从彤彤屋看我国的电子商务税收问题.doc

从彤彤屋看我国的电子商务税收尹志洪摘要：随着电子商务迅猛的发展，电子商务税收问题日益突出。针对这样一个问题各方有不同观点。本文从“彤彤屋”出发，结合我国电子商务的现状，分析了我国传统税收原则在消费习惯、交易主体和交易收入难以确定等方面面临的挑战，给出了应对电子商务税收策略的建议措施，希望能对目前的电子商务税收有所帮助。关键词:“彤彤屋”、电子商务、税收、问题一、“彤彤屋”案件回放几年前，上海人张黎和丈夫合开了一家黎依市场策划公司做礼品生意，张黎担任公司法人代表。2006年6月，初为人母的张黎开始在网上购买婴儿用品，她惊讶地发现，婴儿用品在网上卖得很红火。于是她也开始在网上销售奶粉和尿片，并用该市场策划公司的名义在淘宝网上开了家商铺。后来，张黎的生意日渐兴旺，在累积了一定的客户群后，她又用公司的名义自建了一个销售婴儿用品的网站“彤彤屋”。半年来，“彤彤屋”生意越做越大，销售了价值280多万元的商品。由于之前有网上购物经验，张黎了解到网上交易几乎都不开发票。在和其他卖家交流之中，她也掌握了一套逃税方法，比如不开具发票，不记账等。“网上所有的人都是这样交易。”张黎在庭审时说。就这样，公司于2006年6月至12月销售货物，含税金额人民币289.5万余元，不含税销售金额人民币278.4万余元，应缴增值税人民币11万余元。黎依公司的偷税行为在警方侦查一起诈骗案时被意外发现了。近日这起全国首例网络交易偷税案“彤彤屋”案在上海市普陀区法院宣判：上海黎依市场策划有限公司以偷税罪判处罚金10万元，同时以偷税罪判处张黎有期徒刑两年，缓刑两年，罚金6万元。这宗在法官看来再平常不过的偷税案，因为是全国首例网络交易偷税案，而成为众人关注的焦点，由此引发了关于电子商务税收问题的诸多思考，但有一点我们不能不提，那就是它从司法的角度进一步明确了在中国网上交易同样也应该交税。另外，我们也要看到电子商务的特点也决定了我国目前电子商务征税的困难，政府必须采取措施加大电子商务税收征稽力度。二、电子商务的现状在我国目前像“彤彤屋”这样的网上销售商品不在少数，据中国互联网络信息中心（CNNIC）最新发布的第二十次中国互联网络发展状况统计报告，截至2007年6月30日，我国网民总人数达到1.62亿，其中有25.5%的网民使用网络购物。也就是说，我国现在有4000多万网民参与网络购物，而10年前，这个数字几乎是零，随着网络用户的快速增长，这个数字会更大，网上购物也将会成为日常消费习惯的一种。网上商店也越开越多，大到网易、阿里巴巴、淘宝网、当当网等知名网站的“购物广场”，小到我们身边的网店，几乎所有的企业都有自己的网上营销；商品品种也越来越丰富，从图书、音像制品、服装、化妆品到手机、MP3、MP4、电脑配件、数码相机等等应有尽有，几乎所有的商品都可以通过网络进行销售。电子商务为何如此盛行呢？它的优势就在于价格，一方面绝大多数网店不需要固定门店，因而可减少许多不必要的经营费用，经营成本低；另一方面网上交易特别是C2C交易，因为市场良莠不齐，缺乏监管，其经营的隐蔽性和网上交易的虚拟性造成税收征收困难，仍处于“网上开店不纳税”的阶段，税收成本低。这也是电子商务日益火爆的两个重要原因。三、目前中国电子商务税收存在的问题随着电子商务的不断发展，网络交易越来越频繁，相关问题越来越复杂，不同利益主体间的争议也变得越来越尖锐，电子商务税收就是其中主要问题之一。近日，多名电子商务专家就对中国目前是否征收电子商务税收进行了讨论，一部分专家认为尽管中国目前网上交易量增速惊人，但电子商务行业依旧是个新兴的行业，应该予以支持。向网络商家征税，会提高开店门槛，若挫败行业发展的士气，则得不偿失，因此当务之急是先做强中国电子商务；同时中国对电子商务征税也还没做好充分准备。另一部分专家则认为网络交易税收是一定要征收的。随着电子商务的迅猛发展，如果不征税会促使偷漏税现象蔓延，很多企业用C2C的形式掩盖B2C的实质，会造成国家税款的大量流失，给国家经济发展带来负面影响，同时也有背于税收公平原则，对于传统交易也是一种巨大冲击。征还是不征？“彤彤屋”案件审判的结果已经给了我们明确的答案，随着电子商务在贸易中的比重不断扩大，征税是必然的，至少在像我国这样的发展中国家。但另一部分专家的观点我们也不得不考虑，从目前我国电子商务的发展现状以及发生的相关问题来看，电子商务也确实给原有的税收政策、制度与管理方式带来了不少的新问题与挑战:（一）消费习惯问题。由于我国消费者在购物时没有索取发票的习惯包括网上购物)，只要消费者不主动索取，销售商一般不会提供发票(网上销售商儿乎不提供发票)，这就给网上销售行为逃避纳税义务提供了可能，“彤彤屋”中张黎就是利用了这一点。（二）交易主体难以确定。在“彤彤屋”中，黎依公司事实上是B2C(企业对个人)，却用C2C(个人对个人)的形式来交易，企图掩盖B2C的实质，这样的情况在电子商务中是一个很常见的现象。网上商店是虚拟的，“网络对面没人知道你是一条狗”，一些采用银行汇款、转账和网上支付方式收款的商店在网上并不需要留下详细的经营地址，甚至没有真实的名称，只公布电话、传真、银行账号、开户银行等信息，因而很难判断从事网上销售的商店谁是它的法人。（三)交易收入难以确定。在电子商务中，交易的媒体、契约、单证以及支付手段都是无形的，其过程和结果不会留下痕迹作为税务检查的线索，同时保密技术(如消费者的身份、信用卡号以及购买商品的名称、数量等信息受保护不得公开的规定)的发展和应用，使纳税人的身份确定或交易的细节极为困难，没有明确的纳税人或交易数字，很容易使他们隐瞒销售收入。偷税获得的利益又会驱使零售商们关闭各地的门店来实施网上销售，既然没了实体商店，偷税就更为方便了。这些都是电子商务对现行税收制度的激烈挑战，也形成了我国税收新的漏洞，对电子商务网上交易如何征税、税种选择、税收管辖权、税收稽征管理等已经成为我国目前制定相关政策的一个难题。四、应对目前电子商务税收问题的建议目前电子商务对我国税收影响不是很大，但其发展势头非常强劲，我们对电子商务税收必须予以高度重视，做到未雨绸缪。当然这也需要各方的共同努力。(一)从交易主体各方来看网上商户应该树立依法纳税的意识。目前我国虽然还没有对电子商务纳税的专门规定，但我国法律规定，只要有经营行为，无论是什么形式，都应该缴纳税收，因此电子商务纳税的问题并非无法可依。2007年3月6日发布的商务部关于网上交易的指导意见(暂行)中，对于网上交易参与方作出如下规定：法律规定从事商品和服务交易须具备相应资质，应当经过工商管理机关和其他主管部门审批。然而目前工商登记法规中，没有对“网上交易”这一领域进行规定，但原则上网上交易是需要办理营业执照的，因此，以营利为目的的网上小店和网站，不管是网上开店还是网下开店，道理都是相同的，只是大家凭借的平台不一样而己。如果网下需要执照，那么网上同样也需要；如果网下需要纳税，那么网上同样也需要。（二）从政府层面上来看1.完善税收法律法规。目前，我国的税法尚未对网上交易作出具体明确的规定，因此国家要适应信息技术发展的要求，积极制定应对措施规范网上税收管理，如以法律的形式明确网络交易双方为纳税主体，充实纳税人税务登记信息，增加网络经营的登记内容，明确规定他们按时申报网上经营情况，向税务机关报送销售、结算方式，相关电子单证及保密的涉税信息，并报告在金融机构开立的基本存款账户和其他存款账户，以及违法处罚措施。同时要求金融机构和邮政部门定期向税务机关提供网上交易的凭证，或委托它们直接代扣代缴税款等等。2.研制开发智能征税软件，委托网站代扣代缴税款，形成网上自动征税系统。征税软件要强制加装在所有提供电子商务活动的网络服务商的服务器上，要求所有提供电子商务的网络服务商必须在网上贸易活动中运行该智能征税软件。客户在网店上达成交易、签署电子交易合同前，必须点击纳税按钮才能实现交易。对于直接使用电子货币支付交易款项的，点击纳税按钮后则自动计算税款并划入指定的账户，从而堵住税收管理的漏洞。3.加强网络税收宣传。在各大网站进行税收宣传，提高商户的税法意识，促进纳税人依法纳税与消费者维权行为相结合，提醒他们在网上购物时不忘索取发票，并提供投诉渠道，如开设网上投诉信箱。4.强化税务检查。根据网上或其他信息，及时摸清所在地有多少销售商从事网上销售，了解其经营地址和经营规模，使网上销售商“现形”；加强网上销售的税务检查，重点检查纳税人开户银行（邮政储蓄）的结算账户(如经营活动的资金收付、现金支取情况)和相关交易的电子信息(如电子单证、电子记录)，以及邮政部门购物的汇款兑付单据和邮寄应税商品的凭证等相关资料，掌握纳税人在银行或邮政部门的收入业务和商品发出的数量和去向，掌控税源信息。5.着力加强人才培养。税务部门要培养一批高级计算机管理人才，只有从技术上、能力上超越被管理对象的水平，才能有效地控制电子商务中的应税行为，打击偷税行为。(三)从网络服务商层面上看网络服务商应该积极配合相关部门做好税收征收工作。一方面要配合工商部门网络服务商对开店商家强制要求办理工商执照，以明确税收征收主体。目前在网上商贸特别是C2C领域，绝大多数网络服务商为了吸引商户，对商家都没有注册工商执照的要求，这也是税收征收工作的一大障碍；另一方面配合税务部门对应税销售(营业)额进行核定和代扣代缴的相关工作，成为监控、追踪和稽查的重要环节。电子商务模式的买方和卖方的交易是通过电子商务平台进行的，所有交易的金额和数量，电子商务平台运营商都有电子交易数据记录，以便收取佣金和手续费，因此也使运营商服务器成为记录应税销售(营业)额的最佳平台成为可能。五、尾声“彤彤屋”，一宗平常但不寻常的案件引发我们太多的思考，虽然我国目前电子商务的网上交易数额相对于传统交易的数额比重还很低，网络交易征税暂时不会给我国财政收入带来较大提高，但从电子商务健康发展的长远角度来讲，我国在近几年内逐步制定和完善电子商务的税收政策是非常必要的。税务部门应做好充分调研工作，尽快参与制定电子商务税收法律法规，研究相关征管措施，并尝试开展对电子商务模式征税的试点工作，为加强我国的电子商务税收管理工作提供宝贵的经验积累。参考文献1 中国注册会计师协会，税法，经济科学出版社，2007.42 李红、龙伟，电子商务概论，武汉出版社，2006.83 尹衍波，电子商务法规，北方交通大学出版社，2007.24 李鹏洲、邓小虎，透视新型网络营销的税收问题