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2010年度全国高级会计师资格考试模拟试题参考答案 案例分析题一（本题12分）分析与提示：（1）项目筹资前发行债券发行可转换债券增发普通股息税前利润（万元）9 00010 00012 00015 000现有债务利息（万元）1 6001 6001 6001 600新增债务利息（万元）-480480-税前利润（万元）7 4007920992013400所得税（万元）1 850198024803350净利润（万元）5 5505940744010050普通股收益（万元）5 5505940744010050股数（万股）10 00010 00010 000（10320）10 800每股收益（元）0.5550.5940.7440.931转股后每股收益（元）-0.756-资产负债率筹资前40%40%40%40%资产负债率筹资后-48.28%48.28%34.48%转股后资产负债率-34.48%-（2）从公司股东获得良好回报的角度，应选择方案三：融资方案一会导致公司资产负债率由2009年末的40上升到48.28。公司每股收益由2009年的0.555元上升到0.594元。融资方案二会导致公司资产负债率由2007年末的40上升到48.28。转股前，公司资产负债率降为34.48。公司每股收益由2009年的0.555元上升到0.744元。2012年1月转股后，公司每股收益比2009年有所上升，保持在0.756元的水平。融资方案三会导致公司资产负债率由2009年末的40下降到34.48。 每股收益由2009年的0.555元上升为0.931元。1）债券筹资的优缺点：债券筹资的优点第一，资金成本较低；第二，保证控制权；第三，可以发挥财务杠杆作用；第四，因发行公司债券所承担的利息费用可以为公司带来抵税利益；第五，与发行股票相比，可以相对减轻公司的现金支付压力。债券筹资的缺点第一，筹资风险高；第二，限制条件多；第三，筹资额有限。2）发行可转换债券优缺点：发行可转换债券优点第一，可转换公司债券的利率较不具备转换权的债券一般比较低，可降低企业的筹资成本；第二，可转换公司债券具有高度的灵活性，企业可以根据具体情况设计不同报酬率和不同可转换公司价格的可转换公司债券；第三，当可转换公司债券转化为普通股后，债券本金即不需要偿还，免除了企业还本的负担。发行可转换债券缺点第一，当债券到期时，如果企业股票价格高涨，债券持有人自然要求转换为股票，这就变相使企业蒙受财务损失。如果企业股票价格下跌，债券持有人会要求退还本金，这不但增加企业的现金支付压力，也会影响的再融资能力。第二，当可转换公司债券转为股票时，企业股权会被稀释。3）普通股筹资的优缺点普通股筹资的优点第一，没有固定利息负担；第二，没有固定到期日，不用偿还；第三，筹资风险小；第四，能增加公司的信誉；第五，筹资限制较少。普通股筹资的缺点第一，资金成本较高；第二，容易分散控制权；第三，无法享受纳税利益；第四，现金支付压力问题-如发放现金股利；第五，股票股利问题-导致每股收益下降、每股市价下跌。 案例分析题二（本题13分）（1）A公司取得丙公司60股权交易的企业合并是非同一控制下的企业合并。因为甲公司直接和间接拥有48%的股权，只能派出6名乙公司的董事会成员，没有超过2/3，所以不能控制乙公司，因此也就不能通过间接控制丁公司进而控制A公司，因此A公司和丙公司不属于同一企业集团。 取得丙公司60股权时形成的商誉5.2800+3760+801200060800（万元）。 （2）因为A公司取得丙公司60的股权是非同一控制下的企业合并，所以初始投资成本为所支付对价的公允价值5.2800+3760+808 000（万元）。会计分录是： 借：长期股权投资 8000 累计摊销 600 贷：无形资产 2000 银行存款 140股本 800 资本公积股本溢价 3300 营业外收入处置非流动资产利得 2360 （3）A公司购买丙公司另外20股权不形成企业合并，因为之前取得60丙公司的股权已经形成了企业合并，所以这里再次购入丙公司20股权是购买少数股东权益。 A公司取得丙公司20股权的成本是支付的对价的公允价值3600（万元）。所以账务处理是： 借：长期股权投资 3600 贷：银行存款 3600 案例分析题三（本题10分）事项1：2009年会计处理正确；计算错误。正确的计算为：（30-3-2）100001012=1250000（元）2010年会计处理正确；计算错误。正确的计算为：（30-3-1）1000018-1250000=3430000（元）2011年会计处理错误，行权日之后，负债公允价值变动应当计入公允价值变动损益，计算正确。事项2：会计处理正确。计算错误。以权益结算的股份支付，企业应在等待期内的每个资产负债表日，以对可行权工具数量的最佳估计为基础，按权益工具在授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积。正确的计算如下：2009年：5010000（17+10）13=4500000（元）2010年：50100002723-4500000=4500000（元）2011年：50100002733-9000000=4500000（元） 案例分析题四（本题10分）1.朝阳公司为了规避现有库存商品价格下降的风险，应该采取卖出套期保值，属于卖出套期保值。因为卖出开新仓，应买入平仓，买入平仓损益与现货卖出损益相抵销，实现锁定价格和锁定盈利。2.（1）在套期关系开始时，采用主要条款法，通过比较被套期项目与套期工具的主要条款，如标的资产的数量、品质、到期日以及货币单位等，所有主要条款均能准确匹配，该套期保值预期高度有效。 （2）采用比率分析法进行评价比率分析法，是通过比较被套期风险引起的套期工具和被套期项目公允价值或现金流量变动的比例来确定套期是否有效的方法。根据上述资料可知：被套期项目累计公允价值变动额=13 800-15 000=-1 200（万元），即公允价值下降1 200万元。套期工具公允价值变动额=15 000- 13 800=1 200（万元），即公允价值上升了1 200万元。被套期项目公允价值变动额/套期工具公允价值变动额=1 200/1 200=100%，该套期完全有效。3朝阳公司对套期保值的会计处理正确。朝阳公司的账务处理如下(金额单位:万元):（1）2010年6月1日将钢材存货转入被套期项目，按照公允价值计量：借:被套期项目-钢材 4 000贷:库存商品-钢材（14 000） 4 000注：本会计分录的含义是将按成本与市价孰低计量的存货转为按公允价值计量，以便将存货的公允价值变动与期货合约公允价值变动对冲。（2）2010年10月15日出售存货，期货合约买入平仓：反映套期工具公允价值变动借:套期工具-衍生工具 1 200 贷: 套期损益1 200（15 000-13 800）注：期货合约卖出价为每吨5 000元，买入价为每吨3 800元，本会计分录反映套期工具的公允价值变动收益。 反映被套期项目公允价值变动借:套期损益1 200（13 800-15 000） 贷: 被套期项目-钢材 1 200注：套期开始时，钢材的公允价值为每吨5 000元，出售钢材时公允价值为每吨3 800元，本会计分录反映被套期项目公允价值变动损失。出售存货，并结算期货交易损益借:银行存款 3 800 贷:主营业务收入3 800（13 800）借:主营业务成本 2 800贷:被套期项目-钢材 2 800（4 000-1 200）借:银行存款 1 200 贷: 套期工具-衍生工具 1 200注：本会计分录反映朝阳公司结算期货交易收益1 200万元。由此可见，由于朝阳公司采用了套期策略，尽管钢材的售价由6月份的每吨5 000元下降到10月份的每吨3 800元，仍然实现了每吨盈利1 000元，1万吨钢材实现了盈利1 000万元（3 800-2 800）。 案例分析题五（本题10分）（1）甲公司持有A公司10%普通股股票不应终止确认。 理由：甲公司所持有的A公司10%普通股股权，与该投资所有权相关的风险和报酬没有转移，甲公司也没有放弃对它的控制。（2）甲公司持有B公司20%普通股股票应终止确认。 理由：甲公司已转移了与B公司20%普通股股票所有权相关的风险和报酬，同时放弃了对该股权的控制。 （3）甲公司持有的权益工具和债务工具投资组合的现金流量的25%应终止确认。理由：权益工具和债务工具投资组合的现金流量的25%，其风险和报酬已转移给中国银行。（4）甲公司的会计处理正确。理由：不附追索权的应收账款出售，与应收债权所有权相关的风险和报酬已转移。甲公司的会计处理不正确。理由：因回购价为回购日的市场价格，故与金融资产所有权相关的风险和报酬已经转移，甲公司已放弃了对金融资产的控制，应终止确认。正确的会计处理是：金融资产出售时终止确认，回购时按回购日的市场价格重新确认一项交易性金融资产。 案例分析题六（本题13分）1、A公司平衡计分卡设计不恰当。理由：平衡计分卡涉及的指标不够完善，应该补充完善如下。2、设计完整的平衡计分卡系统需要大量的调查研究，一般包括以下几个设计步骤：（1）制定战略规划，明确战略目标。（2）设计核心财务指标，明确直接因素。（3）导入非财务因素，设计相关目标。（4）分析关键因素，设计绩效指标。A公司2009年平衡计分卡指 标业绩目标行业平均数财务方面盈利能力状况、资产质量状况、债务风险状况、经营增长状况净资产收益率、总资产报酬率；总资产周转率、应收账款周转率；资产负债率、已获利息倍数；销售（营业）增长率、资本保值增值率；客户方面市场份额、老客户挽留率、新客户获得率、客户满意度、客户贡献的利润内部业务流程方面客户满意度、股东回报率、商品流动性管理、客户服务流程、创新计划、质量管理学习与增长方面员工的能力、信息系统的能力、商品专业知识、门市管理能力、企业文化培养3、平衡计分卡可以在战略管理的以下环节发挥作用：（1）使目标和战略具体化。（2）促进沟通和联系（3）辅助业务规划（4）增强战略反馈和学习。 案例分析题七（本题12分）1东海公司成本费用内部控制方面存在以下缺陷：根据企业内部控制基本规范要求，东海公司单位负责人对本单位内部控制的建立健全及有效实施负责。东海公司的单位负责人是董事长而不是主管生产的副总经理，因此，要求由主管生产的副总经理对公司成本费用内部控制负责不恰当。根据企业内部控制基本规范要求，东海公司应当建立成本费用控制系统，做好成本费用管理的各项基础工作，制定成本费用标准，分解成本费用指标，控制成本费用差异，考核成本费用指标的完成情况，落实奖罚措施。按照这一要求，单位应对各项成本费用建立控制系统。东海公司仅对产品成本及各项生产费用实施预算控制，而未对管理费用、销售费用等期间费用建立预算控制系统，违背了这一要求。根据企业内部控制基本规范有关预算控制的要求，东海公司预算内资金应实行责任人限额审批，限额以上资金实行集体审批，严格控制无预算的资金支出。东海公司规定各分厂（车间）发生的所有预算内和预算外生产费用均由各分厂（车间）负责人审批，违背了预算控制的有关要求，同时也不符合授权批准控制的要求。根据企业内部控制基本规范要求，企业应明确规定涉及会计及相关工作的授权批准的范围、权限、程序、责任等内容，单位内部的各级管理层必须在授权范围内行使职权和承担责任，经办人员也必须在授权范围内办理业务。东海公司规定各项期间费用的开支均由各职能部门负责人、分公司负责人进行审批，以及未明确各项期间费用的开支范围和标准，违背了授权批准控制的原则，属于授权不当。同时，各职能部门负责人、分公司负责人本身也会发生差旅费、业务招待费等费用，自己发生费用，由自己进行审批，集费用支出的审批与执行于一身，违背了内部控制有关不相容岗位相互分离的控制要求。根据企业内部控制基本规范要求，会计和出纳岗位属于不相容的岗位，东海公司派出一名财会人员担任销售分公司会计兼出纳，不符合不相容职务分离控制的要求。根据企业内部控制基本规范要求，东海公司没有建立生产余料入库和废品处理等方面的会计记录，没有对分公司费用开支的原始凭证进行审查，不符合会计系统控制、财产保护控制的有关要求。2提出如下改进和完善建议：规定董事长对本公司成本费用内部控制的建立健全及有效实施负责。建立包括生产费用和期间费用在内的成本费用预算控制。根据成本费用预算内容，层层分解成本费用指标，落实成本费用责任主体，考核成本费用指标完成情况，制定奖惩措施，实行成本费用责任追究制度。完善各项开支的授权批准控制，明确各项费用的开支范围、标准和费用支出的申请、审批、支付程序，严格控制费用开支。对于预算内开支，由各责任部门负责人根据预算限额审批；对于超过预算限额的开支，由各责任部门负责人及分管副总经理、总经理集体审批。对于预算外开支，应实行集体审批，需要追加的成本费用预算，应重新办理审批手续。建立成本费用业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责、权限，确保成本费用支出的审批与执行等不相容岗位相互分离。如对于东海公司各职能部门负责人本身的差旅费、业务招待费等费用，必须由分管副总经理审批等。向销售分公司派出不同的财会人员分别担任会计和出纳员。 完善会计系统控制，为生产过程各个环节设置必要的原始凭证，记录有关费用发生和生产消耗的情况。对材料消耗、费用支出、生产余料入库、废品损失及处理、产品完工入库等，都应如实记录，加强会计核算，同时建立对分公司费用开支原始凭证定期审查的制度。 案例分析题八（本题20分）1.事项（1）甲医疗中心申请财政资金用于购置专项设备，市卫生局审批是不正确的。理由：事业单位用财政性资金购置规定限额以上资产的（包括用财政性资金举办大型会议、活动需要进行的购置），应当按照规定程序经主管部门审核，报同级财政部门审批。该资金应通过市卫生局审核，市财政局审批。事项(3)甲医疗中心将固定资产（设备）对外投资的做法不符合规定。理由：根据国有资产管理的规定，事业单位以国有资产对外投资、出租、出售、担保，须经主管部门审核，报同级财政部门审批。该投资仅经甲医疗中心办公会批准就对外投资，不符合相关规定。事项（5）甲医疗中心将闲置办公场所出租和租金收入的核算与管理不正确。理由：按照