑了内部审计的非 财务影响，但却忽略了其他各个治理参与方的利益，使得这些方法违背了其他利益相 关者的选择，从而影响了内部审计的作用在公司治理中的有效发挥。eva 是以经济 增加值理念为基础的财务管理系统、 决策机制及激励报酬制度， 其由美国学者 stewart 提出，并由美国的思腾思特咨询公司（stern stewart & co ）注册实施。关于平衡计 分卡方法，douglas e. ziegenfuss （2000）和 mark l. frigo（2002）两位学者曾提出 过构建内部审计的平衡计分卡框架的设想。 stanley alan farmer(2004)通过对内部审计 绩效评价的理论和实践研究， 提出了内部审计绩效评价的框架。 他指出从范围、 质量、 产出三个角度考核内部审计绩效并衡量其增值性6。除以上两种方法外，内部审计价 值增值的评价方法还有杜邦财务分析体系法（the dupont system of financial analysis method） 、 全面质量管理法 （total quality management method） 、 目标管理法 （mbo） 、 关键绩效指标法（kpi） 。 1.2.2 国内文献综述 （1）增值型内部审计的涵义研究 我国对于增值型内部审计的具体涵义尚未明确规定， 国内诸多学者提出了自己的 见解。孟建军（2003）对于内部审计“增加价值”的解释如下：内部审计部门通过采 用系统、规范的方法，识别并评估企业存在的风险，进而筛选出有价值的信息并传递 给经营管理者和决策部门，他们将这些有价值的信息运用于经营管理活动，通过消除 第 1 章 绪论 4 企业风险和治理缺陷的各项减值因素，从而创造出超过预期价值的价值7。王汉民 （2004） 认为内部审计是组织管理控制的有机组成部分，内部审计通过协助成员履行 职责而改善经营管理并增加组织价值8。盛琛（2007）认为增值型内部审计是企业和 审计自身的“双增值” 。一方面，内审人员的审计成果可以转化为生产力，带动企业 运营、管理等的发展，实现企业的资产价值、信用价值、社会价值等，并最终达到组 织的整体增值；另一方面，内审人员可以通过参与公司治理和提供各项增值服务等增 强自身影响力并实现自身价值的提高9。郑新源（2009）将内部审计的“增值”界定 为：如果内部审计能够提高公司治理效率，则内部审计就具有增值效应，亦即内部审 计通过改善公司治理效率，增加治理各方收益，来实现增值目标10。尽管学者们的理 解不同， 但我们可以总结出增值型内部审计的要点， 即系统化和规范化、 保证和咨询、 增加组织价值。 （2）增值型内部审计增值途径研究 国内外学者对于内部审计增值途径的认识基本一致， 即内部审计通过改善风险管 理、内部控制和公司治理来实现价值增值。王光远（2003）提出实现内部审计增值的 途径有评价内部控制的效率、积极参与风险管理、适时提供比较全面的咨询增值服务 11。王汉民（2004）提出建设增值型内部审计的三条思路：转变思维，突出“内向服 务性” ；突出审计重点内容，如加强内部控制制度建设，有效实施全面预算管理，开 展任期责任审计、风险管理审计、战略审计，以提高审计效率；内审人员应树立服务 理念，积极开展参与式审计12。阎红玉（2004）则从价值链的角度指出内部审计对企 业价值的重大作用，并提出了四种增值途径，分别是改进企业的风险管理过程、改善 企业内部控制、参与公司治理、加强保证性服务13。刘晓东（2006）提出通过开展以 下活动实现组织增值:关注高风险的审计对象；以程序审计为基础，由发现、防范型 审计向增值型转变；努力与被审单位建立合作伙伴关系；内部审计营销；营造良好的 审计工作环境，鼓励审计人员积极参与企业管理活动14。谢慧娟（2007）提出了我国 增值型内部审计的四项实现途径：形成以价值增值理念为中心的内部审计思想路线； 内部审计参与 grc 的整合策略；完善内部审计质量控制体系；拓展内部审计增值功 能领域15。矫聪（2009）认为内部审计可以采取专业、系统的方法评价企业的风险管 理、控制和治理过程，找出存在的问题并提供解决措施，可以增加企业价值16。秦小 丽，薛霞（2010）提出内部审计通过整合企业的可利用资源，应对企业面临的各种内 山东财经大学硕士学位论文 5 外部风险，通过在企业价值链中发挥重要作用，可以为组织创造价值17。 （3）增值型内部审计评价方法研究 增值型内部审计的评价方法多种多样，但任何评价方法都有其优缺点，因此应结 合企业实际与相关指标的分析进行判断选择。鉴于方法众多，本文仅对价值增加值法 和平衡计分卡法进行简单回顾。对于价值增加值法，刘玉艳（2006）基于 eva 视角 建立内部审计绩效评价体系， 即用内部审计产生的收益扣除内部审计成本计算出内部 审计的 eva。其中内部审计成本是指与审计活动相关的各项资源消耗及支出，内部 审计收益包括改善组织管理过程和投资项目带来的收益。 她指出当计算的 eva0 时， 则内部审计达到了增值目的，eva 的值越大，则内部审计的业绩越好，其为企业价 值增值也就越多18。 对于平衡计分卡法在内部审计中的应用， 众多学者也进行了研究。 其中韩晓梅，韩朝莉(2008)按照 zeigenfuss 的 25 项指标划分 5 个维度，通过采用层 次分析法对各个指标进行赋权，进而得出内部审计的综合评分，以此来反映内部审计 的绩效19。朱遥（2010）将平衡计分卡引入内部审计工作并进行了修正，其从管理层 被审计单位、董事会内部审计委员会、内部审计流程、学习和创新四个维度对内 部审计绩效进行了考察20。 此外于光远、 赵红英等都对如何借助平衡计分卡构造内部 审计绩效评价体系进行了探讨。除上述两种方法外，王光远（2002）提出采用内部评 价、 外部评价和自我评价对内部审计进行考察衡量； 卫晓玲 （2004） 则提出了一种 “参 与式”的业绩评价方式；韩晓梅（2009）则通过吸收平衡计分卡、目标管理法和关键 指标法这三种方法的优势，构建了一个基于企业战略的内部审计绩效评价体系。 通过以上国内外文献研究发现，国外学者对内部审计增值的含义、评价方法、增 值途径等研究较早，理论分析及实践研究也比较完善，而我国内部审计起步晚，理论 分析和实践研究都具有一定的滞后性， 且国外的研究成果对我国内部审计实务开展缺 乏一定现实指导性。因此，本文合理利用和借鉴国外的研究成果，从增值型内部审计 的基本理论出发，比较详细的阐述了我国增值型内部审计的运行情况，并针对实际存 在的问题提出改善的对策建议， 这对于我国增值型内部审计的发展和运行机制研究有 一定的实际意义。 1.3 研究思路及主要内容 本文采用理论分析和实务研究相结合的方法，以我国内部审计为基础，通过分析 第 1 章 绪论 6 其运行情况，详细阐述和探讨了内部审计在我国的应用和发展情况。本文共分六章， 其内容分别为： 第 1 章：绪论。主要介绍本文的研究背景及意义，通过概括分析国内外文献和研 究成果，提出本文的研究思路及内容和创新点。 第 2 章：概念界定和理论基础。首先介绍了相关概念：运行机制、增值型内部审 计；其次详细阐述了本文的理论基础，主要包括受托经济责任理论、权变学派理论、 信息假说理论和价值链理论。通过对内部审计相关概念界定及理论基础分析，为下文 研究做好理论铺垫。 第 3 章：内部审计的增值机理。本章探讨了增值型内部审计的实施条件、重点运 行领域及增值评价三方面的内容，其中实施条件主要是指树立增值理念，赋予内部审 计较高的层次定位，确保内部审计的独立性和客观性，提高内审人员的综合素质与能 力；重点领域主要分析内部审计在内部控制、公司治理、风险管理这三大领域中的增 值作用；增值性评价主要阐述了评价的原则和方法，并参照平衡计分卡构建了内部审 计的增值评价模型。通过本章内容，试图建立一个良好的增值型内部审计运行机制。 第 4 章：我国增值型内部审计的运行现状及原因分析。本章以我国部分行业企业 为研究对象，分析其内部审计的运行情况，并与 cbok 形成的调查分析报告结果进 行对比，对我国内部审计主体情况（内部审计组织和人员）和内部审计业务实施及发 展现状等方面进行了分析，发现我国存在一定差距，找出了阻碍我国增值型内部审计 运行机制的问题，并探讨了原因。 第 5 章：完善增值型内部审计运行机制的对策。针对上一章我国内部审计与国际 的差距及存在的问题，提出了相关的对策建议，以期逐步改进。主要包括保障增值型 内部审计的运行质量， 具体可以从改善内部审计的组织定位、 提高审计的信息化程度、 增强内审人员综合能力与素质等方面做出努力；拓展内部审计业务活动，即向程序审 计、营销内部审计及风险管理审计等方面拓展；推进跟踪审计。通过对相关对策建议 的介绍，力求对完善我国增值型内部审计的运行机制有一定的实际借鉴意义。 第 6 章：研究结论与展望。主要阐述本文的结论、研究局限性与展望。 本文的结构框架图如图 1-1 所示： 山东财经大学硕士学位论文 7 图图 1 1- -1 1 本文的结构框架图本文的结构框架图 1.4 研究方法 本文采用规范研究与实证分析相结合的方法， 首先详细阐述了内部审计的深厚理 论，其次系统分析了我国内部审计发展存在的问题及原因， 最后深入探讨了完善我国 增值型内部审计运行机制的对策。本文研究方法具体包括以下几个方面： （1）系统分析法。对增值型内部审计的国内外文献研究及理论基础进行系统的 归纳与分析，并提炼出研究结果，为后文研究奠定理论基础。 （2）定量分析法。选取我国部分行业企业，与国际内部审计运行情况进行定量 分析，并以图表形式予以展现，可以清晰地展示差距，发现我国内部审计存在的主要 问题。 （3）比较分析法。通过比较我国内部审计的运行情况与 cbok 的调查报告结果， 以期找出差距，提出保障我国增值型内部审计运行质量的对策。 1.5 创新点 （1）理论研究视角独特。本文从增值性内部审计的涵义、增值途径、评价方法 绪论 概念界定及理论基础 实施条件 运行领域 增值评价 现状分析 完善对策 结论与展望 理论解析 实务分析 增值机理 第 1 章 绪论 8 三个方面回顾了国内外研究现状，理清了相关概念及理论基础，并对有关理论内容及 数据分析采用流程图的形式予以展现，更具有说服力。 （2）在规范研究的同时，选取我国部分行业的企业内部审计数据，与国际内部 审计进行对比分析，找出存在的差距，并结合我国的具体情况，提出对内部审计进行 动态监控、推进跟踪审计的思路，这有利于完善增值型内部审计运行机制。 山东财经大学硕士学位论文 9 第 2 章 概念界定及理论基础 理论指导实践。要了解增值型内部审计的运行情况，必须首先理清增值型内部审 计涉及的概念及理论。本章通过准确界定相关概念，对增值型内部审计的理论基础进 行系统阐述，为下文研究做好理论准备。 2.1 概念界定 2.1.1 运行机制 概括的说， “运行机制是指系统事物运行中，各要素间产生影响、发挥功能的作 用过程和作用原理及其运行方式。它是引导和制约决策并与人、财、物相关的各项活 动的基本准则及相应制度， 是决定行为的内外因素及相互关系的总称”21。 系统中各 组成要素密切联系、相互作用，构成一套高效运作、协调发展的机制，确保社会各项 任务和工作的顺利完成。 2.1.2 增值型内部审计运行机制 20 世纪 90 年代末，企业经营环境发生变化，风险加剧，对企业发展提出挑战； 同时，内部审计“外包化”对内审造成了前所未有的压力。增值型内部审计在此时被 正式提出，它是顺应内部审计工作和企业发展而产生的。但从实质上看，它并不是一 种新的审计类型，而是传统内部审计的继承与创新，是强调为组织增值的一种新的审 计理念，是内部审计发展的新阶段。 iia（国际内部审计师协会）在 19471999 年期间先后通过了内部审计的 7 个定 义，其中有代表性的是 1999 年发布的修订定义：内部审计是一种独立、客观的保证 和咨询活动，其目的是增加组织的价值和改善组织的经营。它通过系统、规范的方法 评价和改善组织的风险管理、 控制和治理过程的有效性， 帮助组织实现其目标22。 2000 年 12 月，内部审计委员会认可了该定义，并于 2001 年将其正式写入内部审计职业 实务准则 ，这标志着内部审计进入了增值型内部审计阶段。我们可以通过以下四个 关键因素（见图 2-1）理解它的定义： 第 2 章 概念界定及理论基础 10 图图 2-1 增值型内部审计的要素增值型内部审计的要素 （1）审计目标：改善企业运营过程，增加组织价值 对企业风险的识别、评估与应对贯穿于审计过程的始终，内审人员通过不断的搜 集与分析获取的信息，以形成对组织有价值的信息，他们将这些信息通过咨询、管理 建议书、书面报告等形式呈现给企业的管理人员，管理部门会充分利用这些信息来提 高经营管理水平，改善企业经营运作，这提高了企业的经济效益，实现了企业价值。 由此可见，内部审计作为企业内部职能部门，其增值目标与企业价值最大化目标具有 一致性，这也是其发展的必然要求。 （2）审计职能：保证和咨询 保证是指