（会计学专业论文）企业环境会计准则可行性研究.pdf

企业环境会计准则可行性研究 学位论文完成日期： 指导教师签字： 答辩委员会成员签字： 丝! ! ! 兰! 兰星 狸些! 墨 趄趔丝 独创声明 本人声明所呈交的学位论文是本人在导师指导下进行的研究工作及取得的 研究成果。据我所知，除了文中特别加以标注和致谢的地方外，论文中不包含其 他人已经发表或撰写过的研究成果，也不包含未获得 ( 洼! 翅遗直墓他盏噩挂别座明的：奎拦互窒2 或其他教育机构的学位或证书使 用过的材料。与我一同工作的同志对本研究所做的任何贡献均已在论文中作了明 确的说明并表示谢意。 学位论文作者签名： 搿 签字日期功p 年歹月姐日 学位论文版权使用授权书 本学位论文作者完全了解学校有关保留、使用学位论文的规定，并同意以下 事项： l 、学校有权保留并向国家有关部门或机构送交论文的复印件和磁盘，允许 论文被查阅和借阅。 2 、学校可以将学位论文的全部或部分内容编入有关数据库进行检索，可以 采用影印、缩印或扫描等复制手段保存、汇编学位论文。同时授权清华大学“中 国学术期刊( 光盘版) 电子杂志社 用于出版和编入c n k i 中国知识资源总库， 授权中国科学技术信息研究所将本学位论文收录到中国学位论文全文数据库。 ( 保密的学位论文在解密后适用本授权书) 学位论文作者签名： 翩槔沪乡 签字日期：如f 口年岁月谬日签字日期：沙f d 年岁月拶日 企业环境会计准则可行性研究 企业环境会计准则可行性研究 捅要 随着世界各国环境问题的日益突出，可持续发展己成为各国经济发展的首选 战略，而环境会计正是在此基础上产生和发展起来的一种适应于2 1 世纪世界经 济发展潮流的一种全新的会计模式。而环境会计自产生以来，世界各国都在为其 做着不懈的努力，用于规范环境会计行为的环境会计准则的研究也被提到议事日 程上来。本文运用了规范研究的方法，按照环境会计准则的现状分析、理论基础、 准则可行性研究和未来发展趋势的线路，由近到远、由理论到应用的阐述了环境 会计准则研究的相关问题，以期为环境会计准则的发展尽微薄之力。 本文主要针对的问题是：目前由于我国环境会计准则的缺失，造成了我国环 境会计实务难以有效开展。故笔者力图在以下两个方面有所突破：一通过介绍和 分析国际上已有的环境会计准则( 或类似准则的规范) 并结合我国具体国情，来 构想我国环境会计准则；二是希望通过对环境会计及环境会计准则进行理论分 析，从理论角度论述环境会计准则构建的可行性。 首先，在环境会计准则的研究与实施现状部分，重点介绍了国际化标准组织 及环境会计研究先进国家制定并发布的，在国际上引起了巨大反响的某些规范及 文件。并对现有的研究成果进行分析，在肯定成绩的同时，指出现有的环境会计 准则研究存在的不足。 针对现状的不足，本文继而阐述了环境会计准则的基础性内容。从环境会计 准则的性质入手，分析了环境会计准则的相关理论。并提出构建我国环境会计准 则的方法和道路，以及如何选择的问题。 其次，在对环境会计准则的基础问题加以明确后，本文分析了环境会计准则 制定的必要性和可能性。系统分析了我国当前研究环境会计准则的障碍，从理论 层面完整地论述了环境会计准则制定存在的问题，并且针对障碍提出了相应对 策。障碍的分析必将有利于环境会计实践的开展，给出的对策不但有利于环境会 计准则理论体系的完善，而且对环境会计实践具有一定的指导意义。 最后，笔者对环境会计准则的研究趋势进行展望，指出环境会计准则 将从深度和广度上不断完善和拓展，环境会计准则的制定主体将趋于多元 化和环境会计准则的国际协调。环境会计准则的制定是符合国际经济趋势 企业环境会计准则可行性研究 的，它的规范化和国际化，必将为经济建设做出巨大的贡献。 本文主要采取了理论分析与比较分析相结合的研究方法。本文研究的内容在 理论研究的基础上最终要应用到实际中去的，因此需要理论与实践相结合，在实 践中检验理论的指导效果，同时在实践中丰富和深化理论。并且在分析国外的研 究成果的基础上仔细考虑我国的国情，争取将国外的研究成果借鉴过来指导我国 的环境会计准则建设。 关键词：环境会计准则；环境会计理论结构；可行性分析 2 企业环境会计准则可行性研究 t h ef e a sibi i it ys t u d yo ft h ee n t e r p ris ee n vir o n m e n t ai a c c o u n tin gs t a n d ard s a b s t r a c t w i t ht h ei n c r e a s i n gn u m b e ro ft h ew o r l de n v i r o n m e n tp r o b l e m ，s u s t a i n a b l e d e v e l o p m e n th a sb e c o m et h ef i r s ts t r a t e g yo ft h en a t i o n a le c o n o m i cd e v e l o p m e n t e n v i r o n m e n t a la c c o u n t i n gi sak i n do fb r a n d n e wa c c o u n t i n gp a t t e mw h i c hb a s e do n t h es u s t a i n a b l ed e v e l o p m e n ta n ds u i t a b l ef o r t h e21s tc e n t u r yw o r l de c o n o m i c d e v e l o p m e n tt r e n d s i n c et h ea p p e a ro ft h ee n v i r o n m e n t a la c c o u n t i n g ，a l lc o u n t r i e si n t h ew o r l da l ei na ne f f o r tt os t u d y t h e r e f o r e t h es t u d yo ft h ee n v i r o n m e n t a l a c c o u n t i n gi so nt h ea g e n d a t b j sp a p e ru s i n gt h en o r m a t i v es t u d y , a c c o r d i n gt ot h e w a y so ft h ea n a l y s i so ft h ec u r r e n ts i t u a t i o n ，t h e o r e t i c a lb a s i s ，t h ef e a s i b i l i t ys t u d yo f t h es t a n d a r d s ，a n dt h ef u t u r ed e v e l o p m e n t ，t os o l v et h er e l a t e dp r o b l e m so ft h e e n v i r o n m e n t a l a c c o u n t i n g t h ea r t i c l em a i n l ya i m sa tt h ep r o b l e m so ft h el a c ko ft h ee n v i r o n m e n t a la c c o u n t i n g s t a n d a r d s b e c a u s et h el a c ko ft h ee n v i r o n m e n t a la c c o u n t i n gs t a n d a r d s ，t h e e n v i r o n m e n t a la c c o u n t i n gp r a c t i c ei sd i f f i c u l tt oi m p l e m e n t s o ，v e r ym u c hh o p et h a t i nt h i sr e g a r d ，b r e a k t h r o u g h t h e r ea r et w oa s p e c t s ：f i r s t l y , a c c o r d i n gt ot h ea n a l y s i so f t h ee x i s t i n gi n t e m a t i o n a le n v i r o n m e n t a la c c o u n t i n gs t a n d a r d sa n dc h i n a ss p e c i f i c c o n d i t i o n s ，t o s o l v et h e p r o b l e m o ft h ee n v i r o n m e n t a l a c c o u n t i n g s t a n d a r d s s e c o n d l y , u s i n gt h e o r e t i c a la n a l y s i sm e t h o d ，t od i s c u s s e st h ef e a s i b i l i t yo f c o n s t r u c t i n ge n v i r o n m e n t a la c c o u n t i n gs t a n d a r d s a tf i r s t , i n t r o d u c e st h em o s ti m p o r t m e n t e x i s t i n g r e s e a r c h r e s u l t s ，a n d s h o wt h e a c c o u n t i n gr e s e a r c h s t a n d a r da n dd o c u m e n t s ，a n a l y s i st h e d e f i c i e n c yo fe x i s t i n ge n v i r o n m e n t a l t os o l v et h ep r o b l e m ，t h e ne x p o u n d st h eb a s i cc o n t e n to fe n v i r o n m e n t a la c c o u n t i n g f r o mt h en a t u r eo fe n v i r o n m e n t a la c c o u n t i n g ，a n da n a l y s e st h er e l e v a n tt h e o r i e so f e n v i r o n m e n t a la c c o u n t i n g t h em e t h o d so ft h ec o n s t r u c t i n gc h i n a 。se n v i r o n m e n t a l a c c o u n t i n ga n dh o w t oc h o o s e s e c o n d l y , a f t e rt h eb a s i cq u e s t i o n s ，t h i sp a p e ra n a l y z e dt h en e c e s s i t ya n dp o s s i b i l i t yo f f o r m u l a t i o n a n a l y s e st h e o b s t a c l e so ft h ec u r r e n tr e s e a r c ho fe n v i r o n m e n t a l a c c o u n t i n gs t a n d a r d s f r o m t h et h e o r e t i c a ll e v e l ，d i s c u s s e st h e p r o b l e m so f e n v i r o n m e n t a la c c o u n t i n gs t a n d a r d s a n dp u t sf o r w a r dc o u n t e r m e a s u r e sa g a i n s t b a r r i e r s a n a l y s i so ft h eo b s t a c l e si sb e n e f i tt ot h ee n v i r o n m e n t a la c c o u n t i n gp r a c t i c e t od e v e l o p c o u n t e r m e a s u r e si sb e n e f i c i a ln o to n l yt oe n v i r o n m e n t a la c c o u n t i n g t h e o r ys y s t e m ，b u t a l s oh a sc e r t a i nd i r e c t i v e s i g n i f i c a n c e f o re n v i r o n m e n t a l a c c o u n t i n gp r a c t i c e 企业环境会计准则可行性研究 f i n a l l y , l o o ki n t ot h ed i s t a n c et or e s e a r c ho fe n v i r o n m e n t a la c c o u n t i n gs t a n d a r d s i ti s s h o w nt h a tt h ee n v i r o n m e n t a la c c o u n t i n gi nw i d t ha n dd e p t hf r o mt h ec o n t i n u o u s i m p r o v e m e n ta n de x p a n s i o n t h es u b j e c to fs t a n d a r d st oe n v i r o n m e n t a la c c o u n t i n g s t a n d a r d sw i l lb ed i v e r s i f i c a t i o n a n dt h ei n t e r n a t i o n a lc o o r d i n a t i o no ft h ea c c o u n t i n g s t a n d a r d sf o re n v i r o n m e n t t h es t a n d a r d i z a t i o na n di n t e r n a t i o n a l i z a t i o no f e n v i r o n m e n t a la c c o u n t i n gs t a n d a r d sw i l lm a k eag r e a tc o n t r i b u t i o nt oe c o n o m i c c o n s t r u c t i o n t h i sr e s e a r c hm e t h o di st h et h e o r e t i c a la n a l y s i sa n dc o m p a r i s o na n a l y s i s t h ea r t i c l e c o n t e n tn e e dt h ec o m b i n i n go ft h e o r ya n dp r a c t i c e p u tw h a tw eh a v el e a r n e di n t o p r a c t i c ea n dd e v e l o pe t h i c a l l ya n da c a d e m i c a l l y c a r e f u l l yc o n s i d e rt h es i t u a t i o ni n c h i n a , r e s e a r c ha c h i e v e m e n t so ff o r e i g nc o u n t r yo v e rt h ec o n s t r u c t i o no f e n v i r o n m e n t a la c c o u n t i n gs t a n d a r d s k e yw o r d s ：e n v i r o n m e n t a la c c o u n t i n gs t a n d a r d s ；e n v i r o n m e n t a la c c o u n t i n g t h e o r e t i c a ls t r u c t u r e ；f e a s i b i l i t ya n a l y s i s 2 企业环境会计准则可行性研究 目录 1 绪论1 1 1 研究背景1 1 2 研究目的3 1 3 研究意义4 1 4 研究内容与方法一5 1 5 创新点6 2 国外环境会计准则的研究与实施现状及其启示7 2 1 国外环境会计准则的研究与实施现状及产生的问题7 2 1 1 国外环境会计准则研究现状7 2 1 2 研究实施环境会计准则时产生的问题及克服方法1 2 2 2 国外环境会计准则的研究实施对我国的启示1 7 2 2 1 加强对环境会计理论结构的研究1 7 2 2 2 恰当处理财务会计准则与环境会计准则的关系2 5 3 我国环境会计准则制定的理论基础2 8 3 1 环境会计准则的性质2 8 3 2 从公共选择理论看环境会计准则制定2 8 3 3 从产权制度论看环境会计准则制定2 9 3 4 从信息经济学的角度看环境会计准则的制定3 0 3 5 从两个基本假设看环境会计准则的制定3 0 4 我国环境会计准则构建的可行性分析3 2 4 1 我国环境会计准则可行性分析的目标3 2 4 2 我国环境会计准则构建的条件与迫切要求3 4 4 3 我国环境会计准则构建面临的障碍3 5 4 3 1 观念制度障碍3 5 4 3 2 环境会计要素障碍3 5 企业环境会计准则可行性研究 4 3 3 环境会计信息披露障碍：3 7 4 3 4 环境会计人才障碍3 7 4 4 我国环境会计准则构建的对策与建议：。3 7 4 4 1 观念制度方面3 7 4 4 2 理论研究方面3 8 4 4 3 会计人才方面3 9 4 4 4 环境会计实施方面3 9 4 5 我国环境会计准则构建的原则4 0 4 6 我国环境会计准则构建的模式选择4 1 5 对我国环境会计准则的研究展望4 7 5 1 环境会计准则将向广度化的方向发展4 7 5 2 环境会计准则的制定主体将趋于多元化4 7 5 3 环境会计准则将趋于国际协调4 8 5 3 1 可持续发展战略是我国环境会计趋于国际协调的内在动因4 8 5 3 2 我国环境会计准则趋于国际协调是我国会计建设的内在需要4 9 5 3 3 世界各国环境会计准则的发展为我国提供了借鉴蓝本5 0 6 全文总结5 1 参考文献5 3 2 企业环境会计准则可行性研究 1 绪论 1 1 研究背景 随着国际会计准则的日趋标准化和加入w t o 后我国企业面临的国际环境形 势的恶化，迫使我国开始重视环境会计准则的制定。目前我国还没有颁布具体的 环境会计准则。但是在国外的研究实施中已经有了相关的环境会计指南性文件。 财务会计的核算和监督依据财务会计准则，环境会计的核算、监督、披露和 报告也要以环境会计准则为准绳。由于缺乏统一、明确的环境会计准则的指导和 约束，我国环境会计实践活动的开展和深入已经受到很大的限制。正是基于此原 因，笔者萌发了写作环境会计准则的意愿。 由于我国始终坚持这样一条原则：只要与中国现行的法律法规不相矛盾，与 ” 一 中国的经济实务、国际会计准则所针对的经济实务一致或者相近，在实务操作上 又可行的内容，就可以大胆地借鉴。笔者参阅了国内外一些相关的环境会计准则 一舞t ，r 文章，并在此基础上，根据我国的国情，对构建我国环境会计准则提出一些看法 ：。 和建议。 基于目前世界上环境会计的发展状况来看，发达国家的环境会计相关问题研 一 究的虽然比较完备，但是考虑到我国的国情，我国不可能完全沿用国外发展的路 子，埋头发展经济而不顾环境破坏。我们要选择走可持续发展的道路，在此种发 展的路线下制定适应我国国情的环境会计准则。 环境会计在我国的相关文件中略有提及，但是起不到规范企业环境行为的作 用，所以从经济发展的角度来看，有必要制定一个完备的环境会计准则来指导企 业的实际环境会计业务。 1 环境会计在可持续发展中的作用 环境问题是经济发展和环境保护的矛盾表现，是人与自然关系失调的结果。 环境问题的本质就是经济问题，并且环境问题的解决最终依赖于社会经济的进一 步发展，环境会计工作正是在此认识的基础上得到社会各界的理解并且得以展开 的。现代会计制度已经成为现代政治经济制度中不可或缺的有机组成部分，尤其 在市场经济中，对不同市场主体经济活动中涉及的环境事项同样也需要会计组织 企业环境会计准则可行性研究 进行确认和核算。借鉴张彦军的看法1 主要表现在： 一方面，可持续发展是环境会计的基石( 陈正兴) 。1 9 9 2 年我国政府响应世 界环境和发展大会的号召，提出了以实施可持续发展为龙头的十大对策，使可持 续发展战略在我国国民经济建设和社会发展过程中得以实施。环境会计就是适应 这种新的经济增长模式而产生，在更高层次上通过对政府及各经济组织履行环境 管理责任的情况进行鉴证与评价，从而保障经济的可持续发展，实现人与自然的 和谐统一。只有尽快开展环境会计，才能保证我国在积极发展的过程中保护环境， 促使经济增长方式的转变，实现可持续发展的既定战略目标。 另一方面，环境会计促进经济的可持续发展，开展环境会计是促进经济走向 可持续发展道路的重要标志。协调经济与社会、经济与环境的可持续发展，是政 府必须承担的环境管理责任。目前，我国政府已经确立了可持续发展的发展战略， 为适应这种新的经济增长方式，在更高层次上对政府及各组织履行环境管理责 任，以保证和促进经济的可持续发展，产生了环境会计。环境会计必将同环境保 护相结合，重点查明经济活动的环境消耗是否有效、恰当，生产所得和造成污染 相比是否划算，环境风险在经济活动中的重视程度，经济活动对环境保护的措施 是否有成效，抑制、消除环境问题的成本费用是否真实、合理等。 2 环境会计准则的作用2 ( 1 ) 环境会计准则是衡量环境会计质量的客观标准。 环境会计工作的质量是通过环境会计报告的可靠性和正确性来体现的，很难 直接对环境会计工作质量进行测定，评价环境会计工作的质量只能是依据环境会 计人员的行为和环境审计过程中的专业评价标准，环境会计准则正好为此提供了 评价依据。 ( 2 ) 环境会计准则是确定企业承担受托环境责任的依据。 我国自然资源短缺，浪费严重，人均占有量低，且环境污染严重，因此每 个企业都应担当起充分利用有限资源和保护环境的社会责任。目前，我国已经出 台了一些环保法律法规，如环境保护法、水污染防治法、大气污染防治法、 排污费征收使用管理条例等，但是由于各种原因，导致这些环保法律法规不 能十分有效地执行。环境会计准则不仅要确定环境会计责任的最低要求，还应该 1 张彦军我国环境审计准则问题思考： 硕士学位论文 北京：首都经济贸易大学，2 0 0 3 6 - 8 2 张彦军我国环境审计准则问题思考： 硕士学位论文 北京：首都经济贸易大学，2 0 0 3 6 - 8 2 企业环境会计准则可行性研究 规定环境会计人员违反准则后的法律责任。从经济学的角度看，任何一个企业都 是一个独立的经济人，其在权衡经济效益与社会效益时，首先选择的是实现企业 的经济效益最大化。因此，单靠这些环保法律法规是难以实现企业经济效益与社 会效益的均衡的。此时，环境会计准则的制定和出台则可弥补环保法律法规的不 足，引导和督促企业自觉保护环境，减少环境污染。 ( 3 ) 环境会计准则是完善组织内部管理的基础。 环境会计不仅是对会计人员的行为和技术的要求，同样是对组织内部管理的 要求。科学合理的环境会计准则是组织改进管理、提高环境会计质量与效率的基 础。组织依据环境会计准则制定内部管理制度，是保证环境会计工作规范化、制 度化的有效措施。 ( 4 ) 环境会计准则是解决我国企业信息披露问题的关键。 我国企业在目前的环境信息披露中存在很多问题，如披露内容不能体现环境 信息的重要性、相关性；披露的信息主要为历史性信息；披露带有随机性，难以锟 实现可比性原则等。环境会计准则的出台将有利于上述问题的解决。 ( 5 ) 环境会计准则是缓解国际竞争压力的措施。 叠 加入w t 0 后我国企业面临国际环境经济的新形势是我国环境会计准则建立 的现实要求。目前，由于“绿色贸易壁垒”的原因，我国农产品等出口产品受到 o 进口国严格的环境技术与标准限制，使得我国的受阻产品出口贸易额在逐年上强5 升，在最近几年尤其严重。假如我国企业具有较强烈的“环保生产”国际意识， 那类似的现象即可避免。从国际经济形势的变化来看，制定出适合我国的环境会。 计准则以规范和加强我国环境会计的核算与报告已迫在眉睫。 1 2 研究目的 ， 国际会计标准的日趋国际化和加入w t 0 后我国企业面临的国际环境形势标 志着我国环境会计准则制定的可行性和迫切性。 目前我国还没有颁布具体的环境会计准则。但随着环境会计重要性的不断提 高，相信逐步会形成一套健全的体系。环境会计准则应是由特定机构和专门的制 定人员通过二定的制定程序制定的，用于一定范围内的环境会计确认、计量和报 告的标准。在性质上，环境会计准则是一种技术性规范，其规范的对象主要是环 企业环境会计准则可行性研究 境会计实务，是检验实务的标准，它应该是有序、系统、内在一致的，能与科学 观察到的客观事物相吻合；在内容上，环境会计准则应包括三个主要的方面：会 计原则的应用、详细的环境会计程序和环境会计方法，它对环境会计原则的规定 是抽象的和总结的，而对环境会计程序和方法的规定则是具体的和详细的；在模 式上，理想的做法应该是：首先，修改会计法，将环境会计的核算和监督列入 会计法；其次，建立环境会计准则体系。该体系包括基本准则、具体准则和应 用指南三个层次。基本准则统驭和指导各具体准则；具体准则是根据基本准则制 定的，它将对各类企业环境事项的确认、计量、记录和报告进行规范；而应用指 南则是根据具体准则制定的，它是指导企业进行环境会计实务的操作指南，可为 企业顺利实施环境会计奠定良好的基础。环境会计准则应对环境会计实务起直接 的指导作用。 1 3 研究意义 根据张世兴教授在其博士论文中的观点以及张彦军的我国环境审计准则问 题思考中的论述，我认为研究环境会计准则应该包括以下几方面的意义 1 环境会计准则研究是环境会计理论研究与实践活动的桥梁。 环境问题正逐渐成为社会各界关注的焦点，而环境会计有义务担当起治理环 境的责任，而其会计质量的高低以及内部管理的完善与否都有赖于健全、切实有 效可行的准则的支持。尽快建立健全一套有效、可行的环境会计准则正是满足环 境会计实务开展的需要，为了使环境会计工作能够发挥出应有的作用，环境会计 准则的制定与颁布已成为必然。而环境会计准则的研究应该发挥环境会计理论与 环境会计实践的桥梁作用。 2 借鉴国际上已有的研究成果，研究针对我国企业的环境会计准则，丰富和 发展企业环境会计准则的研究，并为相关研究提供借鉴。 在过去的一段时间中，各国会计理论界及民间专业组织等都纷纷对环境会计 准则作了大量的工作，提出了许多设想和构思，然而限于环境问题的复杂性和多 样性，至今没有一套系统完整的环境会计准则，能够很好地用来衡量和评价环境 资源的成本和效益，成为会计人员在实施会计工作时恪守的最高行为准则。导致 同一行业中的每一企业都可以使用不同的环境会计标准报告其环境业绩，而且不 4 企业环境会计准则可行性研究 一定每年都使用相同的指标，这使得比较不同企业的环境业绩变得困难。换句话 说，环境会计准则的差异导致了企业绝大多数的环境报告的有用性大大下降。目 前，在我国现有的会计准则体系中，同样没有专门针对环境会计的规范，这使得 组织在进行环境会计工作时具有一定的局限性。基于以上的原因，我们进行环境 会计准则的研究就是要为我国的环境会计工作设计和建立健全做一些有用的工 作。 3 环境会计准则研究为环境会计理论的进一步研究提供依据。 在财务会计理论演绎体系中财务会计准则是一个重要因素，它是连接基本会 计理论与财务会计实务的重要环节，是财务会计实务的具体要求。由于环境会计 实务处于快速的发展之中，目前我们所能够建立的环境会计准则只能是一个框架 性的体系，其完善有待于环境会计理论和实务的进一步发展，但是目前所要研究 的环境会计准则框架应该为环境会计理论的进一步研究提供依据。 4 打破目前互不联系的研究格局。 即企业环境会计准则与财务会计准则、环境信息披露与财务信息披露两套车 各自分道行驶的问题，遵循系统理论、规制理论等，将企业层面的环境会计准则 与财务会计准则、环境信息披露与财务信息披露相融合，构建起以企业对外发布 的财务环境报告信息为导向，引导整个社会资源实现可持续发展的合理配置的自 觉运行机制，更好地指导我国企业的环境会计准则快速向前发展。 1 4 研究内容与方法 随着经济全球化进程的日益加速，企业要想在日益激烈的竞争中取得长足可 持续的发展，必须实现企业利益与社会利益的均衡发展。但现阶段由于环境会计 准则及相关理论的欠缺，导致企业环境会计实践效率不高，效果不佳。为此笔者 选择本课题进行研究，试图通过分析中国企业的特性及现阶段面临的主要问题， 来建立一个更有效的指导企业环境会计执行的环境会计准则。 本文首先综述了环境会计准则的实施状况。由于环境会计准则的制定本身是 一个比较前沿的课题，我国的研究正处于尝试性的研究阶段，尚未形成系统性的 环境会计准则体系，那么国外的环境会计准则的研究实施状况就会对我国的研究 起到很大的示范作用。因此主要是综述了国外的一些研究成果，并且论述了其实 企业环境会计准则可行性研究 施状况及对我国的启示。在对国外的研究做出综述后，就要分析在在我国建立环 境会计准则体系的思路问题，主要包括构建环境会计准则的理论基础、原则以及 设计的方法和道路选择等。在确定了构建准则的方式后，接下来的第四章就是要 分析在在我国建立环境会计准则体系是否可行的问题。主要包括：对现有财务会 计准则体系的分析以及我国环境会计准则体系构建的可行性分析两部分。文章的 最后一部分做出了本文的结论，并展望了环境会计准则的未来发展。 本文主要采取了理论分析与比较分析相结合的研究方法。本文研究的内容在 理论研究的基础上最终要应用到实际中去的，因此需要理论与实践相结合，在实 践中检验理论的指导效果，同时在实践中丰富和深化理论。并且在分析国外的研 究成果的基础上仔细考虑我国的国情，争取将国外的研究成果借鉴过来指导我国 的环境会计准则建设。 1 5 创新点 本文创新点主要包括以下三方面： 1 归纳概括了发达国家对环境会计理论研究的已有成果，并进一步进行了比 较分析。对我国环境会计准则的研究提出了一些想法，系统研究了环境会计准则 的相关问题。 2 对我国环境会计准则构建的可行性进行了分析，系统分析了我国当前研究 环境会计准则的障碍，从理论层面论述了环境会计准则制定存在的问题，并且针 对障碍提出了相应对策。障碍的分析必将有利于环境会计实践的开展，给出的对 策不但有利于环境会计准则的构建，而且对环境会计实践具有一定的指导意义。 6 企业环境会计准则可行性研究 2 国外环境会计准则的研究与实施现状及其启示 目前，环境会计准则的研究现状是西方的研究比较多，也比较完善，而我国 正处于环境会计的初级研究阶段，尚未形成系统性的环境会计准则体系，因此在 论述研究现状的时候，多为西方的一些文献资料。 2 1 国外环境会计准则的研究与实施现状及产生的问题 2 1 1 国外环境会计准则研究现状 1 环境会计研究的国际发展 环境会计虽然起源并发展于欧美几个经济发达国家，但它带来的影响却遍及 全球。 环境会计的研究始于2 0 世纪7 0 年代。以1 9 7 1 年比蒙斯f ( a b e m a s ) 的 控制污染的社会成本转换研究和1 9 7 3 年马林( j t m a r h n ) 的污染的会计 问题两篇文章为代表，揭示了环境会计研究的序幕。8 0 年代英美等经济发达 国家的会计学家对环境会计作了大量深入的科研探讨，形成了一些初步理论框 架。9 0 年代少数国家对建立环境会计制度进行了小范围的实验，取得了不少的 成果，但应用指导性研究的缺陷依然存在。 在环境会计领域，首先进入实务的是环境信息披露( 环境报告) ，即披露公司 各种活动对环境产生影响的信息3 。在2 0 世纪8 0 年代中期，最早出现的环境信 息披露方式是在公司年度报告中的“管理分析与问题讨论”部分，以后成为年度 报告的一个独立组成部分，并最终成为独立的年度环境报告。联合国贸易与发展 会议( u n c t a d ) 秘书处每年发布的国际会计与报告专题年度评论，在1 9 9 6 年就是 以环境会计作为主题。 最近几年，联合国关于国际会计和报告标准的政府间专家工作组( i s a r ) 对跨 国公司信息披露问题作了连续的追踪调查和分析，并将其作为每届会议的主要议 题之一。1 9 9 1 年，联合国曾就环境会计问题进行过一次全球范围的调查，调查 集中在对环境影响突出的行业，例如石油、化工、制药、钢铁等。对2 2 2 个跨国 3 赵玉珍环境会计理论与实务研究： 硕士学位论文 内蒙古：内蒙古农业大学，2 0 0 3 7 企业环境会计准则可行性研究 公司所作的调查结果表明，各国对环境问题的关注和重视都加强了，所调查的企 业中有8 6 或多或少都提供了关于环境的资料，但这些资料描述性的居多，定量 性的很少4 。1 9 9 2 年6 月，联合国在巴西召开了环境与发展大会，通过了有关环 境保护的公约 2 1 世纪议程确定将可持续发展作为全球的共同发展战略 和行动指南。1 9 9 5 年3 月，国际会计和报告标准政府间专家工作组第十三届会 议在日内瓦举行，会议的主要议题是环境会计，对会计秘书处提供的“对各国环 境会计法律法规情况的调查 、“有利和有碍于跨国公司采纳可持续发展概念的 因素 、“跨国公司环境绩效指标与财务资料的结合”、“跨国公司年度报告中 对环境事项的披露 等文件进行了讨论3 。这标志着环境问题作为世界发展的重 要课题己向纵深发展。环境会计己经成为国际会计界最热门的而且也是最具有光 明前景的课题之一。 2 国际上一些研究环境会计准则的主要国家 ( 1 ) 美国5 美国关于环境会计研究主要在环境负债和环境支出方面，特别在潜在负债和 潜在支出方面。企业、会计界、会计信息使用者之所以越来越重视环境原因引起 的负债和支出问题，关键在于美国从上世纪2 0 、3 0 年代开始以来颁布了一系列 与环境保护相关的法律法规。这些法律法规对企业在预防、降低、治理污染方面 提出了严格要求，相应地增加或带来了一系列的环境成本和环境负债，有些条件 下其数额非常大，甚至关系到企业的生存发展。 到目前为止，已经颁布的联邦及州的法律法规有：全面环境反应、补偿与 债务法案( c e r c l a ) 、资源储备与恢复法案( r c r a ) 、清洁空气法案( c a a ) 、 清洁水法案( c w a ) 、有毒物质控制法案( t s c a ) 、超级基金增补与再授 权法案( s a r a ) 、污染预防法案( p a p ) 等。 归纳起来看，企业有可能发生的与上述法律相关的污染的支出及债务主要有 6 ：( 1 ) 按照法律法规要求开展的环境保护活动而导致的成本、支出和债务；( 2 ) 按照法律法规要求对己污染项目进行清理或清除而导致的支出或债务；( 3 ) 其他 个人或组织由于受到企业排放污染物的损害而导致的支出或债务；( 4 ) 违反环境 4 王传勇论绿色会计 力财会研究1 9 9 7 ，l 5 孟凡利环境会计研究 m j 大连：东北财经大学出版社，1 9 9 9 7 7 8 5 6 韩宇环境会计与环境保护： 硕士学位论文 昆明：昆明理工大学，2 0 0 8 8 企业环境会计准则可行性研究 保护法律法规受到惩罚而导致的支出或债务等。故，在可预见的将来，企业因环 境问题而发生的支出和债务将越来越大和越来越多，按照重要性原则，这些支出 或债务的会计处理及披露就非常重要。 目前，美国关于指导企业对环境问题而产生的支出和债务进行会计处理和披 露的会计文献主要有：财务会计准则委员会1 9 7 5 年的第5 号准则或有事项会 计中关于环境问题产生的负债、第8 9 - 1 3 号公告“石棉消除成本会计”和第 9 0 8 号公告“污染处理费用的资本化”；1 9 9 3 年提出的第9 3 5 号公告“环境负 债会计”，要求将潜在的环境负债项目从一般的或有负债中单独列出并加以估计 等。 为了保证上述会计准则及处理要求能被各上市公司遵守执行，美国证券交易 委员会采取了一些具体措施7 ：首先，与联邦环保署于1 9 9 4 年达成协议，由联邦 环保署向证券交易委员会提供各种类型公司的环境信息，证券交易委员会凭该信 息来评价企业是否对与环境有关的问题进行了全面、适当的处理及披露。其次， 证券交易委员会从2 0 世纪7 0 年代起就开始对一些环境问题严重而未能适当披露 环境负债的企业进行处罚。 此外，为了使环境问题而引起的会计处理及披露问题有个完整和系统的规 定，美国联邦环保署、美国注册会计师协会、美国会计协会、美国财务会计准则 委员会以及许多学者等都在研究或制定相关的会计处理、信息报告、审计等准则f ( 2 ) 日本8 日本企业对于环境会计的关心，是以1 9 9 7 年取得i s 0 1 4 0 0 1 认证的企业为中 心开始的。这些企业伴随着i s 0 1 4 0 0 1 认证的取得，投入大量人力、物力、财力， 为企业和整个社会的环境保护做出了贡献。但是，这些重要活动存在着不能合理 计量、不能公布发表而得不到社会公认的潜在威胁。到了1 9 9 9 年，这种情况更 加突出，企业要求引进环境会计的愿望更加明显。因此，为适应企业经营管理的 客观要求，日本政府开始推行企业环境会计。 1 9 9 9 年3 月，由环境省公布关于环境成本的把握及公布的准则一环境会 计的确立( 中期集中汇总) ，明确了环境成本的分类、计算方法等确定认识。 5 月份，日本富士通等公司公布了环境成本与经济效果对比的环境会计信息。进 7 王建明企业绿色会计理论与实践研究： 博士学位论文 南京：南京农业大学，2 0 0 5 刘明辉，樊子君日本环境会计研究 j 会计研究，2 0 0 2 ( 3 ) ：5 8 6 2 9 企业环境会计准则可行性研究 而，以大型制造企业为中心，相继出现了引入环境会计的企业。6 月份，设立了 “环境会计企业实务研究会”。1 1 月份召开了“确立环境会计研讨会”。这一 系列活动的目的是为了企业环境会计准则的制定。这样，从1 9 9 9 年开始，环境 厅、企业会计实务工作者、会计师和研究人员从不同领域开始进行对企业环境会 计的研究。 通过深入研究，在2 0 0 0 年5 月份环境厅发布了环境会计准贝u ( 2 0 0 0 年版) ， 明确指出环境会计成本、环境保护效果和环境保护经济效益的定义、范围、计算 方法。作为标准处理的依据，大大促进了企业环境会计的引入，使采用环境会计 的日本企业迅速增加。 环境报告书是企业就环境有关内容向企业利害关系者报告的工具，具体地 讲，环境报告书是企业等组织就经营责任者环保方针、目标、计划、环保管理状 况( 环境管理机构、有关法规的遵守、环保技术开发等) 、环境成本的降低( 废气 废水废渣排放量等) 等进行汇总、发表的文件。它产生的背景为：1 、环境意识的 提高；2 、获得i s 0 1 4 0 0 1 认证的企业数量的增加；3 、改善企业形象等。据环境 省的调查，截止到2 0 0 0 年，发表环境报告书的企业数为4 3 0 家( 1 9 9 7 年约为1 7 0 家) 。它对于提高企业环保意识及积