自考银行会计串讲

银行会计学串讲讲义应考指导一、考试相关情况说明（一）课程基本情况银行会计学是高等教育自学考试经济管理类金融学专业独立本科段的一门必考课程，是金融专业的一门主要专业课程。本课程的指定教材是张超英主编银行会计学，中国财政经济出版社出版，2012年版。通过本门课程的学习，使自学应考者在学习金融理论和会计理论的基础上，了解现代商业银行在整个国民经济中的地位和作用，掌握银行会计基本核算方法、业务知识和核算规范、特点，为更好从事商业银行会计工作奠定基础。（二）题型与分值从考试题型来看，本课程的主要题型一般有单项选择题、多项选择题、简答题、基本业务题（会计分录）和综合业务题。各类题型的考核中，都有可能包括大纲中的识记、领会和应用三个能力层次的知识。识记部分考核占卷面的20%左右，领会部分的考核占卷面的30%左右，应用占50%左右。（三）知识点分布新版教程共计十二章的内容。从知识点分布来看，本课程试题覆盖了教材前十一章的内容，教程第十二章为商业银行会计实务模拟，是基于提升学员自身实践能力的目的考虑编者增加的章节。本章从考试的角度，没有考点。从整体来看，教材十一章内容知识点分布不均匀，重点章节主要是第三章、第四章，第五章，第六章、第七章、第八章、第九章；次重点章节第一章、第二章、第十章、第十一章。（四）试题难度从试题难度来看，试题绝大部分考核基本知识点以及每章节大纲中提及的重点、难点部分。总体而言，试题难度较为适中。（五）重难点分析第一章 总论本章重点：我国现行银行体系、中央银行的性质、商业银行的性质、基本特征和职能、商业银行会计的特点和核算要素 本章难点：理解和应用银行会计信息质量要求第二章 基本核算方法本章重点：账务组织和账务处理程序。本章难点：凭证、分户账、科目日结单、总账及日记表之间的关系。第三章 存款业务核算本章重点：基本存款账户的性质、单位活期存取款业务账务处理、账页计息法和余额计息法、个人储蓄业务、整存争取长期存款储蓄存款业务的账务处理。 本章难点：账页计息法和余额计息法 第四章 贷款与贴现业务核算本章重点：减值贷款相关账务处理、贷款利息调整与摊销账务处理、贴现业务账务处理。本章难点：贷款利息调整与摊销的账务处理。 第五章 电子联行业务核算本章重点：联行往来的含义、基本要素和特点；电子汇划往来的会计科目与账务处理。本章难点：分散管理和集中管理两种不同方式下联行业务各行账务处理的异同。 第六章 金融企业往来核算本章重点：金融企业往来的基本概念、内容和常用会计科目；商业银行跨系统双设机构地区资金汇划业务的核算程序和方法；同城同业拆借业务的账务处理；汇出行和汇入行均为中央银行双设机构地区的资金汇划业务核算程序和方法；同城票据交换的概念。本章难点：同城票据交换业务的内容和账务处理。 第七章 支付结算业务核算本章重点：票据结算和其他结算方式的特点和有关管理规定；银行汇票、商业汇票、银行本票、支票结算业务的特点、结算程序和账务处理。本章难点：票据结算和其他结算方式在业务处理上的联系。 第八章 外汇业务核算本章重点：外汇业务核算的特点，汇率的概念、标价方法和报价方式；外汇买卖、；外汇存取款业务的账务处理、短期外汇贷款、出口押汇及信用证项下出口商银行结算业务的账务处理；买方信贷、出口押汇的概念。本章难点：信用证结算方式的核算。 第九章 债券与投资业务核算本章重点：金融债券的概念，发行金融债券的有关规定；金融证券面值发行、溢价发行、折价发行的账务处理；交易性金融资产和持有至到期投资业务的账务处理。本章难点：持有至到期投资业务的账务处理；套期保值业务的账务处理。 第十章 损益及所有者权益核算本章重点：商业银行收入的主要构成、确认原则和账务处理；商业银行成本和费用的构成和账务处理；营业税金及附加、所得税等税费的核算和账务处理；商业银行年度利润结转与利润分配的有关账务处理。本章难点：结转“本年利润”及“利润分配”的核算。 第十一章 年度决算和财务报表本章重点：商业银行年度决算前的准备工作的内容，清理资金、盘点财产、核对账务、核实损益等工作的主要含义；决算日工作的主要内容；调整金银外币价格、核实应缴税款、结转本年利润等业务的主要含义；资产负债表、利润表和现金流量表等三大财务报表的基本概念。 本章难点：资产负债表、利润表和现金流量表的结构和编制方法。 （六）题型举例（1）单选选择题 既可以用于支取现金，也可以办理转账的支票是（ ）A、现金支票 B、转账支票 C、普通支票 D、划线支票（2）多选选择题 银行的账务核对要求达到 （ ）A、 账证核对 B、账账核对 C、账款核算 D、账实核对 E、账表核对（3）判断改错（4）简答题简述商业银行的信用中介职能。（5）业务题根据以下经济业务，编制相关会计分录：1、。2、。（七）命题特点由于2012年银行会计学改版，选用新教材和新大纲，从以前教材的十五章的内容改为新版教材十一章的内容，所以以前教材的各个章节的命题分值分布情况对于今年的命题及备考没有太大的参考价值。结合新版教材大纲的要求，本教材的重点章节如下： 章节重点、考点第二章 基本核算方法第四节 账务组织及账务处理方法1、明细核算和综合核算主要内容；（简答）2、科目日结单的编制方法（简答）第三章 存款业务核算第二节 单位存款的核算第三节 个人储蓄业务的核算1、短期存取款业务的核算；2、账页计息法和余额表计息法；3、个人储蓄业务的核算；4、整存整取长期储蓄存款业务的核算。（业务题）第四章 贷款与贴现业务核算第二节 贷款业务核算第三节 贴现业务的核算1、贷款发放、资产负债表日和贷款收回的核算；2、贷款减值、贷款利息摊销的核算（业务题）3、贴现业务的核算（业务题）第五章 电子联行业务核算第一节 电子联行业务概述第二节 电子汇划清算系统1、联行往来的含义、基本业务和特点；（选择题、判断）2、电子汇划业务的核算（业务题）第六章 金融企业往来核算第二节 同业往来的核算第三节 商业银行与中央银行往来核算1、商业银行跨系统双设机构地区资金汇划业务的核算；2、同业拆借业务的核算；3、汇出行与汇入行均为中央银行双设机构地区的资金汇划业务的核算；(业务题)第七章 支付结算业务核算第二节 票据结算第三节 信用卡及其他核算方式1、银行汇票、支票的特点及账务处理（简答题）2、票据的使用与汇兑、托收承付、委托收款等结算方式在业务处理上的联系（简答题）第八章 外汇业务核算第二节 外汇买卖业务的核算第三节 外汇存取款业务的核算第四节 外汇贷款业务的核算第五节 国际贸易结算业务的核算1、外汇买卖、外汇存取款业务的核算；2、短期外汇贷款发放、计息及贷款收回的核算；3、出口押汇业务的核算（业务题）4、信用证项下出口银行结算业务的核算（业务题）第九章 债券与投资业务核算第一节 债券业务的核算第二节 投资业务的核算第三节 套期保值业务的核算1、商业银行发行金融债券的核算；2、商业银行投资交易性金融资产、持有至到期投资业务的核算；（业务题）3、“衍生工具”和“套期工具”科目的使用以上重点内容是考试考核的主要点，所占分值应达到80%以上，建议着重复习备考。二、本课程的学习建议为提高学习的有效性，学习过程中应特别注意一下几个方面的问题：1、 从大局把握银行会计与一般制造企业会计的异同。（1）首先，银行会计与一般制造企业会计基本核算原理完全相同，只是所站角度不同，学习 银行会计要站在银行角度考虑业务处理问题。（2）其次，银行会计与一般制造企业会计核算模式完全不同。一般制造企业会计核算是根据原始凭证填制记账凭证，登记登记薄、现金日记账等；根据记账凭证登记总账、明细账；期末根据总账、明细账等编制财务报表。银行会计核算是各营业网点根据业务凭证（一般为原始凭证）登记分户账、登记簿、现金收付日记簿等；每日营业终了根据凭证填制科目日结单，根据科目日结单登记总账，根据总账登记日计表。采用并表核算的营业网点，每日营业终了将日记表报支行，月末由支行编制统一的财务报表；并表核算的营业网点，每日营业终了将全部凭证汇总支行，由支行统一编制科目日结单、登记总账、编制日计表，期末统一编制财务报表。最后，银行会计凭证与一般制造企业会计凭证完全不同。一般制造企业是在经济业务发生时首先取得原始凭证，财务部门根据原始凭证编制记账凭证，且记账凭证为复式凭证，可以同时登记账簿的借、贷方。银行会计凭证没有严格的原始凭证与记账凭证之分，多数业务是根据原始凭证直接登记分户账，且凭证为单式凭证，即一张凭证只做借方凭证或只做贷方凭证。从宏观上清晰认识了银行会计的特点之后，结合银行业务内容和会计原理，学习银行会计就比较容易。2、依据教材全面学习。通过对教材的全面把握可以全面了解现代商业银行会计基本业务内容和账务处理方法。3、依据大纲掌握重点。认真研读大纲，尤其是大纲中的考核内容与考核要求部分，是本课程学习和考试的重点。三、本课程的学习方法1.必须保证学习完教材的全部内容。考生要以考试大纲和教材作为学习的依据，掌握教材的知识点，从历年命题特点看，抓住教材是根本。2.用好本教程每章后的习题内容。每章课后习题部分帮助大家梳理本章重点难点内容，有助于理解和记忆教材的知识点，检查自己对知识的掌握情况，同时分析出题的思路，所以做完题要注意分析总结。3.将平时做错的题目用特殊符号表明，认真查找错误原因，考前重新梳理一遍，避免在考试中出现类似的错误。四、各类题型的特点和答题技巧（一）单项选择题单项选择题通常是考核教材中的基本知识点，绝大部分知识点属于识记和领会层次，必须熟练地掌握教材内容。从近三年的试题情况来看，这部分考查的知识点比较细，需要大家在仔细阅读教材的过程中将一些特殊内容标识出来，专门予以背诵记忆。从难度来看，单选题的难度是所有题型中最容易的，应该说只要熟读教材，不会有不会做的题。（二）多项选择题多项选择题和单项选择题考核的难度相近，只是多项选择题所考知识点比单选所涉及知识点要复杂，内容要多。相对于单选题来说，多选题的难度增大，确保答题准确率的方法只能是提高教材的熟练程度。要特别注意多选题的审题，每年考题中均有否定式题干的题目，需特别注意。另外，做多项选择题时，要注意排除法的运用以及分析选项之间的互斥关系等技巧的运用。（三）判断改错题 该题型的要求是判断正误，在题后的括号内，正确的划上“”，错误的划上“”，并改正错误。注意的是若划上“”，就必须有改正错误的环节，避免丢分。（四）简答题简答题用来考核考生对某方面问题的理解和掌握程度，一般只需要直接作答，答要点即可，不需展开。（五）业务题计算题所占分数达40%，着重考查大纲要求掌握的计算应用内容，重点突出，一般考察会计分录的编制。需要注意的是，考生在书写会计分录时一定要按照分录的书写标准书写，避免不必要的丢分。第一章 总论第一节 我国银行体系发展演变历程及现状识记：我国银行体系现状（选择题、判断题）：以中央银行为领导，以国有商业银行为主体，以政策性银行、其他商业银行和外资（合资）银行为补充的银行体系。第二节 现代商业银行在国民经济中的地位和作用一、 商业银行的性质和职能（其中，五方面的职能需要掌握选择题）二、 商业银行在国民经济中的地位和作用（其中，四个方面的作用需要掌握，按照简答题要求掌握） 第三节 商业银行会计基础理论一、 商业银行会计的特点（*五方面的特点可以考查多选或简答题）二、 银行会计核算的要素和基本要求（一） 银行会计核算要素（按一般企业会计要素的内容掌握即可。）（二） 银行会计信息质量要求（九方面的要求按多选掌握，另外注意和一般企业会计信息质量要求进行对比，增加一贯性要求）（三） 具体要求*商业银行具体会计核算原则按照简答题掌握。 第四节 商业银行会计工作的组织一、 会计工作的主要任务（了解）二、 会计管理体制：统一领导，分级管理三、 会计机构和会计人员（了解）第二章基本核算方法本章主线：1、银行会计核算以收付实现制为基础，当期的各项收入和支出按当期实际发生的收支金额确认。2、银行会计基本核算方法包括：会计科目与账户的设置、记账方法的确定与运用、会计凭证填制、账务处理与账务组织、财务报表编制。本章重要知识点： 第一节 会计科目一、会计科目的分类银行会计科目按科目与财务报表的关系分为表内科目和表外科目两大类。（一）表内科目（重点）（教材46页的会计科目表要求熟悉）1、资产类：核算各类资产、债权和其他权利。2、负债类：核算各项债务和责任。3、资产负债共同类：反映商业银行往来业务，如果期末 有借方余额为资产；如果期末为贷方余额则为负债。期末编制资产负债表时根据余额方向，分别在流动资产或流动负债中反映。4、所有者权益类：核算投资者对银行净资产的所有权。5、损益类：核算一定时期内各项财务收入、财务支出以及经营成果。（二）表外科目：核算不涉及资金实际增减变化的重要业务事项的科目。二、会计科目代号与账号银行会计科目一般有四位数字组成；银行账号由19位数字组成，地区号4位、网点号4位、应用号2位、顺序号7位、校验号2位。第二节 记账方法一、 复式记账法（掌握）商业银行表内科目采用借贷记账法，部分表外科目采用收付记账法。*借贷记账法的记账规则：有借必有贷，借贷必相等。一般采用“一借一贷、一借多贷或多借一贷”的记账方式，商业银行外汇业务还允许采用多借多贷的记账方法。（判断题）【例题】本行向东方公司发放贷款200 000元。该业务使本行一项资产增加，东方公司的一项负债增加，所以编制会计分录如下：借：贷款-东方公司 200 000 贷：吸收存款东方公司 200 000二、单式记账法：在银行会计中，表外业务中所涉及的会计事项以及中央银行的货币发行业务，一般采用单式记账法。登记簿设置收入、付出、余额三栏，会计事项发生或增加时计入收入，销账或减少时计入付出，余额表示结余或尚未结清的会计事项。 第三节 会计凭证一、 银行会计凭证的意义（多选）二银行会计凭证的特点（*多选、简答题）需要理解1、 一般采用单式凭证。由于银行会计结账前首先按科目对记账凭证进行清分、汇总，然后填制科目日结单、登记总账、日计表等特殊会计核算程序，对会计凭证有特殊要求，采用单式凭证。2、 原始凭证代替记账凭证。银行在对外业务中有许多由客户填写的业务单据，这些单据可以直接作为银行记账凭证。3、 凭证传递环节多。银行办理每笔业务，从收到凭证到业务处理完毕，凭证需要在银行内部各个柜组之间多次传递。三、 会计凭证的种类按用途划分为基本凭证和特定凭证。（选择题）1、 基本凭证。银行根据有关原始凭证及业务事项自行填制或生成的凭以记账的书面凭证。基本凭证有8种表内凭证（现金收入凭证、现金支出凭证、转账借方凭证、转账贷方凭证、特种转账借方凭证、特种转账贷方凭证、外汇买卖借方凭证和外汇买卖贷方凭证）和两种表外凭证（表外科目收入凭证和表外科目付出凭证）。2、 特定凭证。根据某项业务的特殊需要而填制的专用凭证。第四节 账务组织和账务处理一、 账务组织（重点）银行的账务组织具体由明细核算和综合核算两大系统组成。（选择题）明细核算是按账户核算，反映每一会计科目下各账户资金增减变化的详细情况。综合核算是按科目进行的核算，反映每一会计科目资金增减变化的总括情况。两大系统的账簿都是根据同一会计凭证进行的登记，并进行双线核算。明细核算是综合核算的具体化，综合核算是对明细核算的概括。（一） 明细核算明细核算有分户账、登记簿、余额表和现金收付日记簿组成。1、 分户账：按单位、个人或资金性质开立账户，根据记账凭证逐笔连续记载。分户账一般有甲、乙、丙、丁四种账簿。（1） 甲种账：设借方发生额、贷方发生额和余额，适用于余额表计息或不计息及内部科目账户。（2） 乙种账：设借方发生额、贷方发生额和余额和积数四栏，适用于在帐页上计息的存款账户、贷款账户。（3） 丙种账：设借方发生额、贷方发生额、借方余额、贷方余额四栏，适用于借贷双方均需要反映余额的账户。（4） 丁种帐：设借方发生额、贷方发生额和余额以及销账四栏，适用于逐笔记账、逐笔销账的一次性业务账户。采用手工记账，登记分户账应当注意的问题（了解）2、 登记簿：是一种备查账簿，用以登记分户账中未能记录而又需要查考的业务事实，其格式一般为设有借方发生额、贷方发生额和余额三栏通用格式，并在三栏中加一数量栏。3、 余额表：是明细核算的特殊形式，是根据各科目所属分户账的每日最终余额抄列的，而每一会计科目所属各户余额合计数应与该科目总账余额相符，所以是核对总账与分户账余额和计算利息的重要工具。余额表有两种：计息余额表和一般余额表。（选择题）4、现金收付日记簿：反映现金收入和支出情况的序时账簿。每日营业终了后，结出现金日记簿收、付方合计数，与“库存现金”科目总账借方、贷方发生额核对相符。（二）综合核算综合核算是根据会计凭证编制科目日结单，根据科目日结单登记总账，根据总账编制日计表。1、科目日结单：每一会计科目当天借、贷方发生额和凭证张数的汇总记录，也是登记总账的依据。每一会计科目编制一张，根据同一会计科目的凭证，分别现金、转账的借方、贷方各种相加填记，并注明凭证张数、附件张数。“库存现金”科目日结单应根据各科目日结单现金栏借、贷方数据，分别加计后反方向填制。全部科目日结单的借方合计数与贷方合计数相等。2、总帐：按科目设置，是各科目的汇总记录。每日营业终了，根据各科目日结单借方、贷方发生额合计数填记，并结出余额。借、贷双方反映余额的科目，其总账上的本日余额，应根据余额表或分户账各户的借、贷方余额分别加总填记，不得扎差记载。（判断题）3、日计表：起试算平衡表的作用，反映当日业务和财务活动情况，是扎平当日账务的工具。填制方法：每日营业终了，根据总账各科目借、贷方发生额和 余额填列，日计表内全部科目的借、贷方发生额和借、贷方余额合计数必须各自平衡。（判断题）二、账务处理：包括账务处理程序和账务核对两项内容。（多选题）（一）账务处理程序（重要简答题已考过）（二）账务核对1、每日核算（每日核算的五项内容按照简答题掌握）2、定期核算（内容了解即可）三、错账更正（四项规定按照简答题掌握，很重要）四、账簿结转（了解即可）。第三章 存款业务核算本章属于重点章节，要求重点掌握。本章重点知识点： 第一节 存款业务概述一、银行存款业务的意义和种类（了解）二、存款账户的设置、开立及管理1、单位人民币结算账户分为基本存款账户（存款人的工资、奖金等现金的支取）、一般存款账户（不能支取现金、基本存款账户开户银行以外开户）、临时存款账户（可以办理现金收付业务）和专用存款账户（不能支取现金）四类。（多选题、判断题）2、存款账户的管理（选择题） 第二节 单位存款的核算一、 单位活期存款的核算（一）存取款的处理1、存入现金的处理借：库存现金 贷：短期存款-某单位2、支取现金的处理（与现金存入时相反处理）（二）利息的核算1、计息范围：除国库款项和属于财政预算拨款性质的经费及保证金存款、临时存款不计利息外，其余账户一律计息。（多选）单位活期存款按季度计息，即每季末月20日为结息日，即3月20日、6月20日、9月20日、12月20日；计息时间从上季末月21日开始，到本季末月20日为止。计息天数“算头不算尾”，即从存入日算至支取的前一日为止。2、利率。利率分为年利率、月利率、日利率三种，其中年利率以百分号表示；月利率以千分号表示；日利率以万分号表示。三者之间可以换算。若遇调整利率，按结息日公布的利率计息。若在结息日前销户，按销户日利息计息。（选择）3、计息方法：账页计息和余额表计息两种，均按实际天数计息。利息=计息积数（日）日利率计息积数=积数和调整积数应加积数=补记贷方（积数）+冲记借方（积数）应减积数=补记借方（积数）+冲记贷方（积数）（1）账页计息法：采用乙种分户账，可以在帐页上计息。发生经济业务时，登记发生额后系统自动结出余额，按上日余额乘以实存天数，计算出计息积数，计入“积数”栏。实存天数按“算头不算尾”的计算方法，但“尾”为结息日的，则应“算头又算尾”。至结息日，将上季度末月21日至本季度结息日的积数累积起来，求出全季度的积数和，计算利息。会计分录：借：利息支出-某单位 贷：短期存款某单位（2）余额表计息法：每日营业终了，将各存款分户账余额按当日最后月填入余额表内，计息时将每日余额进行合计。至结息日累计应计息积数=至上月底未计息积数+本月应计息积数调整积数利息=本期应计息积数日利率二、单位定期存款的核算存期3个月、6个月、1年三档，最低存入金额为1万元，只能转账，不能提现。（一）存入款项的核算借：短期存款-某单位 贷：长期存款 某单位（二） 到期支取的核算借：长期存款-某单位（本金）利息支出贷：短期存款-某单位（本金+利息）（三） 利息计算。采用“利随本清”的办法结息，利息只能转账，不能提现。利率以存入日公布的利率为如遇调整不再变动。（选择） 第三节 个人储蓄存款的核算一、 短期储蓄存款的核算（一） 开户及存入款项的核算我国个人储蓄存款采用实名制，储户第一次到银行办理活期存款时，需携带身份证。借：库存现金 贷：短期储蓄存款-某储户（二） 支取款项的核算 借：短期储蓄存款-某储户 贷：库存现金（三） 销户的处理借：短期储蓄存款-某储户 利息支出 贷：库存现金三、 长期储蓄存款的核算（一） 整存整取长期储蓄存款的核算1、 特点：利率较高；可约定转存；可质押贷款；可提前支取（多选）2、 利息计算：按存入日挂牌公告的相应期限档次整存整取定期存款利息计息。利随本清，若利息调整，不分段计息。采用逐笔计息法计息。3、 账务处理：（1） 存入时：借：库存现金（短期储蓄存款） 贷：长期储蓄存款-整存整取定期存款-某储户（2）到期支取时 借：长期储蓄存款-整存整取定期存款-某储户 利息支出 贷：库存现金（短期储蓄存款）（3）提前支取全部提前支取的账务处理：（按取款日当日挂牌活期储蓄存款利息计息） 借：长期储蓄存款-整存整取定期存款-某储户 利息支出 贷：库存现金部分提前支取的账务处理：采取“满付实收、更换新折”的账务处理，即对原存单视同一次付出，按规定计付提前支取部分的利息，对未支取部分按原定存期、到期日、利率等内容另开新折，并在开销户登记簿上注明。 借：长期储蓄存款-整存整取定期存款-某储户（全部本金） 利息支出（支取部分的利息） 贷：库存现金（短期储蓄存款）同时 借：库存现金（续存本金=全部本金-提前支取的本金） 贷：长期储蓄存款-整存整取定期存款-某储户（二） 零存整取长期储蓄存款的核算1、 特点：积少成多，培养理财习惯；可提前支取；可约定转存；可质押贷款；（多选）2、 利息计算：按存入日挂牌公告的相应期限档次零存整取定期存款利息计息。利随本清，若利息调整，不分段计息。如中途漏存一次可在次月补齐，未补存款或漏存次数超过一次视同违约，对违约后存入的部分，按活期存款利率计付利息。采用积数计息法计息。账务处理：（1）存入时：借：库存现金（短期储蓄存款） 贷：长期储蓄存款-零存整取定期存款-某储户（2）到期支取时 借：长期储蓄存款-零存整取定期存款-某储户 利息支出 贷：库存现金（短期储蓄存款）（三） 整存零取长期储蓄存款的核算1、 特点：多次支取本金，取款灵活；可质押贷款；（多选）2、 利息计算：按存入日挂牌公告的相应期限档次整存领取定期存款利息计息。利随本清，若利息调整，不分段计息。3、 账务处理：（1）存入时：借：库存现金（短期储蓄存款） 贷：长期储蓄存款-整存零取定期存款-某储户（2）到期支取时 借：长期储蓄存款-整存零取定期存款-某储户 利息支出 贷：库存现金（短期储蓄存款）（四） 存本取息长期储蓄存款的核算1、 特点：取息日由客户开户时约定，取息日未到不得提前支取利息，取息日未取息，以后可随时取息，但不计复息。 2、 利息计算：按存入日挂牌公告的相应期限档次存本取息储蓄存款利息计息。利随本清，若利息调整，不分段计息。提前支取本金的，按照整存整取定期存款的规定计算存期内利息，并扣除多支付的利息。采用逐笔计息法计息。3、 账务处理：（1）存入时：借：库存现金（短期储蓄存款） 贷：长期储蓄存款-整存零取定期存款-某储户（2）到期支取时 借：长期储蓄存款-整存零取定期存款-某储户 利息支出 贷：库存现金（短期储蓄存款）（五） 定活两便长期储蓄存款的核算1、特点：存取灵活，流动性较好；可质押贷款。2、利息计算（简答）（1）存期不满三个月的，按天数计付活期利息。（2）存期三个月（含三个月），不满半年的，整个存期按支取日定期整存整取三个月存款利率打六折计息；（3）存期半年以上（含半年），不满一年的，整个存期按支取日定期整存整取半年期存款利率打六折计息；（4）存期在一年以上（含一年），无论存期多长，整个存期一律按支取日定期整存整取一年期存款利率打六折计息；打折后低于活期存款利率时，按活期存款利率计息。(5)采用逐笔计息法计算利息。三、储蓄所结账的处理并账方式下储蓄所结账包括的内容如下（多选）1、 汇总编制储蓄利息凭证；2、 编制科目日结单；3、 编制储蓄营业汇总日报表；对账的内容：核对库存现金；核对余额；核对开销户数；核算空白重要凭证。（多选） 第四章 贷款与贴现业务核算本章主线：贷款与贴现是商业银行主要资产业务，两类业务的会计处理是学习的重点内容。另外，两类业务的区别点如何体现在账务处理方法上也需要引起关注。本章重点内容： 第一节 贷款业务概述一、 贷款种类1、 按信用程度：信用贷款、担保贷款、票据贴现（多选）2、 按贷款用途：流动资金贷款、国内贸易融资、项目贷款、并购贷款、固定资产支持贷款、房地产开发融资和专业贷款。（多选）二、不同信用程度贷款的特点（一）信用贷款：适用法人资格，信用和财务状况良好的经济实体，需要逐笔申请，银行逐笔审核，确定期限，到期收回。（二）担保贷款 包括保证贷款、抵押贷款和质押贷款（多选）1、保证贷款：作为贷款的保证人必须是具有代为清偿债务能力的法人、其他组织或公民。国家机关、学校、幼儿园、医院等以公益为目的的事业部门（有法人书面授权的除外）不得作为保证人；不具备法人资格和清偿能力的主管部门和行政性公司不得作为保证人。2、抵押贷款：实际工作中，一般抵押率80%以下。（单选）根据我国担保法的规定，可作为抵押物的财产有：（简答）（！） 抵押人所有的房屋和其他地上定着物；（2） 抵押人所有的机器、交通运输工具及其他财产；（3） 抵押人依法有权处分的国有土地使用权、房屋和其他地上定着物；（4） 抵押人有权处分的国有机器、交通运输工具及其他财产；（5） 抵押人依法承包并经发包方同意抵押的荒山、荒沟、荒丘、荒滩等其他的土地使用权；（6） 依法可以抵押的其他财产。3、 质押贷款：质押分为动产质押和权利质押两种（多选）。以动产质押的，必须将动产移交贷款的银行占有；以权利质押的，应当在合同约定的期限内将权利凭证交付给贷款的银行；以依法可转让的股票作质押的，应向证券登记机关办理出质登记；以商标权、专利权、著作权等作质押的，应当向出质人的管理部门办理出质登记。（多选）4、 票据贴现：商业银行办理贴现业务后，还可向中央银行申请再贴现。中央银行的再贴现利率低于商业银行的贴现利率三、不同用途贷款的特点1、国内信用证贷款的特点：买方能够依托银行信用，提升信用等级，改善谈判地位，促成贸易往来；减少买方资金占用，加速资金周转；依托单据和信用证条款，控制货权、装期和质量，降低交易风险。（多选）2、信用证项下打包贷款：最大特点是适用于卖方在国内信用证项下备货装运的短期资金融通需求。3、信用证项下卖方融资的特点：（简答）卖方可以提前回笼资金，加速资金周转；无须担保，融资手续简便；灵活分担融资成本，可以由卖方承担，也可以由买方承担；异地客户也可办理，不受地域限制；适用于解决卖方在以信用证结算方式下因赊销造成的临时资金短缺困难。4、信用证项下买方融资的特点：（简答）解决买方遇到资金周转困难，无法按时付款赎单问题；解决买方在付款前遇到新的投资机会，且预期收益率高于融资利率问题。买方通过信用证，将付款期限由延期付款改为即期，相应缩短延期付款的期限，由此可以提高议价能力。5、国内保理的特点：（简答）银行可对购货方进行信用评估并承担其信用风险，承诺在购货方无力付款时承担付款责任，为卖方起到风险保障作用；银行为预支方式提供融资便利，缓解卖方流动资金被应收账款占压的问题，改善企业的现金流；相比流动资金贷款，保理期限更灵活，有效降低客户的财务成本，并通过资信调查、账务管理和账款催收等服务有效降低客户的管理成本；基于保理服务，销货方能够借助赊销方式，扩大下游客户群体，增加营业额，提高利润率。6、商品融资的特点：突破依赖客户综合资信办理融资的瓶颈；商品范围广，适用的群体广泛；所有权不转移，不影响企业正常经营；提供静态和动态两种办理模式，为企业备货或销售提供便利。第二节 贷款业务的核算一、 会计科目贷款-本金/利息调整/已减值三个明细科目。二、账务处理（一）贷款发放的账务处理当合同利率小于实际利率时，会计分录为：借：贷款-本金（合同本金）贷：吸收存款-某借款人户（实际支付金额） 贷款-利息调整（合同本金-实际支付金额）当合同利率大于实际利率时，会计分录为：借：贷款-本金（合同本金） -利息调整（合同本金-实际支付金额） 贷：吸收存款-某借款人户（实际支付金额）（二）资产负债表日的账务处理1、未发生减值的会计处理借：应收利息（合同本金乘以合同利率） 贷款利息调整 贷：利息收入（贷款的摊余成本乘以实际利率）收到利息时：借：吸收存款-某借款人户 贷：应收利息2、发生减值的会计处理资产负债表日，确定贷款发生减值的，应减记的金额计提减值准备，借记“资产减值损失”，贷记“贷款损失准备”。同时，将“贷款本金”余额转入已减值科目，借记“贷款已准备”，贷记“贷款本金”。【例题】本行于2009年1月1日向本行客户顺龙公司发放贷款1 000 000元，期限2年，到期一次还本，利息按年收取，合同利率为10%，实际利率为10%。2009年12月31日银行如期收到利息，同时，银行对该笔贷款进行减值测试，预计其现金流现值为850 000元。2010年12月31日，贷款到期，银行收到本息950 000元。有关账务处理如下：（1）2009年1月1日发放贷款时 ：借：贷款本金 1000 000 贷：吸收存款顺龙公司 1000 000（2）2009年12月31日，计提贷款利息时：利息=1 000 00010%=100 000元借：应收利息 100 000 贷：利息收入 100 000（3）2009年12月31日，收到利息时：借：吸收存款-顺龙公司 100 000 贷：应收利息 100 000（4）2009年12月31日，减值测试时：该笔贷款减值额=1 000 000-850 000=150 000元，计提减值准备：借：资产减值损失 150 000 贷：贷款损失准备 150 000同时，借：贷款-已减值 1 000 000 贷：贷款-本金 1 000 000（5）2010年12月31日，确认减值贷款利息收入，抵减贷款损失准备：利息收入=850 00010%=85 000元借：贷款损失准备 85 000 贷：利息收入 85 000（6）2010年12月31日，收回贷款，转销贷款损失准备，将其差额计入资产减值损失：借：吸收存款-顺龙公司 950 000 贷款损失准备 65 000 贷：贷款-已减值 1 000 000 资产减值损失 15 000（三）收回贷款的账务处理1、收回未减值贷款时：借：吸收存款-某借款人户 贷：贷款-本金 利息收入2、收回减值贷款时：借：吸收存款-借款人户 贷款损失准备 贷：贷款已减值 资产减值损失3、确实无法收回贷款时：借：贷款损失准备 贷：贷款已减值4、收回已确认并转销的贷款时：借：贷款-已减值 贷：贷款损失准备借：吸收存款-借款人户贷：贷款-已减值（四）抵债资产的账务处理1、取得抵债资产时：借：抵债资产（抵债资产的公允价值） 贷款损失准备 营业外支出 贷：贷款已减值 应交税费或： 借：抵债资产 贷款损失准备 贷：贷款已减值 应交税费 资产减值损失2抵债资产保管期间的账务处理： 取得收入： 借：吸收存款(或存放中央银行款项) 贷：其他业务收入 发生费用： 借：其他业务成本 贷：银行存款(或存放中央银行款项) 发生减值，计提准备金： 借：资产减值损失 贷：抵债资产跌价准备 3抵债资产出售的账务处理 (1)抵债资产出售收入不足以弥补抵债资产成本，损失部分首先用抵债资产跌价准备金弥补，借记“抵债资产跌价准备”科目，弥补后仍有缺损，则将剩余损失计入“营业外支出科目。会计分录为： 借：吸收存款(或存放中央银行款项) 抵债资产跌价准备 营业外支出 贷：抵债资产 应交税费 (2)若用抵债资产跌价准备金补亏后有剩余准备金，则按其差额，贷记“资产减值损失”科目。会计分录为： 借：吸收存款(或存放中央银行款项) 抵债资产跌价准备 贷：抵债资产 应交税费 资产减值损失 (3)若抵债资产出售收入高于抵债资产成本，首先冲减“抵债资产跌价准备”，冲减后还有剩余，则计人营业外收入。会计分录为： 借：吸收存款(或存放中央银行款项) 贷：抵债资产 应交税费 营业外收入 借：抵债资产跌价准备 贷：资产减值损失 4取得抵债资产后转为自用的账务处理。应在相关手续办妥时，按转换日抵债资产账面余额，借记“固定资产”科目，贷记“抵债资产科目。已计提抵债资产跌价准备的，还应同时结转跌价准备。会计分录为： 借：固定资产 抵债资产跌价准备贷：抵债资产资产减值损失【例题】2009年1月1日，本行向客户张平发放抵押贷款1 0 000 000元，期限2年，合同利率1 0，按季度计息、结息(假设不考虑交易费用)。实际利率与合同利率相等，每半年对贷款进行一次减值测试。有关账务处理如下： (1)2009年1月1 日，发放贷款； (2)2009年3月3 1 日、6月30 日、9月30日 、1 2月3 1 日确认贷款利息收入，同时收取利息。 (3)2009年1 2月3 1 日，贷款减值测试，确认减值损失1 000 000元； (4)20 1 0年3月3 1日，收到张平利息1 00 000元，并预计第二、三季度末可能收不到利息； (5)20 1 0年4月1日，本行以张平的抵押房产一所充作抵债资产，该房产公允价值为8 500 000元，自此，银行与张平债务关系了结，发生相关税费20 000元。 (6)20 1 0年6月30 日，本行处置该房产，在处置前暂时出租，并收到租金75 000元；当日该房产可变现净值为8 400 000元。 (7)20 1 0年1 2月3 1 日，收到上述房产租金1 50 000元，本行不再出租。 (8)20 1 0年1 2月3 1 日，该房产可变现净值为8 200 000元。 (9)20 1 1年1月1 日，本行将该房产处置，取得价款8 200 000元，发生相关税费1 00 000元。 答案： (1)2009年1月1 日，发放贷款时： 借：贷款本金 1 0 000 000 贷：短期储蓄存款张平 10 000 000 (2)2009年3月3 1日、6月30 日、9月30 日和1 2月3 1 日确认贷款利息： 利息=1 0 000 000 x 1 04=250 000(元) 借：应收利息 250 000 贷：利息收入 250 000 收回利息时： 借：短期储蓄存款张平 250 000 贷：应收利息 250 000 (3)2009年1 2月3 1 日，确认贷款减值损失： 借：资产减值损失 1 000 000 贷：贷款损失准备 1 000 000 同时，将贷款从本金账户转入已减值账户： 借：贷款已减值 1 0 000 000 贷：贷款本金 1 0 000 000 (4)20 1 0年3月3 1 日，收到张平利息，将收到的款项冲减“已减值”： 借：短期储蓄存款张平 100 000 贷：贷款已减值 1 00 000按实际利率法，根据贷款摊余成本确认利息收入：摊余成本=1 0 000 0001 000 000=9 000 000(元)利息收入=9 000 000 1 04=225 000(元)借：贷款损失准备 225 000 贷：利息收入 225 000 贷款损失准备金余额=1 000 000225 000=775 000(元) 已减值贷款余额=1 0 000 0001 00 000=9 900 000(元) (5)20 1 0年4月1日，收到抵债资产，公允价值8 500 000元。 抵债资产公允价值8 500 000元；已减值贷款余额为9 900 000元；用8 500 000元资产补偿后，损失1 400 000(9 900 0008 500 000)元；再用提取的准备金补偿，补偿后损失625 000(1 400 000775 000)元；加上抵债资产转移税费20 000元，共损失645 000(625 000+20 000)元，为“营业外支出。作账： 借：抵债资产 8 500 000 贷款损失准备 775 000 营业外支出 645 000 贷：贷款已减值 9 900 000 应交税费 20 000(6)20 1 0年6月30日，收到租金75 000元：借：存放中央银行款项 75 000 贷：其他业务收入 75 000同时，确认抵债资产跌价准备：跌价准备金=8 500 0008 400 000=1 00 000(元)借：资产减值损失 100 000