析我国实施新会计准则的背景、特点及必然性.doc

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析我国实施新会计准则的背景、特点及必然性析我国实施新会计准则的背景、特点及必然性 我国于2006年2月正式颁布了新会计准则，新的会计准则将从2007年1月1日起适用于上市公司。这是中国会计界的里程碑，它将推动中国向更现代的经济模式过度，并帮助投资者做出更明智的决定。一、我国新会计准则体系发布的背景和意义中国新会计准则体系的建立是以提高会计信息质量为前提，以满足投资者、债权人、政府和企业治理层等有关方面对会计信息的需求，进一步规范会计行为和会计工作秩序，维护社会公众利益为目的的。基本目标是建立与我国社会主义市场经济相适应并与国际准则趋同，涵盖企业各项经济业务并可独立实施的会计准则体系。财政部重新制订发布了包括1项基本准则和38项具体准则，是一部全面、规范、完整的企业会计准则体系。它的发布实施将进一步强化对会计信息供给的约束，有效地维护投资者的知情权，有利于社会公众做出理性决策；有利于进一步促进建立和完善我国社会主义市场经济体制；有利于更好地发挥会计工作引导资源配置、支持科学决策、加强经营治理、推动合理分配、构建和谐社会的职能作用；有利于促进、深化企业改革，推进金融改革，健全财政职能，建设现代市场体系和完善宏观调控体系；有利于促进我国企业更好、更多地走出去和引进来，从而进一步促进对外开放水平的不断提高；有利于进一步优化我国的投资环境，稳步推进我国会计国际化发展战略，全面提升我国会计的现代化水平。二、我国新会计准则体系的特点系统化、科学规范化我国自1993年7月1日实施两则两制以来，迄今已经走过了13个年头。从的发布实施，到等16个具体会计准则推行实施，我国会计准则从无到有，从针对某项具体经济业务的会计规范，到形成存货、固定资产、无形资产等一系列规范经济业务的会计标准。这些会计准则对于规范会计行为，提高会计信息质量起着非常重要的作用。但是，我们也应该看到，这些会计准则缺乏系统性，甚至与发布实施该项会计准则前后的其他会计准则等规范性制度存在相互矛盾之处。2006年2月15日发布的中国会计准则体系，在借鉴国内外成功经验的基础上，结合我国经济环境和治理要求，对会计准则体例、准则规定、准则分类和编号等诸多方面尽可能系统化，基本做到科学规范。法规体系一致性与会计处理方法的一致性新会计准则体系体现出了明显的一致性，这种一致性主要体现在如下两个方面：1。法规体系一致我国新会计准则体系的发布实施，使我国与其他具体会计准则对会计工作的规范趋于一致，彻底改变了1993年7月1日实施以来，陆续实施具体会计准则出现的会计准则相互打架的尴尬局面。如：原要求企业应编制资产负债表、损益表和财务状况变动表，而则要求企业编制现金流量表等，从而使会计准则体系内部各会计准则之间达到协调一致。2。会计处理方法一致如：非货币性交易换入的非现金资产与债务重组取得的非现金资产均采用公允价值计量，会计准则不再要求按照换出资产的账面价值计价；对于借款费用的资本化问题，不再强求专门借款。只要属于长期资产。如，为生产大型机器设备、船舶等生产周期较长资产的借入款项等发生的利息均可资本化，计入对应的存货价值，而不再直接计入损益。与我国国情相适应我国构建的与中国国情相适应，同时又充分与国际财务报告准则趋同的、涵盖各类企业各项经济业务、独立实施的会计准则体系，并非是与国际会计准则相同，或是国际会计准则的翻版，而是仍然立足于中国实际，在规范经济业务方面按照中国实际，制定不同于国际会计准则的处理方法。譬如，在准则立项上，我国会计准则体系的各准则项目相对于国际财务报告准则而言，有些准则项目进行了适当合并，就是将与进行了合并。同时，我们还应该看到，按照我国的会计法制环境现状要求企业会计制度与会计准则体系通过民间组织制定是不现实的，因此，会计准则体系各准则，不可能象会计惯例那样由企业根据自己的情况来执行。例如，财政部门考虑到属于我国会计法规体系的一部分，制定时没有直接采用国际准则中财务会计报表概念的形式，但其中的内容仍然紧紧围绕会计的目标、会计信息的质量特征、会计要素的确认与计量以及财务报表列报等加以规范，从而成为起草各项具体准则的重要指导原则。此外，我国会计准则体系从项目的名称、体例和内容上，也不完全与国际财务报告准则项目一一对应。现行的国际财务报告准则通常由引言、目标、范围、定义、规范的主要内容、披露、过渡性规定和生效日期等部分组成。而我国的法律法规通常采用章节架构和条款式行文结构，两者显然不尽相同。甚至在会计准则条款语言的表述方面，仍按照中国的语言习惯来进行，使之中国化和通俗化，便于理解、操作和执行。国际化趋势明显此次颁布的新会计准则体系中各会计准则的实质内容与国际财务报告准则具有很明显的国际趋同性。如，关于金融资产的四项分类与相应计量，源于；对于衍生金融工具，变以往表外披露为表内核算并按公允价值计量，其公允价值变动计入当期损益或所有者权益；从事套期保值业务的企业可以采用套期会计方法，但必须满足严格的前提条件。当然，会计国际趋同不等于相同，而应当考虑各国非凡的国情，做到求同存异、趋同化异，其结果是减少分歧并对一些明显的差异有更清楚的理解。三、我国实施新会计准则体系的必然性新会计准则的实施适应我国市场经济发展的客观要求近年来，我国经济越来越广泛地融入到世界经济体系中，信息技术得到广泛运用，金融市场工具在不断创新，经济活动方式日趋复杂。这些都对新形势下会计、注册会计师行业充分发挥维护市场经济秩序职能，提高会计信息质量，应对国际、国内两大市场风险，促进国际经济一体化健康有序发展提出了新的更高要求。中国市场要在国际上确认应有的经济地位，也需要中国会计、审计准则与国际惯例趋同。我国1992年、发布所掀起的会计改革，在会计确认、计量、记录、报告等相关方面实现了国际接轨，但中国会计标准与国际准则存在较多差异，并且形式上也是以会计制度为主，而不是国际上通用的会计准则形式。国内外不同会计标准存在的较多差异严重影响了我国会计信息的规范化、标准化，会计信息的质量已不能适应经济全球化和我国社会主义市场经济的健康有序发展，全面建立与国际趋同的会计准则体系已成为我国经济形势发展的迫切要求。新会计准则是会计准则国际趋同化的需要在当前的全球化背景下，为了更好地融入世界经济和统一的世界市场体系，国内的各种制度要按照国际规则来进行修改变化，会计也不例外。尤其在国际会计准则趋同成为一种必然趋势的事实下，财务报表已成为一种全球化资源分配的决策依据。另外，国际会计准则理事会和世界上许多国家在会计准则制定中，通常都有财务会计概念框架等一些经过会计准则制定机构多年摸索、总结的成果，我国可以借鉴其中的一些合理内容，并有必要在准则中加以体现。我国的新准则对此进行了进一步的规范。应当注重的是，与会计国际趋同不等于等同，趋同答应由于国家在经济环境、法律制度、文化理念以及监管水平等原因在会计处理与国际会计治理方面存在的差异。而且，它也不是简单的协调，而是协调的进一步深化。是适应我国会计法律发展的必然要求我国必须与我国的法律要求和具体实际相适应。全国人大于1999年修订了，国务院于2000年制定并发布了，这些新的法律法规对于企业单位的会计核算、财务会计报告的编制以及会计要素的定义等都作了新的规定。原先发布的尤其是基本准则的相关内容已经与上述法律法规的有关规定产生了不一致的地方，需要加以修改。因此中国新企业会计准则体系的建立是我国会计法律发展的必然要求。 新会计准则背景下会计信息质量特征研究 无忧会计网 时间：2008-3-8 10:19:00作者：黄珍文来源：财会通讯(学术版) 2007年第11期 发表评论 查看评论 摘要：会计信息质量一直是我国会计界研究的重要课题，相关性和可靠性是会计信息质量的重要特征。 关键词：会计信息质量特征相关性可靠性新会计准则 一、会计信息质量特征研究综述 20世纪70年代，美国会计学会(aaa)首先开始了对会计信息质量特征的研究。1970年发表的第4号报告提出：会计信息的质量应满足相关性、易懂性、可验证性、中立性、及时性、可比性和完整性等标准。经过进一步的研究，又于1977年发表了题为会计理论与理论认可的报告，明确指出为了使财务报告对投资者和信贷人的决策有用，会计信息必须具备质量要求：相关性；可靠性，客观性、可验证性、中立性以及精确性等是与可靠性重叠的术语。即包括在可靠性之内。其他的质量要求如可比性、可理解性、及时性以及节约性等也很重要。该报告对会计信息的质量特征作了比较全面的论述，为财务会计准则委员会明确会计信息质量特征奠定了坚实的理论基础。1980年，美国财务会计准则委员会(fasb)发布了第2号财务会计概念公告会计信息的质量特征。此公告的发布，标志着美国对会计信息质量特征的研究从纯粹的理论研究正式走向了实际应用。在报告中，fasb对会计信息的质量特征进行了全面而详细的论述，认为会计信息质量的各种特征具有一定的层次结构，其中最重要的特征是决策有用性。相关性和可靠性是决策有用性的重要质量特征，而相关性又包括预测价值、反馈价值和及时性，可靠性则包括真实性、可核性和中立性。可比性(包括一贯性)是决策有用的次要质量特征。可理解性是针对用户的质量。另外，会计信息的效益大于成本和重要性是会计信息质量特征的两个约束条件。在fasb的影响下，英国、加拿大等国家的会计准则制定机构以及国际会计准则委员会(iasc)，也都将会计信息的质量特征作为各自财务会计概念体系的重要内容，进行了一定的研究。其中英国会计准则理事会(asb)的研究成果有一定的创新，该委员会在20世纪90年代发布的原则公告中，将会计信息质量分为三大部分：与内容有关的质量，主要有相关性和可靠性。相关性又包括预测价值和证实价值，可靠性又包括如实表述、实质性、中立性、谨慎、完整性等；与报表表述有关的质量，主要有可比性和可理解性，可比性又包括一致性和会计政策的充分人工披露，可理解性包括汇总与分类、使用者能力要求等；对信息质量的约束，主要有在质量标准间的权衡、及时性、效益大于成本等。此外，还有作为先决质量的重要性，以及英国对财务报表信息的传统要求真实性与公允性。加拿大会计准则委员会对会计信息质量特征的规定比较简单。该委员会在其发布的财务报表概念中提出，会计信息要具备可理解性、相关性、可靠性和可比性等质量特征，并指出其中的可靠性包括如实表述、可验证性、中立性、稳健性等具体特征。iasc也提出与加拿大相同的四项质量特征，即可理解性、相关性、可靠性和可比性，但认为相关性包括重要性，可靠性包括如实表述、实质重于形式、中立性、谨慎性和完整性等。此外，iasc还提出有关可靠性和相关信息的约束条件，即及时性、效益大于成本、在不同质量特征之间的权衡。二、新会计准则背景下的会计信息质量特征 (一)会计目标的定位决定会计信息质量特征会计目标，国外称为财务报告目标。20世纪80年代，西方规范学派关于会计目标的研究，形成了两种有代表性的观点：受托责任观和决策有用观。前者认为会计目标是向资源的提供者报告受托管理情况，后者认为会计信息系统的根本目标是向信息的使用者提供进行决策有用的信息。在财务会计概念体系中，会计信息质量特征是连接会计目标和实现会计目标之间的纽带，对会计信息起约束作用，使其更能符合会计目标的要求。因为会计目标主要在于明确和满足各类使用者对会计信息的需求，即要求会计提供有用信息，而质量特征则是明确和满足各类使用者所需利用的是一种什么样的信息。两者之间的关系是：会计目标决定会计信息质量特征，而会计信息质量特征又体现了会计目标在信息质量方面的要求。因此，会计目标定位的正确与否关系到会计信息，能否在进行经济决策和衡量经济管理责任方面发挥应有作用，直接影响会计信息质量的优劣。受托责任观强调会计信息的客观性，决策有用观则强调会计信息的相关性和有用性。在资本市场不发达的情况下，受托责任观较为切合实际。它使企业的会计行为与经济行为一致。而在资本市场发育成熟，并对社会经济的运行具有全面影响的情况下，决策有用观对会计目标的表述更为恰当。我国对会计目标的研究较晚，在1992年的基本准则中主要强调满足国家宏观经济管理的需要。2000年发布的企业会计制度中指出：企业提供的会计信息应当能够反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，以满足会计信息使用者的需要。新会计准则颁布之前，由于我国的资本市场不发达，所以普遍的观点是我国适用于受托责任观。而新的基本准则对会计目标进行了重新定位，提出财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务报告使用者作出经济决策。新的会计目标定位于受托责任观与决策有用观的统一，也就强调了会计信息质量的主要特征是可靠性与相关性。 (二)新准则中相关性地位得到增强新会计准则体系更加突出会计信息质量，主要体现在以下方面： (1)引入了公允价值等多种计量基础。在旧准则中将“以历史成本计价”作为会计核算的一项重要原则列示，而新准则增加了除历史成本外的其他四种计量基础，即重置成本、可变现净值、现值以及公允价值。公允价值的应用成为这次会计准则改革中的重中之重。公允价值是指资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。公允价值是指理智的双方在一个开放的、不受干扰的市场中，在平等、相互之间没有关联的情况下，自愿进行交换的价值。公允价值的本质是一种基于市场信息的评价，是市场而不是其它主体对资产或负债价值的认定。而从本质上分析，公允价值的定义实际上是一个很广的概念范畴。不仅是与其他计量属性相并列的概念，还是其他属性成立的基础，即需要反映交易和事项内含的公平、允当的价格，并同时兼具可靠、相关的信息质量特征。笔者认为，公允价值应涵盖新基本准则中的其他几种计量属性，即重置成本、可变现净值、现值，而历史成本也可以认为是过去的公允价值，而新准则中是指现在的公允价值。公允价值与历史成本相比，能较准确地披露企业获得的现金流量，从而更确切地反映企业的经营能力、偿债能力及所承担的财务风险。按公允价值计量得出的信息能为投资者、债权人、政府及其有关部门、社会公众现在或未来的经济决策提供更相关的支持。公允价值主要应用于非货币性交易、债务重组、金融工具、投资性房地产等具体准则中。原债务重组准则不允许采用公允价值计量重组资产，而修订后的债务重组准则对于实物抵债业务，引进公允价值作为计量属性，规定如果抵债物资没有活跃的交易市场，可以通过评估确定其公允价值，如果双方是非关联方，双方的协商作价也可视为公允价值。债权人是这项变化的主要受益者，就其而言，换人资产的公允价值更能反映与重组债权相关的真实报酬和风险，更能够帮助企业正确做出未来“或持或售”的决策。再如原非货币性交易准则规定企业发生的非货币性交易按照交易的账面价值入账，并在收到补价的情况下按比例确认收益，没有采用公允价值。修订后的非货币性资产交换准则引入公允价值作为入账基础，规定如没有活跃市场，则非关联的交易双方在无第三方干预的情况下协商作价也可视为公允价值。资产交换双方既是换人者又是换出者。无论从哪个角度以公允价值计量换入的资产与债务重组取得的资产有异曲同工之作用。而且由于这两种业务的收益计入当期，不再计入资本公积，使信息使用者利用股东权益这一长期资本进行分析、评价与决策的需求得到更好的满足，这也正是相关性的具体体现。 (2)以资产负债观作为制定会计准则的基石。资产负债观和收入费用观是计量企业收益的两种不同理论。资产负债观基于资产和负债的变动来计量收益，当资产的价值增加或是负债的价值减少时会产生收益；而收入费用观则通过收入与费用的直接配比来计量企业收益，按照收入费用观，会计上通常是在产生收益后再计量资产的增加或是负债的减少。人们将其引申到会计准则制定中，资产负债观即是指会计准则制定机构在制定规范某类交易或事项的会计准则时，首先定义并规范由该类交易或事项产生的相关资产和负债或其对相关资产和负债造成影响的确认和计量，然后再根据资产和负债的变化确认收益；而收入费用观则要求会计准则制定机构在准则制定过程中，首先考虑与某类交易或事项相关的收入和费用的直接确认