本科学生毕业论文(设计)题目关于运用和完善会计报表附注.pdf

中南财经政法大学中南财经政法大学 本科学生毕业论文 设计 本科学生毕业论文 设计 题目 关于运用和完善会计报表附注 的若干思考 题目 关于运用和完善会计报表附注 的若干思考 学生姓名 学生姓名 卢 青 卢 青 学 号 学 号 02081208 02081208 班 级 班 级 2 班 2 班 年 级 年 级 2002 级 2002 级 专 业 专 业 会计学 会计学 学 院 学 院 会计学院 会计学院 导师姓名 职称 导师姓名 职称 李光忠 教授 李光忠 教授 2006 年 3 月 20 日 2006 年 3 月 20 日 关于运用和完善会计报表附注的若干思考 several thinking of using and improving the accounting statement annotations 本人声明本人声明 本毕业论文 设计 是在导师的指导下由本人独立撰写完成的 没有剽窃 抄袭 造 假等违反学术道德 学术规范和其他侵权行为 对本论文的研究做出重要贡献的个人和集 体 均已在文中以明确方式标明 因本毕业论文 设计 引起的法律结果完全由本人承担 本毕业论文 设计 成果归中南财经政法大学所有 特此郑重声明 毕业论文 设计 作者签名 卢青 作者学号 02081208 作者专业 会计学 2006 年 4 月 16 日 中南财经政法大学 2006 届本科毕业论文 设计 摘 要 摘 要 会计报表附注是公司财务报告不可缺少的组成部分 是对财务报表本身无法或难以充 分表述的内容和项目所作的补充说明与详细解释 正确解读会计报表附注是对企业进行财 务分析不可替代的关键环节 投资者 管理者和其他相关利益者应充分认识会计报表附注 的内容 分析技巧 存在问题及未来的发展方向等 之所以要编制会计报表附注 首先 是因为它拓展了企业财务信息的内容 其次 它突破了揭示项目必须用货币加以计量的局 限性 再次 它充分满足了企业财务报告是为其使用者提供有助于经济决策的信息要求 增进了会计信息的可理解性 最后 它还能提高会计信息的可比性 西方国家对财务报表附注的研究 在近几十年内有了明显的进展 形成了较完善的内 容与结构体系 在我国 随着改革开放特别是 1992 年颁布 企业会计准则 以来 财务 报表附注逐步成为企业会计报表的新兴课题 遗憾的是 我国的财务报表附注还没有真正 满足社会主义市场经济体制下有关各方的信息需求 无论在理论还是实务都存在不少的问 题 本文首先从探讨财务报表附注的涵义入手 提出了财务报表附注对改进财务报表信息 质量的重要作用 回答了财务报表附注信息披露的理论依据 即为什么披露及披露的指导 原则 随后 笔者深入研究了财务报表附注信息披露的内容 指出其对财务分析的影响 最后 笔者结合我国财务报表附注信息披露实践进行探讨 着重分析了我国企业报表附注 的现状及完善的对策 第一部分是全文的理论基础 从财务报表附注的概念出发 从性质着手 进而分析财 务报表附注的特点和构成要素 第二部分是全文的核心部分 该部分首先指出会计报表附注中应重点关注的内容 而 后从财务比率分析的角度出发论述了分析财务报表附注的必要性及现实意义 与此同时 笔者认为在知识经济飞速发展的新经济形势下 报表使用者对会计信息的充分披露提出更 高要求 财务报表附注在未来财务报表发展中将日益呈现其重要性 文章的最后一个部分从我国的会计报表附注存在的问题出发 笔者提出了完善会计报 表附注的几点建议 关键词 关键词 会计报表附注 披露 财务分析 可理解性 中南财经政法大学 2006 届本科毕业论文 设计 abstract the annotation of accounting statement is the important segment of accounting information statement which supplements or makes a detailed description about the contents or items those could not be fully expressed by accounting statement with the development of economy and capital market demand for financial statement users changes with each passing day to satisfy the demand for users it is necessary to improve the financial statements so the research of notes to financial statements becomes very important and it has drawn much attention of accounting profession notes to financial statements have been independent and indispensable parts of the financial statements and these fascination lies in improving accounting information s qualities and building up the integrality of financial statements therefore they can improve business reporting and provide useful information for financial statement users to make decision in western countries the research of the notes has got obvious development in near several decades the notes have made up of perfect content and frame system in china with riot only reform and open door policy but also especially issuing accounting standard for business enterprise since 1992 the study of notes to financial statements gradually becomes a fresh topic in the field of business reporting however it is a pity that in china notes to financial statements do not truly satisfy with users information demand of socialism market economy whether in theory or in fact there have been some questions first the paper probes into the conception and the paper analyses the reasons and policies of the notes information disclosure then the writer tries to fabricate the contents of the notes finally the paper discusses some questions of chinese notes information disclosure the structure of the study is as follows part 1 gives an overview of the basis of notes to financial statements the author discusses and analyzes the basic concepts content and characteristics of the annotation of accounting statement part 2 as the key section of the thesis the writer points out some important information should be shed light on with the development of merge and the booming of knowledge based economy the annotation of accounting statement has attracted more and more attention at the end of this paper the author explains the status quo of the notes information disclosure in china and some suggestions are put forward too key words annotation of accounting statement disclosure financial analysis understandability 中南财经政法大学 2006 届本科毕业论文 设计 目 录 目 录 绪论 1 一 会计报表附注的作用及其内容结构 1 一 会计报表附注的作用 1 1 提高会计信息的可比性 2 2 增强会计信息的可理解性 2 3 扩大会计信息涵盖的范围 2 二 编写会计报表附注应遵循的原则 3 1 真实性原则 3 2 完整性原则 3 3 规范性原则 3 4 实用性原则 3 5 重要性原则 3 6 简要性原则 3 7 保密性原则 3 三 会计报表附注的表现形式 3 1 表内附注 3 2 表外说明 4 四 会计报表附注的编写内容 4 1 不符合会计基本假设的说明 4 2 重要会计政策和会计估计的说明 及其变更情况的说明 4 3 或有事项和资产负债表日后事项的说明 5 4 关联方关系及其交易的说明 5 5 重要资产转让及其出售的说明 5 6 企业合并 分立情况 5 7 重大投资 融资活动 5 8 会计报表中重要项目的明细资料 5 1 资产负债表重要项目资料 5 2 损益表及利润分配表的重要项目资料 6 3 现金流量表有关项目的说明 6 9 收入 6 10 有助于理解和分析会计报表需要说明的其他事项 6 二 分析会计报表附注应注意的几个问题 6 一 把握应重点关注的内容 6 1 分析会计主体的外部环境 6 2 重要会计政策和会计估计的变更 7 3 应收款项 7 4 长期股权投资 8 5 分析或有和承诺事项 8 6 关联交易的性质与金额 9 中南财经政法大学 2006 届本科毕业论文 设计 7 分析重大期后事项 9 二 会计报表附注对于财务分析的影响 9 1 结合会计报表附注对资产管理进行分析 10 2 结合会计报表附注对负债比率进行分析 10 3 结合会计报表附注对变现能力比率进行分析 10 4 结合会计报表附注对盈利能力进行分析 11 三 财务报表附注在未来财务报表发展中日益呈现其重要性 11 1 表外信息不断增加 11 2 非财务信息不断增加 12 三 现行会计报表附注存在的问题及解决方法 12 一 存在的问题 12 1 报表附注信息披露内容规定不统一 12 2 披露内容不够全面 13 3 审计职业界的审计监督有效性不足 13 二 完善会计报表附注的几点建议 13 1 重视对衍生金融工具的披露 13 2 注重对人力资源信息的披露 13 3 细化债务重组 非货币交易 借款费用 租赁事项的披露 14 4 增加全面收益信息的揭示 14 5 重视对企业预测信息的披露 14 6 加强对社会责任信息的披露 14 7 出台一部详细的会计报表附注的操作规范 15 结束语 15 主要参考文献 17 中南财经政法大学 2006 届本科毕业论文 设计 绪论 从我国琼民源的停牌到美国安然公司的破产 无论是国内还是国外 种种事例都说明 了信息披露的重要性 在证券市场上 对于从会计报表附注中披露出来的信息是必不可少 的 它是联系上市公司和投资者的纽带 是投资者进行投资决策的依据 人们依据报表附 注披露的信息进行判断 预测而采取行动 当前 上市公司会计报表的披露已经进入了附注时代 在经济发达的国家 会计报表 附注的长度已超过了会计报表本身的长度 而且 随着我国上市公司数量日益增加 也形 成了鱼目混珠之势 上市公司资产质量参差不齐 尤其是信息披露程度以及信息质量良莠 不齐 据林舒 魏明海 2001 的研究表明 截至 1997 年 公司上市前都存在过度 包 装 现象 黄志忠 刘峰 2002 的研究发现 公司自上市起 利润率逐年下降 可见信 息披露仍然是我国股票市场的一个薄弱环节 报表附注披露制度才刚刚起步 尚处于发展 的初步阶段 存在许多不足之处 与公平 成熟的证券市场仍有很大的差距 信息披露不 规范影响了我国证券市场的投资环境 制约了证券市场的发展 目前对我国会计报表附注 信息披露制度加以统一和完善成为当务之急 在国外 研究会计报表附注信息披露大多是从信息经济学和管制经济学的角度出发 阐释支持会计信息的强制性披露的观点 分析会计报表附注信息披露的方式 有关强制进 行信息披露方面的经济学文献较多 主要是在美国 比如 伊斯特布鲁克等人 easterbrookfrank daniel fische1 1984 的 强制披露与投资者保护 卡斐和约翰 coffee jr john c 1984 的 市场失灵与强制披露的经济学分析 弗克斯和梅利 特 fox merritt b 1997 的 全球市场的证券披露 比仆瞿克和卢西安 bebchuk luciana 1992 的砚联邦主义等 他们主要是基于两个理由强调会计报表附注信息披露 应该受到强制性要求 一个理由是市场失灵 需要强制性的披露来达到资源的最佳配置 防止出现会计信息供给不足和垄断性定价 另一个理由则是市场可能会背离社会目标 即 可能没有向市场传递充分的信息 需要强制性的披露来最大化地实现社会目标 也有部分 人主张 是否公开 充分披露有关信息应该由公司自行选择 不应该通过法律强制 比如 马西和约娜桑 macey jonathanr 1994 的 行政机关与利益集团的形成 由于国内 对信息披露的理论介绍很多 本文不对这些文献作进一步评析 本文研究内容主要是围绕目前我国报表附注披露中已有的编制要求和披露规范 展开 对上市公司在实际附注披露中存在的问题进行分析 探讨 找出现存问题发生的原因 提 出解决这些问题的方法 进而对未来会计准则的制定提出切实可行的建议 一 会计报表附注的作用及其内容结构 一 会计报表附注的作用 一 会计报表附注的作用 1 中南财经政法大学 2006 届本科毕业论文 设计 财务报表作为一种国际通用的商业语言 在经济发展中显示出日益重要的作用 但就 财务报表本身来说 其格式的固定性和以数字反映为主的特点 决定它所表述的会计信息 有一定局限性 随着投资主体的日益多元化和人们对会计信息充分披露的客观要求 文字 辅以数字表达的财务报表附注将会起越来越重要的作用 会计报表附注是公司财务报告不可缺少的组成部分 是对财务报表本身无法或难以充 分表述的内容和项目所作的补充说明与详细解释 与会计报表披露相比 会计报表附注披 露具有形式灵活多样 内容广泛生动等特点 首先 会计报表附注披露的信息除财务信 息外还包括非财务信息 而会计报表披露只限于以货币表示的财务信息 其次 会计报表 披露的只能是有关过去的交易和事项及其结果的财务信息 而会计报表附注除可披露过去 的交易和事项及其结果的财务信息外 还可以提供关于未来活动的财务信息 第三 会计 报表信息披露有严格的格式和式样要求 它的编制必须遵循公认会计原则的要求 而会计 报表附注披露的信息范围远比会计报表披露的信息广泛 会计报表附注的上述特点 决定了以会计报表附注作为信息披露的重要方式将会为信 息披露发挥重要作用 1 提高会计信息的可比性 依据企业会计规范编制的会计报表 实际编制中存在多种会计处理方法的选择性 不 同行业不同企业以及不同时期的同一企业可能会选择适合自己的会计处理方法 从而使得 会计信息在实施不同会计处理方法的企业之间 以及同一企业之间的不同时期存在一定的 差异 通过会计报表附注的补充披露就能为报表使用者正确理解会计信息提供帮助 从而 提高会计信息的客观性和可比性 2 增强会计信息的可理解性 会计信息之间存在内在的逻辑关系 理解这种逻辑关系需要掌握一定的会计基础知 识 而通过会计附注对表中数字进行解释 将抽象的数据分解成若干个具体的项目 并说 明产生各个项目的会计方法等 这样不但使熟悉会计的人士能深刻理解 而且使非会计专 业的人士也能明明白白 如固定资产作为一个报表项目 只能反映企业在过去时间内对固 定资产的投资规模 无法反映其分布构成 通过附注可以将各类固定资产包括房屋 建筑 物 机器设备 运输设备及工器具等原始价值分别反映 确定各类固定资产占全部固定资 产的比重及各类固定资产间的比例 判断投资结构的合理性 会计报表附注可以在很大程 度上帮助报表的使用者正确理解会计报表 合理获得有用的会计信息 3 扩大会计信息涵盖的范围 从形式上说 会计报表以数字为主 会计报表附注侧重于文字 辅以数字注释两者结 合 从内容上看 会计报表附注除原有的内容外 如所采用的主要会计处理方法 会计处 理方法的变更情况 变更原因及对财务状况 经营成果和现金流动情况的影响 非经常性 项目的说明 会计报表中有关重要项目的明细资料 其他有助于理解和分析报表需要说明 的事项等 会计报表附注将可能与财务情况说明书融为一体 同时 会计附注还将其所反 映的内容扩展到对前瞻信息 企业背景信息 以及非财务信息的有效披露 随着我国财务 报告方式的改进 会计报表附注所提供的信息范围将继续扩大 比如人力资源 环境 社 2 中南财经政法大学 2006 届本科毕业论文 设计 会责任等 二 编写会计报表附注应遵循的原则 二 编写会计报表附注应遵循的原则 1 真实性原则 会计人员应站在客观 公正立场上说明有关会计事项的真实情况 充分说明有关事实 确保报表提供的信息真实可靠 2 完整性原则 会计信息使用者的多元化 要求对表内外有关事项全面说明 以满足多元利益主体对 会计信息从不同角度的需求 3 规范性原则 在进行说明 分析 预测时 必须运用规范的会计方法和术语 使用国家统一会计法 规中明确规定的制度 准则 标准 公式等 4 实用性原则 对表内外事项作附注时 会计人员应充分了解和掌握生产经营情况及存在的问题 使 死数字与活情况结合起来 提高附注的有用性 5 重要性原则 对重要的会计信息必须进行详细说明 6 简要性原则 因附注内容广泛 需要说明的事情很多 重要内容还要详细说明 所以在语言上必须 简明扼要 7 保密性原则 保守商业秘密对企业十分重要 在做附注说明时要正确处理充分揭示与保守秘密的关 系 不能在揭示中暴露企业的商业秘密 尤其是企业的经营策略 专有技术 先进配方等 不得公开 三 会计报表附注的表现形式 三 会计报表附注的表现形式 会计报表附注的编写应采用多种形式综合运用 哪项内容适合运用哪种形式进行反 映 就采用哪种形式 1 表内附注 1 尾注说明 在表内项目数字的后面用简炼语言加以说明 2 脚注说明 在会计报表下端空白处对重大事项进行简要说明 3 括弧说明 在报表项目内容后面空白处用括弧形式对主体项目规定补充项目 比 如在资产负债表的 货币资金 后面的空白内容加注 其中现金期末结存 x 元 等对 货币资金项目进行补充 4 备抵附加帐户说明 如对坏帐准备等可在会计报表该项下 单独列示会计信息使 用者所需的会计数据 3 中南财经政法大学 2006 届本科毕业论文 设计 2 表外说明 有些无法在表内说明又需说明的事项 可通过编写表外说明的方法单独书写文字说 明 一是对表内数字进行详细列示和分析 二是对表内项目有关的情况进行表外补充说明 其表外说明有两种形式 即文字叙述与表外设表 四 会计报表附注的编写内容 四 会计报表附注的编写内容 按照 企业财务会计报告条例 的要求 会计报表附注应包括如下内容 1 不符合会计基本假设的说明 对会计报表中有违会计基本假设要求的事项进行说明 如会计报表编制单位 如果不 是固定单位 而是由若干个单位共同出资兴建一个项目形成的短期性会计主体或网上虚拟 单位但是独立核算的会计主体 则应加以说明 会计报表所反映的会计期间不是按统一要 求的期间 年 月 经营周期 进行编制的 也应加以说明 或者报告的内容不是一个 会计期间 也应说明实际会计期间 2 重要会计政策和会计估计的说明 及其变更情况的说明 会计政策是指企业在会计核算时遵循的具体原则以及企业所采纳的具体会计处理方 法 具体原则和具体会计处理方法 也是指导企业进行会计核算的基础 由于会计政策在具体使用中可以有不同的选择 一般情况下企业会选择最恰当的会计 政策反映其经营成果和财务状况 会计政策的选择应考虑谨慎 实质重于形式和重要性三 个方面 在会计报表附注中披露企业所采纳的会计政策 主要包括 收入确认 存货期末 计价 固定资产期末计价 无形资产期末计价 所得税的核算方法 所得税的核算方法 长期股权投资的核算方法 借款费用的处理方法等 会计估计是指企业对其结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所做的 判断 在会计报表附注中需要披露会计估计的程序及方法 如坏账准备的计提比例 固定 资产预计使用年限等 方法选择的说明 1 存货的核算方法 如材料计价是采用计划成本核算 还是采用实际成本核算 商 品库存是采用进价核算 还是采用售价核算 2 存货发出的成本结转方法 材料 产成品 商品等存货的发出 在先进先出 后 进先出 个别计价 加权平均 移动加权平均等方法中选用的是哪一种计价方法结转成本 或哪类存货采用哪种方法结转发出成本 3 坏帐的会计处理方法 是直接摊销 还是提取坏帐准备 如提取坏帐准备 要说 明计提的比例及范围 4 固定资产折旧的说明 是采用工作量法 还是采用年限法计提折旧 是采用直线 折旧法 还是采用加速折旧法 如采用加速折旧法还需说明法规依据 重要固定资产应说 明折旧年限的确定依据 5 低值易耗品摊销的说明 应说明低值易耗品摊销的方法 或哪种低值易耗品选用 哪种摊销方法 4 中南财经政法大学 2006 届本科毕业论文 设计 6 对外投资核算的方法 是采用成本法 还是权益法 确定的依据是什么 7 间接费用的分配方法和标准 在产品 产成品的计算方法 如分步法 定额法 定额比例法 系统法 品种法等 采用的是哪一种或哪几种方法 8 资产摊销 无形资产 递延资产的摊销方法 摊销期限及其确定的依据 摊销情 况 9 所得税的会计处理 是采用的应付税款法还是纳税影响法 应纳所得税额的确定 方法及情况 10 利润分配方法的选择及依据 除对选用会计核算方法进行说明外 对所选方法的 变动及其对财务状况 经营结果的影响 也要做必要说明 对会计政策 会计估计的其他 重大事项也应予以补充说明 包括编制会计合并表所采用的原则 依据 外币折算方法 分期付款的租赁事项 退休养老金计划 债务重整措施 特许权项目 会计法规的变更情 况等 3 或有事项和资产负债表日后事项的说明 1 或有事项的说明 应说明或有利得和负债的形成原因 产生的影响情况 如已贴 现的商业承兑汇票 信用担保 债务担保 赊购担保 产品质量担保 应收帐款抵借 未 决诉讼等 2 资产负债表日后事项的说明 应说明在资产负债表日后 会计报表公布之前的期 间内发生的重大事项 以利于会计报表使用者根据变化情况做出决策 其内容包括日后期 间发生的股票发行 债券发行 巨额投资 重大自然灾害 外汇汇率变动 重要经济合同 的签订 企业兼并 重组等情况 4 关联方关系及其交易的说明 如企业的经济性质或类型 名称 法定代表人 注册地 注册资本及其变化 企业的 主营业务 所持股份或权益及其变化 如果存在交易行为应说明关联方关系的性质 交易 类型及其交易要素 包括交易的金额或相应比例 未结算项目的金额或相应比例 定价政 策等 5 重要资产转让及其出售的说明 重要资产转让及其出售 应在当期会计报表附注说明 如企业本期转让子公司的情况 以及转让价款 所得收益等 6 企业合并 分立情况 合并 分立的当期会计报表附注应说明参与合并前后企业名称及情况 分立企业前后 的企业名称及情况 合并或分立所采用的会计方法 合并或分立日期 合并或分立引起的 业务范围变动情况等 7 重大投资 融资活动 说明报告期内发生的股票 债券发行 对一个企业的巨额投资以及其他形式的重大筹 资活动的情况 包括投资融资的金额 效果 有无损失 运行是否正常等 8 会计报表中重要项目的明细资料 1 资产负债表重要项目资料 5 中南财经政法大学 2006 届本科毕业论文 设计 货币资金 说明银行存款 现金 其他货币资金各多少及其明细项目 现金中有无 白条顶库 费用凭证抵库 金额各多少 银行存款中有无被冻结存款及金额 应收应付类项目 应列出应收款项的具体单位名称 金额 帐龄及坏帐估计 应交 款项中有无欠税 欠费 欠发工资及金额等 存货项目 存货的质量结构 有无积压 冷背残次品 换代淘汰品等 有无帐实不 符 潜亏 潜盈及其金额 占该项存货的比例 待摊 待处理及预提费用的变动情况 有无潜亏 潜盈因素 有无多摊 多提 少 摊 少提现象 无形资产 递延资产的摊销情况 固定资产清理 在建工程各项目的内容及变动情况 所有者权益的结构及其变动情况 2 损益表及利润分配表的重要项目资料 收入项目 说明销售数量的变动 售价的变动及收入项目间的结构变动情况 销售成本 经营费用及税金的变动情况 其他业务收支 管理费用 财务费用的具体情况 投资收益 补贴收入的具体情况 营业外收支的具体情况 利润分配 说明上年利润调整 以前年度亏损的弥补 所得税的提交 盈余公积 的增减及股东收益情况 3 现金流量表有关项目的说明 说明企业经营活动 投资活动和筹资活动产生的现金流量的具体情况 现金流量表的 编制方法 对净利润进行调节的项目及数额 不涉及当期现金损失 但影响现金流量的重 大投资 筹资活动等情况 9 收入 当期确认的销售商品的收入 提供劳务的收入 利息收入 使用费收入和本期分期收 款确认的收入的金额 应在会计报表附注予以说明 10 有助于理解和分析会计报表需要说明的其他事项 如说明物价变动对资产 负债或成本 损益的影响 所有者权益的有关事项中债权人 的优先权益 股利支付的限制 权益持有人的权利等事项 二 分析会计报表附注应注意的几个问题 一 把握应重点关注的内容 一 把握应重点关注的内容 1 分析会计主体的外部环境 首先应对宏观经济周期进行分析 公司财务状况和经营成果会受到经济周期的影响 6 中南财经政法大学 2006 届本科毕业论文 设计 正确把握当前所处的经济周期 收集有关宏观经济资料和政策信息 随时注意经济动向 才能从趋势上把握公司财务状况和经营成果的发展方向 确定经济周期处于哪个阶段或是 某一阶段的前中后时期 主要途径是通过经济指标分析加以判断 如经济发展速度指标 投资的增长 规模 结构和效益指标 政府购买力指标 个人消费指标 失业率指标 商 品价格指数等 其次应分析相关的宏观经济政策 主要是货币金融政策 财政政策和税收 政策 行业是介于宏观与微观之间的中观部门 同行业企业的产品在很大程度上可相互替 代 因而发生紧密联系 投资以企业为对象实质上也就是以某一行业为投资对象 分析 行业所属不同市场类型和所处的不同生命周期 以及影响行业发展的若干因素 有利于信 息使用者正确理解财务报告信息 进而进行投资决策 竞争理论根据行业中企业数量 产 品性质 价格制定等因素 将各行业分为四种市场类型 即完全竞争 垄断竞争 寡头垄 断和完全垄断 一般而言 竞争越是完全 充分的行业 投资壁垒越少 厂商数量多 公 司产品价格受竞争影响较大 价格的不稳定导致公司收益的不稳定 对投资者而言投资风 险增大 反之垄断性行业投资壁垒较多 厂商数量少 公司对产品价格和市场控制能力很 强 收益一般较稳定 对投资者而言投资获利良好 风险较小 2 重要会计政策和会计估计的变更 会计政策 会计估计的变更已经成为了许多上市公司利润调控的主要工具 被市场人 士戏称为 会计魔术 上市公司通过修改坏账计提比例 折旧比例或以前年度多提减 值准备 现年冲回减值准备等方法增加利润 比如某上市公司就通过会计估计的变更 不 但达到了免亏的目的 而且还使赢利出现增长 报告显示 这家公司报告期实现主营业务 收入 4 亿余元 同比略有增长 净利润约 3900 万元 比 2000 年有小幅增长 相应地 该 公司的每股收益 净资产收益率等都有一定幅度的增长 11 这些指标表明 这是一家优秀 的上市公司 但事实上分析显示 该公司主要通过放松销售政策 以大幅提高应收账款的 代价增加销售收入 又通过坏账准备计提比例的变更 减少了对数额巨大的一年期应收账 款的坏账计提数额 如果按旧的标准 仅计提这部分坏账 该公司就将出现巨亏 并达到 赢利的目的 众多案例表明一定范围内 会计政策和会计估计的变更 已经成为上市公司 调控业绩 翻手为赢 覆手为亏 的重要手段 因而阅读会计报表附注时应关注会计政策 会计估计的变更对当期及以后会计期间的影响 通过对其变更原因 金额等方面的分析 来全面把握分析对象的财务状况和经营成果 3 应收款项 在分析报表附注时 对应收账款的分析不应是孤立的 而是要结合利润表和现金流量 表来进行综合分析 与应收账款直接相关的会计科目是利润表中的主营业务收入和现金流 量表中的经营活动现金流入 此外 与提取应收账款坏账准备有关的还有坏账准备 管理 费用等科目 值得注意的是 会计报表附注中披露的应收账款账龄 坏账可收回情况 关 联方购销活动都是不可忽视的重要内容 12 反映应收账款与主营业务收入关系的赊账比率 是一个重要指标 赊账比率 期末应收账款 当期主营业务收入 它的较大变动或比值较高 表明企业的主营业务收入主要依赖于应收账款 而赊销收入存在很大的不确定性 它的可 7 中南财经政法大学 2006 届本科毕业论文 设计 收回性将极大地影响公司盈利的质量 因此 这种情况下 一定程度上存在了企业利润操 纵行为的可能 接下来进一步用应收账款周转率这一指标来衡量赊销收入的可收回性和周 转速度 应收账款周转率高 说明企业收款速度快 偿债能力强 其不正常的大幅降低 表明企业的资金回笼和周转存在一定问题 这些问题如果没有恰当披露 就存在财务报表 陷阱的可能 同时 大股东的巨额资金占用 已成为上市公司面临的 黑洞 问题 13 从风险预警 的角度 应关注其他应收款大幅增加的公司 由于其他应收款占流动资产的比率越高 说 明流动资金用在非正常经营活动的比例越高 则流动资金与关联方的紧密程度越高 因此 进一步采用 其他应收款 流动资产 来分析上市公司与大股东间的资金占用情况 4 长期股权投资 上市公司往往通过调节股权投资比率 改变长期股权投资核算方法达到调整利润的目 的 根据企业会计准则的规定 上市公司对于持有股权比率 20 以下的子公司一般采用成 本法核算 对于持有股权比率 20 以上的子公司采用权益法核算 采用成本法核算的子公 司的收益必须在分红时才能体现为母公司的收益 而同样子公司的亏损也不会反映在当期 的母公司的报表中 而采用收益法核算的子公司的收益 一般在当期按母公司持有的股权 比率确认为当期的损益 比如以蓝田股份为例 对于连年亏损的子公司 蓝田股份采取将 其股权减持至 19 以下的方式 暂时隐藏该项亏损 而对于盈利状况较好的子公司 而股 权比率在 20 以下的 蓝田股份再将其股权比率设法提高至 20 以上 故其年报中经常出 现下属子公司无影无踪的现象 14 因此阅读相关附注时 应关注长期股权投资当期金额有无异常 它形成的投资收益金 额有无异常 是否占企业总收益的较大比重 比较连续会计期间投资方的区别 5 分析或有和承诺事项 或有事项是指可能导致公司发生损失或收益的不确定状况 公司最终是否发生损失或 收益 只有在未来才能得到证实 如对外担保 假如被担保公司不能如期偿还借款 担保 方就要承担偿还义务 对外担保就可能产生损失 但这种损失还没有发生 也不能确定发 生与否 所以这种损失是一种或有损失 因很难估计其损失金额 故不在会计报表中反映 而以会计报表附注的形式说明 我国上市公司为大股东提供担保的现象非常普遍 对担保 方而言 其实质是以自身的无形资产 企业信誉为代价 而形成或有负债的过程 一旦被 担保人无法偿还或故意不偿还到期债务 该或有负债就会转化为公司的实际负债 因此 对大股东的巨额担保 不仅可能导致上市公司现金大量流失 而且可能损坏企业的资信商 誉 动摇其在商业社会中赖以生存的基石 如 2001 年中期 中关村 深石化 世贸股份 兴业房产 白云山 中科健等公司不仅存在巨额的担保事项 而且担保金额远远超过了公 司的净资产 15 如果担保事项一旦出现问题 公司将面临很大的偿债风险 甚至可能出现 资不抵债的窘迫局面 投资者应对这些巨额担保事项的会计处理方法等信息予以特别的关 注和警惕 在分析时需了解或有事项的性质及其涉及的金额 或有事项发生的条件及其发生的概 8 中南财经政法大学 2006 届本科毕业论文 设计 率 据此判断对公司的影响程度 防止公司将或有事项隐瞒披露或不如实披露 承诺事项是指报告已经存在 正在履行或准备履行的具有法律效力的重要财务承诺 公司对外的一些承诺事项可能是进行重大投资的承诺 也可能是购买大型资产的承诺 虽 然承诺并不代表业务已经发生 但一旦履行 则可能对公司的未来发展产生影响 分析这 些承诺有利于及时更新对公司未来的预期 在分析时 需关注承诺事项的条件和期限 承 诺履约后给公司带来的机会和风险 我国企业会计准则明确规定了对或有事项的会计处理方法 根据会计谨慎性原则 尤 其应对或有损失进行确认或披露 但一些上市公司往往对巨额担保事项隐瞒不报或轻描淡 写 一笔带过 以减少负债 虚增利润 蒙蔽广大投资者的眼光 在我国目前的会计体系 中 被担保方的信息披露机制仍然很不健全 因此投资者了解被担保方具体情况的信息渠 道非常有限 除了关注会计报表附注 审计报告及媒体披露的相关信息以外 投资者要对 担保金额巨大的上市公司予以特别的警惕 6 关联交易的性质与金额 如果高额的关联交易是构成公司利润的主要组成部分 投资者应当进一步根据会计报 表附注所揭示的信息 特别关注关联交易发生的时间 目的及其定价策略等内容 16 必要 时 可以运用关联交易剔除法 即 将来自关联企业的投资收益 营业或营业外收入等从 公司利润总额中予以剔除来分析上市公司自身获取利润能力的强弱 从而判断其利润来源 是否稳定 未来的成长性是否可靠 以确定其财务报表的可信赖程度 7 分析重大期后事项 期后事项是指自年度资产负债表日至会计报表的批准报出日之间所发生的事项 这些 事项已导致资产负债表内有关项目的变化 会计报表附注披露的一些重要的期后事项对当 前的会计报表没有影响 但会对未来的会计报表产生重大影响 如重大建设项目 自然灾 害 重大投资 融资活动 企业合并或分立 重大经济纠纷 重大购销合同 重大收付款 业务 截止活动日的财务承诺等 这些重大的期后事项 有些会对公司的财务状况 经营 成果产生积极的影响 有些则会给企业造成巨大的损失 在分析当期会计报表时 必须加 以考虑 对于有的公司故意延期披露或对重要事项说明存在不实的陈述情况 尤为着重分 辨其真伪 二 会计报表附注对于财务分析的影响 二 会计报表附注对于财务分析的影响 由于会计报表本身固有的局限性 在财务分析中仅仅依据会计报表列出的项目所做的 财务分析结论是不全面的 甚至可能得出错误的结论 从而误导决策者的决策 我们只有 在财务分析中仔细阅读和深入领会会计报表附注的内容 注重会计报表附注揭示的信息 才能准确地评价企业的各项能力和找出其存在的问题 减少因财务分析结论带来的决策失 误 财务分析是以企业会计信息为依据 采用专门方法 系统分析和评价企业过去和现在 的经营成果 财务状况及其现金流量的一种理财行为 其最基本的功能 是将大量的会计 数据转换成对特定决策有用的信息 减少决策的不确定性 17 一般意义上的企业会计信息主 要是指企业财务会计报告 财务会计报告由会计报表 会计报表附注和财务情况说明书组 9 中南财经政法大学 2006 届本科毕业论文 设计 成 由于经济体制的影响和会计制度建设的滞后 一般的财务分析侧重关注会计报表的分 析 对于会计报表附注的分析则重视不足 财务比率分析是最重要的财务分析 它反映各 会计要素的相互关系和内在联系 基本的财务比率分析主要包括 资产管理比率 负债比 率 变现能力比率和盈利能力比率 下面主要从基本财务比率的四个方面分析会计报表附 注对于财务分析的影响 1 结合会计报表附注对资产管理进行分析 会计报表附注对应收账款和存货等资产管理主要通过应收账款周转率和存货周转率 两个指标进行分析 应收账款周转率 销售收人 平均应收账款 对于销售收人 由于确认 方法的不同而导致应收账款周转率的不同 如同一笔经济业务在确认收人时 收入准则较 行业会计制度要严格得多 按收人准则确认的收人一般小于行业确认的收人 因而应收账 款周转率也较低 在分析应收账款周转率时 应关注账龄较长的应收账款可收回程度 通 过会计报表附注分析公司存货周转率时 应关注除存货流转假设会影响存货周转率外 按 目前对存货成本与可变现净值孰低法计价 在计提存货跌价准备的情况下 期末存货价值 小于历史成本 也会使存货周转率变大 增加了存货周转的虚假因素 可能会误导投资者 对存货周转率的判断 18 2 结合会计报表附注对负债比率进行分析 负债比率包括资产负债率 产权比率 有形净值债务率等 产权比率和有形净值债务 率其实是资产负债率的自然延伸 其分子都是企业的负债总额 是更为谨慎 保守地反映 在企业清算时债权人投入的资本受到股东权益的保障程度 因而这两个指标的分析与资产 负债率相同 由于或有负债的存在 资产负债表确认的负债并不一定完全反映企业的负债总额 因 而分析资产负债率时 不得不关注会计报表附注中的或有事项 不考虑或有负债的资产负 债率 则夸大了企业的偿债能力 19 此外 还有一项重要因素影响企业的长期偿债能力为 长期租赁 当企业急需某种设备或资产而又缺乏足够的资金时 可以通过租赁的方式解决 财产租赁有两种方式 融资租赁和经营租赁 融资租赁是由租赁公司垫付资金购买设备租 给承租人使用 承租人按合同规定支付租金 一般情况下 在承租方付清最后一笔租金后 其所有权归承租方所有 实际属于变相的分期付款购买固定资产 因此 租入的固定资产 作为企业的固定资产入账 进行管理 相应的租赁费用作为长期负债处理 这种资本化的 租赁 在分析长期偿债能力时 已经包括在债务比率计算之中 当企业的经营性租赁量比 较大 期限比较长或具有经常性时 则构成了一种长期性筹资 这种长期性筹资虽然不包 括在长期负债之内 但到期时必须支付租金 会对企业的偿债能力产生影响 3 结合会计报表附注对变现能力比率进行分析 变现能力比率主要有流动比率和速动比率 其分母均为流动负债 未在会计报表中反 映 但应在会计报表附注中披露 影响企业流动资产变现能力的因素主要有未作记录的或 有负债 按照 企业会计准则 中或有事项 简称或有事项准则 或有负债指过去的交 易或事项形成的潜在义务 履行该义务预期会导致经济利润流出企业 变现能力分析应该 结合会计报表附注 如果存在或有负债显然会减弱企业流动资产的变现能力 如果存在未 10 中南财经政法大学 2006 届本科毕业论文 设计 作披露的或有负债 更会令变现能力指标的准确性大打折扣 20 4 结合会计报表附注对盈利能力进行分析 盈利能力分析比率包括主营业务利润率 销售净利率 销售毛利率 主营业务净利率 营业利润率总资产报酬率和净资产收益率 其分子都是净利润 影响利润的因素就是影响 盈利能力的因素 一般情况下 我们分析企业的盈利能力只涉及正常的营业状况 而非正 常的营业状况 同样会给企业带来收益或损失 但只是特殊状况下的个别结果 不能说明 企业的盈利能力 因此在分析企业盈利能力时 应当排除 证券买卖等非常项目 已经或 将要停止的营业项目 重大事故或法律更改等特别项目 会计准则和财务制度变更带来的 累积影响等因素 21 这四个项目无一例外要从会计报表附注中获得资料 除此之外 影响 企业利润的主要有 1 存货流转假设 在物价持续上涨的情况下 采用先进先出法结转的销售成本较低 因而计算出的利润偏高 而采用后进先出法计算出的销售成本则较高 其利润则偏低 2 计提的损失准备 财政部颁布的 企业会计制度 要求企业按规定计提八项减值 准备 坏账准备 短期投资跌价准备 存货跌价准备 长期投资减值准备 固定资产减值 准备 无形资产减值准备 在建工程减值准备和委托贷款减值准备 其计提方法和比例 会对企业利润总额产生影响 3 长期投资核算方法 即采用权益法还是成本法 在采用成本法的情况下 只有实 际收到分得的利润或股利时才确认收益 而权益法则是一般情况下每个会计年度都要根据 本企业占被投资单位的投资比例和被投资单位所有者权益变动情况确认投资损益 4 固定资产折旧方法 是加速折旧法还是直线法 在加速折旧法下的前几年 其利 润要小于直线法 加速折旧末期则其利润一般要大于直线法 5 收入确认方法 按收入准则确认的收入较按行业会计制度确认的收入要保守 一 般情况下其利润也相对保守 6 或有事项的存在 或有负债有可能导致经济利益流出企业 未作记录的或有负债 将可能减少企业的预期利润 7 关联方交易应注意关联方交易的变动情况 关联方交易的大比例变动往往存在着 粉饰财务报告的可能 这些影响利润的因素 凡可能增加企业利润的 会增加企业的盈利 能力 反之则削弱企业的盈利能力 三 财务报表附注在未来财务报表发展中日益呈现其重要性 三 财务报表附注在未来财务报表发展中日益呈现其重要性 未来财务报表的发展是建立在社会经济与科学技术飞速发展的基础上的 这种变化给 会计信息的充分披露提出了机遇与挑战 首先表现在 1 表外信息不断增加 财务报表作为国际通用的商业语言 随着市场经济的日益发展 特别是现代股份制企 业和证券市场的兴起 表内信息越来越难以满足决策者的信息需求 根据安永道国际会计 公司前主席葛罗夫斯的一项调查 美国公司的年度信息自 1972 年来平均每年以 31 的速度 增长 而同期财务报表的增长速度则达到 75 从我国目前公布的上市公司年度财务报告 11 中南财经政法大学 2006 届本科毕业论文 设计