公共税收制度ppt课件.ppt

1 第八章公共税收制度 公共经济学 2 公共经济学 第八章公共税收制度 第一节税收的起源及其权利基础第二节直接税第三节间接税第四节累进税 累退税与中性税 3 公共经济学 第八章公共税收制度第一节税收的起源及其权力基础 一 税收的权力基础从历史上看 政府税收的权力基础主要来自于以下两个方面 1 通过提供公共服务来获得税收在这种税收模式下 国家的存在或税收的合法性主要取决于这样一点 臣民的税收支出增加必须与他们所享有的产权和贸易保护等价 换句话说 如果政府增加支出能产生更多的公共财产那么增加税收并不会引起经济衰落和国家的危机 4 公共经济学 第八章公共税收制度第一节税收的起源及其权力基础 2 用产权换取税收收入所谓用产权换取税收收入 指的是政府给予某个社会利益集团以垄断特许权 以获取税入来源 危害性 用产权换取税收收入是一种有效的 在短期内解决政府收入的办法 但从长期来看 它会产生破坏性的后果 因为它需要一种完备的代理机构来实行监控 由此而产生的官僚机构不仅会吸走一部分由此而来的收入 而且也容易成为一股顽强势力 抑制经济增长 抑制竞争和创新 对生产率有着不利的影响 5 公共经济学 第八章公共税收制度第一节税收的起源及其权力基础 二 税收权的分配1 施蒂格勒的最优分权模式这个模式基于地方政府存在的合理性上 首先 地方政府更接近于自己的民众的效用和需求 其次 一国之内的不同人们有权自己选择公共服务的种类与数量 由此推导出以下结论 为了实现配置的有效性与分配的公平性 决策应当在最低行政级别的政府部门进行 但行政级别较高的政府对于实现配置有效性与分配公平性也是有必要的 对于解决分配上的不平等与地方政府之间的竞争与摩擦 中央政府尤为适当 由此得出 税收权在中央政府与各级地方政府之间应该作这样的分配 与公平收入分配 提高总体资源配置效率有关的税收权应当归中央政府 与提供各种非全国性的公共服务有关的税收权则应当归各级地方政府 6 公共经济学 第八章公共税收制度第一节税收的起源及其权力基础 2 奥茨的分权定理奥茨在1972年在 财政联邦主义 一书中 为地方政府的存在提出了一个分权定理 他指出 对于某种公共产品来说 如果其消费是遍及该地域全部人口的 而且其提供成本无论是对中央政府还是对地方政府来说都是相同的 那么 由地方政府来向自己的选民提供一个帕累托有效地产量 总是比由中央政府来向全体选民提供任何特定的产量要有效得多 7 公共经济学 第八章公共税收制度第一节税收的起源及其权力基础 3 俱乐部理论该理论的核心有两个方面 首先 随着某个俱乐部接受新的成员加入 原有的俱乐部成员就会发现成本由更多的人分担了 这就好比企业的固定成本随产量上升而得到更多分担一样 其次 新成员的加入 会带来一定的外部性 即俱乐部可能变得更为拥挤 设施更为紧张 因此 一个俱乐部的最佳规模就应该恰好处于外部性所产生的边际成本等新成员加入所产生的边际节约这一均衡点上 8 公共经济学 第八章公共税收制度第一节税收的起源及其权力基础 4 偏好误识问题在上述三种分权理论中 都有一个明显的缺陷 即它们都把中央政府设想为全知全能的贤人政府 它们拥有一切适当的政策工具 对全体公民消费偏好的认识和了解都是准确无误的 特别是 中央政府完全了解社会福利函数的偏好序列 由此可见 上述三种理论没有考虑到中央政府也可能对社会偏好产生错误的认识 进而把自己的偏好强加于全体民众身上 偏好误识问题对中央政府关于全民偏好的认识准确性提出了质疑 因而 如果社会在经济活动中并不完全具有确定性 地方政府比较了解本地区民众的偏好 而中央政府对全体民众偏好的了解并没有这么清楚 那么只有让地方政府来提供公共产品 社会福利才可能实现最大化 9 公共经济学 第八章公共税收制度第一节税收的起源及其权力基础 5 用脚投票理论用脚投票理论回答的是人们为什么会自愿在某个地方政府周围 要求它为大家提供最大的福利 蒂布特在1956年指出 人们之所以愿意聚集在某个地方政府周围 是因为他们想在全国范围内寻找地方政府提供的服务与征收的税收之间一种精确的组合 以使自己的效用达到最大化 按照这一理论 整个社会的福利将会实现最大化 各地方在提供公共产品的成本方面差别不会长久存在 这这一看法 被人们称为地方公共服务的完全竞争市场理论 10 公共经济学 第八章公共税收制度第二节直接税 一 一次总付税一次总付税的数量是固定的 它有以下特征 1 纳税人的任何行动都不能改变其义务 2 纳税人承担的恰好被国库得到的所平衡 一次总付税从理论上说虽然具有一定的重要性 但在现实中 由于人头税是其仅有的可行形式 而且 人头税不能与实际的支付能力相匹配 它们很少是精确的 充其量只能为政府税收提供一个参照 11 公共经济学 第八章公共税收制度第二节直接税 二 财富税财富是指人们所控制的经济资源 它与收入的区别在于 财富通常指的是任何一时点上资源的存量 而收入是指一段时间内资源的流量 财富税 其税基按资产的存量来加以估算 而不是按资产的流量 财富税大致分为以下三种 财产税 资本税以及遗产税 12 公共经济学 第八章公共税收制度第二节直接税 1 财产税财产税类是指以各种财产为征税对象的税收体系 财产税类税种的课税对象是财产的收益或财产所有人的收入 主要包括房产税 财产税 遗产和赠与税等税种 对财产课税 对于促进纳税人加强财产管理 提高财产使用效果具有特殊的作用 目前我国财产课税有房产税 城市房地产税等 遗产和赠与税在体现鼓励勤劳致富 反对不劳而富方面有着独特的作用 是世界各国通用的税种 我国虽然列入了立法计划 但至今也未开征 13 公共经济学 第八章公共税收制度第二节直接税 2 资本税资本税就是对现有财富的一次性课税 3 继承税与遗产税继承税是对继承财产的特权课征的税收 遗产税是某人死亡时政府对转让财产的特权课征的税收 14 公共经济学 第八章公共税收制度第二节直接税 三 所得税所得税又称所得课税 收益税 指国家对法人 自然人和其他经济组织在一定时期内的各种所得征收的一类税收 所得税1799年创始于英国 由于这种税以所得的多少为负担能力的标准 比较符合公平 普遍的原则 并具有经济调节功能 所以被大多数西方经济学家视为良税 得以在世界各国迅速推广 进入19世纪以后 大多数资本主义国家相继开征了所得税 并逐渐成为大多数发达国家的主体税种 所得税主要由以下税种构成 公司利润税 工资税 资本利得税 15 公共经济学 第八章公共税收制度第二节直接税 1 公司利润税公司利润税是政府对公司的各种盈利征收的一种利润税 其适用范围是各种各样的有限责任公司 且通常采用单一税率 在政府对公司利润征税过程中 公司利润中用于支付公司债务利息部分可以免税 如香港 包括公司组织和非公司组织的利润税 其税率经过1975年和1976年调升后 以17 计征 1981 1982财政年度又减为16 5 这是指在扣除各项经营费用开支以后的利润收入比率 数目在应课税盈利实额10 以内的慈善捐款可扣除 16 公共经济学 第八章公共税收制度第二节直接税 2 工资税工资税是由雇主按雇员人数及所付工资缴纳的税收 征收工资税通常是出于以下目的 首先 用来为工人的福利计划提供资金 其次 是政府实施其经济政策的根据 17 公共经济学 第八章公共税收制度第三节间接税 传统意义上直接税是在这种税制下 纳税人的收入或福利将因纳税而相应减少 间接税则是指在这种税制下 税负可以转嫁给别人 一般而言 间接税是一种由零售商 批发商或制造商缴纳 而结果却转嫁给最终产品的消费者的税 间接税主要分为三大类一 商品税二 增值税三 关税 18 公共经济学 第八章公共税收制度第三节间接税 一 商品税所谓商品税 是对商品与劳务的交易额所课征的税 由于商品课税的主要对象是消费品或劳务 而且是在流通过程中征收的 所以通常又称为流转课税 我国现行的增值税 消费税 营业税 关税等都属于商品税 1 商品课税是对物税 2 商品课税是以商品价值的流转额为课税基础 3 商品课税存在着重复征税问题 每经过一次市场流通环节 就要就其流转额课征一次税 因而形成重复课税 增值税除外 4 商品课税存在着税负转嫁现象 税负转嫁是商品课税的基本特性 19 公共经济学 第八章公共税收制度第三节间接税 商品税优点 1 负担普遍 2 收入充裕 3 征收方便 易于管理 4 抑制特定消费品的消费 商品税弊端 1 不符合纳税能力原则 2 不符合税收的公平原则 3 商品税缺乏弹性 20 公共经济学 第八章公共税收制度第三节间接税 二 增值税增值税是以企业生产的商品或服务的市场增值部分为课税对象的一种税 是以商品生产流通和劳务服务各个环节的增值额为征税对象的一种税 1 什么是增值额 1 从理论上讲 增值额相当于商品价值 C V M 的 V M 部分 就是商品价值扣除在商品生产过程中所消耗掉的生产资料的转移价值 C 后的余额 即由企业劳动者所创造的新价值 V M 增值额从内容上讲可以称之为净产值 即工资 利息 租金 利润之和 21 公共经济学 第八章公共税收制度第三节间接税 2 就商品生产和流通的全过程而言 一件商品最终实现消费时的最后销售额 相当于该商品从生产至流通各个经营环节的增值额之和 3 就各个生产单位而言 增值额是这个单位的商品销售额或经营收入额 扣除规定的非增值性项目后的余额 理论上讲 非增值性项目主要是转移到商品价值中去的原材料 辅助材料 燃料 动力和固定资产折旧等 22 公共经济学 第八章公共税收制度第三节间接税 2 增值税的种类 23 公共经济学 第八章公共税收制度第三节间接税 由于计税依据有差别 因而不同类型增值税的收入效应和激励效应是不同的 从财政收入着眼 生产型增值税的效应最大 收入型增值税次之 消费型增值税最小 从激励投资着眼 则次序相反 西方国家采用生产型增值税较少 普遍采用后两种类型 24 公共经济学 第八章公共税收制度第三节间接税 3 增值税应纳税额的计算 25 公共经济学 第八章公共税收制度第三节间接税 由于计税依据有差别 因而不同类型增值税的收入效应和激励效应是不同的 从财政收入着眼 生产型增值税的效应最大 收入型增值税次之 消费型增值税最小 从激励投资着眼 则次序相反 西方国家采用生产型增值税较少 普遍采用后两种类型 26 公共经济学 第八章公共税收制度第三节间接税 三 关税关税是向对外贸易征收的税 即对跨国境或其他地理区域边界的进口和少数情况下的出口商品所课征的一种税 关税使用货币支付的 分为从量关税和从价关税 从量关税 按每单位商品交税 从价关税 按商品价值的某个既定百分比交税 判断关税是否恰当 以及决定关税水平是否合适的标准 不在于征得关税数量的多少 而在于关税对整个国民经济的影响 这个影响可从两个角度加以讨论 一是关税给国内生产者提供的保护 二是关税对贸易条件的影响 27 公共经济学 第八章公共税收制度第三节间接税 1 关税给国内生产者提供的保护对进口商品征收关税会提高它在国内市场上的价格 使需求从进口商品转向本国生产的替代品 关税带来的成本最重要的来源于外国进行报复的危险 关税产生的收益则有 增加就业 改善贸易收支状况 提高多样化经济的稳定性 增强自给自足所带来的政治和经济的优势 一国关税政策是否有效 不仅要看其最终产品的受保护程度 还要看受保护产业所进口的中间产品是否同样受到了应有的保护 有效的关税保护取决于各产业所面对的实际关税 而实际关税是由中间产品与最终产品的关税共同决定的 28 公共经济学 第八章公共税收制度第三节间接税 2 关税对贸易条件的影响如果一国进口品的国外供应或出口品的国外需求并非充分具有弹性的话 关税就会改善一国的贸易条件 并且 这种弹性越小 既定关税对贸易条件的影响就越大 这种作用 大致有两种解释 第一 关税改变了进口品和出口品的国外价格 使对方国处于不利地位 后者被迫要进行一部分的支付 这是关税征收国的一种明显收益 第二 这种收益可