会计职业道德和诚信问题论文.doc

会计职业道德和诚信问题摘要：诚信问题是我国会计职业道德建设过程中备受大家关注的核心问题。诚实守信是我国会计职业道德规范的主要内容之一，也是会计人员从事会计工作过程中最重要的价值取向。然而在计划经济向市场经济的转型过程中，由于历史、现实等多种因素综合的影响，会计行业不断地出现诚信缺失现象，致使会计职业道德滑坡现象愈来愈严重。因此，采取相应的措施改善这种状况是非常有必要的。关键词:诚信、会计职业道德、现状、对策The accounting professional ethics and integrity issuesAbstract：Credibility is the core issue of concern is the accounting occupation moralconstruction in our country. Honesty is one of the main content of our countrysoccupation ethics of accounting, and accounting personnel engaged in accountingwork the most important value orientation in the process of. However, in the plannedeconomy transition to market economy, because of the influence of history, realityand other factors, the accounting industry constantly appear the phenomenon of lackof honesty, the accounting occupation morals landslide phenomenon more and moreserious.So,it is necessary to take corresponding measures to improve this situation.Key words：honesty; accounting occupation moral; current status,strategy7引言 伴随市场经济的迅猛发展，会计在经济社会生活中的地位日益凸显。近年来会计职业道德败坏、诚信缺失的问题日趋严重，主要表现在会计工作中主动或被动地违反法律、法规和制度规定，有意识地做假账，从而造成会计信息的失真。从国家角度讲，会计信息的失真会造成政策制定的失误，干扰市场经济的发展，使资源配置低效劣化，造成国家利益受损。从企业角度讲，会计信息的失真，会对企业决策者和投资者误导，进而影响企业近期发展和长远利益。会计职业道德和诚信建设是社会主义思想道德体系建设的重要组成部分，是社会主义市场经济健康发展的根本要求1。通过对道德、职业道德和会计职业道德的系统研究,并结合市场经济条件下的道德观,对会计职业道德的概念予以重新界定,使之在外延上更加完善,并根据重新界定后的概念构建了会计职业道德的内容体系2。 市场经济应有赖于运行的游戏规则,但仅有法律制度的约束是不够的。当巨大的经济利益与严肃的道德规范发生碰撞时,只有诚信教育才能使天平倾向道德规范。会计是诚信行业,如果会计失之诚信,弄虚作假,欺诈舞弊,会计职业得以存在的基础就会随之崩溃,会计行业的生命力也就随之完结。近年来暴露的一系列会计舞弊欺诈案件以及与之相关联的审计失败的案例,使会计行业的公信力受到严峻挑战,对会计行业的发展带来了严重的不利影响。因此,在目前加强诚信与会计职业道德教育具有重大的现实意义2-3。会计行为是对经济事项的确认和计量过程，是提供信息的一个重要的领域，除了必须将本职工作置于法律法规的约束和规范之”，还必须具备与其能够适应的职业道德水准。随着市场经济的发展，对会计工作的职业道德水准要求越来越高。中国古代贤者认为“人无诚信不立，事无诚信不成，国无诚信不威”。“一诺千金”的成语体现了古代人对诚信的价值判断。因此，诚信是做人的基本原则，也是会计道德的精髓。市场经济是诚信经济，诚信表达了会计对社会的一种基本承诺，体现了会计人员作为市场经济活动中会计信息的提供者和鉴证者，在社会信用体系中发挥了重要的作用。为了大力发展社会主义市场经济，开展与之相适应、相匹配的会计职业道德与诚信建设显得尤其重要和迫切。一、对会计诚信和职业道德的理解（一）会计诚信的内涵 会计诚信是会计与生俱来的品质,是会计对其反映经济活动的真实性和客观性向会计信息使用者和整个社会做出的一种基本承诺,正是由于会计真实性的存在,才使得会计得以存在和发展。早在60多年前,著名会计学家潘序伦先生也指出:“立信,乃会计之本,没有信用,也就没有会计。会计诚信的概念应表述为:会计诚信是会计的本质属性,是有关行政机关和企事业管理层及会计行为主体在会计信息的生产过程中,对会计信息使用者和其他利益相关者的一种承诺,即客观、公正、及时、准确地把实际经济活动状况用会计信息真实地反映出来。它是行政机关及企事业管理层和会计行为主体应该遵循的基本道德和行为规范4。（二）会计职业道德的内涵 所谓会计职业道德，是指在会计职业活动中应当遵守体现会计职业的特征，是调整会计职业关系的职业行为准则和规范。在会计基础工作规范中，规定了会计人员职业道德的内容为：爱岗放业、熟悉法规、依法办事、客观公正、提高技能、搞好服务。这是每一个会计从业者从事会计工作应具备的基本的职业道德，也是会计从业者在实践中自觉遵循，不断充实和发扬光大的美德。会计职业道德的形成取决于会计职业的产生，它是会计人员在长期的职业活动中刍议会计职业道德与诚信逐步形成和总结出来的，用以调整会计人员与社会之间、会计人员个人之闻、个人与集体之间关系的职业道德，是主观意识和客观行为的统一。诚信是市场经济的基石。是行业发展之源，是会计工作之本。二、我国会计职业道德与会计诚信的现状（一）职业道德观念淡薄。一些会计人员个人主义、拜金主义、享受主义膨胀，法制观念淡薄，造成的直接社会现象是会计道德沦丧，伪造、变造、隐匿会计资料，利用职务谋取私利。（二）会计人员诚信观念缺失大量的经济违法犯罪和腐败现象，几乎都与会计人员的诚信分不开，例如，会计信息失真，在很大程度上是为了减少税款支出 ；又如，借款逾期不还，有些团体和个人认为银行的钱是国家的，可以不还，使银行形成了相当数量的呆帐、死账，这些现象不胜枚举。（三）职业道德监督体系不完善现阶段我国对财务管理监督的部门很多，但力度不大，深度不够，惩治偏轻，有法不依、执法不严现象较为严重，甚至直到犯罪发生，已经远远超越道德与诚信的范畴。（四）会计信息失真问题 会计信息失真问题已成为经济生活中急需解决的问题。会计职业道德直接影响着会计信息的真实程度和会计信心的质量。会计信息的过失性失真跟会计从业人员的职业道德有关，技能、责任心、心理素质都包括在职业道德中；故意性失真中，除了单位负责人的责任感和业务经办人提供虚假原始凭证外，其余则跟会计从业人员的道德有关系了5。三、造成会计职业道德沦丧和诚信缺失的原因（一）政府诚信不足政府诚信不足是会计诚信缺失的关键因素，整个社会诚信建设中政府诚信建设占核心地位。如何使公众信任政府，保证其诚信形象？我国政府在多年的执政过程中，采取了很多措施，并已经在大众心目中树立了诚信政府的形象。然而在社会主义市场经济建设中，失信于民的现象仍然在一些地方政府的执政过程中存在着，为我国社会诚信制度建设造成了困境。导致政府诚信缺失的原因，一是政府官员滥用权力的现象比较严重，二是政府的民主性和透明度不足；三是权力监督机制薄弱；三是行政人员的政策意识和法制意识淡薄。在这些原因的影响下，诚信缺失现象日益严重，直接影响了会计诚信制度的建立。（二）市场内在缺陷市场经济具有它自身的缺陷：自发性、盲目性和滞后性。它作为资源配置的主要手段，使各种资源没有阻碍地在市场经济中自由流动，市场主体以完全竞争的状态存在于市场经济中。市场经济主要的主体企业，是以追求利润的最大化为根本目的的。在这一目的的诱惑下，企业在衡量失信成本与收益之后，往往选择以失信的方式获取利益。这样就使本来缺少的资源向少数企业流去，这样就有可能形成垄断，使强的企业更强，弱的企业为了求的生存，获取资源不得不冒险做假账来获得公平对等的机会。这些市场机制的内在缺陷也导致了会计诚信的缺失。（三）会计制度缺失会计工作的独立性得不到保证是会计职业道德中的诚信问题产生的重要因素。现在企业雇佣会计人员的途径主要有两种，一是本来就在企业工作的职工，在考取会计从业资格证后担任财务工作，这类会计人员容易受制于企业管理层，容易受人际关系的影响，有时会为了自身利益，制造假的会计报告。二是会计中介机构即会计师事务所，企业的审计工作有注册会计师来，这类会计虽然独立性较强，但也会为了获得更多的利润，受企业所牵制，不得不降低审计标准，放弃会计诚信。（四）诚信意识淡薄当前市场经济条件下，旧的价值体系已遭到破坏，新的价值体系还没形成，在我国诚信意识普遍比较淡薄。分析其原因，一方面在于封建社会一些落后的观念深入很多人的心里面，例如无商不奸的概念还在影响着很多人，致使他们的诚信意识淡薄。另一方面长期以来政府在经济活动中很少提倡会计职业道中的诚信问题，致使社会上一些重利轻信的思想蔓延，滋生了人们的不诚信行为，进而影响到会计诚信。（五）缺乏有效的监督造成会计诚信缺失的一个重要原因是缺乏有效监督管理机制。首先企业或单位的负责人实质上是企业的实际管理者，其作为单位或企负责人，会计报表等资料往往都是按照他的意愿来制造的，为了追求利润最大化，伪造或变造会计报告的事情经常发生，造成投资者的错误判断。二是会计中介机构即会计师事务所，企业的审计工作有注册会计师来，这类会计虽然独立性较强，但也会为了获得更多的利润，受企业所牵制，不得不降低审计标准，放弃会计诚信。（六）违法成本过低由于缺乏有效的监管机制，许多向会计报表造假等违法行为得不到法律应有的惩罚，或者是惩罚力度不够。在衡量了会计失信的违法成本低于收益的情况下，许多会计人员为了自身利益和企业利益，在自愿的情况下，或在单位负责人的授意下，变造或伪造会计报表的行已屡见不鲜。在这种情况下，只有加大违法成本，才能提高会计人员的诚信意识6。四、会计诚信和会计职业道德的关系(一)“诚实守信”是会计职业道德建设的核心内容7会计职业道德具有丰富的内容,主要包括如下一些内容:公众利益、诚信、勤奋、客观、独立、谨慎、胜任、保守秘密、忠诚、正直等等。“诚实守信”是会计职业道德的核心内容。从“诚实守信”这个核心内容出发,针对会计工作的不同方面与不同层次,可以派生出许多层次不同的道德规范和伦理原则,从而构成一个会计职业道德规范体系。“诚实守信”符合一般的社会公德,是社会主义道德在会计领域的体现,以诚信为基础的会计职业道德体系与社会主义道德体系相一致。“诚实守信”深刻反映会计职业的特点,是调整会计人员与社会、会计人员与不同利益集团以及会计人员之间关系的根本行为准则。(二)会计职业道德是会计诚信的基础8会计诚信包括会计信息、会计人员的素质、职业道德和法律规范。其中,会计职业道德是会计诚信的基础。在会计界,人人都讲会计职业道德,就会形成会计诚信之风。由此可见,会计诚信与会计职业道德是两个既互相联系又互相区别的概念,两者在内容上存在交叉,会计诚信包含会计职业道德,同时会计职业道德又要求会计诚信。五、加强会计职业道德和诚信建设的对策(一)从思想观念上加强会计职业道德建设，是会计诚信的理论基础在思想上，会计人员必须牢固树立马克思主义的世界观、人生观和价值观。以实事求是、客观公正的工作态度，处理好日常的会计事务，要经常学习党的方针、政策、法律、法规，明白能做什么，不能做什么，增强职业理性。就此而言，会计人员必须在职业生涯中对自己的思想品质、思想意识方面进行自我锻炼、自我教育和自我改造，自觉遵守道德行业准则。(二)从制度建设上加强会计职业道德建设，是会计诚信的行为规范制定一套可操作的会计规范体系是现代企业管理的一项重要内容，内部控制制度是企业内部财务管理和会计核算的基本规范。一套完善规范的内控体系，能明确每一环节的人员之间分工、职责，形成既能相互协作又能相互监督、相互制约，能有效起到保护企业资产的安全完整，保证会计资料的真实、合法。(三)从管理体制上加强会计职业道德建设，是会计诚信的有力保证 实行会计人员有计划轮岗或委派的会计管理体制。会计人员的轮岗制度，有利于加强财务工作的内部监督，防止贪污腐败和会计信息造假行为发生。一个会计岗位有多名会计人员轮岗从事会计核算，不同的人有不同的见解，能提出单位财务管理方面好的建议，从而提高财务管理整体水平，确保会计信息真实可靠。会计委派是指各级财政部门对会计人员实行直接管理，即会计人员的组织关系、人事关系等由财政部门统一负责，工作由财政部门统一安排，不受制于企业管理者，能发挥会计人员相对独立职能的作用，对健全监督约束机制、保证会计信息的真实性和完整性具有重要的作用。(四)从审计监督上加强会计职业道德建设，是会计诚信的有效监管首先，做好内部审计监督。在单位内部不但要建立健全良好的内部控制制度，还要建立内部监督制度，以提高内部控制制度执行的有效性，才能把一些违法、违纪行为消灭在萌芽状态，才能减少会计信息失真现象。其次，强化政府监督，加大政