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管理会计属性的探讨及启示研究 本科生毕业论文 我国会计计量属性的探讨 基于双重计量模式下的利弊分析 学院管理（经济）学院 专业11级工商管理（会计学方向） 年月 独创性声明 本人郑重声明：所呈交的毕业论文（设计）是本人在指导老师指导下取得的研究成果。除了文中特别加以注释和致谢的地方外，论文（设计）中不包含其他人已经发表的研究成果。与本研究成果相关的所有人所做出的任何贡献均已在论文（设计）中作了明确的说明并表示了谢意。 签名：_ _年_月_日 授权声明 本人完全了解许昌学院有关保留、使用本科生毕业论文（设计）的规定，即：有权保留并向国家有关部门或机构送交毕业论文（设计）的复印件和磁盘，允许毕业论文（设计）被查阅和借阅。本人授权许昌学院可以将毕业论文（设计）的全部或部分内容编入有关数据库进行检索，可以采用影印、缩印或扫描等复制手段保存、汇编论文（设计）。 本人论文（设计）中有原创性数据需要保密的部分为（如没有，请填写“无”）。 学生签名： _年_月_日 指导教师签名： _年_月_日 我国会计计量属性的探讨 基于双重计量模式下的利弊分析 摘要 自20世纪70年代以来，随着金融工具和金融衍生工具的发展，传统的以历史成本计量为基础的会计模式面临严重挑战，其应用领域正在逐步缩小，公允价值计量观念引入会计日益受到关注。 本文从会计计量属性的角度进行探讨，第一章介绍国内外的相关文献研究综述，论述研究相关内容的学者的论点；第二章对我国的会计计量属性进行探讨， 介绍计量属性的相关理论，从而引入本文论点；第三章介绍历史成本计量模式的含义、产生及相关利弊分析；第四章探讨近些年来讨论的焦点“公允价值计量模式”的含义、产生及相关利弊分析；第五章则针对我国历史成本计量和公允价值计量共存的双重计量模式，分析在我国运用双重计量模式时所产生的利弊，并阐述在当前应用双重计量所面临的状况；最后，分析我国运用双重计量模式的可实施性与存在的必然性。 关键词：双重计量；历史成本；公允价值；会计计量属性 OurCountrysAountingMeasurement Attributes -BasedonAnalysisOftheProsandConsofDualMeasuringMode ABSTRACT Sincethe1970s,withthedevelopmentofthefinancialinstrumentsandfinancialderivatives,thetraditionalhistoricalcostmeasurementbasedaountingpatternisfacingseverechallenges,itsapplicationfieldisgraduallynarrowed,fairvalueideasintoaountingisbeingmoreandmoreattention. ThispaperdiscussesfromtheAngleofaountingmeasurementattributes,thefirstchapterreviewofrelevantliteratureresearchathomeandabroad,discussestheresearchrelatedtothecontentofscholarsargument;Thesecondchapterdiscussesourcountryaountingmeasurementattribute,introducesrelevanttheoriesof aountingmeasurementattributes,tointroducetheargumentofthisarticle;Thethirdchapterintroducesthemeaningofthehistoricalcostmeasurementmodel,and advantagesanddisadvantages;Thefourthchapterdiscussesthefocusofdiscussioninrecentyearsthemeaningoffairvaluemeasurementmodel,andtheadvantagesanddisadvantages;Chaptervofthehistoricalcostmeasurementinourcountryand coexistenceoffairvaluemeasurementmodel,analysisoftheprosandconsofusingdoublemeasurementmodelinourcountry,andexpoundsthecurrentapplicationsituationfacingdoublemeasurementmodel;Finally,analysisthefeasibilityofusingdoublemeasurementmodelinourcountryandthenecessityofexistence. Keywords:Doublemeasurement;Thehistoricalcost;Thefairvalue；Aountingmeasurementattributes 目录 前言1 一、有关文献研究综述2 二、会计计量属性的有关理论3 (一)会计计量属性的内涵和外延3 (二)会计计量属性研究的重要性3 三、历史成本计量模式4 (一)历史成本计量模式的涵义4 (二)历史成本计量模式的产生4 (三)历史成本计量模式的利弊分析4 四、公允价值计量模式5 (一)公允价值计量模式的涵义及三个层次5 (二)公允价值计量模式的产生5 (三)公允价值计量模式的利弊分析6 五、双重计量模式6 (一)双重计量模式的涵义6 (二)双重计量模式的产生及应用7 (三)双重计量模式的利弊分析7 六、结论9参考文献10致谢11 南京财经大学会计学院xx届本科毕业论文选题 陈良（会计学系，教授） 1、管理会计的历史演进及其发展 2、基于新制造环境下的管理会计的创新 3、决策成本及其运用 4、作业成本法ABC基本原理及其运用 5、基于作业成本信息的管理运用 6、战略成本管理 7、价值链分析及其运用 8、基于JIT下的存货管理 9、经济增加值EVA原理与运用（基于某上市公司） 10、基于平衡计分卡BSC的公司业绩评价（基于某上市公司） 孟翠湖（会计学系，教授） 1、会计目标与会计信息的特征与作用 2、公司治理与会计信息质量控制研究 3、债务重组准则对上市公司的影响研究 4、企业会计政策选择问题研究 5、资产计价会计政策应用研究以上市公司为例 6、企业会计政策选择的经济学分析 7、盈余管理问题探讨以亏损上市公司为例 8、上市公司关联方交易问题探讨 9、公允价值应用问题研究 10、公允价值应用对上市公司收益的影响研究 11、收益与现金流量的关系研究 12、上市公司会计信息披露问题探讨 13、新无形资产会计准则应用问题探讨 14、实质重于形式在会计实务中的应用研究 15上市公司资产重组问题探讨 16、会计舞弊的社会性思考 17、会计行为优化与会计信息质量研究 18、会计政策变更和会计差错更正的比较分析 19、企业社会责任会计：理论与实务的发展与创新 20、人力资源会计问题探讨 温美琴（会计学系，教授） 1、中外会计报告比较及启示 2、德国企业财务会计给我国的启示与借鉴 3、法国企业财务会计给我国的启示与借鉴 4、中西方会计要素的比较研究 5、我国企业会计准则与国际财务报告准则趋同的路径选择 6、试论我国会计模式的选择 7、公司治理结构与会计模式 8、经济环境与会计计量模式 9、会计信息相关性与可靠性的协调 10、会计信息质量与公司治理结构问题研究 11、我国上市公司会计信息质量与监管研究 12、会计政策选择与盈余管理 13、试论公允价值 14、英国政府会计改革给我国的启示 15、基于政府绩效评估视角的我国政府会计改革问题研究 16、企业社会责任会计研究 郭敏（会计学系，教授） 1、试析后金融危机时代会计计量属性的选择 2、企业盈余管理的原因分析 3、企业战略成本管理研究 4、企业会计政策选择分析 5、稳健性原则分析 6、税务会计原则与财务会计原则比较分析 7、公允价值计量属性分析 8、试析增值税转型对国民经济可持续发展的影响 9、企业所得税法与企业会计准则差异分析 10、中国注册会计师审计独立性分析 安建华（会计学系，副教授） 1、上市公司股利政策研究 2、公允价值问题研究（理论与实践） 3、资产减值会计问题研究 4、企业内部（会计）控制问题研究 5、研发费用会计处理问题 6、会计计量属性问题 7、资产减值会计问题研究 8、上市公司会计信息披露问题研究 9、上市公司会计政策的选择 10、上市公司盈余管理问题 季晓东（会计学系，副教授） 1、上市公司会计报表分析以上市公司为例 2、上市公司运用公允价值计量的案例分析 3、上市公司股权激励会计问题研究 4、企业所得税法与会计准则的协调与差异 5、后金融危机下的企业财务风险防范与危机理财 6、后金融危机中的财务与会计问题研究 7、社会责任会计信息披露问题研究 8、排污权会计问题初探 9、低碳经济对企业理财环境的影响 10、社保基金的财务信息披露及其监管 11、企业年金基金的财务风险研究 12、社会保障基金的绩效审计研究 13、企业研发费用信息披露问题研究 14、会计政策选择与税收筹划 15、会计政策选择与会计信息质量的实证检验 16、关于合并财务报表、通货膨胀会计、企业破产清算会计等问题的研究 李保兴（会计学系，副教授） 1、资产减值与盈余管理 2、企业合并中相关会计问题的探讨 3、上市公司会计信息披露存在问题及规范研究 4、会计舞弊及其治理探讨 5、所得税会计有关问题 6、会计变更的会计处理问题探讨 7、计提资产减值准备存在问题及进一步规范问题 8、每股收益的计量和披露 9、财务会计报告信息披露的局限性和改进措施 10、新会计准则下的盈余管理实证研究 11、上市公司会计政策的选择研究 12、上市公司公允价值计量属性运用现状及对策研究 13、环境会计要素确认和计量问题 14、环境会计信息披露方式和方法 15、我国环境会计发展现状及对策 16、我国上市公司环境会计信息披露现状、问题及对策 王勇（会计学系，副教授） 1、完善会计法规体系探讨 2、会计准则相关问题探讨 3、会计信息质量的法律责任研究 4、内部控制问题研究 成骏（会计学系，副教授） 1、会计信息质量保障体系的构建 2、会计环境对会计发展的影响 3、会计要素的比较与改进 4、虚假财务会计报告的识别与防范 5、收入在会计与税法方面的差异分析 秦敏（会计学系，副教授） 迟守卓（会计学系，讲师） 1、试论公允价值在会计中的运用 2、公司治理结构与会计信息质量 3、浅析会计实务中会计人员的职业判断 4、试论内部会计控制 5、对会计透明度的探讨 6、法务会计的运用 7、会计国际化理论分析 8、会计政策选择的经济后果研究 9、论会计监督体系的构建 10、谈企业的税务筹划 11、企业所得税会计处理方法探讨 12、对会计计量属性的探讨 13、对会计信息披露的改革与创新 14、长期股权投资成本法与权益法比较 张旋（会计学系，副教授） 1、浅析谨慎性原则在会计实务中的应用 经济学对管理会计的借鉴与启示 一、引言 20世纪80年代，美国着名会计学家卡普兰（Ka-川an）和约翰逊（Johnson）发表了相关性消失了管理会计的兴衰，认为传统管理会计体系提供的信息已经与企业决策不相关，传统管理会计面临严重的危机。其后，经济学在管理会计的研究中开始得到重视。经过二十多年的发展，经济学理论对管理会计研究有哪些借鉴？这些借鉴又有哪些启示？我们将对经济学与管理会计的互补与互动，进行基于未来的历史总结。 二、论证与基本事实 国外管理会计学者在研究中大量引人经济学理论。1986年，Watts和Zimme在实证会计理论 中指出：“本书旨在介绍建立在经济学基础上的经验性会计文献的重要理论和方法论。”该书介绍了有效市场假说、资本资产计价模型、市场失灵、公共产品、信息不对称、企业理论、公共选择、管制理论及契约理论等在会计理论研究中的应用。齐默尔曼（2000）以机会成本概念和组织理论作为管理会计研究的基本框架，写出决策与控制会计。Shields（1997）考察了北美20世纪90年代的管理会计研究状况，总结了管理会计研究依据的基本理论，如表1所示。 表1表明，在管理会计研究中，经济学相关概念的使用比例非常高（50%），经济学成为解释会计现象的一种工具，或是用会计数据来验证经济理论的一种手段。同时，许多经济学家也认识到会计学的重要作用。科斯（1990）认为，会计理论是企业理论的一部分，在经济研究中，应很好地利用会计数据，因为会计数据能够让经济理论定量化，所以经济学家应学习会计学，理解会计数字的含义。 国内管理会计学者除了对纯会计理论进行探讨外，也做了很多基于经济学理论的研究。20世纪80年代到90年代初，会计理论研究中所应用的经济学理论几乎都是马克思主义经济学，尤为着名的是“过程的控制与观念的总结”。这一时期，会计学界也引人了西方的一些会计理论，但侧重于从会计角度进行规范论述，并没有涉及过多的经济理论。此时对管理理论、组织行为学理论等却引人较多，如“会计管理”的创立以及会计行为学的研究。笔者认为，（会计研究1992年第6期发表的科斯定理与会计准则（刘峰、黄少安，1992），标志着我国会计学者借鉴西方经济学理论的开始。此后，有会计学者介绍了实证研究方法，瓦茨、齐默尔曼的实证会计理论有了中文译本。经济研究刊载的相当一部分会计论文也是实证会计研究的文章，主要是利用国外成熟的模型对中国市场进行检验，其中所用的经济学理论大都于国外实证会计文献。会计学者对企业理论、产权理论、代理理论和管制理论等进行了深人研究，发表了一些富有创见的成果。近年来，公司治理理论成为会计学者应用的主要理论，在会计论文中出现的频率很高。 我国的会计研究杂志是一本具有较大影响的学术刊物，该刊自1981年以来，已刊载一定数量的管理会计方面的论文。我们选取1981一2000年会计研究上发表论文中与管理会计（包括成本会计、成本管理和业绩评价等）有关的363篇论文，进行有关涉及基础理论研究的描述性统计，结果如表2所不。剔除管理会计与其他理论结合的199个样本，表2表明，经济学在国内管理会计研究中出现的次数最多，应用频率最高。 三、借鉴经济学的精度、广度与深度 （一）借鉴经济学的精度以研究方法为例会计与经济学杂志（JAE）的主编Watts和Zimmerman在该刊1979年创刊号编者按中写道： JAE的策略是只发表最高质量的稿件，文章要利用经济学（包括企业理论、公共选择、政府管制、代理理论和财务经济学）来解释会计现象。”会计的研究方法根源于经济学的研究方法。规范与实证会计研究像经济学研究一样，把规范法和实证法引人会计研究中。下面我们将对经济学研究方法以及规范会计研究在20世纪的历史进程与实证会计研究的逻辑推演进行简单的回顾。 最早区分规范经济学与实证经济学的是西尼尔，而对实证经济分析与规范经济分析做出更严格区分的是大卫休漠，他提出所谓的“休漠判别法”： 从事实性、陈述性的说明不能推导出规范性、伦理性的说明，亦即不能从“是”中推导出“应当”。休漠提出了实证经济分析与规范经济分析的判别标准，即实证经济分析研究“是”与“不是”的问题，规范经济分析研究“应当”与“不应当”的问题。同样，规范会计研究着重于说明会计“应当是什么”，而不限于说明会计“是什么”，因而规范会计研究不满足于现有的会计惯例，而是从逻辑性方面概括说明怎样才是良好的会计实务。美国会计学家穆尼茨于1961年发表的（会计的基本假定和70年代末美国财务会计准则委员会发表的财务会计概念公告，均属于典型的规范性会计理论。 规范会计理论的主要研究方法有演绎推理法和归纳推理法两种。（1）演绎推理法。它是从一定的会计基本概念出发，推导出研究对象的逻辑性结构。 演绎法的推导程序为：大前提一推导结论一验证一具体问题。其主要步骤为：确定财务会计的基本假设或目标；说明会计基本假设或目标对财务会计的指导作用；根据既定会计假设和目标，推导相关的会计基本原则和会计基本概念；以会计基本原则或会计基本概念来指导会计实务，规定会计的具体处理程序。演绎法的优点是，可以保持相关会计概念之间的内在联系，使会计理论的构建具有逻辑严密性。 其缺点是，推理的正确性取决于假设前提，如果假设?前提错误，则整个推理得出的理论结构将是错误的。 （2）归纳推理法。其特点是，通过对大量现象进行观察，然后加以分类，从中概括出有关概念的内在联系，再把它们组织或表述为理论。归纳法的推导程序为：观察一分类一概括一验证。归纳法的优点在于，它不受预定的模式束缚，把理论概念或结论建立在大量现象的基础之上。但是，该方法的正确性取决于观察对象的代表性。由于选择观察对象的范围和代表性不同，得出的结论也不一定准确。 在20世纪70年代以前，西方会计理论研究主要是以会计假设为前提，推导出会计原则、会计准则以及会计处理程序。70年代以后，随着新技术革命、决策理论及行为科学等新兴学科向会计领域的渗透，会计理论研究主要以会计为前提，推导出会计信息质量特征、会计要素、会计确认、会计计量与会计报告的标准。 实证会计研究作为一个与传统规范会计研究特点迥异的研究学派，其目的不在于提出会计“应当做什么”，而在于解释会计“是什么”、“为何是这样”，并据以预测未来的会计行为及其影响（罗勇、贾鸿，1998），它是根据实际效用或现实因果关系来选择会计概念、原则、准则和各种程序。实证会计研究的基本步骤为：（1）提出理论假说和有关假设条件；（2）建立理论模型并得出主要结论；（3）对理论假设模型进行经验验证；（4）解释和预测会计实务。提倡在会计理论中引人实证研究的是美国会计学家M.C.Jensen，他在1976年发表的关于会计研究和会计管制现状的反映中指出：“由于规范的理论占优势，会计研究是不科学的。”实证会计研究能解释已存在的会计现实“为什么会是这样”，以及为什么会计人员要从事这样的工作。 自1968年鲍尔和布朗具有代表性的文章发表之后，实证研究成为西方会计研究的主 流，也使得管理会计的实证研究成为可能。管理会计的实证研究可以表述为：实证研究认为会计理论的目标是解释和预测会计实务，而这也是经济学大部分以经验研究为依据的研究的基础；以对假设的实证检验代替研究人员的价值判断，对预先提出的理论性假设不是进行一般性的推演，而是采用可观察、可检验的实际证据来进行检验和说明；实证会计研究以定量分析为主，广泛采用精准的计量和数理统计分析方法，分析实际数据，对假设进行检验，这使管理会计研究的结论具有较高的准确性。 （二）借鉴经济学的广度以代理理论为例Jensen指出，会计是所有组织的一个有机组成部分，经济组织理论的发展将会带来会计理论的发展，经济组织理论能解释为什么组织采取这种形式、做如此行为，会计惯例为何为此种形式（JensenMC,1983）。代理理论是一种研究组织的理论，只要存在交易安排，并且在这种安排中一个人的福利取决于另一个人做事的过程或结果，代理关系就存在。因此，代理理论对会计研究有很重要的意义。代理人是行为人，而委托人是行为影响的一方。 代理人根据契约为委托人做事，委托人依据契约对代理人给予奖励。企业的股票持有者与企业经理的角色是不同的，后者是经营（run）企业并做出决策，而前者是在契约签订生效后拥有（own）企业，对企业有剩余拥有权（residualclaimant）。剩余拥有权会产生剩余控制权（residualcontrol），这是一种可以后发制人的机动权（Berle&Means,1932）。代理理论说明，委托人和代理人有不同偏好，并且都追求自身效用最大化。代理人具有机会主义行为，这将导致道德风险（Moralhazard）、代理成本（包括签约成本、监督成本、保证成本和剩余损失）的产生。1976年，Jensen和Meckling首次提出代理成本概念，认为代理成本是企业所有权结构的决定因素，缘于管理人员不是企业的完全所有者这一事实。标准的委托一代理理论建立在两个基本的假设之上：一是委托人对随机的产出没有直接的贡献（即在一个参数化模型中，对产生的分布函数不起作用）；二是代理人的行为不易直接被委托人观察到（虽然有一些间接的信号可以利用）。在这两个假设下，有两个基本命题：（1）在任何满足代理人参与约束及激励相容约束而使委托人预期效用最大化的激励合约中，代理人都必须承担部分风险；（2）如果代理人是一个风险中性者，那么就可以通过使代理人承担完全风险（即使他成为惟一的剩余权益者）的办法来达到最优结果。 委托代理问题的产生有四个原因，即授权和控制权分离、不确定性和分散投资风险、科层组织结构中的信息不对称以及有限理性和个人能力的约束（向荣、贾生化，xx）。委托人需要一种控制系统来使代理人按委托人的目标来行事，这种控制系统包括三个部分：决策权的分配（谁负责做决策）、业绩计量与评价（向谁报告何种信息）、奖励与惩罚（收集到的信息与代理人报酬之间的关系）。契约和决策的形成需要以信息为基础，而会计和审计正是与这种信息的收集和传播有关，因此，代理理论可以用于会计和审计研究中，以分析不同管理会计、财务会计和审计程序的效率特点（ChatfieldM,RVangermerch,1996）。 对会计领域代理问题的研究最有影响的学者有：Holmstrom（1979,1982）、Jensen和Meckling（1976），Watts和Zimmerman（1978,1983）等。代理理论可以深人到会计学研究的各个领域（JensenMC,1986），其对管理会计的贡献在业绩评价方面更为显着。例如，在业绩评价指标的选择中，用代理理论来解释会让我们更深地理解会计基础与市场基础、财务基础与非财务基础、相对基础与绝对基础等矛盾（支晓强，2000）。 需要说明的是，股东虽然可以通过审计者加强对经营者的代理监督，内部审计、民间审计都对审查会计信息、降低信息风险承担重要责任，但在现实中，由于内部审计组织不够健全，地位尚不独立，民间审计会受到审计委托、审计费用和市场竞争等因素的影响，难以或不愿审查虚假会计信息，甚至出现审计师与企业合谋的问题（陈关亭，xx）0 （三）借鉴经济学的深度以产权理论为例我们!11先对产权、交易等概念的历史演进及重要性做一个简要回顾，然后阐述管理会计借鉴制度经济学的必要性。 从1776年到1930年的155年间，是经济学的繁荣期之一。这一时期始于亚当斯密国富论的发表，终于弗兰克奈特和欧文费雪着作的问世。在此期间，托马斯马尔萨斯、大卫李嘉图、约翰穆勒、弗朗西斯艾奇沃斯、詹姆士坎农、卡尔马克思、阿弗雷德马歇尔、阿瑟庇古和克纳特威克塞尔等纷纷发表着作，确立了经济学的基本逻辑和分析工具：用微积分的最大值方法来分析效用问题和利润问题，供给和需求成为常用的分析工具，进一步明确了成本概念等。其后，完全竞争模型被构建出来，该模型的基本前提假设，如理性行为、公司的规模不经济等，都是非常着名的。其假定还有一个与产权相关的隐含假定是支撑完全竞争模型的基础： 商品的供给与需求是决定价格的市场条件，对它们的利用反映了私人产权的制度安排；要实现完全竞争，所有的稀缺资源必须是私有的、明确的，并被有保障地拥有。这是从完全竞争模型或者近似完全竞争的模型中推导出的结果，也是由私人分散控制资源而引起的。新古典主义经济学家认为，产权制度隐含在完美的假定中，在对与价格具有同样作用的因素的研究中，对产权安排却没有给予足够的重视（DemsetzHarold,2002）。 1934年，康芒斯在制度经济学中提出交易的范畴。他认为，“使法律、经济学和伦理学有相互联系的单位必须本身含有冲突、依存和秩序这三项原则”，“这个相互的单位便是交易”，“一次交易，是制度经济学的最小单位”，交易“不是实际交货那种意义的物品交易，它们是个人与个人之间对物质的未来所有权的让渡与取得，一切决定于社会集体的业务规则”，“交易是所有权的转移”。1937年，罗纳德科斯在企业的性质中第一次提出交易成本。 之后，科斯在社会成本问题中提出着名的“科斯定理”，即“在完全竞争条件下，私人成本将等于社会成本”。后来有学者将其扩展、引申为：如果市场交易费用为零，不管权利初始安排如何，当事人之间的谈判将使资源配置实现最优；如果交易费用不为零，不同的产权安排会带来不同效率的资源配置，可以通过明确的产权之间的自愿交换来达到资源配置的最佳效率。 为了优化资源配置，制度对产权的初始安排和重新安排是必要的。科斯定理说明，通过改善企业内部组织制度和企业产权制度，可以不断地降低企业内外部交易成本，提高企业效益。然而，交易、契约、产权的关系如何？哪些类型的交易适合于企业合约安排？哪些类型的交易适合于市场合约安排？ 威廉姆森（1985）从资产专用性、不确定性和交易频率三个方面区分了交易类型，认为涉及高度专用性资产且经常重复发生的交易，适合于在企业内部进行。显然，资产专用性对于为何通过企业配置资源给予了很好的解释，但它不能解释威廉姆森提到的作为“卖者”的企业为何存在（罗必良，2000）0借鉴制度经济学的发展与逻辑演进，管理会计的现代应用必须渗透到制度经济学提及的众多理论（如交易成本理论、产权理论和制度安排等），否则，“如果没有产权的界定、划分、保护、监督等规则，没有产权制度，产权的交易就难以进行，产权制度的供给是人们进行交易、优化资源配置的前提”（科斯第三定理）。 四、经济学对管理会计的启示 （一）实证研究（计量经济学）的精度对现代管理会计研究的启示 无论管理会计（作业成本会计与作业成本管理、综合记分卡、KAREN成本计算、产品生命周期成本计算、行为会计、环境和战略管理会计、智力资本管理会计等）的发展趋势