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税务会计的概念及其特点 税务会计的职能是什么 税务会计与财务会计的区别在哪里 税务会计核算对象是什么 简述纳税基本程序 某公司2010年11月销售商品一批 售价为120000元 不含税 商业折扣为5 折扣额与销售额在同一张发票上列明 现金折扣为 2 10 n 30 购买方在第8天付款 问 增值税计税销售额是多少 计税销售额 120000 1 5 114000 元 例题 某百货大楼销售a牌电视机零售价3510元 台 含增值税 若顾客交还同品牌旧电视机作价1000元 交差价2510元就可换回全新电视机 当月采用此种方式销售a牌电视机100台 增值税税率17 问 销售100台电视机的销项税额是多少 计税销售额 3510 1 17 100 300000 元 销项税额 300000 17 51000 元 例题 增值税会计自测题 1 自测题1某商场为增值税一般纳税人 销售空调机300台 每台不含税售价3000元 商场派人负责安装 每台收取安装费200元 计算增值税销项税额 自测题2某服装厂为增值税一般纳税人 当期为职工特制一批服装作为福利发给职工 该批产品制造成本共计10万元 利润率为10 计算增值税销项税额 自测题3某酒厂系增值税一般纳税人 本期销售散装白酒20吨 并向购买方开具了增值税专用发票 发票中注明的销售额为100000元 同时收取包装物押金3510元 已单独入账核算 该厂此项业务应申报的销项税额是多少 自测题4某商场为增值税一般纳税人 某月以现金折扣方式批发给a企业一批货物 不含税价为180万元 合同约定的折扣条件是 5 10 2 20 n 30 a企业于提货后8天全部付清货款 计算此项业务应申报的销项税额 自测题5某商场采取 以旧换新 方式销售a商品 取得现金收入5850元 取得旧货若干件 收购金额为2340元 此项业务应申报的销项税额是多少 自测题6某工厂向某商场销售a商品500件 每件售价为4680元 含税 双方约定商场在购货时一次付清全部货款 工厂在货物销售后的半年全部返还货款 此项业务应申报的销项税额是多少 返回 某公司为一般纳税人 2009年2月发生以下采购业务 1 购进原材料 取得增值税专用发票 标明价款50000元 增值税额8500元 其中1 4用于集体福利 2 购进原材料 取得普通发票 价税合计8000元 3 购进农产品 买价10000元 4 支付采购原材料运输费用2000元 取得运单 5 购进生产用机器设备 取得增值税专用发票 价款100000元 增值税额17000元 支付运输费用1000元 取得运单 试计算可抵扣的进项税额 例题 进项税额8500元中可以抵扣的为 8500 1 1 4 6375 元 取得普通发票 增值税不可抵扣购进农产品按买价的13 抵扣 10000 13 1300 元 采购运输按运单标明的运费的7 抵扣 2000 7 140 元 2009年1月1日起 新购进的固定资产增值税可以抵扣17000 1000 7 17070 元 合计可抵扣的进项税额 6375 1300 140 17070 24885 元 增值税会计自测题 2 自测题1某纺织企业向棉场直接购入原棉一批 买价为150000元 计算此项业务准予抵扣的进项税额 自测题2某企业为增值税一般纳税人 本月购入a材料5000千克 每千克单价8元 对方开出了增值税专用发票 运杂费1500元 其中运输费1000元 计算此项业务准予抵扣的进项税额 1 进项税额 150000 13 19500 元 2 进项税额 5000 8 17 1000 7 6870 元 返回 3 应纳税额的计算 例 某自行车生产企业为增值税一般纳税人 2010年4月份发生下列购销业务 购进原材料一批 取得增值税专用发票上注明的价款为100000元 增值税17000元 货已验收入库 另支付运杂费2500元 其中运费2250元 建设基金50元 装卸费120元 保险费80元 已取得运输部门开具的运费发票 购进办公用品一批 取得普通发票上注明价款20000元 为老板购进小汽车一辆 增值税专用发票注明价款50000元 增值税8500元 为职工食堂购置用具一批 取得增值税专用发票注明价款10000元 增值税1700元 向当地某商场销售自行车300辆 开具增值税专用发票 不含税单价为300元 辆 商场当月付清全部货款 厂家给予了5 的销售折扣 并开具了红字发票 向某个体户销售自行车零配件 取得现金收入2340元 开具普通发票 要求 计算该自行车生产企业当月应缴增值税 允计抵扣进项税额 100000 17 2250 50 7 17161 元 购进办公用品取得普通发票 进项税额不得抵扣 购进的小汽车的进项税额不得抵扣 购进货物用于职工福利其进项税额不得抵扣 销项税额 300 300 17 15300 元 销项税额 2340 1 17 17 340 元 当期销项税额 15300 340 15640 元 当期允许抵扣的进项税额 17161 返回 李记商店为小规模纳税人 2009年2月销售商品取得收入32900元 因产品不合格退回2000元 计算该商店2009年2月份应纳的增值税税额 不含税销售额 32900 2000 1 3 30000 元 应纳增值税税额 30000 3 900 元 例题 返回 宏运公司为增值税一般纳税人 向华丰公司销售自产a产品300件 每件不含税售价600元 增值税30600元 货已发出 当即收到转账支票一张解入银行 借 银行存款210600 贷 主营业务收入180000 应交税金 应交增值税 销项税额 30600 例1 直接收款业务 宏运公司向华润公司 为小规模纳税人 销售a产品100件 开具普通发票金额为70200元 收到对方交来的期限为3个月的银行承兑汇票一张 销项税额 70200 1 17 17 10200 元 借 应收票据70200 贷 主营业务收入60000 应交税金 应交增值税 销项税额 10200 例2 商业汇票销售业务 宏运公司向外地某工厂发出b产品一批 开具的增值税专用发票上注明的货款为77000元 增值税为13090元 另开出支票代垫运费1800元 已向银行办妥委托收款手续 借 应收账款91890 贷 主营业务收入77000 应交税金 应交增值税 销项税额 13090 银行存款1800 例3 托收承付和委托收款业务 宏运公司以分期收款方式销售b产品一批 该批产品的实际成本为60000元 不含税销售额为82000元 增值税税率为17 合同规定 货款分4个月平均支付 发出产品时先支付第一期货款 开具增值税专用发票上注明货款为20500元 增值税为3485元 确认销售时 借 长期应收款82000贷 主营业务收入82000借 主营业务成本60000贷 库存商品60000 约定日收到款项时 借 银行存款23985贷 长期应收款20500应交税费 应交增值税 销项税额 3485 例4 分期收款业务 宏运公司以预收货款方式销售c产品一批 收到预收货款60000元 一个月后发出c产品 实际成本45000元 不含税销售额为70000元 增值税为11900元 当日收到对方补付货款 收到预收货款时 借 银行存款60000 贷 预收账款60000 发出产品 收到补付货款时 借 银行存款21900 预收账款60000 贷 主营业务收入70000 应交税金 应交增值税 销项税额 11900 结转销售成本时 借 主营业务成本45000 贷 库存商品45000 例5 预收货款业务 某企业销售货物一批 采取直接收款方式销售 开出增值税专用发票注明价款20000元 增值税额3400元 已经取得购货方的支票并将提货单交给购货方 账务处理 借 银行存款23400贷 主营业务收入20000应交税金 应交增值税 销项税额 3400 返回 宏运公司委托某商场代为销售a产品800件 单位成本500元 产品已发出 代销合同规定 每件不含税售价为600元 代销手续费按不含税售价的8 支付 增值税税率为17 月末该商场将代销的a产品全部售出 宏运公司收到商场转来的代销清单和手续费结算凭证 发出代销产品时 借 委托代销商品400000 贷 库存商品400000 收到代销清单时 借 应收账款561600 贷 主营业务收入480000 应交税金 应交增值税 销项税额 81600 收到货款并结清手续费时 借 银行存款523200 销售费用38400 贷 应收账款561600 例6 委托代销业务 例7 某衬衫厂委托百货商店代销衬衫500件 代销合同规定代销一件衬衫手续费10元 百货商店5月份按工厂指定价每件117元 含税价 出售 共销售衬衫100件 收到受托代销商品时 借 受托代销商品58500 贷 受托代销商品款58500 销售受托代销商品 同时注销已售商品 受托代销商品款 和 受托代销商品 借 银行存款11700 应付账款10000 贷 应交税金 应交增值税 销项税额 1700 借 受托代销商品款11700 贷 受托代销商品11700 向委托方开具代销清单并收到委托方开出的增值税专用发票时 借 应交税金 应交增值税 进项税额 1700 贷 应付账款1700 计算代销手续费并与委托方结算货款时 借 应付账款11700 贷 银行存款10700 其他业务收入1000 代销业务 例8 上述例子 若代销合同规定 衬衫厂与百货商场交接价为不含税价格每件100元 商场可根据实际情况自行确定衬衫的售价 但不再向衬衫厂收取任何手续费 现百货商场以每件不含税价110元实现对外销售100件 收到受托代销商品时 借 受托代销商品50000 贷 受托代销商品款50000 售出受托代销商品 同时以交接价结转销售成本时 借 银行存款12870 贷 主营业务收入11000 应交税金 应交增值税 销项税额 1870 借 主营业务成本10000 贷 受托代销商品10000 收到委托方开具的增值税专用发票 结算受托代销商品款时 借 受托代销商品款10000 应交税金 应交增值税 进项税额 1700 贷 应付账款11700 销售代销业务 返回 例9 华宇有限公司将自产的产品用于本单位的在建工程 该批产品的成本为100万元 该批产品的正常市场销售价格为200万元 税务处理 借 在建工程1340000贷 库存商品1000000应交税费 应交增值税 销项税额 340000 返回 用于非应税项目 集体福利业务 例10 华宇有限公司将自产的产品用于对外捐赠 该批产品成本为70万元 正常市场销售价格为100万元 税务处理 借 营业外支出870000贷 库存商品700000应交税费 应交增值税 销项税额 170000 捐赠业务 例11 某工业企业将购入的生产用材料一批用于对外投资 账面金额80000元 增值税组成计税价格为88000元 增值税销项税额 88000 17 14960 元 借 长期股权投资94960 贷 原材料80000 应交税金 应交增值税 销项税额 14960 对外投资业务 返回 例12 某工厂将自产的a产品和委托加工的b产品作为利润分配给投资者 a产品的生产成本为8000元 不含税售价12000元 b产品的委托加工成本为11000元 无同类产品售价 成本利润率为10 b产品的组成计税价 11000 1 10 12100 元 b产品的销项税额 12100 17 2057 元 借 应付利润 应付股利 28197 贷 主营业务收入12000 其他业务收入12100 应交税金 应交增值税 销项税额 4097 分配给投资者业务 返回 例13 某企业销售a产品一批 开出增值税专用发票注明价款为20000元 增值税3400元 企业在出售产品时随同产品出售并单独计价的包装物价款1000元 按规定应收增值税170元 上述款项均未收到 借 应收账款24570 贷 主营业务收入20000 其他业务收入1000 应交税金 应交增值税 销项税额 3570 包装物销项税额业务 例14 某啤酒厂销售啤酒500箱 每箱不含税售价60元 增值税税率17 出租包装物500个 承租期两个月 共计租金2925元 另收取包装物押金每只10元 上述款项均已收到 存入银行 销售b产品销项税额 500 60 17 5100 元 包装物租金应计销项税额 2925 1 17 17 425 元 借 银行存款43025 贷 主营业务收入30000 其他业务收入2500 应交税金 应交增值税 销项税额 5525 其他应付款 存入保证金5000 包装物押金业务 返回 例18 某汽车制造企业生产的小汽车不含税出厂价每辆100000元 现以总价值1000000元的10辆小汽车 向一汽车配件厂换取等价值的专用配件 双方均已收到货物 并且开具了增值税专用发票 借 原材料1000000 应交税金 应交增值税 进项税额 170000 贷 库存商品1000000 应交税金 应交增值税 销项税额 170000 以物易物业务 返回 例17 某手机制造厂为了占领市场 以每部不含税价1000元的价格出售自产手机 为扩大销售 厂商决定任何品牌的手机都可以用来以旧换新 旧手机的收购价每部80元 本月以旧换新销售手机400部 销项税额 400 1000 17 68000 元 借 银行存款436000 原材料32000 贷 主营业务收入400000 应交税金 应交增值税 销项税额 68000 以旧换新业务 返回 例15 宏业公司5月份销售给某商店a产品700件 价目表中标明的单位售价为600元 不含税 因购买数量较大 公司给予了10 的折扣 同时折扣额与销售额在同一张发票上注明 货款尚未收到 销项税额 700 600 1 10 17 64260 元 借 应收账款442260 贷 主营业务收入378000 应交税金 应交增值税 销项税额 64260 销售折扣业务 例16 宏业公司上月销售给某商店的a产品因与合同不符全部退回 已收到商店转来的发票联和抵扣联 上列货款50000元 增值税8500元 同时转来退货运费400元的单据 上月的销货款尚未收到 宏业公司开具红字专用发票 借 应收账款58500 贷 主营业务收入50000 应交税金 应交增值税 销项税额 8500 借 营业费用372 应交税金 应交增值税 进项税额 28 贷 其他应付款 商店400 销售退回业务 返回 例19 某涂料厂购进化工原料一批 取得增值税专用发票 价款100000元 增值税17000元 化工原料已验收入库并同时支付货款 在购货过程中支付运输费用2400元 其中 运费1950元 建设基金50元 装卸费 保险费等杂费400元 已取得运输部门开具的普通发票 运费允许抵扣的进项税额 1950 50 7 140 元 入库材料采购成本 100000 2400 140 102260 元 借 原材料102260 应交税金 应交增值税 进项税额 17140 贷 银行存款119400 支付货款材料同时入库业务 例20 某工业企业采用托收承付 验单承付 结算方式采购原材料一批 取得增值税专用发票上注明的价款为70000元 增值税11900元 供货方代垫运杂费1000元 其中运输费800元 运费允许抵扣的进项税额 800 7 56 元 材料采购成本 70000 1000 56 70944 元 收到银行专来的增值税专用发票及运输费发票 验收付款 借 物资采购70944 待扣税金 待扣进项税额11956 贷 银行存款82900 材料验收入库时 借 原材料70944 贷 物资采购70944 借 应交税金 应交增值税 进项税额 11956 贷 待扣税金 待扣进项税额11956 货款已付材料尚未入库 返回 例21 某企业接受联营单位投入的原材料一批 专用发票上注明价款51000元 增值税8670元 投资双方确认的价值为50000元 材料已验收入库 借 原材料51000 应交税金 应交增值税 进项税额 8670 贷 实收资本50000 资本公积9670 接受投资业务 例22 某企业接受某公司无偿捐赠的原材料一批 增值税专用发票上注明的价款为60000元 增值税10200元 材料已验收入库 假设所得税税率为30 借 原材料60000 应交税金 应交增值税 进项税额 10200 贷 应交税金 应交所得税18000 资本公积52200 接受捐赠业务 返回 例23 某企业的基本生产车间委托某修理厂修理设备 以银行存款支付修理费2000元 增值税税额为340元 借 制造费用2000 应交税金 应交增值税 进项税额 340 贷 银行存款2340 接受劳务业务 返回 例24 某进出口公司从国外进口商品一批 关税完税价格为500000元 应交纳的进口关税50000元 消费税27500元 商品已验收入库 款项以银行存款支付 增值税组成计税价格 500000 50000 27500 577500 元 进项税额 577500 17 98175 元 借 库存商品577500 应交税金 应交增值税 进项税额 98175 贷 银行存款675675 进口业务 返回 例25 某粮油加工厂从农民手中收购小麦 填开的经税务机关批准使用的收购凭证上注明的买价为70000元 该批小麦已运抵企业并验收入库 货款以现金支付 购进免税农产品允许抵扣的进项税额 70000 13 9100 元 借 原材料60900 应交税金 应交增值税 进项税额 9100 贷 现金70000 购进免税农产品业务 返回 例27 某企业因改扩建工程需要 领用上月购入的生产用钢材一批 该批钢材购入的进价为200000元 进项税额为34000元 借 在建工程234000 贷 原材料200000 应交税金 应交增值税 进项税额转出34000 购入物资改变用途业务 某公司8月份上交7月份未交增值税24000元 月底上交当月应交增值税33000元 还有20000元应交增值税未缴纳 上交上月未交增值税时 借 应交税费 未交增值税24000贷 银行存款24000 例题 上交当月应交增值税时 借 应交税费 应交增值税 已交税金 33000贷 银行存款33000 将当月应交未交增值税转帐时 借 应交税费 应交增值税 转出未交增值税 20000贷 应交税费 未交增值税20000 返回 案例1 甲企业2011年12月10日发出商品给乙企业市价1000万元 成本800万元 合同规定发货当天付款 如果乙企业2011年12月10日发生火灾 损失严重程度甲企业不得而知 可以判断在近半年无法收回货款 根据 企业会计准则第14号 收入 2006 第四条规定可以暂时不确认收入 财务会计分录如下借 发出商品800贷 库存商品800税法上要做视同销售收入1000元 视同销售成本800元 练一练 某企业会计利润为100万元 工资薪金支出为10万元 同时列支了1 5万元的职工福利费 2 2万元的工会经费 职工教育经费0 2万元 本企业无其他纳税调整事项 试算该企业当年应纳税所得额 100 1 5 10 14 2 2 10 2 102 1 万元 2011年某企业当年实现自产货物销售收入500万元 当年发生计入销售费用中的广告费60万元 企业上年还有35万元的广告费没有在税前扣除 企业当年可以税前扣除的广告费是多少 万元 a 15b 60c 75d 95 练一练 正确答案 c 答案解析 当年准予扣除的广告费 500 15 75 万元 因此当年发生的60万元可以全部扣除 同时 还可以扣除上年结转的35万元中的15万元 即企业当年可以扣除的广告费是75万元 上年剩余的20万元留待以后年度结转扣除 练一练某工业企业2011年销售收入情况如下 开具增值税专用发票的收入2000万元 开具普通发票的金额1404万元 国庆节发放自产产品给员工作为节日礼物 账面价值为50万元 企业同期不含税销售价格为80万元 企业发生管理费用110万元 其中 业务招待费20万元 发生的销售费用600万元 其中 广告费300万元 业务宣传费160万元 广告性赞助50万元 非广告性赞助5万元 发生的财务费用200万元 准予税前扣除的期间费用为 a 850万元b 879万元c 844万元d 902万元 正确答案 b 答案解析 销售收入 5 2000 1404 1 17 80 5 16 4万元 实际发生数 60 20 60 12 万元 业务招待费扣除限额为两者较小即12万元 广告费和业务宣传费扣除限额 2000 1404 1 17 80 15 492 万元 超标准 300 160 50 492 18 万元 非广告性赞助不得在所得税前扣除 企业所得税前扣除的期间费用 110 20 12 600 5 18 200 879 万元 根据下表 计算某企业8年间需缴纳的企业所得税 单位 万元 例题 解析 2001年亏损弥补期为2002 2006年连续计算 不受盈亏影响 2003年的亏损弥补期为2004 2008年 先亏先补 2008年的利润不能弥补2001年为弥补完的10万元亏损 8年间应纳的企业所得税 80 40 20 25 5 万元 返回 某企业2010年税前会计利润总额为300万元 全年销售额为5000万元 当年列支的工资支出为200万元 全年发生的职工福利费支出为30万元 工会经费支出为6万元 职工教育经费支出10万 为职工支付商业保险费10万元 向银行借款10万元 年利率为10 向其他企业借款20万元 年利率为20 商户借款均用于生产经营 捐赠支出21万元 其中通过红十字会捐赠给希望工程20万元 直接捐赠给灾区1万元 因为未按期纳税缴纳滞纳金和罚款3万元 该企业应纳税额为 练一练 解答 1 合理的工资薪金可以全额扣除 2 职工福利费扣除限额 200 14 28 万元 调增额 30 28 2 万元 3 工会经费扣除限额 200 2 4 万元 调增额 6 4 2 万元 4 职工教育经费扣除限额 200 2 5 5 万元 调增额 10 5 5 万元 5 商业保险不得在税前扣除 调增10万元 6 利息调增额 20 20 10 2 万元 7 公益性捐赠扣除限额 300 12 36 万元 实际捐赠20万元 不需要纳税调整 8 非公益捐赠不得在税前扣除 调增1万元 9 税收滞纳金和罚款不得在税前扣除 调增3万元 应纳税所得额 300 2 2 5 10 2 1 3 325 万元 应纳所得税 325 25 81 25 万元 返回 某企业2011年境内应纳税所得额为100万元 所得税税率25 在甲乙两国设有分支机构 在甲国的分支机构获得应纳税所得额为45万元 在乙国的分支机构获得应纳税所得额为48万元 上述境外所得分别按规定在国外缴纳相应的税款8万和16万 要求 计算该企业2011年实际应纳所得税税额 例题 第一种方法 境内所得应纳税额 100 25 25 万元 甲国抵免限额 45 25 11 25 万元 8万元 要补缴 11 25 8 3 25 万元 乙国抵免限额 48 25 12 万元 16 不补缴 2011年应纳所得税税额 25 3 25 28 25 万元 第二种方法 境内 境外所得应纳税额 100 45 48 25 48 25 万元 甲国抵免限额 45 25 11 25 万元 8万元 可全额抵扣抵扣8万元乙国抵免限额 48 25 12 万元 16 只能抵扣12万元 2011年应纳所得税税额 48 25 8 12 28 25 万元 练一练 某国有企业2011年境内应纳税所得额1200万元 境外所得 均为税后所得 有三笔 其中来自甲国有两笔所得 分别为120万元和51万元 税率分别为40 和15 来自乙国所得42 5万元 已纳税7 5万元 甲国 乙国均与我国签订了避免重复征税的税收协定 则2011年该国有企业应纳所得税 万元 a 300b 305c 308d 316 正确答案 b 返回 下列项目中 产生可抵扣暂时性差异的是 a 固定资产会计折旧小于税法折旧b 税法折旧大于会计折旧形成的差额部分c 对固定资产 企业根据期末公允价值大于账面价值的部分进行了调整d 对无形资产 企业根据期末可收回金额小于账面价值计提减值准备的部分答案 d 练一练 a公司2008年12月取得某项环保设备 原价为1000万元 会计处理时按照直线法计提折旧 使用年限为10年 净残值为零 税法规定该类由于技术进步更新换代较快的固定资产允许采用双倍余额递减法加速折旧 使用年限为10年 净残值为零 计提了2年的折旧后 2010年期末公司对该项固定资产计提了80万元的固定资产减值准备 则2010年12月31日a公司的暂时性差异为 a 应纳税暂时性差异的余额80万元b 可抵扣暂时性差异的余额80万元c 应纳税暂时性差异160万元d 可抵扣暂时性差异640万元 练一练 正确答案 a 答案解析 账面价值 1000 100 2 80 720 万元 计税基础 1000 200 160 640 万元 资产账面价值720万元 资产计税基础640万元 应纳税暂时性差异的余额为80万元 返回 例 某公司2010年末存货账面余额100万元 已提存货跌价准备10万元 则存货账面价值为90万元 但按税法规定跌价准备不能税前列支 所以 存货的计税基础为100万元 案例 固定资产原值100万 预计使用年限5年 净残值为0 会计采用双倍余额递减法计提折旧 税法采用直线法计提折旧 练一练 某项无形资产取得成本为160万元 因其使用寿命无法合理估计 会计上视为使用寿命不确定的无形资产 不予摊销 但税法规定按不短于10年的期限摊销 取得该项无形资产1年后 账面价值 160万元计税基础 144万元账面价值大于计税基础 形成暂时性差异16万元 应纳税 例 2011年11月8日 甲公司自公开的市场上取得一项基金投资 作为交易性金融资产核算 该投资的成本为1500万元 2011年12月31日 其市价为1575万元2011年12月31日账面价值应为公允价值1575万元计税基础维持原取得成本不变 为1500万元账面价值与计税基础之间产生的75万元暂时性差异 将会增加未来该资产处置期间的应纳税所得额 案例 返回 例 甲企业2010年因销售产品承诺提供3年的保修服务 在当年度利润表中确认了500万元的销售费用 同时确认为预计负债 当年度未发生任何保修支出 按照税法规定 与产品售后服务相关的费用在实际发生时允许税前扣除 分析 借 销售费用500贷 预计负债500该项预计负债账面价值为500万元计税基础 账面价值 未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额 500 500 0 负债的计税基础为零 表明现在和将来这笔负债都不必纳税 练习 某企业资产负债表中预收账款 货款 项目账面价值为180万元 税法规定 该预收款收到时 不计入收款期应纳税所得额 企业将产品发出时 清偿负债时 纳税 未来不需纳税的金额 计税基础 180 0 180暂时性差异 180 180 0递延所得税 0 返回 例 a公司2009年利润总额2400万元 税率25 递延所得税资产 递延所得税负债均无期初余额 与所得税核算的有关资料如下 1 2009年1月开始计提折旧的固定资产 原值1200万 使用年限10年 净残值为0 会计采用双倍余额递减法计提折旧 税法采用直线法计提折旧 二者关于使用年限及净残值的规定相同 2 向关联企业捐赠现金400万元 税法规定向关联方捐赠 不得税前扣除 3 当年发生研究开发支出1000万元 其中600万资本化计入无形资产成本 形成无形资产的部分尚未开始摊销 4 违反环保规定支付罚款200万元 5 期末对存货计提了60万元的存货跌价准备 案例1 该公司2009年资产负债表相关项目金额及计税基础如下表所示 要求 计算应纳税所得额 所得税费用 并编制会计分录 案例1 企业所得税的会计处理 1 应纳税所得额 2400 120 400 200 200 60 2980万应纳所得税额 2980 25 745万 2 递延所得税资产 180 25 45万 3 递延所得税 45万 4 所得税费用 当期所得时 递延所得税 700万借 所得税费用7000000递延所得税资产450000贷 应交税费 应交所得税7450000 亏损的会计处理资产负债表债务法下 将亏损额视为可抵扣暂时性差异 在亏损当年 根据未来5年可实现用来抵减当年亏损的数额 将其确认为递延所得税资产 例 甲公司2007年至2010年 每年应纳所得税分别为 100万元 40万元 20万元 50万元 适用企业所得税税率为25 假定无其他纳税调整事项 递延所得税资产和递延所得税负债在2007年年初均无余额 要求 对4年间的所得税费用进行账务处理 案例2 企业所得税的会计处理 1 2007年借 递延所得税资产250000贷 所得税费用250000 2 2008年借 所得税费用100000贷 递延所得税资产100000 3 2009年借 所得税费用50000贷 递延所得税资产50000 4 2010年借 所得税费用125000贷 递延所得税资产100000应交税费 应交所得税25000 1 下列各项中应征收消费税的是 a摩托车b冰箱c彩电d空调2 我国消费税的税率形式包括 a超额累进税率b超率累进税率c比例税率d定额税率3 下列适用固定税额征收消费税的货物有 a酒精b黄酒c汽油d柴油4 委托加应税消费品在以下环节征收消费税 a加工环节b销售环节c交付原材料时d完工提货时5 消费税的纳税环节为 a生产环节b批发环节c进口环节d零售环节 举例 返回 亮彩化妆品厂为增值税一般纳税人 2010年11月8日销售一批化妆品 开具增值税专用发票标明价款20万元 增值税额3 4万元 11月16日 销售一批化妆品 开具普通发票 金额为35 1万元 化妆品适用税率为30 计算2010年11月份应缴纳的消费税税额 应税销售额 20 35 1 1 17 50 万元 应纳消费税税额 50 30 15 万元 应纳增值税税额 50 17 8 5 万元 例题 返回 某橡胶厂为增值税一般纳税人 本月销售给一汽车修理厂 小规模纳税人 汽车轮胎 开具普通发票上注明的价款为11 7万元 以成本价转给统一核算的门市部汽车轮胎20万元 门市部当月取得含税收入28 08万元 计算该纳税人当月应纳消费税税额 应纳消费税税额 11 7 28 08 1 17 3 1 02 万元 例题1 某卷烟厂5月份以10个标准箱卷烟换入烟丝一批 4个标准箱卷烟换入家用电器一批 以6个标准箱卷烟抵偿某企业货款 本月按三种不含税价格销售同类卷烟 分别为 17000元 标准箱 17500元 标准箱 18000元 标准箱 计算应纳消费税税额 应纳消费税税额 20 150 20 18000 56 231600 元 例题2 例题1 非酒类包装物押金收入 某化妆品厂 增值税一般纳税人 销售化妆品 出借包装物收取押金1500元 包装物逾期末还 没收押金 应纳消费税 1500 1 17 30 384 62 元 应纳增值税 1500 1 17 17 217 95 元 例题2 酒类包装物押金收入 某酒厂 增值税一般纳税人 主要生产粮食白酒 啤酒 黄酒等酒品 2010年5月发生下列经济业务 5月8日销售粮食白酒一批 同时收取包装物押金23400元 5月18日销售啤酒一批 同时收取包装物押金58500元 5月28日 没收已逾期一年的啤酒 黄酒包装物押金46800元 应纳消费税 23400 1 17 20 4000 元 应纳增值税 23400 1 17 17 46800 1 17 17 10200 元 返回 某卷烟厂6月份外购烟丝价款200000元 月初库存外购已税烟丝50000元 月末库存外购已税烟丝66000元 本月用外购烟丝生产卷烟20标准箱 取得不含税销售额为280000元 款项已收 烟丝消费税税率30 卷烟消费税比例税率为56 和定额税率为每标准箱150元 该卷烟厂应纳消费税税额为多少 当期准予抵扣的外购应税消费品买价 50000 200000 66000 184000 元 当月准予抵扣的已纳税款 184000 30 55200 元 应纳消费税税额 280000 56 20 150 55200 104600 元 例题 返回 二 从量定额 应纳税额 销售 或自产自用 委托加工收回 进口等 数量 单位税额例 某炼油厂6份销售无铅汽油1000吨 柴油2000吨 当月将自产柴油3吨用于本厂基建工程的车辆和设备使用 计算应纳消费税税额 应纳消费税额 1000 1388 1 2000 3 1176 0 8 513152 8 元 返回 某卷烟厂2010年11月销售卷烟40箱 不含税销售额600000元 计算应纳消费税税额 每条烟单价 600000 40 250 60元 条适用比例税率36 定额税率150元 标准箱应纳税额 600000 36 40 150 222000 元 例题1 某卷烟厂非标准条卷烟每包20支 每条15包 每条调拨价格60元 不含增值税 计算每标准箱消费税额 该卷烟每条有20 15 300 支 相当于1 5标准条 每标准条单价 60 1 5 40 元 条 适用比例税率36 定额税率150元 标准箱每标准箱消费税额 150 40 250 36 3750 元 例题2 返回 某化妆品厂当月采取直接收款方式销售化妆品3000套 不含税出厂价220元 套 增值税专用发票上注明的税额为112200元 实际生产成本为140元 套 款项均已通过银行收讫 化妆品消费税税率30 销售实现 确认收入借 银行存款772200贷 主营业务收入660000应交税费 应交增值税 销项税额 112200 例题 计算应交纳的消费税应纳消费税额 660000 30 198000 元 借 营业税金及附加198000贷 应交税费 应交消费税198000结转成本借 主营业务成本420000贷 库存商品420000 返回 某白酒厂1月份用白酒10吨 抵偿胜利农场大米款50000元 该白酒每吨不含税售价在4800 5200元之间浮动 平均销售价格5000元 吨 应纳增值税的销项税额为 5000 10 17 8500 元 应纳消费税额 5200 10 20 10 1000 2 0 5 20400 元 借 应付账款 胜利农场50000贷 库存商品41500应交税费 应交增值税 销项税额 8500借 营业税金及附加20400贷 应交税费 应交消费税20400 返回 例题 某酒厂销售散装粮食白酒10吨 不含税售价2400元 吨 生产成本1600元 吨 随同白酒出售单独计价的包装桶400只 每只不含税售价20元 成本价12元 只 应纳增值税 10 2400 17 400 20 17 5440 元 应纳消费税 10 2000 0 5 10 2400 20 400 20 20 16400 元 例题 会计分录 借 银行存款37440贷 主营业务收入24000其他业务收入8000应交税费 应交增值税 销项税额 5440借 营业税金及附加16400贷 应交税费 应交消费税16400 某化妆品厂销售化妆品取得不含税收入60000元 随同产品销售出借包装物30只 每只成本价30元 每只收取押金46 8元 款项均已通过银行收讫 在约定的退还期限因包装物损坏而无法收回 确认销售收入 收取押金时借 银行存款71604贷 主营业务收入60000其他应付款1404应交税金 应交增值税 销项税额 10200 例题 计算销售化妆品应的消费税时借 营业税金及附加18000贷 应交税费 应交消费税18000 逾期未收回包装物 没收押金时应纳增值税额 1404 1 17 17 204 元 应纳消费税额 1404 1 17 30 360 元 借 其他应付款1404贷 其他业务收入1200应交税费 应交增值税 销项税额 204借 营业税金及附加360贷 应交税费 应交消费税360 返回 某汽车厂将一辆小轿车移交厂部使用 该种型号的汽车不含税售价为154000元 单位成本为130000元 消费税税率为8 应纳增值税 154000 17 26180 元 应纳消费税 154000 8 12320 元 借 固定资产 小汽车168500贷 库存商品130000应交税费 应交增值税 销项税额 26180 应交消费税12320 例题 返回 例 某化妆品厂将化妆品 不含税售价为5000元 单位成本为3000元 作为福利发给本厂职工 应纳增值税税额 5000 17 850 元 应纳消费税税额 5000 30 1500 元 借 应付职工薪酬7350贷 主营业务收入5000应交税费 应交增值税 销项税额 850 应交消费税1500 例题 返回 某汽车厂将一辆小轿车捐赠给希望小学 该种型号的汽车不含税售价为90000元 单位成本为70000元 消费税税率为5 应纳增值税税额 90000 17 15300 元 应纳消费税税额 90000 5 4500 元 借 营业外支出89800贷 库存商品70000应交税费 应交增值税 销项税额 15300 应交消费税4500 例题 返回 某卷烟厂委托a厂加工烟丝 卷烟厂和a厂均为一般纳税人 卷烟厂提供烟叶55000元 a厂收取加工费20000元 增值税3400元 假设烟丝直接对外销售 会计处理 1 发出材料时 借 委托加工物资55000贷 原材料55000 2 支付加工费时 加工劳务要缴纳增值税 借 委托加工物资20000应交税费 应交增值税 进项税额 3400贷 银行存款23400 例题 3 支付代扣代缴消费税时 代扣代缴消费税 55000 20000 1 30 30 32143元借 委托加工材料32143贷 银行存款32143 4 加工的烟丝收回 入库时 借 产成品107143贷 委托加工物资107143烟丝对外直接销售时 不再缴纳消费税 仍以上述资料为例 假定委托加工后的烟丝 继续再加工成卷烟对外销售 则会计分录应为 1 发出材料 支付加工费时 会计分录同前 2 支付代扣消费税时 借 待扣税金 待扣消费税32143贷 银行存款32143 3 加工的烟丝入库时 借 产成品75000贷 委托加工物资75000 接上例 委托加工的烟丝收回后 经过进一步加工后作为卷烟对外销售 假设当月销售3个标准箱 每标准条调拨价60元 期初库存委托加工应税烟丝已纳消费税2580元 期末库存委托加工应税烟丝已纳税额29880元 有关会计分录如下 1 取得收入时 借 银行存款52650贷 主营业务收入 250 60 3 45000应交税费 应交增值税 销项税额 7650 2 计提消费税时 应纳消费税 150 3 45000 36 16650借 营业税金及附加16650贷 应交税费 应交消费税16650 3 抵扣消费税时 当月准予抵扣的消费税额 2580 32143 29880 4843 元 借 应交税费 应交消费税4843贷 待扣税金 待扣消费税4843 4 当月实际应该缴纳的消费税 16650 4843 11807借 应交税费 应交消费税11807贷 银行存款11807 二 受托方的会计处理 受托方代收代缴消费税 如果本企业有同类消费品 按照同类消费品的销售价格计税 如果没有 按照组成计税价格计税 沿用前例的资料 a厂作为受托方为某卷烟厂将烟叶加工成烟丝 假如无同类产品售价 则计算 组成计税价格 55000 20000 1 30 107143 元 应纳消费税款 107143 30 32143 元 a厂作有关会计分录 1 收取加工费及相关税费时 借 银行存款55543贷 主营业务收入20000应交税费 应交增值税 销项税额 3400 应交消费税32143 2 上缴代扣消费税时 借 应交税费 应交消费税32143贷 银行存款32143 返回 a公司是我国国内一家著名的化妆品生产厂家 欲推出一款全新的护肤用品 为了更快地打开销路 扩大市场份额 a公司与法国一家知名护肤品厂商h洽谈 希望h厂商能向a公司转让其商标在中国大陆的使用权 经过一系列艰苦的谈判 a公司与h厂商最终在巴黎签订了转让商标使用权协议 转让费用高达136万元 但h厂商并没有在中国境内缴纳营业税 当我国税务机关令其补缴税款时 h厂商申辨 1 该商标的转让是在法国进行的 因为最终是在巴黎签订的转让协议 2 该商标的受让人是中国a公司 而转让人是法国h厂商 不应适用中国税法营业税中关于转让无形资产的规定 案例 分析 根据 营业税暂行条例实施细则 规定 只要所转让的无形资产在我国境内使用 就已符合营业税的征税范围 这里强调的是 在境内使用 凡是转让的无形资产 不论其在何处转让 也不论转让人或受让人是谁 只要该项无形资产在境内使用 就属于营业税的管辖权范围 所谓 使用 包括该项无形资产应用于生产经营活动 也包括将该项无形资产再转让 还包括受让者将该项无形资产的保留 某长运公司某月取得客运收入50万元 价外向收取保险费 渡江费 过路费 交通建设基金等费用20万元 联运收入18万元 其中付给其他运输部门联运费10万元 试计算该公司当月应纳营业税 应纳营业税 500000 200000 3 180000 100000 3 23400 元 例题 返回 某建筑公司自建楼房一栋竣工 建筑安装总成本4000万元 将其40 售给另一单位 售价5000万元 其余自用 若建筑业成本利润率为10 答案 建筑企业自建不动产自用部分不纳营业税 自建不动产出售部分应交两个税目的营业税 按建筑业营业税 组价 3 4000 40 1 10 1 3 3 54 43 万元 按销售不动产营业税 售价 预收款 5 5000 5 250 万元 自建不动产出售共纳营业税 54 43 250 304 43 万元 例题 返回 某银行2010年第一季度吸收存款支付利息40万元 贷款取得利息收入70万元 同时 以6 的季度利率从境外筹措资金4000万元 并将其中的3000万元转贷给企业 获得转贷利息收入210万元 另收取结算业务手续费12万元 试计算该银行第一季度应纳的营业税 自贷业务应纳营业税 70 5 3 5 万元 转贷业务应纳营业税 210 3000 6 5 1 5 万元 手续费应纳营业税 12 5 0 6 万元 第一季度应纳营业税 3 5 1 5 0 6 5 6 万元 例题1 某公司是经中国人民银行批准从事融资租赁业务的单位 2010年1月为某企业融资进口一设备 该设备的进口完税价格为100万元 进口后发生的运输费 安装费 保险费等共计6万元 公司为进口设备发生的境外借款利息支出折合人民币3万元 该租赁公司向企业收取的全部价款为200万元 假设设备进口的关税税率为20 增值税税率为17 计算该公司为此项业务应交的营业税 关税 100 20 20 万元 增值税 100 20 17 20 4 万元 进口设备实际成本 100 20 20 4 6 3 149 4 万元 应纳营业税 200 149 4 5 2 53 万元 例题2 某企业向太平洋保险公司某分公司投保财产险 双方约定 企业以在保险公司的存款利息充抵保费 不再缴纳保险费 2010年5月 该企业在保险公司的存款资料表明 期初存款余额300万元 期末存款余额为200万元 假定中国人民银行公布的1年期存款利率为3 计算该保险公司5月份此项业务应缴的营业税 储金平均余额 300 200 2 250 万元 月存款利率 3 12 0 25 应纳营业税 2500000 0 2