财务管理总论.doc

第二章货币资金教学目的与要求掌握货币资金的内容、各种结算方式的特点及会计处理。理解货币资金管理工作中的控制方法；了解货币资金的管理制度。重点 银行存款的管理方式及收、支手续及相关的会计处理。难点 各种银行支付结算方式的特点、办理过程、手续教学课时 学时教学内容第一节 货币资金货币资金是企业流动资产的重要组成部分，是企业流动性最强的一项资产，持有一定数量的货币资金是企业维持正常生产经营活动的基本条件。一、货币资金概述货币资金包括现金、银行存款和其他货币资金。需要说明的是，那些不受企业控制的或限制用途的，且不能供企业日常经营使用的现金、银行存款，不能够视为货币资金。如，企业的定期存款由于不能随时进行支取，属于短期投资，就不能纳入货币资金进行管理；企业向内部职能部门、生产车间等拨出的备用金，应通过其他应收款反映，也不能够纳入货币资金管理。第二节 货币资金的管理一、货币资金的管理与控制（一）货币资金的内部控制制度1货币资金管理和控制原则一般而言，加强货币资金的管理和控制应当遵循以下原则：（1）严格职责分工，即涉及到货币资金不相容的职责分别由不同的人员担任；（2）实行交易分开，即现金支出业务和现金收入业务分开进行处理；（3）实行内部稽核，即设置内部稽核单位和人员，建立内部稽核制度；（4）实行定期轮岗制，即涉及货币资金管理和控制的业务人员实行定期轮换岗位。2货币资金内部控制制度有效的货币资金内部控制制度必须实行明确的岗位分工和货币资金收付的授权审批制度。货币资金业务的岗位责任制，应确保办理货币资金业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。如企业不得由一人办理货币资金业务的全过程，出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。企业应当配备合格的会计人员，办理货币资金业务，并根据具体情况进行岗位轮换。货币资金业务的授权批准制度，应明确审批人对货币资金业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施，规定经办人办理货币资金业务的职责范围和工作要求。审批人应当根据货币资金授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。经办人应当在职责范围内，按照审批人的批准意见办理货币资金业务。对于审批人超越授权范围审批的货币资金业务，经办人员有权拒绝办理，并及时向审批人的上级授权部门报告。（二）库存现金的管理和控制加强库存现金的管理和控制，企业必须严格按照国务院颁发的库存现金管理暂行条例的规定，规范库存现金的使用和收支。1库存现金使用范围根据库存现金管理暂行条例的规定，企业使用库存现金的范围主要包括：（1）职工工资、津贴；（2）个人劳动报酬：（3）根据国家规定颁发给个人的各种科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；（4）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他现金支出；（5）向个人收购农副产品和其他物资支付的价款；（6）出差人员必须随身携带的差旅费；（7）结算起点（1000元人民币）以下的零星支出；（8）中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。除了上述可以用库存现金支付外，其他款项的支付一律通过银行进行转账结算。企业购置国家专项控制商品的，无论金额大小均不能使用现金结算，必须通过银行转账方式结算。2库存现金限额管理库存现金限额是指为保证企业日常零星开支的需要，允许企业留存现金的最高数额一般为企业3-5天的日常零星开支需要量，边远地区和交通不发达地区企业的库存现金限额可多于5天，但最多不得超过15天的日常零星开支。3库存现金的收支管理企业的现金收支业务必须按照下列规定办理：库存现金收入应当于当日送存开户银行。当日送存确有困难的，由开户银行确定送存时间；开户单位支付库存现金，可以从本单位库存现金限额中支付或者从开户银行提取，不得从本单位的现金收入中直接支付（即坐支）。因特殊情况需要坐支现金的，应当事先报经开户银行审查批准，由开户银行核定坐支范围和限额。坐支单位应当定期向开户银行报送坐支金额和使用情况；企业从开户银行提取库存现金，应当写明用途，由财会部门负责人签字盖章，经开户银行审核后，予以支付现金；因采购地点不固定，交通不便，生产或者市场急需，抢险救灾以及其他特殊情况必须使用现金的，企业应当向开户银行提出申请，由财会部门负责人签字盖章，经开户银行审核后，予以支付现金。4库存现金的日常管理和控制为加强企业库存现金的日常管理，企业必须建立健全库存现金账目，除设置库存现金总分类账核算外，还必须设置库存现金日记账进行明细核算，逐日逐笔登记库存现金收支，账目要日清月结，每日终了，应根据登记的库存现金日记账结余数与实际的库存现金进行对账，做到账款相符。企业要严格库存现金的管理制度，不准采用不符合财务制度的凭证顶替库存现金，不准与其他单位相互借用现金，不准谎报用途套取现金，不准利用银行账户代其他单位和个人存入或支取现金，不准将单位收入的现金以个人名义存入储蓄，不准保留账外公款（即小金库）等。（三）银行存款的管理与控制1银行账户管理企业银行账户的开立和使用，必须遵守中国人民银行颁发的银行账户管理办法的各项规定。企业开设的银行账户可以分为基本存款账户、一般存款账户、临时存款账户和专用存款账户。基本存款账户是存款人办理日常转账结算和现金收付的账户，企业的工资、奖金等现金的支取，只能通过本账户办理。一个企业只能选择在一家银行的一个营业机构开立一个基本存款账户，不得在同一家银行的几个分支机构开立多个基本存款账户；不得在多家银行机构开立银行基本存款账户。一般存款账户是企业在基本存款账户以外开立的，主要用于银行借款转存以及与开立基本存款账户的企业不在同一地点的附属非独立核算单位开立的账户，企业可以通过本账户办理转账结算和现金缴存，但不能办理现金支取。临时存款账户是企业因临时经营活动需要开立的账户，存款人可以通过本账户办理转账结算和根据国家现金管理的规定办理现金收付。专用存款账户是存款人因特定用途需要开立的账户。2银行存款结算方式银行存款结算是指企业在生产经营活动中，进行货币给付和资金清算的行为。根据中国人民银行支付结算办法的规定，银行存款结算方式包括银行汇票、商业汇票、银行本票、支票、信用卡、汇兑、委托收款、托收承付和信用证等九种。（1）银行汇票银行汇票是汇款人将款项交存当地出票银行，由出票银行签发的，由其在见票时，按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。银行汇票的出票银行为银行汇票的付款人。银行汇票具有使用灵活、票随人到、兑现性强等优点，适用于先收款后发货或者钱货两清的交易行为。单位和个人各种款项结算，均可使用银行汇票。银行签发银行汇票必须记载下列事项：表明“银行汇票”的字样；无条件支付的承诺；出票金额；付款人名称；收款人名称；出票日期；出票人签章。欠缺记载上列事项之一的，银行汇票无效。银行汇票可以用于转账，填明“现金”字样的银行汇票也可以用于支取现金。银行汇票的提示付款期限自出票日起1个月。申请人取得银行汇票后即可持有银行汇票向填明的收款单位办理结算。银行汇票的收款人可以将银行汇票背书转让给被背书人。银行汇票的背书转让以不超过出票金额的实际结算金额为准。未填写实际结算金额或实际结算金额超过出票金额的银行汇票不得背书转让。 （2）商业汇票商业汇票是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。在银行开立存款账户的法人以及其他组织之间，必须具有真实的交易关系或债权债务关系，才能使用商业汇票。商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。商业承兑汇票由银行以外的付款人承兑。银行承兑汇票由银行承兑。商业汇票的付款人为承兑人。银行承兑汇票应按票面金额向出票人收取万分之五的手续费。银行承兑汇票的出票人必须具备下列条件：在承兑银行开立存款账户的法人以及其他组织；与承兑银行具有真实的委托付款关系；资信状况良好，具有支付汇票金额的可靠资金来源。 商业汇票的付款期限，最长不得超过6个月。定日付款的汇票付款期限自出票日起计算，并在汇票上记载具体的到期日。 商业汇票的提示付款期限，自汇票到期日起10日。 银行承兑汇票的出票人于汇票到期日未能足额交存票款时，承兑银行除凭票向持票人无条件付款外，对出票人尚未支付的汇票金额按照每天万分之五计收利息。 符合规定条件的商业汇票的持票人，可持未到期的商业汇票连同贴现凭证向银行申请贴现。（3）银行本票银行本票是银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。银行本票由银行签发并保证承兑，见票即付，具有信誉高、支付能力强等特点。单位和个人在同一票据交换区域需要支付各种款项，均可以使用银行本票。银行本票分为不定额本票和定额本票两种。定额银行本票面额为1000元、5000元、10000元和50000元。银行本票可以用于转账，注明“现金”字样的银行本票可以用于支取现金。申请人或收款人为单位的，银行不得为其签发现金银行本票。银行本票的提示付款期限自出票日起最长不得超过2个月。（4）支票支票是出票人签发的，委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。支票结算方式是目前同城结算中应用比较广泛的一种结算方式。单位和个人在同一票据交换区域的各种款项结算，均可以使用支票。支票由银行统一印制，分为现金支票、转账支票和普通支票。支票上印有“现金”字样的为现金支票，现金支票只能用于支取现金。支票上印有“转账”字样的为转账支票，转账支票只能用于转账。支票上未印有“现金”或“转账”字样的为普通支票，普通支票可以用于支取现金，也可以用于转账。在普通支票左上角划两条平行线的，为划线支票，划线支票只能用于转账，不得支取现金。 支票的出票人签发支票的金额不得超过付款时在付款人处实有的存款金额。禁止签发空头支票。 支票的提示付款期限一般为自出票日起10日。出票人在付款人处的存款足以支付支票金额时，付款人应当在见票当日足额付款。 （5）信用卡信用卡是指商业银行向个人和单位发行的，凭以向特约单位购物、消费和向银行存取现金，且具有消费信用的特制载体卡片。 信用卡按使用对象分为单位卡和个人卡；按信誉等级分为金卡和普通卡。单位卡账户的资金一律从其基本存款账户转账存入，不得交存现金，不得将销货收入的款项存入其账户。在使用过程中，需要向其账户续存资金的，也一律从基本存款账户转账存入。销户时，单位卡账户余额转入其基本存款账户，不得提取现金。 持卡人可持信用卡在特约单位购物、消费。单位卡不得用于10万元以上的商品交易、劳务供应款项的结算，不得支取现金。（6）汇兑汇兑是汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式。单位和个人的各种款项的结算，均可使用汇兑结算方式。汇兑分为信汇、电汇两种。 信汇是指汇款人委托银行通过邮寄方式将款项划转给收款人。电汇是指汇款人委托银行通过电报将款项划给收款人。汇兑主要适用于异地之间的各项转账结算。（7）托收承付托收承付是根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承认付款的结算方式。 使用托收承付结算方式的收款单位和付款单位，必须是国有企业、供销合作社以及经营管理较好，并经开户银行审查同意的城乡集体所有制工业企业。办理托收承付结算的款项，必须是商品交易，以及因商品交易而产生的劳务供应的款项。代销、寄销、赊销商品的款项，不得办理托收承付结算。 托收承付结算每笔的金额起点为10000元。新华书店系统每笔的金额起点为1000元。 （8）委托收款委托收款是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。单位和个人凭已承兑商业汇票、债券、存单等付款人债务证明办理款项的结算，均可以使用委托收款结算方式。委托收款在同城、异地均可以使用。委托收款如银行代收的电费、电话费等付款人众多、分散的公用事业费等有关款项。（9）信用证信用证起源于国际贸易结算，是国际结算的一种主要方式。信用证只限于转账结算，不得支取现金。【小结】银行存款前四种均为票据，票据分支票、本票、汇票三种，汇票在支付结算时分为银行汇票和商业汇票。商业汇票需要通过“应收票据”和“应付票据”科目核算。商业汇票分为银行承兑汇票和商业承兑汇票，银行承兑汇票的风险小于商业承兑汇票。银行本票、银行汇票和支票属于见票即付的结算方式，核算时通过“其他货币资金”科目。3银行存款的日常管理和控制加强企业银行存款的管理和控制，企业必须健全银行存款账目，除设置总分类账核算外，还必须设置“银行存款日记账”，按照银行存款收付业务发生的先后顺序序时逐笔登记，每日终了要结出余额。银行存款日记账要定期与银行对账单进行核对，至少每月核对一次。银行存款账面余额与银行对账单不一致的，必须逐笔查明原因，并按月编制银行存款余额调节相符。同时，企业必须严格遵守银行支付结算纪律，不准签发没有资金保证的票据或远期支票，套取银行信用；不准签发、取得和转让没有真实交易和债权债务的票据，套取银行和他人资金；不准无理拒绝付款，任意占用他人资金；不准违反规定开立和使用账户。（四）其他货币资金的内容和特点其他货币资金是指企业除现金和银行存款以外的货币资金，这些资金的存款地点和用途与现金和银行存款不同，包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款等。外埠存款，是指企业到外地进行临时或零星采购时，汇往采购地银行所开立的采购专户的款项。银行本票存款，是指企业为取得银行本票而按规定存入银行的款项。银行汇票存款，是指企业为取得银行汇票而按规定存入银行的款项。信用卡存款，是指企业为取得银行信用卡而按规定存入银行的款项。信用证保证金存款，是指企业为取得信用证而按规定存入银行的款项。存出投资款，是指企业已存入证券公司但尚未进行短期投资的现金。其他货币资金从性质上与现金、银行存款一样，都是企业用于支付的货币资金。但与一般的银行存款和现金相比，其又具有不同的特点，它们的支付对象和用途被严格限定了，如银行汇票存款是企业开户银行开具银行汇票的前提条件，该部分资金只能够用于银行汇票。第三节 货币资金的会计处理一、库存现金的会计处理（一）库存现金收付的会计处理企业应设置“库存现金”会计科目，对现金的收支和结存情况进行会计核算。【例2-1】8月1日企业库存现金500元，从银行提取现金5000元，根据支票存根作如下分录：借：库存现金 5000 贷：银行存款 5000【例2-2】8月1日，职工张军出差预借差旅费1000元，根据借款单作如下分录：借：其他应收款张军 1000 贷：库存现金 1000【例2-3】8月2日，企业出售产品取得现金收入800元，收取增值税136元，共936元，根据销售凭证作如下分录：借：库存现金 936 贷：主营业务收入 800 应交税费应交增值税（销项税额） 136【例2-4】8月2日，将上述销售货款936元存入银行，根据银行的进账通知单作如下分录：借：银行存款 936 贷：库存现金 936【例2-5】8月2日，职工张军报销差旅费800元，交回剩余现金200元，根据报销凭证作如下分录：借：库存现金 200 管理费用 800贷：其他应收款张军 1000（二）库存现金日记账企业除设置“库存现金”科目进行总分类核算外，还需要设置“库存现金日记账”，由企业出纳人员，根据收付款凭证，按照业务发生顺序逐笔登记。每日终了，应当计算当日的库存现金收入合计数、库存现金支出合计数和结余数，并将结余数与库存数进行核对，做到账款相符。有外币业务的企业，应当分别按人民币和各种外币设置库存现金日记账。库存现金日记账的格式有三栏式和多栏式两种，实际工作一般选择三栏式订本账格式。（三）库存现金清查的会计处理每日终了，结算库存现金现金收支、财产清查等发现的有待查明原因的库存现金短缺或溢余，通过“待处理财产损溢”科目进行核算，属于库存现金短缺的，按实际短缺的金额，借记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”科目，贷记“库存现金”科目；属于库存现金溢余，按实际溢余的金额，借记“库存现金”科目，贷记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”。待查明原因后作如下处理。1如为库存现金短缺，属于应由责任人赔偿的部分，借记“其他应收款应收库存现金短缺款（个人）”或“库存现金”等科目，贷记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”科目；属于由保险公司赔偿的部分，借记“其他应收款应收保险赔款”科目，贷记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”科目；属于无法查明的其他原因，根据管理权限，经批准后，借记“管理费用现金短缺”科目，贷记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”科目。2如为库存现金溢余，属于应支付给有关人员或单位的，应借记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”科目，贷记“其他应付款应付库存现金溢余（个人或单位）”科目；属于无法查明原因的库存现金溢余，经批准后，借记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”科目，贷记“营业外收入库存现金溢余”科目。（四）备用金的会计处理备用金是指企业财务部门单独拨给企业内部各单位周转使用的货币资金。企业内部周转使用的备用金，在“其他应收款”科目核算，或单独设置“备用金”科目核算，不在“现金”科目核算。通常有一次备用金和定额备用金两种。定额备用金是具有固定限额并可以长期使用的备用金。实行定额备用金制度的企业，在财务部门拨付备用金时，借记“备用金”科目或“其他应收款”科目，贷记“库存现金”科目。使用单位自备用金中支付零星支出，应根据有关的支出凭单，定期编制备用金报销清单向财务部门报销，财务部门根据内部各单位提供的备用金报销清单，定期补足备用金，借记“管理费用”科目，贷记“库存现金”科目。除了增加或减少拨入的备用金外，使用或报销有关备用金支出时不再通过“备用金”科目或“其他应收款”科目进行核算。二、银行存款的会计处理（一）银行存款的会计处理企业应当设置“银行存款”科目，对银行存款的收付和结存情况进行核算。企业开设多个银行账户的，还应根据开户银行设置“银行存款”明细账分别进行核算。【例2-6】8月1日，企业从银行提取现金5000元，根据支票存根作如下分录：借：库存现金 5000 贷：银行存款 5000【例2-7】8月1日，企业购买原材料50000元，增值税8500元，共58500元，以转账支票方式结算，根据支票和购货发票作如下分录：借：原材料 50000应交税费应交增值税（进项税额） 8500 贷：银行存款 58500【例2-8】8月2日，企业收到7月份销货电汇款46800元，根据银行的进账通知单作如下分录：借：银行存款 46800贷：应收账款 46800【例2-9】8月2日，企业以银行存款支付7月份行政部门水电费4500元，根据支票存根和有关发票作如下分录：借：管理费用 4500贷：银行存款 4500（二）银行存款日记账企业除设置“银行存款”科目进行总分类核算外，还需要设置“银行存款日记账”，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务发生顺序逐笔进行登记，每日终了应结出余额，详细地反映银行存款的收支和结存情况。有外币存款的企业，还应根据人民币和各种外币设置分别设置“银行存款日记账”。（三）银行存款的核对为了保证银行存款账目的准确无误，企业应定期（至少每月一次）将银行存款日记账与银行对账单进行核对。月度终了，企业账面金额与银行对账单之间如有差额，必须逐笔查明原因进行处理。在会计实务中，造成两者不符的原因主要有两类：一是企业或银行的账务处理错误，如是银行的原因，应及时通知银行更正，如是企业的原因应及时调整相应的账务；二是存在未达账项，即对同一笔款项收付业务，企业或银行一方已经登记入账，而另一方由于未收到有关凭证而无法登记入账。未达账项产生的原因主要包括：（1）企业已经收款并入账，而银行尚未入账的账项；（2）企业已经付款并入账，而银行尚未入账的账项；（3）银行已经收款入账，企业尚未收款入账的款项；（4）银行已经付款，企业尚未付款入账的款项。企业银行存款日记账账面余额、银行对账单余额与未达账项的关系，如式（2-1）：式2-1银行存款日记账余额+银行已收企业未收款项-银行已付企业未付账项=银行对账单余额+企业已收银行未收款项-企业已付银行未付款项对于未达账项，企业应按月编制“银行存款余额调节表”调节相符。【例2-10】企业20年8月30日银行存款日记账余额为176500元，银行对账单余额为197500元，通过账单核对发现以下未达账项：1委托银行收款5000元，银行已收款，企业未收；2银行代扣电话费1000元，银行已付款，企业未付；3送存转账支票4000元，企业已收，银行未收；4支付材料款，开出转账支票21000元，企业已付，银行未付。根据上述情况，编制的“银行存款余额调节表”如表2-3所示：表2-1 银行存款余额调节表20年8月30日 单位：元项目金额项目金额银行存款日记账余额加：银行已收企业未收款项1委托收款减：银行已付企业未付账项 2代扣电话费17650050001000银行对账单余额加：企业已收银行未收款项 3送存支票减：企业已付银行未付款项 4开出支票197500400021000调节后银行存款余额180500调节后银行存款余额180500需要特别注意的是，银行存款余额调节表中的存款余额，既不是企业账面余额，也不是银行账面余额。企业不能据此进行账簿记录的调整，必须等到有关凭证到达后，才可进行账务处理。三、其他货币资金的会计处理为了正确反映和监督其他货币资金的收支情况，企业需要设置“其他货币资金”科目进行核算，并分别设置“外埠存款”、“银行汇票存款”、“银行本票存款”、“信用卡存款”、“信用证保证金存款”、“存出投资款”等明细科目。同时，按外埠存款的开户银行，银行汇票或本票、信用证的收款单位等设置明细账。有信用卡业务的企业应当在“信用卡”明细科目中按照开出信用卡的银行和信用卡种类设置明细账。1外埠存款的会计处理【例2-11】企业8月3日将款项80000元汇入某地工商银行开立采购账户，8月4日从某企业采购材料60000元，增值税进项税额10200元，总计70200元。8月5日，采购专户余额转回企业银行账户。（1）根据银行的汇兑凭证回