负债业务的核算(完整版).doc

学习情境九 负债业务的核算模块一 初步认识负债一、负债的定义和特征（略）二、负债的分类负债按流动性进行分类，可以分为流动负债和非流动负债。1.流动负债流动负债是指将在一年或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务，主要包括短期借款、应付票据、应付账款、预收帐款、应付职工薪酬、应交税费、其他应付款、应付利息、应付股利和一年内到期的长期借款等。2.非流动负债是指企业流动负债以外的负债，主要包括长期借款、应付债券、长期应付款、专项应付款和预计负债等。模块二 流动负债的核算一、短期借款的核算短期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以内（含1年）的各种借款。短期借款一般是补充企业生产经营的流动资金，是企业的一项流动负债，在“短期借款”账户核算，按照债权人和借款种类设置明细账。贷方登记取得短期借款的本金，借方登记归还短期借款的本金；期末余额在贷方，反映企业尚未归还的短期借款本金。企业取得借款时，借记“银行存款”，贷记“短期借款”。资产负债表日，企业应计提利息，借记“财务费用”、“利息支出（金融企业）”等科目，贷记“应付利息”、“银行存款”等科目。归还利息和本金时，借记“应付利息”、“短期借款”等科目，贷记“银行存款”。短期借款一般按月计提利息，按季支付利息。【例9-1】甲企业于2011年1月1日向某银行借入一笔短期借款用于生产经营，共计120 000元，期限为9个月，年利率为8%。根据与银行签署的借款协议，该项借款的本金到期后一次归还，利息按季支付。公司的相关会计处理如下。1）1月1日，借入短期借款时借：银行存款 120 000 贷：但其借款 120 0002）1月末，计提1月份应计利息时借：财务费用 800 贷：应付利息 （120 0008%12=） 8002月末计提利息费用的处理与1月份相同。3）3月末，根据银行转来的付款通知单，支付第一季度的银行借款利息借：财务费用 800 应付利息 1 600 贷：银行存款 2 4004）10月1日借款到期，偿还银行借款本金时借：短期借款 120 000 贷：银行存款 120 000如果本例中借款期限是8个月，则到期日为9月1日，8月末之前的会计处理与上述相同。9月1日偿还短期借款本金，同时支付7月和8月已提未付利息，会计处理如下。借：短期借款 120 000 应付利息 1 600 贷：银行存款 121 600二、应付票据的核算应付票据是指企业购买材料、商品和接受劳务等开出、承兑的商业汇票。商业汇票按承兑人不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票；按是否带息，分为带息商业汇票和不带息商业汇票。企业应当设置“应付票据备查簿”，详细登记商业汇票的种类、号数、出票日期、到期日、票面金额、交易合同号、收款人姓名或单位名称、付款日期和金额等资料。应付票据到期结清时，应当在备查簿中逐笔注销。1.不带息商业汇票的核算（1）签发并承兑商业汇票企业应当按其票面金额作为应付票据的入账金额，借记“原材料”、“库存商品”、“应交税费应交增值税（进项税额）”“应付账款”等科目，贷记“应付票据”科目。企业支付的银行承兑汇票的手续费应计入当期“财务费用”。【例9-2】甲企业为增值税一般纳税人。该企业于2011年2月6日开出一张面值为58 500元、期限5个月的不带息银行承兑汇票，支付采购材料款，材料按实际成本核算。增值税专用发票上注明的材料价款为50 000元，增值税税额为8 500元。以银行存款支付承兑手续费29.25元。1）开出商业汇票时借：材料采购 50 000 应交税费应交增值税（进项税额） 8 500 贷：应付票据 58 5002）支付的银行承兑汇票手续费借：财务费用 29.25 贷：银行存款 29.25（2）到期承兑商业汇票将应付票据的账面余额予以结转，借记“应付票据”，贷记“银行存款”。【例9-3】承例9-2。2011年7月6日，甲企业于2月6日开出的商业汇票到期，以银行存款支付票款。借：应付票据 58 500 贷：银行存款 58 500（3）商业承兑汇票到期无力支付将应付票据的账面余额转入“应付账款”。（4）企业到期无力支付银行承兑汇票企业无力支付到期银行承兑汇票，在接到银行转来的“xx号汇票无款支付转入逾期贷款”等有关凭证时，借记“应付票据”，贷记“短期借款”。【例9-4】承例9-2。假设银行承兑汇票到期时甲企业无力支付票款。借：应付票据 58 500 贷：短期借款 58 5002.带息商业汇票的核算带息商业汇票和不带息商业汇票的核算基本相同，所不同的时，期末计提票据利息，借记“财务费用”，贷记“应付利息”。【例9-5】甲企业2011年8月1日购入价值30 000元的原材料一批，开出期限为6个月、年利率为10%的商业汇票支付款项。（原材料按计划成本核算，不考虑增值税）1）2011年8月1日购入材料，开出商业汇票时借：材料采购 30 000 贷：应付票据 30 0002）2011年12月31日，计提商业汇票利息借：财务费用 1 250 贷：应付利息（30 00010%125=） 1 2503）2011年2月1日，汇票到期支付汇票借：应付票据 30 000 应付利息 1 250 财务费用 250 贷：银行存款 31 500三、应付账款的核算应付账款是指企业因购买材料、商品或接受劳务供应等而发生的债务。1.应付账款的入账时间应付账款入账时间的确定，一般应以与所购物资所有权有关的风险和报酬已经转移或劳务已经接受为标志。但在实际工作中，一般区分下列情况处理：（1）物资和发票账单同时到达物资和发票账单同时到达的情况下，一般待物资验收入库后，才按发票账单登记入账，这主要是为了确认所购的物资是否与合同上订明的条件相符，以免因先入账而在验收入库时发现问题再行调整。在会计期末仍未完成验收的，则应先按合理估计金额将物资和应付债务入账，事后发现问题再行更正。（2）物资和发票账单未同时到达先不入账，若月份终了发票账单仍未达到，则根据收料凭证，按暂估成本（不含增值税）入账，借记“原材料”等资产类科目，贷记“应付账款暂估应付账款”。下月初再用红字（2014年注会）或相反的会计分录（教材）予以冲回，待发票账单到达企业时，再按正常的程序入账。2.应付账款的账务处理对货单全到价款未付，按价款、增值税及销售方代垫的运杂费等，借记“原材料”、“材料采购”、“库存商品”、“应交税费应交增值税（进项税额）”等科目，贷记“应付账款”科目。附带现金折扣的应付账款，按照不扣除折扣的金额记账，获得的现金折扣冲减财务费用。用银行存款偿还应付账款时，借记“应付账款”，贷记“银行存款”。应商业汇票抵付时，借记“应付账款”，贷记“应付票据”。对确实无法支付的应付账款，报经批准后，借记“应付账款”科目，贷记“营业外收入其他”科目。【例9-6】甲企业为增值税一般纳税人。2011年3月1日，甲企业从A公司购入一批材料，货款100 000元，增值税17 000元，对方代垫运杂费1000元。材料已运到并验收入库，该企业材料按实际成本计价核算，款项尚未支付。借：原材料 101 000 应交税费应交增值税（进项税额）17 000 贷：应付账款A公司 118 000如果甲企业用银行存款支付上述款项，则借：应付账款A公司 118 000 贷：银行存款 118 000【例9-8】2011年末，甲企业确定一笔应付丙公司的账款10 000元，因丙公司破产确实无法支付，经批准予以转销。借：应付账款丙公司 10 000 贷：银行存款 10 000【例9-10】2011年6月6日，甲企业购入A材料一批，价款60 000元，增值税税率为17%，款项尚未支付，付款条件为1/20，n/30（假设现金折扣不考虑增值税）。1）6月6日，甲企业购入A材料借：原材料A材料 60 000 应交税费应交增值税（进项税额） 10 200 贷：应付账款 70 2002）6月20日，企业支付材料款借：应付账款 70 200 贷：银行存款 69 600 财务费用 6003）假如6月30日付款借：应付账款 70 200 贷：银行存款 70 200四、应付职工薪酬的核算1.职工薪酬的含义职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予职工的各种形式的报酬以及其他相关支出，包括职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性和非货币性薪酬。企业提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利也属于职工薪酬。按照企业会计准则第9号职工薪酬的规定，职工薪酬包括以下内容。（1）职工工资、奖金、津贴和补贴职工工资、奖金、津贴和补贴是指按照国家统计局关于职工工资总额组成的规定，构成工资总额的计时工资、计件工资、支付给职工的超额劳动报酬和增收节支的劳动报酬、为了补偿职工特殊或额外的劳动消耗和因其他特殊原则支付给职工的津贴，以及为了保证职工工资水平不受物价影响支付给职工的物价补贴等。企业按规定支付给职工的加班加点工资以及根据国家法律、法规和政策规定，企业在职工因病、工伤、产假、计划生育假、婚丧假、事假、探亲假、定期休假、停工学习、执行国家或社会义务等特殊情况下，按照计时工资或计件工资标准的一定比例支付的工资，也属于职工工资范畴，在职工休假或缺勤时，不用当从工资总额中扣除。（2）职工福利费职工福利费，是指企业为职工集体提供的福利，如内设医务室、职工浴室、理发师、托儿所，职工因公负伤外地就医路费、职工生活困难补助，以及按照国家规定开支的其他职工福利支出。（3）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费（4）住房公积金（5）工会经费和职工教育经费（6）非货币性福利非货币性福利，包括企业以自产产品或其他有形资产发放给职工作为福利、将企业拥有的资产无偿提供给职工使用，为职工无偿提供医疗保健服务等。（7）因解除与职工的劳动关系给予的补偿（辞退福利）在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的经济补偿，即辞退福利。（8）其他与获得职工提供的服务相关的支出2.应付职工薪酬的账务处理企业应设置“应付职工薪酬”账户，该账户贷方登记本月实际发生的应付职工薪酬总额，即应付职工薪酬的分配数，借方登记本月实际支付的各种应付职工薪酬，期末贷方余额反映企业尚未支付的应付职工薪酬。该账户应当按照“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“非货币性福利”、“辞退福利”等明细科目进行明细核算。（1）货币性职工薪酬的确认与计量在企业应付给职工的各种薪酬中，国家有计提基础和比例规定的，应按照国家规定的标准计提。国家没有规定计提基础和比例的，如职工福利费等，企业应当根据历史经验数据和实际情况，合理预计当期的应付职工薪酬。当期实际发生额大于预计金额的，应当补提应付职工薪酬；当期实际发生金额小于预计金额的，应当冲回多提的应付职工薪酬。企业应当在职工为其提供服务的会计期间，根据职工提供服务的受益对象，将应支付给职工的薪酬（包括货币性薪酬和非货币性福利）计入相关资产成本或当期损益，同时确认为应付职工薪酬。外商投资企业按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金，借记“利润分配提取的职工奖励及福利基金”科目，贷记“应付职工薪酬”科目。【例9-11】2011年6月，甲公司当月应发工资1 000万元，其中，生产部门直接生产人员工资500万元，生产部门管理人员工资100万元，公司管理部门人员工资180万元，公司专设产品销售机构人员工资50万元，建造厂房人员工资110万元，内部开发固定资产管理系统人员工资60万元。根据所在地政府规定，公司分别按照职工工资总额的10%、12%、2%和10.5%计提医疗保险费、养老保险费、失业保险费和住房公积金，缴纳给当地社会保险经办机构和住房公积金管理机构。根据2010年实际发生的职工福利费情况，公司预计2011年应承担的职工福利费金额为职工工资总额的2%，职工福利的受益对象为上述所有人员。公司分别按照职工工资总额的2%和1.5%计提工会经费和职工教育经费。假定公司固定资产管理系统已处于开发阶段，并符合企业会计准则第6号无形资产资本化为无形资产的条件。借：生产成本5000 000（1+2%+10%+12%+2%+10.5%+2%+1.5%）= 7 000 000 制造费用1000 000（1+2%+10%+12%+2%+10.5%+2%+1.5%）= 1 400 000 管理费用1800 000（1+2%+10%+12%+2%+10.5%+2%+1.5%）= 2 520 000 销售费用500 000（1+2%+10%+12%+2%+10.5%+2%+1.5%）= 700 000 在建工程1100 000（1+2%+10%+12%+2%+10.5%+2%+1.5%）= 1 540 000 研发支出资本化支出600 000（1+2%+10%+12%+2%+10.5%+2%+1.5%）=840 000 贷：应付职工薪酬工资 10 000 000 职工福利 （10 000 0002%=） 200 000 社会保险费（10 000 000（10%+12%+2%=）2 400 000 住房公积金（10 000 00010.5%=） 1 050 000 工会经费（10 000 0002%=） 200 000 职工教育经费（10 000 0001.5%=） 150 000【例9-12】甲企业下设一所职工食堂，每月根据在岗职工数量及岗位分布情况、相关历史经验数据等计算需要补贴食堂的金额，从而确定企业每期因职工食堂而需要承担的福利费金额。2011年11月，企业在岗职工共计100人，其中，管理部门20人，生产车间80人。企业的历史经验数据表明，对于每个职工企业每月需补贴食堂120元。借：生产成本 9 600管理费用 2 400贷：应付职工薪酬职工福利12 000【例9-17】承例9-12。甲企业下设一所职工食堂，每月根据在岗职工数量及岗位分布情况、相关历史经验数据等计算需要补贴食堂的金额，从而确定企业每期因职工食堂而需要承担的福利费金额。2011年10月，甲企业以现金支付食堂补贴共12 000元。借：应付职工薪酬职工福利 12 000 贷：库存现金 12 000（2）非货币性职工薪酬的确认、计量与发放（或支付）1）以自产产品作为福利企业以自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照公允价值（含税），计入相关资产成本或当期损益，同时贷记“应付职工薪酬非货币性福利”科目。发放时，视同销售确认收入，结转成本。【例9-13】【9-19】2）将自有住房等资产无偿提供给职工使用应当根据受益对象，按照每期应计提的折旧，计入相关资产成本或当期损益，同时贷记“应付职工薪酬非货币性福利”科目。计提折旧时，借记“应付职工薪酬非货币性福利”科目，贷记“累计折旧”科目。3）将租赁住房等资产无偿提供给职工使用应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，同时贷记“应付职工薪酬非货币性福利”科目。支付租金时，借记“应付职工薪酬非货币性福利”，贷记“银行存款”等科目。4）难以认定收益对象的非货币性福利，直接计入当期损益，同时确认应付职工薪酬。【例9-14】【例9-20】（3）应付职工薪酬的发放与支付各项职工薪酬中只有工资、奖金、津贴、补贴以及辞退福利支付给职工个人，其他则缴付给相应的经办机构或管理机构，或留在企业统一使用。1）支付职工工资、奖金、津贴和补贴。企业按照有关规定支付给职工工资、奖金、津贴和补贴时，借记“应付职工薪酬工资”科目，贷记“银行存款”、“库存现货”等科目。企业从应付职工薪酬中扣除的各种款项（如代垫医药费、个人所得税、个人负担的社会保险费等），借记“应付职工薪酬工资”，贷记“银行存款”、“库存现金”、“其他应收款”、“应交税费应交个人所得税”、“其他应付款”等科目。【例9-15】2）支付职工福利费企业向职工食堂、职工医院、生活困难职工等支付职工福利费时，借记“应付职工薪酬职工福利”科目，贷记“银行存款”等科目。【例9-16】3）支付工会经费、职工教育经费和缴纳社会保险费、住房公积金借记“应付资产薪酬工会经费（或职工教育经费、社会保险费、住房公积金）”科目，贷记“银行存款”等科目。【例9-18】（4）辞退福利的确认与计量（略）（不介绍）五、应交税费的核算应交税费是指企业在一定时期内按照税法规定应向国家缴纳的各种税金和费用。企业应设置“应交税费”账户核算企业应缴纳的各种税费。该账户属于负债类，余额一般在贷方；期末贷方登记按规定应缴纳的各种税费，借方登记实际缴纳的各种税费。期末贷方余额表示应交未交的各种税费，借方余额反映企业多交或尚未抵扣的税费。该账户按税费的种类设置明细账。1.增值税增值税是以销售货物和应税劳务的增值额为征税对象的一种流转税。增值税的纳税人是指在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人。按照纳税人的经营规模及会计资料核算的健全程度，增值税的纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人两种。（1）一般纳税人增值税的计算应纳增值税=当期销项税额-当期允许抵扣的进项税额增值税暂行条例规定的准予从销项税额中抵扣的进项税额，限于下列增值税扣税凭证上注明的增值税额。从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额；从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额；购进农产品，除取得增值税专用发票或海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票上注明的农产品买家和13%的扣除率计算的进项税额。（2）一般纳税人应交增值税的账务处理一般纳税人企业为了核算增值税的发生、抵扣、缴纳、退税及转出等情况，应在“应交税费”账户下设置“应交增值税”明细账户，并在“应交增值税”明细账户下设置“进项税额”、“已交税金”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”等专栏。一般购销业务【例9-21】购进免税产品对于农业生产者销售的自产农产品、古旧图书等部分项目免征增值税。企业销售免征增值税项目的货物，不能开具增值税专用发票。企业购进免税产品，一般情况下不能扣税，但对购进的免税农产品、收购废旧物资等可以按买价（或收购金额）的13%的扣除率计算进项税额，并准予从销项税额中扣除。购入免税农产品的买价是指企业购进免税农产品时支付给农业生产者的价款和按规定代收代缴的农业特产税。【例9-22】某企业收购农产品，实际支付价款为565 000元，已验收入库。根据相关原始凭证，编制会计分录如下。借：原材料 （565 0001.13=） 500 000 应交税费应交增值税（进项税额） 65 000 贷：银行存款 565 000视同销售的增值税核算按照增值税暂行条例及其实施细则规定，对于企业将自产或委托加工的货物用于非应税项目、用于集体福利或个人消费，将自产或委托加工的货物作为投资提供给其他单位或个体经营者、分配给股东或投资者、无偿赠送他人等行为视同销售货物，应缴纳增值税。对于视同销售行为，无论会计上是否确认收入，只要税法规定需要缴纳增值税的，都应计算应缴纳的增值税销项税额。一般情况下，将自产或委托加工的货物用于对外（对外捐赠除外）时，确认收入并结转成本；用于对内时，不确认为收入。【例9-23】某企业将一批价值不可抵扣项目企业购入用于集体福利或个人福利、用于非应税项目、免税项目的货物或应税劳务等，其进项税额不能抵扣。属于购入时即能认定其进项税额不能抵扣的，则将增值税发票上注明的增值税计入购入货物及接受劳务的成本。属于购入时不能直接认定其进项税额能否抵扣的，购入时作为“进项税额”核算，以后用于按规定不能抵扣进项税额项目时，通过“应交税费应交增值税（进项税额转出）”账户转入有关账户。进出口物资出口货物在购进环节支付的增值税仍作为进项税额核算，出口货物时，对按规定计算出的当期应退税款，借记“应交税费应交增值税（出口递减内销产品应纳税额）”科目，贷记“应交税额应交增值税（出口退税）”科目。购进固定资产增值税的账务处理购进固定资产（包括接受捐赠、实物投资）固定资产发生的进项税额，凭增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书和运输费用结算单据可以从销项税额中抵扣。但下列三类固定资产的进项税额不可抵扣。A 不动产、摩托车、小汽车、游艇B 以建筑物或者构筑物为载体的附属设备和配套设施无论在会计处理上是否单独记账与核算，均应作为建筑物或者构筑物的组成部分，其进项税额不得在销项税额中抵扣。附属设备和配套实施是指给排水、采暖、卫生、通风、照明、通信、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备和配套实施。C专用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人福利其他应计增值税项目企业接受投资、捐赠等转入的资产，应按专用发票上注明的增值税税额，借记“应交税费应交增值税（进项税额）”科目，按确认的资产价值，借记“原材料”等科目，按价税合计数，贷记“实收资本”、“资本公积”科目。企业购进货物发生非常损失，借记“待处理财产损益”科目，贷记“应交税费应交增值税（进项税额转出）”科目。购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用，按照运输费用结算单据上注明的运输费金额和7%的扣除率计算进项税额。缴纳增值税企业缴纳的增值税，借记“应交税费应交增值税（已交税金）”科目，贷记“银行存款”科目。【例9-26】某企业以银行存款缴纳本月增值税100 000元。借：应交税费应交增值税（已交税金） 100 000 贷：银行存款 100 0002.小规模纳税人企业增值税的核算小规模纳税人购入货物时无论是否取得增值税专用发票，其增值税直接计入采购成本，其销售价款在核算时要价税分离，贷记“主营业务收入”和“应交税费应交增值税”科目。其应交增值税不需要再设置三级明细科目。【例9-28】某小规模纳税企业购入原材料，取得的增值税专用发票上注明的价款为400 000元，增值税税额为68 000元，材料已验收入库，开出商业承兑汇票支付；企业当月销售产品含税价格为900 000元，增值税税率为3%，货款尚未收到。（1）购进货物，根据有关原始凭证：借：原材料 468 000 贷：应付票据 468 000（2）销售货物时，根据有关原始凭证：借：应收账款 900 000 贷：主营业务收入 （900 0001.03=） 873 786.4 应交税费应交增值税 26 312.62.消费税消费税实行从价定率、从量定额，或者从价定率和从量定额复合计税的办法计算应纳税额。应纳税额计算公式：实行从价定率办法计算的应纳税额=销售额比例税率实行从量定额办法计算的应纳税额=销售数量定额税率实行复合计税办法计算的应纳税额=销售额比例税率销售数量定额税率（1）应交消费税的核算“应交税费应交消费税”账户用来核算应交消费税的发生缴纳情况。贷方登记应缴纳的消费税，借方登记已缴纳的消费税。期末贷方余额为尚未缴纳的消费税，借方余额为多缴纳的消费税。企业销售应税消费品应交的消费税，借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费应交消费税”科目。【例9-29】（2）自产自销应税消费品纳税人自产自用的应税消费品，按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式：组成计税价格=（成本+利润）（1-比例税率）实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式：组成计税价格=（成本+利润+自产自用数量定额税率）（1-比例税率）（3）委托加工应税消费品委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，由受托方在向委托方交货时代收代缴税款。委托加工的应税消费品，委托方用于直接对外销售的所纳税款计入委托加工物资的成本；用于连续生产应税消费品的，所纳税款准予按规定抵扣，借记“应交税费应交消费税”。受托方按照应交税款的金额借记“应收账款”、“银行存款”等科目，贷记“应交税费应交消费税”科目。委托加工的应税消费品，按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格（含税价）计算公式：组成计税价格=（材料成本+加工费） （l-比例税率）实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式：组成计税价格=（材料成本+加工费+委托加工数量定额税率）（1-比例税率）【例9-32】甲企业委托乙企业加工汽车外胎20个。甲企业发出材料的成本为4 000元，加工费为800元，乙企业同类外胎的单位售价为400元，款项尚未结算。2011年10月20日，甲企业将外胎收回后当即投入整胎的生产，生产的整胎于12月20日全部出售，单位售价为2 000元，轮胎的消费税税率为10%。甲企业采用实际成本法核算原材料。1）发出材料委托加工借：委托加工物资 4 000 贷：原材料 4 0002）确认加工费、增值税和消费税借：委托加工物资 800 应交税费应交增值税（进项税额） 136 应交消费税 800 贷：应付账款乙企业 1 7363）收回委托加工物资当即投入生产借：生产成本 4 800 贷：委托加工物资 4 8004）支付加工费、增值税和消费税借：应付账款乙企业 1 736 贷：银行存款 1 7365）确认销售整胎的销售收入、增值税及消费税借：银行存款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 应交消费税【练习】甲企业委托外企业加工材料一批（属于应税消费品）。2010年3月5日甲企业发出材料实际成本为50 000元，应付加工费为8 500元（不含增值税），消费税税率为10%，甲企业收回后将继续用于生产应税消费品；5月10日收回加工物资并验收入库，另支付往返运费500元（运费允许按7%抵扣进项税额），加工费及受托企业代收代缴的消费税均未结算。要求：根据上述资料编制甲企业与存货有关的会计分录。1）发出材料委托加工借：委托加工物资 50 000 贷：原材料 50 0002）确认加工费、增值税及消费税借：委托加工物资 8 500 应交税费应交增值税（进项税额） 1 445 应交消费税（50 000+8 500）（1-10%）10%= 6500 贷：应付账款 16 445分析：消费税是价内税，58 500元是不含税的价格，假设组成含税价格（含税价格）为X，则X-X10%=58 500元，组成含税价格X=（50 000+8 500）（1-10%）=65 000元3）5月10日收回委托加工物资并支付往返运费借：原材料 （50 000+8 500+50093%）= 58 965 贷：委托加工物资 58 500 库存现金 500（4）进口应税消费品进口的应税消费品，于报关进口时纳税。企业进口应税物资在进口环节应交的消费税，计入进口物资的成本，借记“材料采购”、“固定资产”，贷记“银行存款”等科目。进口的应税消费品，按照组成计税价格计算纳税。实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式：组成计税价格=（关税完税价格+关税） （1-消费税比例税率）实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式：组成计税价格=（关税完税价格+关税+进口数量消费税定额税率） （1-消费税比例税率）消费税由税务机关征收，进口的应税消费品的消费税由海关代征。【例9-33】甲企业从国外进口一批需要缴纳消费税的商品，商品价值2 000 000元，进口环节需要缴纳的消费税为400 000元，不考虑增值税，采购的商品已经验收入库，货款尚未支付，税款已经用银行存款支付。借：库存商品 2 400 000 贷：应付账款 2 000 000 银行存款 400 0003.营业税营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人征收的流转税。应税劳务是指属于交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务。加工和修理、修配，不属于条例规定的劳务。转让无形资产或者销售不动产，是指有偿转让无形资产或者有偿转让不动产所有权的行为。单位将不动产无偿赠与他人等视同销售不动产的行为。提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为，应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，其应税劳务的营业额缴纳营业税，货物销售额不缴纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税劳务的营业额。一项销售行为如果既涉及应税劳务又涉及货物，为混合销售行为。除上述规定外，从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，不缴纳营业税；其他单位和个人的混合销售行为，视为提供应税劳务，缴纳营业税。从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户，包括以从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼营应税劳务的企业、企业性单位和个体工商户在内。货物，是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。计税价格营业成本或工程成本（成本利润率）（营业税税率）企业提供应税劳务按应缴纳的营业税，借记“营业税金及附加”等科目，不动产为“固定资产清理”科目，贷记“应交税费应交营业税”科目。实际缴纳时，借记“应交税费应交营业税”科目。4.其他税费（1）资源税资源税是国家对我国境内开采矿产品或者生产盐的单位和个人征收的税种。资源税按照产品的课税数量和单位税额计算。应纳税额=课税数量单位税额企业按规定计算出销售应税产品缴纳的资源税时，借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费应交资源税”科目；自产自用应税产品应缴纳的资源税，借记“生产成本”、“制造费用”等科目，贷记“应交税费应交资源税”科目；收购未税矿产品时，按实际支付的收购款及代扣代缴的资源税，作为采购成本，借记“材料采购”科目，贷记“银行存款”、“应交税费应交资源税”科目。（2）城市维护建设税城市维护建设税是对在城镇从事工商经营，并缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人征收的一种受益性质的税种。该税以纳税人实际缴纳的增值税、消费税和营业税等三税合计数为纳税基数，并按照规定的税率计算征收，市区税率为7%，县、镇为5%，县、镇以外为1%。应纳税额=实际缴纳的三税（增值税、消费税和营业税）之和税率企业按期计算城市维护建设税时，借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费应交城市维护建设税”科目；实际缴纳时，借记“应交税费应交城市维护建设税”科目，贷记“银行存款”科目。（3）教育费附加教育费附加以各单位和个人实际缴纳的增值税、消费税和营业税之和为纳税基数，附加率为3%，分别与“三税”同时缴纳。应纳税额=实际缴纳的三税（增值税、消费税和营业税）之和3%企业按规定计算出应缴纳的教育费附加时，借记“营业税金及附加”、“固定资产清理”等科目，贷记“应交税费应交教育费附加”科目；实际缴纳时，借记“应交税费应交教育费附加”科目，贷记“银行存款”科目。（4）土地增值税土地增值税是指对在我国境内有偿转让土地使用权及地上建筑物和其他附着物产权的单位和个人，就其土地增值额征收的一种税。土地增值额是指转让收入扣除规定扣除项目金额后的余额。转让收入包括货币收入、实物收入和其他收入。扣除项目主要包括取得土地使用权所支付的金额、开发土地的费用、新建及配套设施的成本、旧房及建筑物的评估价格等。计算土地增值税税额，可按增值额乘以适用的税率减去扣除项目金额乘以速算扣除系数的简便方法计算，具体公式如下:A增值额未超过扣除项目金额50%土地增值税税额=增值额30%B增值额超过扣除项目金额50%，未超过100%的土地增值税税额=增值额40%扣除项目金额5%C增值额超过扣除项目金额100%，未超过200%土地增值税税额=增值额50%扣除项目金额15%D增值额超过扣除项目金额200%土地增值税税额=增值税60%扣除项目金额35%公式中的5%、15%、35%为速算扣除系数。企业应交的土地增值税视情况计入不同账户：A土地使用权连同地上建筑物及其附着物一并作为固定资产核算的，转让时应交的土地增值税，借记“固定资产清理”科目，贷记“应交税费应交土地增值税”科目。B土地使用权作为无形资产单独核算的，在转让时，按实际收到的收入，借记“银行存款”等科目，按应交的土地增值税，贷记“应交税费应交土地增值税”，转销与无形资产相关的资产类账户的余额，按其差额，借记“营业外支出”科目或贷记“营业外收入”科目。5.房产税、土地使用税、车船税和矿产资源补偿费房产税是以房产余额或房屋租金为计税依据征收的一种财产税。车船税是对行驶于公共道路上的车辆和航行于国内河流、湖泊和领海口岸的船舶，按其种类、吨位等征收的一种行为税，按年计征，分期缴纳。土地使用税是以城镇土地为征税对象，按实际占用土地面积向使用土地的单位和个人征收的一种税。矿产资源补偿费是指在我国领域和其他管辖海域开采矿产资源而征收的一种费用。按矿产品销售收入的一定比例计征，由采矿人缴纳。房产税、土地使用税、车船税和矿产资源补偿费都属于在管理费用中列支的税金，其核算是通过“应交税费应交XXX”账户核算，XXX表示税种的名称。计提各种税费时，借记“管理费用”，贷记“应交税费应交XXX”科目。企业销售矿产品和对矿产品自行加工的，应计提矿产资源补偿费；按实际支付的收购款及代扣代交的资源税，作为采购成本，借记“材料采购”科目，贷记“银行存款”、“应交税费应交矿产资源补偿费”科目。6.个人所得税企业按规定计算出代扣代缴的职工个人所得税时，借记“应付职工薪酬工资”科目，贷记“应交税费应交个人所得税”科目。7.耕地占用税耕地占用税以实际占用的耕地面积计税，按规定税额一次征收。企业缴纳的耕地占用税，不需要通过设置“应交税费”账户核算，直接在交纳时借记“在建工程”，贷记“银行存款”科目。8.印花税印花税是对我国境内书立、领受具有法律效力的凭证（大部分都是合同）的行为所征收的一种税。因采用在应税凭证上粘贴印花税票作为完税的标志而得名。印花税可以根据印花税税目表计算。印花税的核算不通过“应交税费”科目进行，直接在缴纳或购买印花税票时，借记“管理费用”科目，贷记“银行存款”等科目。六、其他流动负债的核算1.应付利息（略）“应付利息”账户，用以核算企业按合同约定应支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。贷方登记应支付的利息，借方登记已经支付的利息，期末贷方余额表示企业应该支付但尚未支付的利息。2.应付股利企业根据股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案，确认应付给投资者的现金股利或利润时，借记“利润分配应付现金股利或利润”科目，贷记“应付股利”科目；实际支付时，借记“应付股利”，贷记“银行存款”科目。3.预收账款预收账款是指企业按合同约定，想购货单位或接受劳务单位预收的货款或订金。企业预收款项时，贷记“预收账款”，发货时，借记“预收账款”，退还多收的预收账款时，借记“预收账款”，收到购货单位补付的款项时，贷记“预收账款”。“预收账款”账户应按照购货单位设置明细账。余额一般在贷方，若为借方余额表示应当补付的款项。不单独设置“预收账款”科目的企业，预收的账款可以在“应收账款”科目核算。但在编制资产负债表时，要将预收账款金额列在预收账款项目中反映。1 其他应付款其他应付款，是指企业除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付利息、应付股利、应交税费、长期应付款等以外的其他各项应付、暂收的款项。其他应付款的内容： 应付经营租入固定资产和包装物租金； 职工未按期领取的工资；存入保证金（如收入包装物押金等）； 应付、暂收所属单位、个人的款项； 其他应付、暂收款项。 练习大华公司以经营性租赁方式租入厂房一幢，按租赁合同规定，每月租金于次月底支付，本月计提应付租金2 500元。应记录：借：制造费用2 500贷：其他应付款应付租金2 500次月通过银行转账支付应付租金，应记录：借：其他应付款应付租金2 500贷：银行存款2 500模块三 非流动负债的核算一、长期借款长期借款是企业向银行或其他金融机构借入的偿还期限在一年以上（不含一年）的各种借款。长期借款一般用于固定资产的投资以及流动资产的正常需要等方面。在“长期借款”账户核算，分别设置“本金”、“利息调整”、“应计利息”等3个明细科目进行核算。1.借款费用的确认（1）借款费用资本化的确认符合资本化条件的资产，即需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产、存货等资产。借款费用资本化条件的存货，主要包括企业（房地产开发）开发的用于对外出售的房地产开发产品、企业制造的用于对外出售的大型机械设备等。符合资本化条件的借款，企业为构建或者生产符合资本化条件的资产占用的一般借款和专门借款。企业发生的借款费用只有同时满足以下三个条件，才能开始资本化：1）资产支出已经发生；2）借款费用已经发生；3）为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必须的购建或者生产活动已经开始。“为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必须的购建或者生产活动”主要是指资产的实体建造或者生产工作，不包括仅仅持有