企业所得税汇缴清缴辅导ppt课件.ppt

1 2010年企业所得税汇算清缴 2 一 2010年汇算清缴相关配套政策解析 1 有关收入与税前扣除项目的新政策解读2 关于资金损失税前扣除新政策运用3 税收优惠政策相关政策盘点及解析4 查增应纳税所得额弥补以前年度亏损问题 二 企业所得税年度申报表的填报三 个人所得税有关事项 3 1 有关收入与税前扣除项目的新政策解读 关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知 国税函 2010 79号 P1 一 关于租金确认问题根据 实施条例 第十九条的规定 企业提供固定资产 包装物或者其他有形资产的使用权取得的租金收入 应按交易合同或协议规定的承租人应付租金的日期确认收入的实现 其中 如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度 且租金提前一次性支付的 根据 实施条例 第九条规定的收入与费用配比原则 出租人可对上述已确认的收入 在租赁期内 分期均匀计入相关年度收入 出租方如为在我国境内设有机构场所 且采取据实申报缴纳企业所得的非居民企业 也按本条规定执行 我们可从以下几个方面来理解 第一 符合条件的固定资产 包装物或者其他有形资产的使用权租金收入 可递延确认收入 第二 可递延确认收入的条件包括两条 一是交易合同或协议中规定租赁期限跨年度 二是租金提前一次性支付的 第三 递延确认收入 根据收入与费用配比原则 在租赁期内 分期均匀计入相关年度收入 第四 按合同规定 应收取租金 但尚未收取到的 也要确认收入 4 1 有关收入与税前扣除项目的新政策解读 案例 某企业出租房屋 2010年6月25日签订合同 从7月1日生效 租期5年 每年付款一次 付款日期每年7月1日 年租金100万元 如何确定收入 并计算企业所得税 分析 租金收入 按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现 因此 付款日期7月1日 应确认租金收入100万元 满足租期是跨年度的 且租金提前一次性支付 该公司该项租金收入符合上述政策规定可递延确认的条件 因此 该租金收入可以根据收入与费用配比原则 在租赁期内 分期均匀计入相关年度收入 企业2010年计算应纳税所得时 该项租赁收入可确认50万元 另外50万元作为 递延收入 待以后年度确认 可见跨期租金收入 一次性取得 仍应按承租人应付租金的日期确认收入 只是在计算应纳税所得时 可以按配比原则作递延处理 相反 如果企业7月1日没有取得租金收入 这时还必须按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现 5 1 有关收入与税前扣除项目的新政策解读 关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知 国税函 2010 79号二 关于债务重组收入确认问题 P1 企业发生债务重组 应在债务重组合同或协议生效时确认收入的实现 新 企业所得税年度纳税申报表附表1 即 收入明细表 第23行 债务重组收益 填报执行 企业会计准则第12号 债务重组 纳税人 债务人 确认的债务重组利得 债务人在债务重组中获取的债权人的让步 作为债务重组收益计入会计利润 同时属于所得税应税收益 会计与税务处理一致 三 关于股权转让所得确认和计算问题 P2 企业转让股权收入 应于转让协议生效 且完成股权变更手续时 确认收入的实现 转让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本后 为股权转让所得 企业在计算股权转让所得时 不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额 6 1 有关收入与税前扣除项目的新政策解读 案例 A公司拥有B公司100 的股权 初始投资成本为100万 B公司截止2010年6月底账面净资产200万元 其中注册资本100万元 盈余公积30万元 未分配利润70万元 现A公司按220万元出售予境内C企业 应确认该项股权转让所得多少 分析 由于留存收益包括未分配利润和盈余公积两个部分 上述盈余公积30万元 未分配利润70万元不得扣减 则A企业应确认财产转让所得120万元 220 100 而不是20万元 220 100 30 70 上述股权转让似乎产生重复征税问题 盈余公积30万元 未分配利润70属于税后提取 已经缴纳过企业所得税 A公司转让股权时 确认股权转让所得 计入应纳税所得 对该部分重复征收企业所得税 7 1 有关收入与税前扣除项目的新政策解读 关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知 国税函 2010 79号四 关于股息 红利等权益性投资收益收入确认问题 P2 企业权益性投资取得股息 红利等收入 应以被投资企业股东会或股东大会作出利润分配或转股决定的日期 确定收入的实现 被投资企业将股权 票 溢价所形成的资本公积转为股本的 不作为投资方企业的股息 红利收入 投资方企业也不得增加该项长期投资的计税基础 该条规定已经明确 未分配利润 盈余公积 资本公积 除资本溢价外 转增资本要确认收入 资本公积的分类 一类是可以直接用于转增资本的资本公积 它包括资本 或股本 溢价 拨款转入 外币资本折算差额和其他资本公积等 另一类是不可以直接用于转赠资本的资本公积 它包括接受捐赠非现金资产准备 股权投资准备和关联交易差价等股本溢价 主要指股份有限公司溢价发行股票而产生的 股票发行收入超过所发股票面值的部分扣除发行费后的余额 8 1 有关收入与税前扣除项目的新政策解读 案例 某公司以2010年12月31日 公司总股本200万元为基数 每股面值1元 向向全体股东按每10股派发现金红利1 00元 含税 进行分配 共计分配利润20万元 公司以2010年12月31日公司总股本200万股为基数 以资本公积向全体股东每10股转增8股 其中权 票 溢价形成的资本公积转为股本为2股 共计资本公积金转增股本160万股 该公司居民企业股东享有总股本的60 非居民企业股东享有总股本的40 分析 根据国税函 2010 79号的规定 权 票 溢价形成的资本公积转为股本的 不确认为红利 即200 10 2 40万元 不作为投资方企业的股息 红利收入 则居民企业股东应确认股息红利20 60 160 40 60 84万元 非居民企业股东股息红利20 40 160 40 40 56万元 9 1 有关收入与税前扣除项目的新政策解读 关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知 国税函 2010 79号五 关于固定资产投入使用后计税基础确定问题 P2 企业固定资产投入使用后 由于工程款项尚未结清未取得全额发票的 可暂按合同规定的金额计入固定资产计税基础计提折旧 待发票取得后进行调整 但该项调整应在固定资产投入使用后12个月内进行 企业会计准则第4 固定资产 应用指南规定 己达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产 应当按照估计价值确定其成本 并计提折旧 待办理竣工决算后 再按现实成本调整过去的暂估价值 但不需要调整原已计提的折旧额 即在暂估价与实际取得的发票金额有出入时 会计上按照 重要性原则 不再进行追溯调整折旧额 只调整资产的入账价值 而税法上根据 权责发生制原则 要求调整已计提的折旧 并调整相关年度应纳税所得额 并计算补缴或退还企业所得税 由此形成的会计与税法上的永久性差异 按照 调表不调账 的原则处理 10 1 有关收入与税前扣除项目的新政策解读 案例 某企业建造一项固定资产2009年9月份达到可使用状态 但没有进行竣工结算 只取得发票120万元 预计使用10年 采用平均年限法计提折旧 2010年3月竣工结算 取得全额发票144万元 2009年9月份暂估入账 借 固定资产120贷 在建工程1209月份不计提折旧 10月份开始计提 假设此固定资产是用于车间 借 制造费用1贷 累计折旧12009年11月 12月以及2010年1月 2月 3月折旧分录同上 2010年3月份确定固定资产价值为144万元 用红字冲回2009年9月份分录 借 固定资产 120贷 在建工程 120借 固定资产144贷 在建工程1442010年4月份按照144万元的原值计提折旧 之前计提折旧的会计上不做追溯调整 借 制造费用1 2贷 累计折旧1 2财税差异 税法上2009年允许税前扣除的折旧额为3 6万元 会计上为3万元 2009年需纳税调减0 6万元 11 1 有关收入与税前扣除项目的新政策解读 关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知 国税函 2010 79号五 关于固定资产投入使用后计税基础确定问题 P2 企业固定资产投入使用后 由于工程款项尚未结清未取得全额发票的 可暂按合同规定的金额计入固定资产计税基础计提折旧 待发票取得后进行调整 但该项调整应在固定资产投入使用后12个月内进行 企业会计准则第4 固定资产 应用指南规定 己达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产 应当按照估计价值确定其成本 并计提折旧 待办理竣工决算后 再按现实成本调整过去的暂估价值 但不需要调整原已计提的折旧额 即在暂估价与实际取得的发票金额有出入时 会计上按照 重要性原则 不再进行追溯调整折旧额 只调整资产的入账价值 而税法上根据 权责发生制原则 要求调整已计提的折旧 并调整相关年度应纳税所得额 并计算补缴或退还企业所得税 由此形成的会计与税法上的永久性差异 按照 调表不调账 的原则处理 12 1 有关收入与税前扣除项目的新政策解读 关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知 国税函 2010 79号六 关于免税收入所对应的费用扣除问题 P2 根据 实施条例 第二十七条 第二十八条的规定 企业取得的各项免税收入所对应的各项成本费用 除另有规定者外 可以在计算企业应纳税所得额时扣除 1 税法规定不征税收入支出形成的费用不允许在税前扣除 但是未规定免税收入对应的成本费用不允许扣除 但实务中纳税人对免税收入对应的费用成本是否可以税前扣除的争议并不大 国税函 2010 79号只是对该问题进行了明确 因此 纳税人在实务中须严格分清不征税收入和免税收入 2 企业所得税法 第二十六条明确列举了四条免税收入 1 国债利息收入 2 符合条件的居民企业之间的股息 红利等权益性投资收益 3 在中国境内设立机构 场所的非居民企业从居民企业取得与该机构 场所有实际联系的股息 红利等权益性投资收益 4 符合条件的非营利组织的收入 实际上企业的免税收入只有国债利息 股息红利两项 而这两项也很难有明确的直接成本 因此这一条实际上对于企业来说影响不大 13 1 有关收入与税前扣除项目的新政策解读 关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知 国税函 2010 79号七 企业筹办期间不计算为亏损年度问题 P2 企业自开始生产经营的年度 为开始计算企业损益的年度 企业从事生产经营之前进行筹办活动期间发生筹办费用支出 不得计算为当期的亏损 应按照 国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知 国税函 2009 98号 第九条规定执行 案例 某企业2007年开始筹建 筹建期历时两年 2007年 2008年筹建期分别发生开办费300万元 500万元 账面产生亏损 2009年开始生产经营 如果2007 2008年的筹建期计算为亏损年度 由于2009年才有收入 意味着亏损弥补期少了2年 而按照国税函 2009 98号文件规定 新税法中开 筹 办费未明确列作长期待摊费用 企业可以在开始经营之日的当年一次性扣除 也可以按照新税法有关长期待摊费用的处理规定处理 但一经选定 不得改变 如果企业在开始生产经营年度的2009年开始一次性或分期扣除开办费 如2009年产生亏损 亏损年度从2009年开始起算 延长了亏损弥补期限 14 1 有关收入与税前扣除项目的新政策解读 关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知 国税函 2010 79号八 从事股权投资业务的企业业务招待费计算问题 P2 对从事股权投资业务的企业 包括集团公司总部 创业投资企业等 其从被投资企业所分配的股息 红利以及股权转让收入 可以按规定的比例计算业务招待费扣除限额 15 1 有关收入与税前扣除项目的新政策解读 关于企业取得财产转让等所得企业所得税处理问题的公告 国家税务总局公告 2010年第19号 P5 关于做好2007年度企业所得税汇算清缴工作的补充通知 国税函 2008 264号 原规定 国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知 国税函 2009 98号原来应递延的业务此公告后的处理方法对于2008年1月1日以前 企业按原税法规定适用的递延收入的情况 要执行国税函 2009 98号的规定 进行衔接处理 但必须符合的条件是 此项收入必须是2008年1月1日以前取得的 对于2008年1月1日至2010年11月25日之间取得的上述收入 已经享受的递延收入部分不再追究 就未计入收入的部分一次性作为本年度应纳税所得额计算纳税 对于2010年11月26日以后 再发生的上述收入均没有递延的概念 一律按照新法的规定一次性按权责发生制的原则计入当年的应纳税所得额中 16 公告 中提到的 除另有规定外 那么另有规定是什么呢 关于企业政策性搬迁或处置收入有关企业所得税处理问题的通知 国税函 2009 118号 规定 四 企业从规划搬迁次年起的五年内 其取得的搬迁收入或处置收入暂不计入企业当年应纳税所得额 在五年期内完成搬迁的 企业搬迁收入按上述规定处理 财政部国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知 财税 2009 59号 第六条规定企业重组符合本通知第五条规定条件的 交易各方对其交易中的股权支付部分 可以按以下规定进行特殊性税务处理 一 企业债务重组确认的应纳税所得额占该企业当年应纳税所得额50 以上 可以在5个纳税年度的期间内 均匀计入各年度的应纳税所得额 第八条 本通知第七条第 三 项所指的居民企业以其拥有的资产或股权向其100 直接控股关系的非居民企业进行投资 其资产或股权转让收益如选择特殊性税务处理 可以在10个纳税年度内均匀计入各年度应纳税所得额 国家税务总局关于广西合山煤业有限责任公司取得补偿款有关所得税处理问题的批复 国税函 2009 18号 规定 根据 中华人民共和国企业所得税法 及其实施条例规定的权责发生制原则 广西合山煤业有限责任公司取得的未来煤矿开采期间因增加排水或防止浸没支出等而获得的补偿款 应确认为递延收益 按直线法在取得补偿款当年及以后的10年内分期计入应纳税所得 如实际开采年限短于10年 应在最后一个开采年度将尚未计入应纳税所得的赔偿款全部计入应纳税所得 17 1 有关收入与税前扣除项目的新政策解读 案例 A公司2008年发生股权转让所得5000万 企业年度所得税汇算清缴时 经主管税务机关同意 平均分5年入各年度应纳税所得额计算纳税的 2008年 2009年分别确认1000万所得 剩余3000万待以后年度计入应纳税所得 19号文发布 2010年企业所得税汇算清缴时 剩余3000万元应一次性计入应纳税所得 18 1 有关收入与税前扣除项目的新政策解读 国家税务总局关于融资性售后回租业务中承租方出售资产行为有关税收问题的公告 国家税务总局公告 2010年第13号 P20 19 2 关于资产损失税前扣除新政策 关于企业股权投资损失所得税处理问题的公告 国家税务总局公告 2010年第6号 P7 一 企业对外进行权益性 以下简称股权 投资所发生的损失 在经确认的损失发生年度 作为企业损失在计算企业应纳税所得额时一次性扣除 二 本规定自2010年1月1日起执行 本规定发布以前 企业发生的尚未处理的股权投资损失 按照本规定 准予在2010年度一次性扣除 原规定 国家税务总局关于做好2007年度企业所得税汇算清缴工作的补充通知 国税函 2008 264号 企业因收回 转让或清算处置股权投资而发生的权益性投资转让损失 可以在税前扣除 但每一纳税年度扣除的股权投资损失 不得超过当年实现的股权投资收益和股权投资转让所得 超过部分可向以后纳税年度结转扣除 企业股权投资转让损失连续向后结转5年仍不能从股权投资收益和股权投资转让所得中扣除的 准予在该股权投资转让年度后第6年一次性扣除 20 2 关于资产损失税前扣除新政策 国家税务总局关于工会经费企业所得税税前扣除凭据问题的公告 国家税务总局公告 2010年第24号 P6 一 自2010年7月1日起 企业拨缴的职工工会经费 不超过工资薪金总额2 的部分 凭工会组织开具的 工会经费收入专用收据 在企业所得税税前扣除 二 国家税务总局关于工会经费税前扣除问题的通知 国税函 2000 678号 同时废止 21 3 税收优惠政策相关政策盘点 国家税务总局关于进一步明确企业所得税过渡期优惠政策执行口径问题的通知 国税函 2010 157号 P56 居民企业取得中华人民共和国企业所得税法实施条例第八十六条 第八十七条 第八十八条和第九十条规定可减半征收企业所得税的所得 是指居民企业应就该部分所得单独核算并依照25 的法定税率减半缴纳企业所得税 22 3 税收优惠政策相关政策盘点 关于 公司 农户 经营模式企业所得税优惠问题的公告 国家税务总局公告2010年第2号 P65 目前 一些企业采取 公司 农户 经营模式从事牲畜 家禽的饲养 即公司与农户签订委托养殖合同 向农户提供畜禽苗 饲料 兽药及疫苗等 所有权 产权 仍属于公司 农户将畜禽养大成为成品后交付公司回收 鉴于采取 公司 农户 经营模式的企业 虽不直接从事畜禽的养殖 但系委托农户饲养 并承担诸如市场 管理 采购 销售等经营职责及绝大部分经营管理风险 公司和农户是劳务外包关系 为此 对此类以 公司 农户 经营模式从事农 林 牧 渔业项目生产的企业 可以按照 中华人民共和国企业所得税法实施条例 第八十六条的有关规定 享受减免企业所得税优惠政策 23 4 查增应纳税所得额弥补以前年度亏损问题 国家税务总局关于查增应纳税所得额弥补以前年度亏损处理问题的公告 国家税务总局公告2010年第20号 P22 一 根据 中华人民共和国企业所得税法 以下简称企业所得税法 第五条的规定 税务机关对企业以前年度纳税情况进行检查时调增的应纳税所得额 凡企业以前年度发生亏损 且该亏损属于企业所得税法规定允许弥补的 应允许调增的应纳税所得额弥补该亏损 弥补该亏损后仍有余额的 按照企业所得税法规定计算缴纳企业所得税 对检查调增的应纳税所得额应根据其情节 依照 中华人民共和国税收征收管理法 有关规定进行处理或处罚 二 本规定自2010年12月1日开始执行 以前 含2008年度之前 没有处理的事项 按本规定执行 允许弥补亏损不等于不接受处罚尽管允许查增应纳税所得额弥补亏损对企业来说是个好消息 但 公告 第一条中的 对检查调增的应纳税所得额应根据其情节 依照 中华人民共和国税收征收管理法 有关规定进行处理或处罚 却需要企业特别关注 24 二 企业所得税年度申报表的填写 1 报表模板的取得 与2009年度相同 市局外网下载 税管员处拷贝 分局QQ 74990193 群中下载 2 使用EXCEL2000 EXCEL2003程序 不要使用EXCEL20073 宏安全性设置为中或低4 填表顺序 附表1245678910113主表5 境外所得税抵扣 无则附表6境外所得税抵免计算明细表不会显示6 年报与季报 月报表是同一个模板 但选择不同 25 1 附表一 收入明细表 填写及5大关注点 一 收入明细表 填列中5大关注点1 收入确认条件 时间 金额2 与增值税 营业税收入确认上的差异问题3 代购代销收入问题4 债务重组收入问题5 组合销售收入确认问题 26 二 收入明细表填报的难点处理1 销售 营业 收入合计是计算业务招待费 广告费和业务宣传费的基数 因此 营业外收入中的9项收入项目不能计入销售 营业 收入中 销售 营业 收入合计包括主营业务收入 其他业务收入和视同销售收入三部分 它不是直接填入主表 营业收入 的数字 主营业务收入和其他业务收入两部分的合计才是填入主表 营业收入 的数字 视同销售收入会在调整表自动调增 27 2 视同销售收入是指会计上没有核算计入收入 而税收上要求视为实现销售收入的财产 货物和劳务 视同销售也是并入销售 营业 收入计算三项费用的基数 虽然有些资产在实际处置时会计上是作为营业外收入核算 但税收上视同销售时由于会计上没有作为收入核算 所以税收上还是作为视同销售不作为营业外收入处理 如果企业因执行会计准则对有些资产已经作为收入处理 则税收上也不再视同销售处理 企业所得税法实施条例 第二十五条规定 企业发生非货币性资产交换 以及将货物 财产 劳务用于捐赠 偿债 赞助 集资 广告 样品 职工福利或者利润分配等用途的 应当视同销售货物 转让财产或者提供劳务 但国务院财政 税务主管部门另有规定的除外 国税函 2008 828号规定 企业将资产移送他人的情形 因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产 应按规定视同销售确定收入 28 3 违约金收入须要缴纳企业所得税实施条例第二十二条企业所得税法第六条第 九 项所称其他收入 是指企业取得的除企业所得税法第六条第 一 项至第 八 项规定的收入外的其他收入 包括企业资产溢余收入 逾期未退包装物押金收入 确实无法偿付的应付款项 已作坏账损失处理后又收回的应收款项 债务重组收入 补贴收入 违约金收入 汇兑收益等 29 2 成本费用明细表的填报 1 总的原则 按配比性原则与附表一配比2 第12行 视同销售成本 填报纳税人会计上不作为销售核算 但按照税收规定视同销售确认的应税成本 本行数据填入附表三第21行第4列 自动 视同销售成本包括 非货币性交易视同销售成本 货物 财产 劳务视同销售成本 其他视同销售成本 视同销售的收入包括非货币性交易视同销售收入 货物 财产 劳务视同销售收入 其他视同销售收入 3 第16至24行 营业外支出 填报纳税人与生产经营无直接关系的各项支出 本行数据填入主表第12行 营业外支出包括 固定资产盘亏 处置固定资产净损失 出售无形资产损失 债务重组损失 罚款支出 非常损失 捐赠支出 其他 30 4 第28行 财务费用 填报纳税人为筹集生产经营所需资金等发生的筹资费用 本行根据 财务费用 科目的数额计算填报 本行数据填入主表第6行 附件 1 关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知财税 2008 121号 后附案例 向股东及其他关联人借款 适用本通知 2 关于印发 特别纳税调整实施办法 试行 的通知国税发 2009 2号3 关于企业向自然人借款的利息支出企业所得税税前扣除问题的通知国税函 2009 777号 非关联利率合同 4 关于企业投资者投资未到位而发生的利息支出企业所得税前扣除问题的批复国税函 2009 312号 31 问 我公司 非金融企业 因资金周转困难 于2009年1月向母公司借入资金1000万元人民币 年利率为8 金融企业同期同类贷款利率为5 5 相关交易活动符合独立交易原则 母公司持有我公司100 的股份 我公司2009年末权益资金总额为100万元 请问 我公司2009年税前可扣除的利息费用是多少 答 财政部 国家税务总局 关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知 财税 2008 121号 规定 在计算应纳税所得额时 企业实际支付给关联方的利息支出 不超过规定比例和税法及其实施条例有关规定计算的部分 准予扣除 超过的部分不得在发生当期和以后年度扣除 其接受关联方债权性投资与其权益性投资比例 金融企业为5 1 其他企业为2 1 企业所得税实施条例 第三十八条规定 非金融企业向非金融企业借款的利息支出 不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分 准予扣除 综上所述 考虑到债权性投资与权益性投资的比例 上述公司权益资金为100万元 则税务机关只能接受200万元的借款利息费用税前扣除 因此上述公司税前可扣除利息费用为200 5 5 11 万元 32 3 附表四 税前弥补亏损明细表 填报 根据 中华人民共和国企业所得税法 及其实施条例 相关税收政策规定 填报本纳税年度及本纳税年度前5年度发生的税前尚未弥补的亏损额 企业所得税法第十八条企业纳税年度发生的亏损 准予向以后年度结转 用以后年度的所得弥补 但结转年限最长不得超过五年 2010年公告第7号和20号 国税函 2010 148号对企业取得的免税收入 减计收入以及减征 免征所得额项目 不得弥补当期及以前年度应税项目亏损 当期形成亏损的减征 免征所得额项目 也不得用当期和以后纳税年度应税项目所得抵补 33 4 附表五 税收优惠明细表 填报 税收优惠基本分为两种类型 一种是减免所得额和收入或扩大扣除 一种是减免税收 对于第一类的税收优惠 作为纳税调减项目 因此 税收上要求会计上单独核算 对于第二种税收优惠 需要计算除相应的税款后才予以减免 因此 必须有应纳税税收的情况下 才能减免 没有所得额 就没有税收 也就不存在第二种优惠减免 34 免税收入1 第2行 国债利息收入 填报纳税人持有国务院财政部门发行的国债取得的利息收入 2 第3行 符合条件的居民企业之间的股息 红利等权益性投资收益 填报居民企业直接投资于其他居民企业所取得的投资收益 不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益 3 第4行 符合条件的非营利组织的收入 填报符合条件的非营利组织的收入 不包括除国务院财政 税务主管部门另有规定外的从事营利性活动所取得的收入 4 第5行 其他 填报国务院根据税法授权制定的其他免税收入 35 减计收入1 第7行 企业综合利用资源 生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入 填报纳税人以 资源综合利用企业所得税优惠目录 内的资源作为主要原材料 生产非国家限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品所取得的收入减计10 部分的数额 2 第8行 其他 填报国务院根据税法授权制定的其他减计收入的数额 加计扣除额合计1 第10行 开发新技术 新产品 新工艺发生的研究开发费用 填报纳税人为开发新技术 新产品 新工艺发生的研究开发费用 未形成无形资产计入当期损益的 按研究开发费用的50 加计扣除的金额 36 2 第11行 安置残疾人员所支付的工资 填报纳税人按照有关规定条件安置残疾人员 支付给残疾职工工资的100 加计扣除额 3 第12行 国家鼓励安置的其他就业人员支付的工资 填报国务院根据税法授权制定的其他就业人员支付工资的加计扣除额 4 第13行 其他 填报国务院根据税法授权制定的其他加计扣除额 减免所得额合计实施条例第八十六条企业所得税法第二十七条第 一 项规定的企业从事农 林 牧 渔业项目的所得 可以免征 减征企业所得税 37 1 第16行 蔬菜 谷物 薯类 油料 豆类 棉花 麻类 糖料 水果 坚果的种植 填报纳税人种植蔬菜 谷物 薯类 油料 豆类 棉花 麻类 糖料 水果 坚果的免征的所得额 2 第17行 农作物新品种的选育 填报纳税人从事农作物新品种的选育免征的所得额 3 第18行 中药材的种植 填报纳税人从事中药材的种植免征的所得额 4 第19行 林木的培育和种植 填报纳税人从事林木的培育和种植免征的所得额 5 第20行 牲畜 家禽的饲养 填报纳税人从事牲畜 家禽的饲养免征的所得额 6 第21行 林产品的采集 填报纳税人从事采集林产品免征的所得额 38 7 第22行 灌溉 农产品初加工 兽医 农技推广 农机作业和维修等农 林 牧 渔服务业项目 填报纳税人从事灌溉 农产品初加工 兽医 农技推广 农机作业和维修等农 林 牧 渔服务业免征的所得额 8 第23行 远洋捕捞 填报纳税人从事远洋捕捞免征的所得额 9 第24行 其他 填报国务院根据税法授权制定的其他免税所得额 10 第26行 花卉 茶以及其他饮料作物和香料作物的种植 填报纳税人从事花卉 茶以及其他饮料作物和香料作物种植取得的所得减半征收的部分 11 第27行 海水养殖 内陆养殖 填报纳税人从事海水养殖 内陆养殖取得的所得减半征收的部分 12 第28行 其他 填报国务院根据税法授权制定的其他减税所得额 39 13 第29行 从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得 填报纳税人从事 公共基础设施项目企业所得税优惠目录 规定的港口码头 机场 铁路 公路 城市公共交通 电力 水利等项目的投资经营的所得额 不包括企业承包经营 承包建设和内部自建自用该项目的所得 14 第30行 从事符合条件的环境保护 节能节水项目的所得 填报纳税人从事公共污水处理 公共垃圾处理 沼气综合开发利用 节能减排技术改造 海水淡化等项目减征 免征的所得额 15 第31行 符合条件的技术转让所得 填报居民企业技术转让所得免征 减征的部分 技术转让所得不超过500万元的部分 免征企业所得税 超过500万元的部分 减半征收企业所得税 16 第32行 其他 填报国务院根据税法授权制定的其他减免所得 40 减免税合计1 第34行 符合规定条件的小型微利企业 填报纳税人从事国家非限制和禁止行业并符合规定条件的小型微利企业享受优惠税率减征的企业所得税税额 核定征收 不享受税收优惠财税 2009 69号文 2 第35行 国家需要重点扶持的高新技术企业 填报纳税人从事国家需要重点扶持拥有核心自主知识产权等条件的高新技术企业享受减征企业所得税税额 高新技术企业认定管理办法 国科发火 2008 172号 高新技术企业认定管理工作指引 国科发火 2008 362号 科技部财政部国家税务总局关于认真做好2008年高新技术企业认定管理工作的通知 国科发火 2008 705号 国家税务总局关于实施高新技术企业所得税优惠有关问题的通知 国税函 2009 203号 41 3 第36行 民族自治地方的企业应缴纳的企业所得税中属于地方分享的部分 填报纳税人经民族自治地方所在省 自治区 直辖市人民政府批准 减征或者免征民族自治地方的企业缴纳的企业所得税中属于地方分享的企业所得税税额 税法第二十九条 4 第37行 过渡期税收优惠 填报纳税人符合国务院规定以及经国务院批准给予过渡期税收优惠政策 5 第38行 其他 填报国务院根据税法授权制定的其他减免税额 42 第39行 创业投资企业抵扣的应纳税所得额 填报创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的 可以按照其投资额的70 在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额 当年不足抵扣的 可以在以后纳税年度结转抵扣 抵免所得税额合计1 第41 43行 填报纳税人购置并实际使用 环境保护专用设备企业所得税优惠目录 节能节水专用设备企业所得税优惠目录 和 安全生产专用设备企业所得税优惠目录 规定的环境保护 节能节水 安全生产等专用设备的 允许从企业当年的应纳税额中抵免的投资额10 的部分 当年不足抵免的 可在以后5个纳税年度结转抵免 2 第44行 其他 填报国务院根据税法授权制定的其他抵免所得税额部分 43 减免税附列资料1 第45行 企业从业人数 填报纳税人全年平均从业人员 按照纳税人年初和年末的从业人员平均计算 用于判断是否为税收规定的小型微利企业 2 第46行 资产总额 填报纳税人全年资产总额平均数 按照纳税人年初和年末的资产总额平均计算 用于判断是否为税收规定的小型微利企业 3 第47行 所属行业 工业企业其他企业 项目 填报纳税人所属的行业 以判断是否为税收规定的小型微利企业 小型微利 一 工业企业 年度应纳税所得额不超过30万元 从业人数不超过100人 资产总额不超过3000万元 二 其他企业 年度应纳税所得额不超过30万元 从业人数不超过80人 资产总额不超过1000万元 44 财政部国家税务总局关于小型微利企业有关企业所得税政策的通知 P82 财税 2009 133号成文日期 2009 12 02一 自2010年1月1日至2010年12月31日 对年应纳税所得额低于3万元 含3万元 的小型微利企业 其所得减按50 计入应纳税所得额 按20 的税率缴纳企业所得税 二 本通知所称小型微利企业 是指符合 中华人民共和国企业所得税法 及其实施条例以及相关税收政策规定的小型微利企业 45 国家税务总局关于小型微利企业预缴2010年度企业所得税有关问题的通知国税函 2010 185号成文日期 2010 05 06 P54 1 上一纳税年度年应纳税所得额低于3万元 含3万元 同时符合 中华人民共和国企业所得税法实施条例 第九十二条规定的资产和从业人数标准 2010年纳税年度按实际利润额预缴所得税的小型微利企业 以下称符合条件的小型微利企业 在预缴申报时 将 国家税务总局关于印发 中华人民共和国企业所得税月 季 度预缴纳税申报表 等报表的通知 国税函 2008 44号 附件1第4行 利润总额 与15 的乘积 暂填入第7行 减免所得税额 内 2 符合条件的小型微利企业 从业人数 资产总额 的计算标准按照 国家税务总局关于小型微利企业所得税预缴问题的通知 国税函 2008 251号 第二条规定执行 3 符合条件的小型微利企业在2010年纳税年度预缴企业所得税时 须向主管税务机关提供上一纳税年度符合小型微利企业条件的相关证明材料 主管税务机关对企业提供的相关证明材料核实后 认定企业上一纳税年度不符合规定条件的 不得按本通知第一条规定填报纳税申报表 4 2010年纳税年度终了后 主管税务机关应核实企业2010年纳税年度是否符合上述小型微利企业规定条件 不符合规定条件 已按本通知第一条规定计算减免所得税预缴的 在年度汇算清缴时要按照规定补缴 46 实施条例 第九十二条 企业所得税法第二十八条第一款所称符合条件的小型微利企业 是指从事国家非限制和禁止行业 并符合下列条件的企业 1 工业企业 年度应纳税所得额不超过30万元 从业人数不超过100人 资产总额不超过3000万元 2 其他企业 年度应纳税所得额不超过30万元 从业人数不超过80人 资产总额不超过1000万元 符合条件的小型微利企业从业人数 资产总额的计算口径 为了掌握从业人数 资产总额的计算口径 根据 财政部国家税务总局关于执行企业所得税优惠政策若干问题的通知 财税 2009 69号 规定 从业人数 是指与企业建立劳动关系的职工人数和企业接受的劳务派遣用工人数之和 从业人数和资产总额指标 按企业全年月平均值确定 具体计算公式如下 月平均值 月初值 月末值 2 全年月平均值 全年各月平均值之和 12 年度中间开业或者终止经营活动的 以其实际经营期作为一个纳税年度确定上述相关指标 另外 根据 财政部国家税务总局关于小型微利企业有关企业所得税政策的通知 财税 2009 133号 规定 自2010年1月1日至2010年12月31日 对符合 企业所得税法 及其实施条例以及相关税收政策规定的小型微利企业 年应纳税所得额低于3万元 含3万元 的 其所得减按50 计入应纳税所得额 按20 的税率缴纳企业所得税 47 5 附表六 境外所得税抵免计算明细表 填报略 48 6 附表七 以公允价值计量资产纳税调整表 填报 此表为执行新会计准则纳税企业填报 新准则规定 对某些资产可以以公允价值计量且其变动计入当期损益 因此 当这类资产公允价值提升时 会计核算上会反映增加利润 当公允价值降低时 会计核算上又会反映减少利润 财税 2007 80号第三条规定 企业以公允价值计量的金融资产 金融负债以及投资性房地产等 持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额 在实际处置或结算时 处置取得的价款扣除其历史成本后的差额应计入处置或结算期间的应纳税所得额 因此 对这部分差异要通过本表填报调整 49 7 附表八 广告费和业务宣传费跨年度纳税调整表 填报 税法依据为 中华人民共和国企业所得税法实施条例 第四十四条规定 企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出 除国务院财政 税务主管部门另有规定外 不超过当年销售 营业 收入15 的部分 准予扣除 超过部分 准予在以后纳税年度结转扣除 财税 2009 72号规定 对化妆品制造 医药制造和饮料制造 不含酒类制造 下同 企业发生的广告费和业务宣传费支出 不超过当年销售 营业 收入30 的部分 准予扣除 超过部分 准予在以后纳税年度结转扣除 50 8 附表九 资产折旧 摊销纳税调整表 填报 关于已购置固定资产预计净残值和折旧年限的处理问题新税法实施前已投入使用的固定资产 企业已按原税法规定预计净残值并计提的折旧 不做调整 新税法实施后 对此类继续使用的固定资产 可以重新确定其残值 并就其尚未计提折旧的余额 按照新税法规定的折旧年限减去已经计提折旧的年限后的剩余年限 按照新税法规定的折旧方法计算折旧 新税法实施后 固定资产原确定的折旧年限不违背新税法规定原则的 也可以继续执行 51 9 附表十 资产减值准备项目调整明细表 填报 此表填报各项资产减值准备 风险准备等准备金支出 以及会计处理与税收处理差异的纳税调整额 其政策依据为 中华人民共和国企业所得税法 第十条第 七 项规定 未经核定的准备金支出 在计算应纳税所得额时不得扣除 中华人民共和国企业所得税法实施条例 第五十五条规定 企业所得税法第十条第 七 项所称未经核定的准备金支出 是指不符合国务院财政 税务主管部门规定的各项资产减值准备 风险准备等准备金支出 根据以上税法规定 会计核算中计提的各项准备包括坏账准备 均不得在税前扣除 因此 会计上计提的准备影响了当期利润的 都要进行相应的调整 计提时减少了利润的要调增所得额 转回时增加了利润的要调减所得额 所以 此表的调整额为 本期计提额 减 本期转回额 的差额 52 10 附表十一 投资所得 损失 明细表 填报 此表政策有改动 新规定投资所得 扣失 都一定性计入应纳税所得额 53 关于企业取得财产转让等所得企业所得税处理问题的公告 国家税务总局公告 2010年第19号 P5 案例 A公司2008年发生股权转让所得5000万 企业年度所得税汇算清缴时 经主管税务机关同意 平均分5年入各年度应纳税所得额计算纳税的 2008年 2009年分别确认1000万所得 剩余3000万待以后年度计入应纳税所得 19号文发布 2010年企业所得税汇算清缴时 剩余3000万元应一次性计入应纳税所得 54 关于企业股权投资损失所得税处理问题的公告 国家税务总局公告 2010年第6号 一 企业对外进行权益性 以下简称股权 投资所发生的损失 在经确认的损失发生年度 作为企业损失在计算企业应纳税所得额时一次性扣除 二 本规定自2010年1月1日起执行 本规定发布以前 企业发生的尚未处理的股权投资损失 按照本规定 准予在2010年度一次性扣除 国家税务总局关于做好2007年度企业所得税汇算清缴工作的补充通知 国税函 2008 264号 企业因收回 转让或清算处置股权投资而发生的权益性投资转让损失 可以在税前扣除 但每一纳税年度扣除的股权投资损失 不得超过当年实现的股权投资收益和股权投资转让所得 超过部分可向以后纳税年度结转扣除 企业股权投资转让损失连续向后结转5年仍不能从股权投资收益和股权投资转让所得中扣除的 准予在该股权投资转让年度后第6年一次性扣除 55 四 附表三 纳税调整项目明细表 填报 此表为所有申报表中的核心表 会计与税法的差异全部在此表中反映 数据栏分别设置 账载金额 税收金额 调增金额 调减金额 四个栏次 账载金额 是指纳税人按照国家统一会计制度规定核算的项目金额 税收金额 是指纳税人按照税收规定计算的项目金额 账载金额与税收金额的差异就是调整数 此表调整项目内容较多 共有55行内容需要填列 且每一项内容和项目基本都涉及一项税收政策规定 本表打 号的栏次均不填报 56 1 合理的工资薪金按照新税法允许全部税前扣除 国税函 2009 3号文件对合理的工资薪金以及职工福利费范围进行了明确 不合理的工资薪金支出不能作为计算三费的基数一 关于合理工资薪金问题 实施条例 第三十四条所称的 合理工资薪金 是指企业按照股东大会 董事会 薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金 税务机关在对工资薪金进行合理性确认时 可按以下原则掌握 一 企业制订了较为规范的员工工资薪金制度 二 企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平 三 企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的 工资薪金的调整是有序进行的 四 企业对实际发放的工资薪金 已依法履行了代扣代缴个人所得税义务 五 有关工资薪金的安排 不以减少或逃避税款为目的 57 2 职工福利费由按比例计算扣除改为在规定比例范围内据实扣除 且有余额的要求先用余额 中华人民共和国企业所得税法实施条例 第四十条规定 企业发生的职工福利费支出 不超过工资薪金总额14 的部分 准予扣除 国税函 2008 264号规定 2008年及以后年度发生的职工福利费 应先冲减以前年度累计计提但尚未实际使用的职工福利费余额 不足部分按新企业所得税法规定扣除 企业以前年度累计计提但尚未实际使用的职工福利费余额已在税前扣除 属于职工权益 如果改变用途的 应调整增加应纳税所得额 关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知 国税函 2009 3号企业发生的职工福利费 应该单独设置账册 进行准确核算 没有单独设置账册准确核算的 税务机关应责令企业在规定的期限内进行改正 逾期仍未改正的 税务机关可对企业发生的职工福利费进行合理的核定 58 3 超过税法规定比例的职工教育经费可以结转扣除 中华人民共和国企业所得税法实施条例 第四十二条规定 除国务院财政 税务主管部门另有规定外 企业发生的职工教育经费支出 不超过工资薪金总额2 5 的部分 准予扣除 超过部分 准予在以后纳税年度结转扣除 财税 2008 1号规定 软件生产企业的职工培训费用 可按实际发生额在计算应纳税所得额时扣除 财税 2010 65号规定 经认定的技术先进型服务企业发生的职工教育经费支出 不超过工资薪金总额8 的部分 准予在计算应纳税所得额时扣除 超过部分 准予在以后纳税年度结转扣除 59 教育经费的列支范围 根据 关于企业职工教育经费提取与使用管理的意见 财建 2006 317号 规定 企业职工教育经费的开支范围是 1 上岗和转岗培训 2 各类岗位适应性培训 3 岗位培训 职业技术等级培训 高技能人才培训 4 专业技术人员继续教育 5 特种作业人员培训 6 企业组织的职工外送培训的经费支出 7 职工参加的职业技能鉴定 职业资格认证等经费支出 8 购置教学设备与设施 9 职工岗位自学成才奖励费用 10 职工教育培训管理费用 11 有关职工教育的其他开支 注意 职工参加学历教育 学位教育的学费支出不得计入教育经费列支 应当由个人负担 如果企业从教育经费中报销学费 则必须纳税调增应纳税所得额缴纳企业所得税 并将报销的学费并入个人的当期工资薪金扣缴个人所得税 60 4 工会经费 国家税务总局关于工