（会计学专业论文）企业集团预算管理研究——基于钢铁企业集团的预算管理.pdf

内容摘要 内容摘要 预算管理的思想在中国古代很早就已经产生，礼记中庸中的“凡事 预则立，不预则废”；孙子兵法中的“未战先算”、“得算多者胜”，都 是预算管理思想的启蒙。预算管理应用和发展始于1 9 世纪末期，产生于政府 和非营利组织。2 0 世纪2 0 年代，在通用电器、杜邦公司、通用汽车公司采用 之后，很快被各大型工商企业广泛使用，成为了发达国家许多企业成功的经 验之一。到现今2 l 世纪，经过几十年将近一个世纪的发展，预算管理不断趋 于完善和成熟，预算管理方法在实践中应用的范围延伸得更为广阔，从发达 国家到发展中国家，从制造业到非制造业，从企业到非盈利组织，几乎成为 所有跨国公司内部管理控制的重要工具。 随着市场经济的进一步发展，以及加入w t o 之后市场竞争的加剧，中国 企业面临着更为复杂多变的竞争环境。要想在竞争激烈的市场中取胜，除了 要有过硬的产品之外，还需要一套适应市场机制的现代化管理系统。作为现 代管理体系重要内容的预算管理在促进企业进一步健全企业内部约束机制， 改变目前企业管理不够规范的现状，不断提高企业管理水平，促进企业经营 目标的完成，等众多方面都有重要作用；并且强化全面预算管理也是企业应 对挑战，劳动效率低下的重要手段。因此，笔者选择了“企业集团预算管理 研究”这一研究主题。 一、论文主要内容 钢铁集团指从事铁、锰、铬及其合金的金属矿的采掘、洗选、烧结、冶炼 并加工成材的企业集团，又称黑色金属工业，是冶金工业的一部分。钢铁行 业属于资金、劳动力密集型工业，也属于基础行业，它是为国民经济各部门 提供原材料的重要工业部门。因为钢铁企业在发展的过程中面临着以下的问 题：外部生产条件紧张，运力不足；原燃料价格上涨，生产成本增加；行业 固定投资规模偏大，生产能力增张大于市场需求的增张，生产与市场需求结 企业集团预算管理研究基于钢铁企业集团的预算管理 构性矛盾突出的问题。在当前面临的环境较之以前更加复杂多变的情况下， 钢铁企业，为了更好地配置经济资源，提高企业集团的核心竞争力，增强企 业的持续发展能力，应当着手构建和实施科学的预算管理体系。 为了更好地研究研究企业集团预算管理，本文在结构上分为四章。通过层 层递进的研究探讨如何构建钢铁企业全面预算管理模式，并将其应用于实践。 第一章导论从预算管理的沿革，以及国内外预算管理的研究发展状况这 两个方面分祈了全面预算管理的背景。不断趋于完善和成熟的预算管理方法， 在发达国家和发展中国家的企业、组织中日益受到重视，成为重要的内部控 制工具；然后文章概述了西方国家预算管理从定义、研究理论、研究内容到 研究方法的发展和成果；最后介绍了从8 0 年代作为管理会计一部分的预算管 理引入我国，并在我国的研究和实践应用情况。 第二章主要从企业集团类型以及相应的预算管理模式和企业集团全面预 算管理两方面探讨了企业集团的预算管理。这部分首先从预算管理的内涵、 特征以及模式方面对预算管理理论进行了概述；然后分析如何根据不同的标 志对企业集团进行类型划分，并根据划分的类型选择切合企业集团自身特点 的预算管理模式；紧接着引入全面预算管理理论，并且对企业集团全面预算 管理模式从内容、特点，以及如何基于企业集团特点而构建全面预算管理体 系进行了探讨。 第三章对钢铁企业集团预算管理体系的现状及存在的问题进行了分析。 首先，本章对钢铁企业集团的特点，和钢铁行业的发展状况进行了概括的介 绍，从而引出了在钢铁企业实施预算管理的必要性：无论是从缓解当前突出 的矛盾问题，还是加快企业自身发展，提高竞争力方面来看，提高行业企业 的科学管理水平显得尤为重要。而预算管理作为现代企业管理机制，具备机 制性、战略性、全员性的特点，对于促进企业遵循市场规则、推进制度化进 程、增强竞争能力都有积极而突出的意义。然后文章概括了钢铁企业预算管 理体系的现状和存在的问题，并分析了闯题产生的原因；最后从处理集团内 部经济关系、提高企业竞争能力等方面探讨了钢铁集团实施、加强和完善全 面预算管理体系的必要性。 第四章结合国内较为成功的钢铁企业集团的预算管理实施实践具体探讨 钢铁集团应当如何从全面预算管理组织机构的设置、全面预算管理目标确定 内容摘要 及其分解、全面预算管理编制原则、全面预算管理体系的编制、全面预算管 理的控制、全面预算管理的执行分析与调整、全面预算管理绩效考核方面构 建全面预算管理体系。 二、论文的主要贡献与不足 l 、论文的主要贡献 本论文以企业集团的类型与预算管理模式选择为出发点，分析了钢铁企 业集团预算体系的现状、存在的问题以及应对措施，在此基础上提出在当前 行业以及国际竞争下钢铁企业集团对全面预算管理的选择，并且进一步地对 钢铁企业集团如何构建适合自身企业特点地全面预算管理体系进行了研究。 ( 1 ) 从企业自身管理特点的角度研究全面预算管理。 虽然我国从2 0 世纪8 0 年代把预算管理作为管理会计的一个分支引入，对 预算管理的研究进行了不断应用和探索，但大部分的研究都比较集中于理论 等规范性研究方面，较少地涉足于理论研究同企业的具体特点、管理实践操 作相结合；对于具体在企业集团应用层面缺乏实际的可操作性。因此，笔者 选取了基于钢铁企业集团为研究背景的全面预算管理研究，着重于探讨如何 结合钢铁企业集团自身的管理特点构建全面预算管理体系。 ( 2 ) 基本上构建了一套完整的钢铁企业全面预算管理体系。 本文基于在提高我国企业集团的宏观经济效益目标下实行预算管理的紧 迫性，立足于预算管理的作用和现实意义，归纳了当前已有的先进的预算管 理模式、方法体系，详细介绍全面预算管理模式，并在此基础上结合钢铁企 业集团的特点分析如何构建适合的全面预算管理体系。力求为企业集团选择 恰当的预算管理模式，施行有效的预算管理控制，提供有益的参考。 ( 3 ) 采用理论、案例分析、归纳、比较等多种研究方法相结合。 综合采用理论研究、案例分析、归纳、比较相结合的研究方法，采取广泛 查阅已有理论著作成果、对比国内成功企业案例、联系我国具体情况进行综 合整理研究，并力求有所创新。同时引入宝钢、鞍钢、武钢等钢铁企业具体 的预算管理案例以加强理论论述的实际可操作性。 2 、论文的不足 由于本人的学识水平和时间的限制，完成得比较仓促，论文还有很多不足 之处。 企业集团预算管理研究基于钢铁企业集团的预算管理 资料和数据收集方面不够全面。在对钢铁企业如何根据自身的经营机制 确定预算目标和内容、如何构建预算完备的保障体系、如何行之有效地监控 预算方案地实施、如何避免预算松弛、如何处理好激励与约束的关系等方面 的研究还不够深入 4 关键词：钢铁企业全面预算管理体系构建 a b s n l a c t a b s t r a c t 1 1 1 ei d e ao fb u d g e tm a n a g e m e n tc a m ei n t ob e i n gs i n c ea n c i e n tc h i n a al o to f c h i n e s , o l dt h e o r i e sc o n t a i n e db u d g e tm a n a g e m e n t t h ea p p l i a n c ea n d d e v e l o p m e n to fb u d g e tm a u a g e m e n tb e g a ni nt h eg o v e r n m e n ta n dn o n p r o f i t o r g a n i z a t i o na tt h ee n do f1 9 t hc e n t u r y a f t e rt h ea d o p t i o no fg e d up o n t t h e b u d g e tm a n a g e m e n tw a sa p p l i e dw i d e l yb yb u s i n e s sc o r p i ：n a t i o n a n di tc r m e 协 b et h es u c c e s s f u la ( p e f i e n c eo fc o m p a n i e si nd e v e l o p e dc o u n t r y t o d a yt h eb u d g e t m a n a g e m e n ti sa d o p t e dm o r ew i d e l y ，f r o md e v e l o p e dc o u n t r yt od e v e l o p i n g c o u n t r y ，f r o mm a n u f a c t u r i n gt on o n - m a n u f a c t u r i n g ，f i o mc o r p o r a t i o n 协n o n p r o f i t o r g a n i z a t i o n ，i tc o m e st ob et h em o s ti m p o r t a n ti n s t x a t m c n to fa l lm n c s a l o n gw i t ht h ed e v e l o p m e n to fm a r k e te c o n o m y ，a n dt h ed r a s t i cm a r k e t c o m p e t i t i o no fw t o ，t h ec o m p a n i e so fc h i n an e e dt oc e n s t i t u t et h e i re f f e c t i v e b u d g e tm a n a g e m e n ts y s t e mt od r e d g eu ps u p e r i o r i t ya n dc o r ec o m p e t e n c e 。s o ， p e n m a nic h o o s e ”b u d g e tm a n a g e m e n tr e s e a r c ho f c o r p o r a t i o n ”嬲m y t h o so f t h i s p a p e r 1 、t h ep r i m a r yc o n t e n ta n ds t a n d p o i n to ft h i sp a p e r 砸sp a p e rc o n s t i t u t e so f 4 c h a p t e r s t h ee h a p t e r li st h ei n t r o d u c t i o n i ts u m m a r i t 碥sd e f i n i t i o n s 、t h ec o n t e n t sa n d t h et e c h n i q u e so ft h er e s e a r c h 、t h er e s e a r c hp r o d u c t i o n so fb u d g e tm a n a g e m e n t a r o u n dt h ew o r l d , a n dt h ea p p l i c a t i o ni no u r c o u n t r y n e c h a p t e r 2i n t r o d u c e st h ec o n n o t a t i o n 、t h ec h a r a c t e r sa n dt h em o d e so f b u d g e tm a n a g e m e n t t h e nip l o to u td i f f e r e n tt y p e so fc o r p o r a t i o n ，a n dc h o o s et h e f i t f u lm o d e so f b u d g e tm a n a g e m e n t a n dia n a l y s i st h et r a i t s 、t h e p r o b l e m sa n dt h e m e a s u r et or e s o l v eo f b u d g e tm a n a g e m e n tw h i c hh a sb e e na p p l i e db yc o r p o r a t i o n s t h ee h a p t c f 3i n t r o d u c e st h ea c t u 狮a n dp r o b l e m so fc h i n e s es t c c l c o r p o r a t i o n a n dia n a l y z et h er e a s o no f t h i sc i r c u m s t a n c e a tl a s ti f i g u r eo u ti t i sq u 硷i m p o r t a n tf o rc h i l l e s es t e e lc o r p o r a t i o nt os t r e n g t h e nt h eb u d g e t b u d g e t m 矩c m e n tr e s e a r c ho f c o r p o r a t i o n 咄e r c a f c h w h i c h i s b a s e d o ns t e e l e o r p o t z l i o n m a n a g e m e n ts y s t e m i nt h el a s t c h a p t e r id i s c u s s e si nd e t a i lh o wt os t r u c t u r ee f f e c t i v e c o m p r e h e n s i v eb u d g e tn 拍n a g e m e n ts y s t e mf o rc h i n e s es t e e lc o r p o r a t i o m 2 、t h ec o n t r i b u t i o na n dd e f i c i e n c yo ft h i sp a p e r t h i sp a p e rc h o o s et or e s e a r c hh o wt oc o n n e c tt h et h e o r i e sa n dt h ep r a c t i c eo f c o m p r e h e n s i v eb u d g e tm a n a g e m e l ，a st h ep r e t e r i tr e s e a r c hc e n t r a l i z e do n l yi nt h e t h e o r i e s ( nt h ec o n t r i b u t i o no f i b i sp a p e r a st h ep a s tr e s e a r c ho fb u d g e tm a n a g e m e n tc o n c e n t r a t e do n l yi nt h e o r i e s , m y r e s e a r c hf o c u so n j o i n i n gt h et h e o r i e sw i t ht h em a n a g e m e n tp r a c t i c eo f c o r p o r a t i o n t a k i n gt h et y p e so fb u d g e tm a n a g e m e n tm o d ew h i c hi ss u i tf o rd i f f e r e n tk i n do f c o m p a n i e sa st h es m 虹n gp o i n t ，t h i sp a p e ra n a l y s e st h ea c t u a l i t y 、f a c e dp r o b l e m s 、 m 船, s u r e $ f o rs e t t l e m e n to fs t e e lc o m p a n i e s a n di nt h i sf o u n d a t i o nt h ep a p e rb r i n gf o r w a r dc o m p r e h e n s i v eb u d g e t m a n a g e m e n t ，a n dh o wt oc o n s t r u c te 伍c i e n ta n di n t e g r a t e dc o m p r e h e n s i v eb u d g e t m a n a g e m e n ts y s t e mw h i c hi sa d a p tf o rp e c u l i a r i t yo f s t e e lc o m p a n y i nt h i sp a p e rih a v eu s et h c o r yr e s e a r c h 、c 8 s e $ a n a l y s i s 、i n d u c t i o n 、a n t i t h e s e s a n de t c i nt h ep r o c e s so ft h i sp a p e rw r i t i n gic o n s u l tl o t so ff o r m e dt h e o r i e s 、 s u c c e s s f u lc a s e so f c o r p o r a t i o n sa r o u n dt h ew o r l d a n dii m p o r tt h ep r a c t i c e so f b a o g a n g w u g a n g a n g a n g s t e e l c o r p o r a t i o n s f o rt h e o p e r a t i o n o f b u d g e t m a n a g e m e n tt h e o r y ( 2 ) t h ed e f i c i e n c yo f t h i sp a p e r d u et om yl i m i t e dl e a r n i n ga n ds h o r t a g eo ft i m e , t h e r ea r es o m ed e f i c i e n c i e s i nt h i sp a p e r t h e r ea r en o te n o u g hi n f o r m a t i o na n dd a m a n din e e dt om a k ed e e pr e s e a r c h o fh o wt of o xo nt h et a r g e ta n dc o n t e n to ft h es t e e lc o r p o r a t i o n sb a s e do nt h e i r p r o s e c u t i o nm e c h a n i s m ，h o wt oc o n s t r u c ts e l f - c o n t a i n e dg u a r a n t e es y s t e m ，h o wt o s u p e n r i s et h ei m p l e m e n to fc o m p r e h e n s i v eb u d g e tm a n a g e m e n t ，h o w t oa v o i dt h e b e h a v i o ro f b u d g e t a r ys l a c k ，a n de t c k e yw o r d ：s t e e lc o r p o r a t i o n s c o m p r e h e n s i v eb u d g e tm a n a g e m e n t s y s t e mc o n s t r u c t i o n 2 西南财经大学 学位论文原创性及知识产权声明 本人郑重声明：所呈交的学位论文，是本人在导师的指导下， 独立进行研究工作所取得的成果。除文中已经注明引用的内容外， 本论文不含任何其他个人或集体已经发表或撰写过的作品成果。对 本文的研究做出重要贡献的个人和集体，均已在文中以明确方式标 明。因本学位论文引起的法律结果完全由本人承担。 本学位论文成果归西南财经大学所有。 特此声明 学位申请人：谢诹f j 2 0 0 4 年0 4 月2 0 日 1 绪论 1 1 选题背景 1 绪论 预算，是对于财务和经营资源在某一特定时期内取得和运用的计划，以一 系列的计划、控制、协调、考核为内容，建立的一套完整的、科学的数据处 理系统，自始至终地将各个经济单位经营目标同企业发展战略目标联系起来， 对其分工负责的经营活动全过程进行控制和管理，并对实现的业绩进行考核 与评价的内部控制会计管理系统。1 预算管理的思想在中国古代很早就已经产生，札记中庸中的“凡事 预则立，不预则废”；孙子兵法中的“未战先算”、“得算多者胜”，都 是预算管理思想的启蒙。预算管理应用和发展始于1 9 世纪末期，产生于政府 和非营利组织。2 0 世纪2 0 年代，在通用电器、杜邦公司、通用汽车公司采用 之后。很快被各大型工商企业广泛使用，成为了发达国家许多企业成功的经 验之一。经过将近一个世纪的发展，预算管理不断趋于完善和成熟，预算管 理方法在实践中应用的范围延伸得更为广阔，从发达国家到发展中国家，从 制造业到非制造业，从企业到非盈利组织，几乎成为所有跨国公司内部管理 控制的重要工具。 随着市场经济的进一步发展，以及加入w t o 之后市场竞争的持续激烈， 中国企业也面临着更为复杂多变的市场环境。要想在竞争激烈的市场中取胜， 除了要有过硬的产品之外，还需要一套适应市场机制的现代化管理系统，那 么此时预算管理的引入就显得尤为紧逸。它在促进企业进一步健全企业内部 约束机制，改变目前企业管理不够规范的现状，不断提高企业管理水平，促 进企业经营目标的完成，以现代企业制度为标准加强科学管理等众多方面作 史习民全面预算管理立信会计出舨社2 0 0 3 年版第5 页 企业集团预算管理研究基于钢铁企业集团的预算管理 用明显。是企业面临入世挑战，投资主体多元化。市场机制发育不健全，历 史包袱重，劳动效率低下等不利因素考验下走出困境的重要出路。 1 2 国内外预算管理研究和发展状况 1 2 1 国外预算管理研究和发展状况 西方国家预算管理实旎得比较早，对预算管理理论的研究成果相对来说 要丰富和成熟，形成了很多不同的见解。 ( 1 ) 克里斯阿吉里斯( c h r i sa r g y r i s ) 把预算定义为一种由人来控制成 本的会计技术。2 哈罗德比尔克曼( h a r l o l db i e r m a n ) 则认为有两类预算：一类为预测， 告诉经理人员他在未来将可能处于何种地位；另一种为标准，告诉经理人员 预定的效率水准是否已经维持帮达到。3 弗雷姆根( p r e m g e n ) 认为预算是一种广泛而协调的计划，以财务条件为 表达。 查尔斯t 霍恩格里( c h a r l e s t h o r n g r e n ) 认为预算是行动计划的数量 表达。6 格伦a 韦尔什( g l e m n a w e l s h ) 认为企业预算是一种涵盖未来一定时 期内所有经营活动过程的计划，它是企业最高管理者为整个企业及其各个部 门预先设定的目标、策略及其方案的正式表达。 ( 2 ) 西方的预算管理研究的内容包括三个部分，一是预算的基本理论问题 研究，如预算角色及其冲突、预算动机的研究；二是与预算相关行为的实证 研究。三是预算管理不足及其改进研究。前两个部分属于学术研究范畴，第 三部分则是实务研究。 ( 3 ) 西方预算管理研究还受到管理方法，经济学理论，心理学理论发展的 影响，经历了几个阶段的变迁。包括预算的代理行为和激励行为研究、预算 2 陈晓红邹韶椽新经济时代经管教程全面预算管理理论与实务湖南人民出版杜2 0 0 1 年版第3 页 3 陈晓红邹韶禄新经济时代经管教程全面预算管理理论与实务湖南人民出版社2 0 0 1 年版第3 页 1 陈晓红邹韶椽新经济时代经管教程全面预算管理理论与实务湖南人民出版社2 0 0 1 年版第4 页 陈晓红邹豁撩( 新羟斑时代经管教程全面预算管理理论与实务湖南人民出版社2 0 0 1 年版第4 页 。陈晓红邹韶禄新经济时代经管教程全面预算管理理论与实务湖南人民出版社2 0 0 1 年版第4 页 2 1 绪论 管理的发展和战略研究、预算管理的心理学研究。 ( 4 ) 近年来西方国家的预算管理比较前沿的新理论和方法有，全面预算管 理、平衡记分卡、企业资源计划系统( e r p ) 等。 1 2 2 国内预算管理研究和发展状况 我国从2 0 世纪8 0 年代把预算管理作为管理会计的一个分支引入，在不 断应用和探索过程中，理论界和实务界对全面预算管理的认识逐步加深。 关于国有大中型企业建立现代企业制度和加强企业管理规范意见中 “国家经贸委”明确指出推行预算管理，财政部关于企业实现财务预算管 理的指导意见等一系列规章制度的出台，为预算管理为我国企业所广泛使 用建立了制度上的保障。 随着市场经济的发展，企业的管理模式需要不断创新与完善。在这种情 况下，为了在激烈的市场竞争中进一步加强企业管理工作，创造良好的经济 效益，企业预算管理模式和方法被引入到我国企业管理的理论和实践中。例 如，宝钢集团通过实施以现金流量为核心的全面预算管理，仅1 9 9 6 年一年银 行日平均存款额减少3 亿，节约利息支出达3 0 0 0 多万元。新兴铸管股份有限 公司，自1 9 9 4 年开始实施预算管理，收到了可喜的效果：在全国5 7 家地方 钢铁骨干企业中，新兴铸管的规模1 9 9 4 年屠第2 9 位，面1 9 9 5 年跃居第4 位； 利润总额由1 9 9 4 年的年均第5 位，人均第2 位，到1 9 9 5 年连续开始居于第l 位。i 预算管理研究虽然在我国起步比较晚，但是仍然从多方面进行了研究和 发展，取得了丰硕的成果 从我国预算管理的学术研究统计中可以发现，预算现状的研究、新型预 算管理方法和信息技术应用等研究所占比重较小，“其他”中包含对预算 管理的认识和预算实施中的问题、建议等占了一半，预算起点、目标、集团 预算等研究所占比率居中。在预算管理的内容中，“预算现状、预算起点和 目标”主要属于理论研究范畴，“集团预算”和财务、资本预算“中既有理 论框架研究，也有预算实务的研究，余下的均为实务研究。我国规范研究方 7 潘爱香全面预算管理：整合“四流”，刨造。一流勺浙扛 民出版枉2 0 0 i 年版3 页 企业集匝预算管理研究基于钢铁企业集团的预算管理 法主要用于预算理论框架的建立，如集团公司预算系统的构建、资本预算管 理的框架研究、集团预算控制模式的选择、预算起点和目标等理论问题。在 这些文章中真正意义上的规范研究并不多，更多的是对预算的认识、感想和 对预算中问题的讨论、改进的建议等。 这些研究结果显示，我国理论界和大多数企业都认识到了实施预算管理 的重要性，但是无论在预算管理研究还是实践中都还存在着一些认识和实务 的畜区，还有很多需要深入研究的领域，理论的引入并没有与企业的具体操 作结合起来，国外一些先进的预算方法并没有有效的引入和利用。 今后的研究趋势：将预算管理理论的研究同企业预算管理实旌的实践充 分结合趋来；引入国外耨研究出来的先进的预算编制方法；对于预算执行的 跟踪调查、预算调整、预算激励作用，以及在全过程中权限的划分与制衡给 予高度的重视；探求不同行业、不同企业规模、不同企业性质之间的全面预 算管理现状存在的悬殊差异究竟是什么原因造成的，探求这种原因对预算管 理的理论研究和实践应用将有什么重要意义等。 1 3 本文的研究方法和思路 本文基于提高我国企业集团的宏观经济效益目标下实行预算管理的紧迫 性，立足于预算管理的作用和现实意义，归纳了当前已有的先进的预算管理 模式、方法体系。详细介绍全面预算管理模式体系，并结合企业集团预算管 理的特点分析如何基于企业集团模式下构建全面预算管理。最后依托于钢铁 集团全面预算管理体系构建对企业集团预算管理构建的具体操作进行深层次 的剖析，力求为企业集团选择恰当的预算管理模式，施行有效的预算管理控 制，提供有益的参考。 本文将综合采用理论研究、案例分析、归纳、比较相结合的研究方法，采 取广泛查阅已有理论著作成果、对比国内外成功企业案例、联系我国具体情 况的措施进行综合整理研究，并力求有所创新。 4 2 企业集团预算管理 2 企业集团预算管理 企业预算管理是一种建立在企业经营管理全过程的规划：企业集团预算 管理需要定位明确，充分发挥自身的预测、决策功能和作用。企业预算一开 始主要用于支出和经费的控制，以后又在销售、企业扩张和设备购置等方面 采用预算控制。预算管理对于在企业集团内部市场化条件下加强企业管理， 搞活企业集团，具有重大的现实意义。 2 1 企业集团预算管理模式 2 1 1 预算管理的内涵与模式 ( 1 ) 预算管理的内涵 预算管理即指预算控制，是预算编制、调整、执行、一分析和考核的过程。 是从企业整体出发，通过科学预测，利用货币或者数量的预算形式明确企业 预期的生产经营成果及其财务状况，从而实现对企业及其各业务部门的经济 活动进行调整与控制。实现企业全面管理的重要工具。预算管理体系主要包 括组织体系、编制与分解下达、执行与控制、修订、考核评价等。 预算管理是一种战略管理，体现在预算目标、预算的战略性、预算管理的 战略性几方面。因此，它的特征也经由这三个方面体现： 预算管理具备整体性、长期性、相对稳定性的特征。 预算管理的战略性体现在不同类型企业战略重点的差异方面，因此， 不同的企业和同一企业的不同时期预算管理的目标和重点是不同的 预算管理的战略性沟通了企业战略与经营活动的关系，使得企业战略 意图得以具体贯彻，长短期预算得以衔接。 因此，预算管理使得公司战略具备现实操作性，使空泛的公司战略具体 企业集团预算管理研究基于钢铁企业集团的预算管理 化。 ( 2 ) 预算管理的模式 以销售为核心的预算管理模式。 在市场经济激烈的竞争中，企业如何才能以有效地把握市场导向生产适 销对路的产品，使自己的产品符合市场需求，在竞争中获得一席之地是企业 主门尤为关心的热点问题之一因此，以销售为中心的预算管理模式正是基 于这一难题而诞生的一项有效的预算管理模式。 以销售为核心的预算管理模式，即是按“以产定销”的体系编制的预算。 预算的起点是以销售预测为基础的销售预算，然后再根据销售预算考虑期初、 期末的变动来安排生产，最后确保各项资源的供应和配置，保证生产顺利进 行。并在考核时以销售收入作为主导指标进行考核。 以销售为核心的预算管理模式主要由销售预算、生产预算、供应预算、 成本费用预算、利润预算、现金流量预算、财务预算和资本支出预算等各项 具体内容组成。 以利润为核心的预算管理模式。 伴随多样化经营浪潮的兴起，作为多样化企业集团的母公司，如何加强企 业集团的财务管理，尤其是针对不同分公司、分部等二级单位的经营控制， 进行业绩考评以发挥集团公司的整体优势，已经成为集团公司的首要闯题之 一。以利润为核心的预算管理模式能够广泛动员各方面的积极性，不断提高 企业的盈利水平。 以利润为核心的预算管理模式是企业“以利润最大化”作为预算编制的核 心，以利润作为预算编制的起点和考核的主导指标。以利润为核心的预算管 理模式的预算目标主体是出资入，其预算体系主要包括利润预算、销售预算、 成本预算、现金预算等，其中以利润预算为关键。 以成本为核心的预算管理模式。 在激烈的市场竞争中，面对日益稀缺的资源，企业往往通过“开源”和“节 流”两种途径来提高企业总体经济效益。于是企业在花大力气开发市场、提 高市场占有率、扩大销售额进行“开源”的同时应该重视“节流”的重要意 义。因此，在企业实际运营过程中，加强成本管理，努力降低成本对于提高 企业效益相当重要，于是以成本为核心的预算管理模式应运而生。 6 2 企业集团预算管理 以成本为核心的预算管理模式，是把成本作为核心，预算编制以成本预算 为起点，预算控制以成本控制为主轴，预算考评以成本为主要考评指标的预 算管理模式。它在明确企业目前实际情况的前提下，通过市场调查，结合企 业潜力和预期利润指标进行比较，进而倒挤出企业目标成本，加以适当的量 化和分类整理，形成一套系统完善的预算指标，进而将之分解落实到各级责 任单位和个人，直至规划达成每个目标的大致过程，并明确相应的以成本指 标完成情况为考评依据的奖惩制度，使相关责任单位和个人责权利紧密结合。 在企业生产过程中跟踪成本流程，按照预算指标进行全过程地控制管理。 以现金流量为核心的预算管理模式。 当前，在企业进行信息披露的同时，除了资产负债表和利润表以外，现金 流量表也成为了必须披露报表项目中的一部分，这标志着现金流量在企业财 务运作中的作用开始受到财务信息使用者的相当重视。因此，以现金流量为 核心的预算管理模式显得尤为重要。 以现金流量为核心的预算管理模式是指依据企业现金流量进行预算管理 的模式。包括企业日常财务管理以现金流量为起点的预算管理模式，以及产 品处于衰退期的企业以现金流量为核心的财务管理模式。并且由现金流量预 算、经营预算、资本支出预算三部分内容构成。 2 1 2 企业集团类型及其预算管理模式 ( 1 ) 企业集团按照不同标志划分，主要包括以下几种类型 以母公司功能定位为标志 资本型企业集团。也即纯粹控股式企业集团，母公司角色等同于西方的控 股公司；总部不直接从事生产经营活动，着眼于控股和资本运作。 产业型企业集团。母公司既是整个集团的投资中心，又同时从事生产经营， 处于集团核心地位。总部在控股同时，直接从事生产经营活动，资本运作的 着眼点在于保障产业或产品的市场竞争优势，而非纯粹基于资本的保值增值 目的。 以企业集团管理体制为标志 战略规划型。母公司童接参与子公司经营战略的制订，为予公司确定详细 企业集团预算管理研究基于钢铁企业集团的预算管理 的经营计划；管理从上到下，详细控制。 财务控制型。母公司简化为财务上的投资一一回报关系：予公司确定自身 经营战略；资本回报标杆；投资选择与控制；管理上自上而下。 战略控制型。子公司制订自身经营战略，但需总部严格审查；财务且标集 中认定，自下而上与自上而下结合；不太进行细节控制。 以子公司间相互关系及价值链分析为标志 合作模式。结构整合方法使得各产品经营单位关系更为紧密：总部管理 功能在于强化战略规划、人力资源管理、财务控制等，从而强化各产品经营 单位的合作与交流；研究开发部需要高度集权在总部；奖惩计划更倾向于主 观，并重点考虑各产品经营单位对总部的贡献，而不只是本部门的业绩；集 团内部要形成一个资源分享的文化。 s b u ( 战略经营单位事业部) 模式。内部存在极强的结构整合。但s u b 之 间相互独立：为控制各s u b 的独立经营，总部最重要的职能是强化战略规划； 为强化内部资源整合，每一个s u b 都有独立的预算体系；总部管理人员扮演 着为各s u b 提供管理咨询、服务的功能。 无关战略竞争模式。管理者很少；各总部强化财务审计的功能，以保证 备分部的现金流管理到位，并对各分部提供的业绩数据进行审计；在集团进 行并购或分立资产时。总部要强化法律顾阀的功能；从财务评价看，各分部 问是独立的；分部进行各自的战略控制，但现金流始终处于总部的控制之下； 分部同就总部资源分配进行竞争优胜劣汰。 ( 2 ) 企业集团预算管理模式 无论企业集团归属于哪种类型，保证集团总部对下属成员企业的财务控 制力都是相当重要和关键的。而要保持集团总部对于下属成员企业的控制力 最为重要的一点就是将总部构建为整个企业集团的财务控制、财务信息、资 源配置和管理服务的中心，并且使这些中心都围绕集团整体战略发挥作用。 因此，母子公司之间的预算纽带通过编制预算、执行预算、考评预算， 对于实现集团战略和予公司的经营战略就显得尤为重要。 2 企业集团预算管理 表2 - - i 集团类型及其预算管理特征 企业集团类型总部在战略规划和预算管理上的主要特征 战略规划型企业集团 高度介入各分部年度预算的制订 在预算内详细地逐项进行拉制 资本分配及资本预算以支持公司总部决策战略为标准 详细地程序和标志、执行规划手煅，强调总部的基础设施和 集中服务( 研究开发和经营体系) 霉| 务控躺型企业集团总部只关注各分部的年度预算和财务指标 ( 适应多元化产业) 预算自下而上 评估各分部业绩 评估各分部的资本竞价条件 预算自下而上 战略控制型企业集团制定集团主要政策 ( 适应成熟产业或竞在各分部业务计划与总部资源协调的基础上，按照集团整体 争环境相对稳定的行最优化原则制订各自的预算 业) 评估备分部业绩 预算自上面下和自下而上，预算成为管理协调与控制的主要 工具 2 2 企业集团全面预算管理分析 全面预算管理是企业集团实现整合，加强集权管理，实现母子公司内部 控制的重要手段，并被越来越多的企业作为开展集团化行之有效的突破口。 2 2 1 全面预算管理理念与内容 全面预算管理( o b m ，o v e r a l lb u d g e tm a n a g e m e n t ) 是按照企业制定的 发展目标，层层分解、下达于企业内部各个经济单位，以一系列的预算、控 制、协调、考核为内容。建立的一整套完整的科学的数据处理系统，自始至 终地将各个经济单位经营目标同企业发展战略目标联系起来，对其分工负责 的经营活动全过程进行控制和管理，并对实现的业绩进行考核与评价的内部 控制会计管理系统。具有全员、全额、全程的特点。 9 企业集团预算管理研究基于钢铁企业集团的预算管理 全面预算的内容一般包括业务预算、专门决策预算和财务预算三太类。 企业编制预算时一般按照先业务预算、专门决策预算，后财务预算的流程进 行，并按照各预算执行单位所承担经济业务的类型( 生产型或非生产型) 及其 责任权限，编制不同形式的财务预算。， 全面预算管理涉及全方位、全过程、全员的一种整合性管理系统，具有 全面控制的约束力，并且绝对不仅仅只是财务部门的事情。它不仅是一种管 理制度的控制方略，更是一种管理理念。 ( 1 ) 全面预算管理是在公司治理结构下出资者与经理层的“游戏规则”之一 企业预算是以 公司章程、公司法为依据，具体落实股东大会、董事 会、经营者、各部门乃至每个员工的责、权、利关系，明晰各自的权限空间 和责任区域。预算管理的实施有助于促进建立现代企业制度和完善公司治理 结构。 、 ( 2 ) 面预算管理是工作战略实施的保障与支持系统 全面预算管理是企业经营活动的总方针，它的支撑使得公司战略更具有可 操作性，有助于公司价值和竞争力的提升。原因在于： 。 它是配置资源的基础； 它是监测业务运行过程，使其向现实长期战略目标推进的工具； 它突出了公司、分公司和各功能部门的工作重点； 它是评价经理人的主要尺度。 ( 3 ) 全面预算管理是一种整合性管理系统，具有全面控制的能力 全面预算管理的整合力上主要体现为经营者与其下属员工在权利、责任安 排方面，也就是以企业整体利益为目标，明确各个部门、员工的权利和职责。 它通过总预算，即“全面预算”总揽全局，是具有全局约束力的机制。 ( 4 ) 企业日常经营业务、财务收支活动的控制标准 全面预算管理的特征主要体现在它的控制力方面。通过缜密的预算规划， 企业的成本费用支出、现金流量都被纳入预算的轨道，并以预算指标为行动 的指南。预算指标是业绩奖惩的标准以及激励和约束制度的重心。 ( 5 ) 预算为考核评价各部门及员工工作业绩提供了依据 定期或不定期检查考评各职能部门所承担的经济责任和工作任务的完成 情况，确保企业总目标的实现，是企业管理工作的重要组成部分。所以，预 t o 2 企业集团预算管理 算是考核评价各责任层次与单位的工作成绩和经营成果的重要“标杆”。 总的说来，全面预算管理就是一项整合公司管理的最佳工具，包括制度安 排、战略体系、盈利模式、控制杠杆、考核标准五项要点。 2 2 2 企业集团全面预算管理特点 ( 1 ) 所有业务部门参与预算管理 集团推行的集团全面预算管理，不但覆盖三级的下属单位，而且每个按照 成本利润中心模式考核的部门都进入了预算执行组织内，纳入系统监管的范 围。 同时，按照每个部门的职责，不同的业务经营计划和预算进行相应的预算 组织分配。从而保证预算数据来源的全面。 ( 2 ) 覆盖所有经营环节的计划预算 集团的全面预算体系，已经超出了传统财务预算的范畴，而是覆盖财务、 市场、销售、采购、人力资源、后勤保障、工程施工等所有部门的行动计划 和预算。例如用人计划、广告展览计划、资产处置采购计划、预算资产负债 表、利润表和收支表等。 ( 3 ) 执行严格的预算控制 集团针对不同的预算指标，规定了不同的控制方式，并且严格执行。例如， 对地产项目公司的管理费用采用重点项目单独控制、其他项目组控制的方式。 即对于额度大、可控性强的项目要求单项不能超过预算。同时要求管理费用 总额不能超过预算额度。 ( 4 ) 预算调整严格流程化 为了预算管理的严肃性，集团规定，所有收支都必须有预算前提。如果 发生预算外的项目，必须经过部门领导、主管领导、预算管理办公室以及预 算管理委员会的集团审批之后，才能执行。 2 2 3 企业集团全面预算管理体系构建 实施全面预算管理，需要全面提引各级、各类管理人员的素质，对财务 企业集团预算臂理研究基于钢铁企业集团的预算管理 人员也提出了更高的要求。预算管理从本质上要求财务人员必须在财务管理 的广度、深度和力度上下功夫，破除就。账”论。账”的狭隘，尽力使企业 每一神有限的资源都得到充分利用。 那么如何才能构建一个完善而有