企业内部审计的定位思考(doc 7页)

对供销系统内部审计定位的思考当前，随着各级企业的进一步深化改革，内部审计定位问题显得非常重要。搞好内部审计定位，也是当前为开展好内部审计需要研究的新课题。首先认识 到内部审计是国家审计的重要组成部分，国家审计为主体，内部审计和社会审计为两翼，这样构成了我国审计的整体。作为供销系统内部审计同样是管理的重要组成部分，其定位也是非常有必要的，他不仅是内部审计生存与发展的重大问题，也是内部审计职能如何发挥的现实问题。在市场经济发展的新形势下，怎样正确看待内部审计定位，要结合供销系统企业多种改制形式（包括全资企业、控股企业、也有参股企业等），在新型企业面前搞好内部审计，是内部审计人员所面临的新问题。笔者为了更好地开展内部审计，努力做好内部审计定位，根据当前供销系统的现状，谈如下几点意见：一是内部审计要在市场经济发展前提下转型。首先认识到，内部审计必须转型和如何转型的必要性。内部审计转型是市场经济发展的需要，随着企业不断深化改革，企业内部要加强管理、不断完善规章制度和规范操作程序，为此必须转型。同时，要做好与世界经济发展的不断接轨。我国各级审计机构于83年建立，由国家审计署重视、推动下建立和逐步发展起来的。内部审计是国家审计不可分割的一部分，在行政上受本系统、本企业法人及负责人的领导，在业务上受国家审计机关的指导和监督，在管理体制上，还带有浓厚的行政色彩。在这种管理体制下，内部审计的主要职责是查清错弊而不是对企业经营管理及经营环节作出正确的分析、评价、提出管理意见及建议，审计的对象主要针对会计凭证、帐簿、报表等会计资料，审计主要集中在财务方面而未深入到内部管理和经营过程的各个环节。这种审计监督对内部审计的局限在一定程度上限制了其作用的发挥，影响了内部审计工作的全面发展。这样容易出现：一是内部审计的评价、咨询和服务职能容易被忽视。内部审计在组织的战略决策、经营方式、管理机制、风险控制等方面能够发挥的积极作用没有得到实际的体现；二是领导层关注的是如何更加经济、有效地实现组织目标。内部审计应提出如何防范风险、拓展经营业务等方面的建设性建议，而不只是内部审计报告中所揭示的表面问题。随着我国市场经济体制的逐步完善和运行，尤其是市场经济管理制度的完善与建立，监督导向型内部审计已越来越不适应市场经济了，要适应市场经济的发展，由监督导向型向服务导向型转变是唯一的出路。也就是说由过去上面给企业当“婆婆”，应转变为给企业当“保姆”，以服务于企业的姿态贯穿于内部审计工作全过程中。其次，内部审计转型是我国社会主义市场经济发展的需要。作为市场竞争主体的企业，对于自身的经营享有完全的经营自主权，对企业的投资者负有完全的经营责任。要面对日益激烈的市场竞争，能否保持企业自身的生存与发展，能否实现社有资产的保值增值，并谋求所有者权益的最大化，重要的问题就是要不断增强企业的综合实力，提高市场竞争力，关键的问题在于提高企业的内部管理水平和外部协调能力。企业管理始终贯穿于经营的全过程，投资决策的成败、经营成本的高低、经营目标的实现与否、经营方针和政策是否得到贯彻执行等都取决于企业的管理水平，取决于企业自我约束及管理能力。内部审计作为内部约束的重要职能部门，要围绕提高经营管理水平和经济效益这个中心任务开展审计。为此，内部审计除了及时、准确地向领导层报告有关查错防弊和资产保值增值信息之外，更重要的任务是针对内部管理与控制的缺陷，提出合理建议和改进措施，协助领导层更有效地加强管理和控制各项经营活动，合理利用企业现有资源，以提高企业的经济效益。二是切实关注现代企业内部审计发展的趋势。当前，随着社会主义市场经济的发展，我国内部审计正处在发展变革的新阶段，要充分认识到赋予内部审计时代内涵与特征，各级只有不断解放思想、实事求是、与时俱进、不断创新、勇于开拓，内部审计才能找准自己的定位。主要从以下几方面入手：1、内部审计要关注企业增加价值 国际内部审计协会2001年对内部审计作了新的定义：“内部审计是一种独立的、客观的保证工作与咨询活动，它的目的是机构增加价值并提高机构的运作效率。它采取系统化、规范化的方法来对风险管理、控制及治理程序进行评价，提高它们的效率，从而帮助实现机构目标。”国际内审协会虽然对独立性提出了要求，但可以看到，随着市场经济的不断发展内部审计更要求注重增加价值。内部审计的独立性是指内部审计人员独立于他们所审计活动之外，即内部审计人员不能承担经营、内部管理责任。即使由于某种原因直接承担了此类责任，也不应属于是以内部审计人员的身份所从事的。也就是说，内部审计人员必须置身于从策划设计、执行到完成的全部经营管理职能之外，这就使内部审计人员无法深刻、全面地理解组织的生产经营过程和内部关系，这种局部对其提出符合组织需要的建议有着一定的负面影响，根据新的内部审计含义界定，我们不难看出，判断内部审计是否成功，一项重要的标准应当是其通过审计服务给单位提供的价值。以“增加价值”作为内部审计的目标，是对内部审计多年来实践的总结和未来发展的需要。这是因为建立企业是为了利益相关者创造价值和谋求利益。因此，企业必须不断增加价值，谋求更高的利益，同时也维系利益相关者的信心。增加价值的目标应由企业的各个组成部分来共同实现，内部审计同样也不例外。实际上，内部审计几乎从诞生之日就开始为组织直接或间接的产生价值了，只不过近几十年产生价值日益明显和重要，这也是内部审计发展的根本动力。2、企业内部审计要注重内向审计 当前，内部审计是随着企业管理层次的增多和管理人员控制范围的扩大，基于市场经济条件下的内部经济监督和管理的需要而产生的。内部审计的最终目的和企业根本利益是一致的，其作为企业内部的一个职能部门，审计范围和内容只能于企业管理者授权，只能发挥服务于管理者的作用，它与外部审计的主要区别是它的内向服务特征，即内部审计必须为本单位的经济利益服务，才能得到企业领导层的重视和支持，内部审计才能随着市场经济不断发展而发展。国家审计署李金华审计长明确指出，内部审计工作的目标，是促进企业加强管理和提高经济效益。内部审计是为了符合企业管理层的需要，保证企业内部各项管理制度得到有效执行，保证内部政令畅通，促进企业经营目标的实现和经济效益的提高而存在的。可以说，内部审计是应企业管理的需求而产生的，是企业内部管理职能的分化。因此，企业内部审计的立足点应该是加强内部管理，帮助领导层更好地履行其受托责任，监督企业内部各部门、所属单位的受托责任的履行情况。3、内部审计要立足本职着眼未来 内部审计通常对已经掌握或已发生的经济事项进行检查和评价，并提出合理建议，以改进内部管理和经营方式。大家知道传统的内部审计主要是通过财务审计来发挥其职能作用的，其目的主要是查错防弊。财务审计主要是面向过去，其审计范围是历史的财务记录，它所评价的是企业过去的利润或盈余，是企业的控制程序之一，主要起保护作用。然而，当前管理更强调企业经营的战略管理，管理者的思路要面向未来，要有长远的发展规划和发展目标。因此，为适应市场经济的变化和内部管理的要求，内部审计更应当把重点放在服务性和建议性的职能作用上，提高企业经济价值为目的管理与服务。内部审计工作发展趋势必然是以风险评估为主要内容，参与企业的规划与决策。以评价内部控制系统为主线，以增效防范风险为重点，找出控制系统薄弱环节影响企业目标的经营风险，加强事前、事中和事后审计，重点是事前和事中审计，要建立长效审计模式。4、内部审计实现监督到服务转变 过去的内部审计的理念是上级审计下级（内部是自查）以监督为职能，扮演的是“经济警察”角色，重点放在财务审计。随着现代企业制度建立和规范，外部制约机制的加强，内部管理水平的提高，要求内部审计参与企业的经营管理和决策的全过程，对企业经营的合理性和有效性从审计的角度提出自己的观点，为企业经济效益的根本目标服务。要求内部审计不仅要了解市场动态，掌握市场发展规律，从中善于发现问题，而且更要善于解决问题，以服务为主导的内部审计应当使领导层以一种更积极的观点来看待审计工作，赢得他们的信任与尊重，使他们主动寻求内部审计人员在改进经营和管理方面的建设性的服务，以提高企业价值。5、企业内部审计要协调各种关系 内部审计既是独立的，又是与有关部门相联系的，同时也受到一定的约束。内部审计是为企业服务的，对于某一个企业内部审计业务上有他的独立性。为此，特别是遵守商业秘密是内审人员的职业道德。但是，要更好地完成好内部审计必须得到各方支持和配合。实践证明，国家审计有他的权威性，就是同级审计也是职权范围内的事，审计中得罪了同级以下没有关系；社会审计，主要是指会计师事务所，社会审计有他的特殊性，也是为企业经济发展提供服务的，一般情况下是企业主动聘请会计师事务所审计，审计中有了不同意见他们可以协商解决，社会审计一般不会得罪人，大不了再换一个会计师事务所审计；内部审计既有权威性，又有特殊性，还要提供义务服务，内部审计人员是本系统的，最了解情况和掌握实情，也最容易得罪人，特别是我国企业管理水平差异较大，管理及经营情况非常繁杂，审计中方方面面的关系处理不好就得罪人，暴露问题多了下面不高兴，审计发现了问题不汇报领导有看法，向上级报的审计情况少了上面会感到内部审计工作没有做好，反映情况不全面等等，内部审计人员在实际工作中尝够了酸、甜、苦、辣。内部审计报告撰写也要绞尽脑汁，存在问题这方面最难写，没有办法的情况下只有发挥中国的文字游戏。内部审计难度是有的，只要我们内部审计人员积极努力，以工作政绩赢得各级领导的信任和企业的理解，再加上各级领导的关心、支持和理解万岁就行了。我们在内部审计工作中的主要体会是，发挥内部审计优势，借助外部审计力量。主要是难度较大的审计项目及本级难审的项目审计时请审计局有关部门帮忙，审计量多的情况下请会计师事务所协助，还要与各企业监事会建立起协同完成审计任务的关系，内部审计要得到群众的支