（财政学专业论文）微观税收负担的实证研究——同业税负模型的应用.pdf

摘要 税收负担，一般称为税负，是纳税人履行纳税义务所承受的国家税收的程度。 它反映出一定时期内社会产品在国家与纳税人之间的税收分配数量关系，一般是 以税额与税基或其他相关经济指标的比值来表示的。税收负担是国家税收政策的 综合反映，也是税收收入和经济发展关系的最终反映。由于对税收负担观察与分 析的角度不同，研究者常常根据各自研究需要的不同，将税收负担区分为宏观税 负与微观税负。宏观税负是把税收作为一个整体来考察，也就是考察整个国民经 济的税收负担水平。它是指一定时期内( 如一个纳税年度) 一国税收总额收入， 与同期社会产出总量或经济规模的对比关系。微观税收负担，是指某个具体的微 观主体在一定时期内( 如一个纳税年度) 实际缴纳税额与同期相应的经济产出个 量( 比如该微观主体的销售收入) 之间的对比关系。比如税收占纳税人销售收入 额、营业额、所得额或财产价值额的比例。微观税负就是本文研究的主要内容。 本文从微观的角度来研究税收负担的问题有着理论与实践上的双重意义。一 方面能完善微观税收分析的理论，加强微观税收分析的深度；另一方面又提高了 税收数据的应用性。要研究微观税收负担的问题就必须从三大影响因素入手。文 中所述的经济、体制和税收因素，影响程度各有不同，如果要分析其中具体某个 因素的影响程度，就要先剔除其他因素的影响，集中分析该因素的影响。本文以 这一思路为基础，展开分析了三个因素是如何影响税收负担的。最后研究的核心 就成为设定经济与体制因素的影响同一，集中分析税收因素中的征管因素。经过 分析之后，本文认为税收征管水平的高低会影响税收流失程度的大小，进而影响 到税收负担水平的高与低。税收征管水平高，税收的流失减少，政府的实际税收 收入则越接近理论值，税负水平相对较高。因此，本文提出加强税收管理、提高 征管水平来提高税收负担水平。基于此，若要提高税负水平，就必须从本质出发 解决问题。从改善税务部门征管条件、改进技术手段、提高征管效率的各个方面， 来提高税负水平。由此可见，不仅税收征管的各个方面会对税收负担产生影响， 反过来微观税收负担问题的研究结果还能进一步指导税收征管的实践，这是一种 作用于反作用的关系。 研究税收负担的方法主要是对税收负担与经济各主要相关变量之间的关系 作出定量的描述。一般普遍应用的有统计方法、数理经济方法和计量经济方法等。 其中数理经济方法主要用在模型的建立方面，在经济原理上，结合数理把经济现 实问题抽象化，建立经济理论模型，进而更直接地描述各种经济现象之间的联系。 经济计量方法一般应用在将税收要素作为内生变量，经济指标作为外生变量，通 过建立的方程求解而取得结果。通过建立经济模型，预测经济总量或经济增长速 度，再建立税收模型进行税收预测分析。本文研究的微观税收负担，主要是统计 企业的税收和财务数据，总结个体与整体的相关关系，个体之间的相关关系，以 及由这一系列关系所反映出的行业税收经济关系的规律特征。 本文采用的微观分析理论是同业税负理论，应用测算地区的不同行业的企业 纳税数据和财务数据，进行模型测算，再将测算的结果进行比较。结果发现两个 行业的微观税收负担水平大致相同，但是在行业与行业之间、行业内部不同企业 之间进行比较之后，发现结合企业部分财务数据与税收数据能得出不同指标之间 的关联性。例如，一个企业的税负水平与利润率的配比性，一个企业的税负水平 与行业平均水平之间的比较应该和企业利润率与平均利润率之间的比较一致。以 增值税为例，如果一个企业的增值税税负水平低于平均值，但是保持着高于平均 值的利润率，说明这个企业在增值税的销项税额计算或是进项税额的抵扣方面存 在问题。当出现这样的异常时，税务部门就应该收集更多的相关数据，进行更细 化、更深入地分析，找出问题的根源。此外，对增值税的研究往往会反映出其他 相关税种的问题，一般增值税的研究大多会反映出企业所得税的影响。针对找到 的根源，采取相应的征管措施。同业税负分析方法不只是测算行业税负水平，还 可以研究征收力度、进行税负预警与税负原因的分析。它能将微观税收负担与企 业的各个方面联系起来，将企业与税收有机结合在一起。 关键词：微观税收负担；同业税负：税收征管 a b s t r a c t t h et a xb u r d e nw h i c hi sg e n e r a l l yc a l l e dt bi st h ed e g r e et h a tb o mb yt h e t a x p a y e r sw h e nt h e yp a yt a x e st of u l f i l lt h en a t i o n a lt a x i tr e f l e c t st h eq u a n t i t a t i v e r e l a t i o n s h i po ft a x d i s t r i b u t i o no nt h es o c i a lp r o d u c tb e t w e e nt h es t a t ea n dt h e t a x p a y e ri nac e r t a i np e r i o d g e n e r a l l s i ti se x p r e s s e di nt h er a t i oo f t a xa m o u n ta n d t h e t a xb a s e so ro t h e rr e l e v a n te c o n o m i ci n d i c a t o r s t h et a xb u r d e ni sac o m p r e h e n s i v e r e f l e c t i o no ft h et a xp o l i c yo ft h eg o v e m m e n t ，a n di sa l s ot h ef i n a lr e f l e c t i o no ft h e r e l a t i o n s h i pb e t w e e nt a xr e v e n u ea n de c o n o m i cd e v e l o p m e n t d u et o t h ed i f f e r e n t a n g l e so fo b s e r v a t i o na n da n a l y s i so ft a xb u r d e n ，t h er e s e a r c h e r so f t e nc a t e g o r i e st a x b u r d e ni n t om a c r ot a xb u r d e na n dm i c r ot a xb u r d e no nd i f f e r e n tr e s e a r c hn e e d s t h e m a c r ot a xb u r d e ns t u d i e st h et a x a t i o na saw h o l e ，t h a ti st os t u d i e st h el e v e lo ft h et a x b u r d e no nt h ew h o l en a t i o n a le c o n o m y i tr e f e r st ot h er a t i oo ft h et o t a la m o u n to ft a x r e v e n u e so rt h ee c o n o m ys c a l ei nt h es a m ep e r i o d ( s u c ha st h et a xy e a r ) t h em i c r ot a x b u r d e ni sd e f i n e da st h er a t i oo ft h et a xa m o u n ta c t u a l l yp a y e db yt h em i c r o a g e n t s i nas p e c i f i cp e r i o do ft i m e ( s u c ha sat a xy e a r ) a n dt h ei n d i v i d u a le c o n o m i co u t p u tt h e s a m ep e r i o d ( s u c ha s ，i t ss a l e sr e v e n u e ) i tc a nb et h er a t i oo ft a xr e v e n u ea n dt h e a m o u n to fs a l e sr e v e n u e ，o rt h ea m o u n to ft u r n o v e r , a l s o ，t h ei n c o m ea n dp r o p e r t y t h e m i c r ot a xb u r d e ni st h em a i nc o n t e n to ft h i sp a p e r s t u d y i n gt h ei s s u e so ft h et a xb u r d e no nt h em i c r ov i e w , t h e r ea r ed o u b l e s i g n i f i c a n c eo ft h et h e o r ya n dp r a c t i c ei nt h i sp a p e r o no n eh a n d ，i ti sa b l et op e r f e c t t h et h e o r yo fm i c r ot a xa n a l y s i s ，a n da r e n g t h e nt h ed e p t ho fm i c r ot a xa n a l y s i s o nt h e o t h e rh a n d ，i tc a na l s or a i s et h ea p p l i c a t i o no ft h et a xd a t a i ts h o u l ds t a r to nt h r e e m a j o rf a c t o r st os t u d yt h ei s s u e so fm i c r ot a xb u r d e n t h ef a c t o r sd e s c r i b e di nt h e p a p e r l i k et h ee c o n o m i cf a c t o r , t h ei n s t i t u t i o n a lf a c t o r sa n dt h et a xf a t o r si n f l u e n c et h e t a xb u r d e no nv a r i b l ed e g r e e s i fy o uw a n tt oa n a l y z et h ei m p a c to fap a r t i c u l a rf a c t o r s ， w en e e de x c l u d e t h eo t h e rf a c t o r s ，f o c u s i n go na n a l y s i so ft h ep a r t i c u l a r f a c t o r s b a s e do nt h i si d e a ，t h ep a p e rs t a r t st oa n a l y z eh o wt h et h r e ef a c t o r sa f f e c tt h e t a xb u r d e n f i n a l l yt h ec o r eo ft h es t u d yi st of i xt h ei n f l u e n c eo ft h ee c o n o m i ca n d i n s t i t u t i o n a lf a c t o r s ，t h e nf o c u s i n go nt h ef a c t o r a n a l y s i s o ft h et a x a t i o na n d m a n a g e m e n to ft h et a xr e v e n u e a f t e rt h ea n a l y s i s ，t h i sp a p e rh o l d st h a tt h el e v e lo f t a x a t i o na n dt h em a n a g e m e n to ft a xr e v e n u e sw i l la f f e c tt h ed e g r e eo ft h el o s so ft a x r e v e n u e ，t h e r e b y , a f f e c t i n gt h el e v e lo ft h et a xb u r d e n t h eh ig h e rl e v e lo ft a x a t i o n a n dt h em a n a g e m e n to f t a xr e v e n u e s ，t h es m a l l e r1 0 s so f t a xr e v e n u e ，a n dt h ea c t u a lt a x r e v e n u eo ft h eg o v e r n m e n tw i l lb ec l o s e rt ot h et h e o r e t i c a lv a l u e ，m e a n i n g sr e l a t i v e l y h i g hl e v e lo ft a xb u r d e n t h e r e f o r e t h i sp a p e rp r o p o s e st os t r e n g t h e nt a xm a n a g e m e n t ， a n di m p r o v et h el e v e lo ft a x a t i o na n dt h em a n a g e m e n to ft a xr e v e n u e st oi m p r o v et h e l e v e lo ft a xb u r d e n b a s e do nt h i sv i e w , t or a i s et h el e v e lo ft a xb u r d e n i ts h o u l ds t a r t f r o mt h ei n t r i n s i ce l e m e n t st os o l v et h ep r o b l e m i tc a l ls t a r tf r o ma l la s p e c t so f i m p r o v i n gt h ec o n d i t i o n so ft h et a x a t i o na n dt h em a n a g e m e n td e p a r t m e n t ，i m p r o v i n g t e c h n o l o g i c a li n s t r u m e n t s ，e n h a n c i n gt h ee f f i c i e n c y o ft h et a x a t i o na n dt h e m a n a g e m e n tt or a i s et h el e v e lo ft a xb u r d e n b yt h i st o k e n , n o to n l yt h et a x a t i o na n d t h em a n a g e m e n to ft a xr e v e n u e sw i l lh a v ea ni m p a c to nt h et a xb u r d e ni nv a r i o u s a s p e c t s ，b u ta l s o ，t h em i c r ot a xb u r d e nc o u l db ef u r t h e rf i n d i n g st og u i d et h ep r a c t i c eo f t h et a x a t i o na n dt h em a n a g e m e n t ，i nt u r n t h a ti sar e l a t i o n s h i po ft h ea c t i o na n dt h e r e a c t i o n t h em a i nm e t h o do fr e s e a r c h i n gt h et a xb u r d e ni st od e s c r i b eq u a n t i t a t i v e r e l a t i o n sb e t w e e nt h et a xb u r d e na n dt h em a i ne c o n o m i cv a r i a b l e s g e n e r a l l y , t h e r ea r e s e v e r a la p p l i e dm e t h o d ss u c h 犯，s t a t i s t i c a lm e t h o d s ，m a t h e m a t i c a le c o n o m i cm e t h o d s a n de c o n o m e t r i cm e t h o d s m a t h e m a t i c a le c o n o m i cm e t h o d sw h i c ha r em a i n l yu s e di n t h em o d e l ，o ne c o n o m i ct h e o r y , a l w a y sm a k ee c o n o m i cr e a l i t yi s s u e sa b s t r a c t i o n ， c o m b i n i n gm a t h e m a t i c s ，e s t a b l i s h i n gt h ee c o n o m i ct h e o r e t i c a lm o d e l s ，a n dr e s u l ti n m o r ed i r e c t l yd e s c r i p t i o no ft h er e l a t i o n sb e t w e e nt h ev a r i o u se c o n o m i cp h e n o m e n a e c o n o m e t r i cm e t h o d sa r eg e n e r a l l ya p p l i e di ne s t a b l i s h i n gt h ee q u a t i o nt og e tt h e r e s u l t s ，t a k i n gt h et a xf a c t o r sa se n d o g e n o u sv a r i a b l e s ，a n dt h ee c o n o m i ci n d i c a t o r sa s e x o g e n o u sv a r i a b l e s t h r o u g he s t a b l i s h i n g t h ee c o n o m i cm o d e l s ，e c o n o m e t r i c m e t h o d sf o r e c a s tt h ee c o n o m i co u t p u to rt h er a t eo fe c o n o m i cg r o w t h ，a n dt h e n e s t a b l i s hat a xm o d e lt oa n a l y z ea n df o r e c a s tt h et a xr e v e n u e i nt h i sp a p e r , t h em i c r o t a xb u r d e n ，m a i n l ys t a t e st h et a xa n df i n a n c i a ld a t af r o mt h ee n t e r p r i s e ，a n ds u m m a r i z e t h ec o r r e l a t i o nb e t w e e nt h ei n d i v i d u a le n t e r p r i s ea n dt h ew h o l ei n d u s t r y , t h e c o r r e l a t i o nb e t w e e nt h ei n d i v i d u a l sa n dt h ef e a t u r e so ft 1 1 er e l a t i o n sb e t w e e nt h e i n d u s t r yt a xa n de c o n o m yr e f l e c t e df r o mt h es e r i e so fc o r r e l a t i o n s i nt h i sp a p e r , t h em i c r oa n a l y s i st h e o r yt h a ti st h et h e o r yo fp e e ri n d u s t r yt a x b u r d e n ，u s e st h et a xa n df i n a n c i a ld a t af r o mt h ee n t e r p r i s e so fd i f f e r e n ti n d u s t r y si nt h e a r e a ，a n du s et h em o d e lt oe s t s m a t er e s u l t s ，a n dt h e nc o m p a r et h er e s u l t s t h er e s u l t s s h o wt h a tm i c r ot a xb u r d e nl e v e lo ft w oi n d u s t r i e sa r et h es a m e b u ta f t e rc o m p a r i n g a m o n gt h ei n d u s t r i e sa n db e t w e e nd i f f e r e n te n t e r p r i s e sw i t h i nt h ei n d u s t r y s ，i tc o u l d b ef o u n dt h a tt h ec o m b i n a t i o no ft h ee n t e r p r i s ef i n a n c i a la n dt a xd a t ac a nc o m eu p 4 w i t ht h ec o r r e l a t i o nb e t w e e nd i f f e r e n ti n d i c a t o r s f o re x a m p l e ，t h et a xb u r d e nl e v e lo f ae n t e r p r i s es h o u l dm a t c hw i t hi t sp r o f i tm a r g i n ，a n d ，t h ec o m p a r i s o nb e t w e e nt h et a x b u r d e nl e v e lo ft h ee n t e r p r i s ea n dt h e a v e r a g el e v e lo ft h ei n d u s t r ys h o u l db e c o n m s t e n tw i t ht h ec o m p a r i s o nb e t w e e nt h e p r o f i tm a r g i no ft h ee n t e r p r i s ea n d i n d u s t r ya v e r a g el e v e l v a l u e - a d d e dt a x ( v a t ) ，f o re x a m p l e ，i ft h ev a l u e a d d e dt a x b u r d e no fa l le n t e r p r i s ei sl o w e rt h a nt h e a v e r a g e ，b u tm a i n t a i n i n gah i g h e rp r o f i t m a r g i n st h a nt h ea v e r a g e ，i tm e a n st h a tt h e r ea r ep r o b l e m si nt h ec a l c u l a t i o no ft h e o u t p u tt a xo rt h er e c e i p t st a xr e d u c t i o no ft h ee n t e r p r i s e w h e nt h ec o m p a r i s o n sa l en o t c o n s i s tw i t he a c ho t h e r , t h et a xd e p a r t m e n ts h o u l dc o l l e c tm o r e 锄。吼to f m er e l e v 锄t d a t a , a n dc o n d u c tm o r ed e m i l e d ，m o r ei n - d e p t ha n a l y s i st of i n do u tt h ec a u s e so ft h e p r o b l e m i na d d i t i o r r ；t h es t u d yo ft h ev a to f t e nr e f l e c t sr d a t e di s s u e so fo t h e rl c i n do f t a x ，t h eg e n e r a ls t u d yo fv a tw o u l dm o s t l yr e f l e c tt h ei m p a c to f t h ec o r p o r a t e i n c o m et a x t h e n ，a i m i n ga tt h ec a u s e sf o u n do u t ，t h et a x d e p a r t m e n ts h o u l dt a k e c o r r e s p o n d i n gm e a s u r e sf o rt 1 1 et a x a t i o na n dm a n a g e m e n t a n a l y s i so ft h ep e e r i n d u s t r yt a xb u r d e ni sn o to n l ye s t i m a t i n gt h el e v e lo ft h ei n d u s t r yt a xb u r d e n b u ta l s o e x a m i n ei t se f f o r t st oc o n d u c ta n a l y s i so ft h ew a r n i n ga n dc a u s e so ft h et a xb u r d e n i t w i l lc o n t a c tm i c r ot a xb u r d e nw i t he a c h a s p e c to ft h ee n t e r p r i s e ，a n do r g a n i c a l l y c o m b i n ee n t e r p r i s ea n dt a xr e v e n u e k e y w o r d s ：m i c r ot a x b u r d e n ；p e e ri n d u s t r yt a ) ( b u r d e n ；t a x a t i o na n dt h e m a n a g e m e n to ft a xr e v e n u e s 5 独创性声明 本人声明所呈交的论文是我个人在导师指导下进行的研究工 作及取得的研究成果。尽我所知，除了文中特别加以标注和致谢 的地方外，论文中不包含其他人已经发表或撰写的研究成果，也 不包含为获得江西财经大学或其他教育机构的学位或证书所使用 过的材料。与我一同工作的同志对本研究所做的任何贡献均已在 论文中作了明确的说明并表示了谢意。 签名：盘圣型日期：鲨e ：型z 关于论文使用授权的说明 本人完全了解江西财经大学有关保留、使用学位论文的规定， 即：学校有权保留送交论文的复印件，允许论文被查阅和借阅； 学校可以公布论文的全部或部分内容，可以采用影印、缩印或其 他复制手段保存论文。 ( 保密的论文在解密后遵守此规定) 日期：丝z 兰吵 1 导论 1 导论 本章主要介绍了从微观角度研究税收负担的意义，然后回顾了国内外关于税 收负担理论的研究状况。随后介绍了本论文的研究思路、逻辑框架以及研究方法， 最后提出本论文的创新与不足。 1 1选题的研究背景与研究意义 自从1 9 9 4 年税制改革以来，税收收入连年大幅度增长，1 9 9 9 年税收收入突破 1 万亿元大关，2 0 0 3 年就过了2 万亿元，我国的税收收入保持了连年的两位数增 长，直到2 0 0 7 年有将近5 万亿元税收总收入。2 0 0 8 年全国税收总收入也出色地完 成了5 4 2 1 9 6 2 亿元的成绩，同比增长1 8 8 。税收总收入取得如此高的增长， 使得人们对税收负担的问题非常关注。因此，对税收负担，乃至税收经济关系的 分析研究都有着重大的意义。 在税收经济关系中，一方面税收是经济的产物，是在税源的基础上根据税法 规定依税率计算征收的结果，是国民经济的新增价值中的重要组成部分；另一方 面，税收对经济的反作用可以调节和影响经济的发展。“经济决定税收，税收调节 经济”是最能描述税收经济的这种相互关系，当然它也是税收分析工作的基本指 导思想。开展税收经济关系分析，一方面可以揭示当前税收工作与经济形势的联 系是否协调、是否违背税收经济关系规律，另一方面，可以根据经济形势预测和 指导未来的税收工作。从宏观的角度来看，2 0 0 8 年全国税收总收入完成5 4 2 1 9 6 2 亿元，同比增长1 8 8 ，但增速比2 0 0 7 年回落1 4 9 个百分点。这一年税收呈 现明显的“前高后低 走势，主要是受到国际经济形势以及国家宏观经济政策变 化的影响。2 0 0 8 年后一段时期以来，我国税收收入的下降，主要受国际金融危机 影响，g d p 增速逐步回落，与主体税种收入直接相关的宏观经济指标均有不同程度 回落，有的甚至出现负增长。这正体现出了宏观调控“保增长”的方向。原因之 一，我国为促进经济增长而实施的减免税政策使税收增速进一步回落。原因之二， 物价水平的下行。作为我国税收重要部分的流转税与价格相关度大，随着物价水 平进入下行轨道，税收增速也必然出现下降。原因之三，国际金融危机对我国实 体经济产生影响，税收增幅下滑是正常的。其中，作为我国税收体系主体税种的 增值税，最直接反映出企业效益不好，增幅下滑是意料之中的事。2 0 0 9 年的税收 形势也将取决于整体的宏观经济走势。 然而，税收负担的形成必须依附于某种形式的税收制度。税收制度中主体税 种的设定、税种的构成、税收征管的水平以及税收优惠政策等因素都会对税收负 担的高低产生直接影响。本文正是以税收征管为切入点，分析研究税收负担的问 微观税收负担的实证研究同业税负模型的应用 题，将分析研究的结果反向指导于税收征管的实践，为税收征管提出相应的对策 与建议。税收负担按不同的研究需要，可分为宏观税负和微观税负，而本文主要 研究的是微观税负问题。 加强税收管理从短期看是提高税收比重的一项重要措施。国际货币基金组织 财政事务部主任维托坦齐曾在1 9 8 7 年指出税收管理对于决定实际的( 或是有效 的) 税收制度而不是法定的税收制度起着关键作用。一国税收管理能力的强弱通 常与该国微观税负水平的高低成反比的，许多发展中国家都缺乏一套行之有效的 税收管理手段，其主要原因是税务行政效率低，税务人员素质差，征管技术落后， 机构设置不合理以及纳税人中普遍缺乏健全的财务会计体系。这种情况往往将导 致税收大量流失，成为发展中国家宏观税负规模提高的一个制约因素。 在计划经济管理时代，宏观税收经济关系分析一直都是研究税收负担的焦点。 税收管理工作以完成税收收入计划为中心，税收预算的编制，税收收入的预测以 及税收计划的分配都是以宏观经济形势为依据的。由此可见，以前的税收问题分 析与研究大都是着眼于宏观的角度，从宏观经济因素与税收的关系来找问题，分 析问题，提出解决的对策与建议。 但是，在新的经济环境中，当税收管理的目标上升到“应收尽收”，进而注重 税源的管理时，只进行宏观税收分析是否完善，是否合理? 显然，只研究宏观税 收问题过于单一、片面，缺乏说服力。此时，从微观出发，进行微观税收分析显 得很有必要，也较具创新性。分析微观税收能更准确地说明哪些是“应收 ，“应 收是否! 尽收”，“尽收 的程度有多大等情况。它不仅可以说明纳税人的缴纳 税收情况，还可以更客观地评价税收征管工作，为税收征管工作的改进提供有针 对性的建议。 基于前文的描述，为了从微观的角度测算税收负担的水平，从而使测算结果 具有可比性，进一步为税收征管实践工作提供数据支持，可以使用同业税负模型。 同业税负，是指同一行业的税收负担在形成过程中所表现出的税收与经济的一系 列相关关系，包括个体与整体的相关关系，个体之间的相关关系，以及由这一系 列关系所反映出的行业税收经济关系的规律特征。与其相类似的概念叫“行业税 负 ，它是一个具体行业税收总量与税源总量之间的比例关系，是一个具体数值。 同业税负与行业税负的差别就在于，前者是反映一系列税收经济关系的规律特征， 而后者仅是某一个数值，两者的内涵相差很大，研究的意义当然大相径庭。同业 税负的形成过程与税收征管有着密切的联系，研究同业税负对税收分析理论及税 收管理都具有重要的意义，具有理论与实践的双重意义。具体表现在以下几方面： 刘涛我困税收负担的实证研究以及税负政策取向的探i 4 j 中固优秀硕t ：4 位论文伞义数据库2 0 0 3 2 1 导论 一、突出税收负担的可比性 税收负担受到多种因素的影响，虽然研究宏观税负能够得出总量上的结论， 但长期以来模糊了地区之间、企业之间的税收负担比较。这种税负的不可比性决 定了无法利用税收负担指标，清晰地认识地域间的税收经济关系以及企业税收的 征管状况。而同业税负的研究，以行业税负为切入点，剔除了经济结构等其他政 策因素的影响，精细化了比较的关系，找到了税负可比的落脚点，使褥地域税负、 企业税负具有可比性。 二、建立行业税负客观标准 通过抽样进行同业税负水平的测算，可以测算出现行税制和现有征管条件下 各个行业的客观税负水平。进而以此为参考标准，分析指导各地的税收征管工作。 三、为考核征收力度提供理论基础和数据支持 可比的税收负担为考核税收征收力度提供了理论基础。由于同业税负剔除了 生产技术差异和税收政策差异的影响j 税负的形成就集中表现为税收征管因素的 影响。通过测算某一行业个体税负的离散程度：可以体现在相同税源条件下税收 的征收情况。 四、为建立税负预警机制提供理论基础和数据支持 预警机制是在对事物规律特征研究的基础上，通过鉴别异常事件，预报警示 信息。同业税负的研究，就是解析同一行业样本个体税负的相对关系、离散状况 及由此决定的规律特征。因此，同业税负的理论研究，也就为税负预警机制奠定 了理论基础，同业税负关系的测算为税负预警提供了数据支持。 1 2 国内外研究综述 1 2 1 国外研究 国外关于税收负担的理论基础：古典学派认为，税负水平和经济发展之间具 有相关性，征税会减少私人的资本积累，有阻碍经济增长的可能。他们建议政府 减少干预，提倡建立低成本运行的政府，降低税收负担的水平，从而有利于资本 的积累。凯恩斯学派提出“内在稳定器”的税收调整原理和“相机抉择 税收理 论，认为税收负担对经济有较大影响，并从宏观上分析了这些影响以及如何利用 这些影响，开创了运用税收调节宏观经济的理论体系。供给学派认为，税收政策 调节的侧重点应在供给方面。在税收政策目标上，供给学派更青睐效率目标，主张 降低税率，尤其是降低边际税负过高的超额累进税率，同时尽可能扩大税基，以 调解公平与效率的矛盾。供给学派提倡实行以减税为核心的税制改革，以便减少 效率扭曲，发挥刺激储蓄和生产、促迸经济增长的作用。最优税收理论研究是从 微观税收负担的实证研究同业税负模型的应用 如何实现效率损失最小开始的，其核心是在税制的公平与效率的交替中选择两者 的最优组合，同时也对商品课税与所得课税的最优水平与组合进行了全面的论述。 在实证研究方面，马斯顿( m a t s d e n ，1 9 8 3 ) 在全球范围内选择2 0 个国家作 为范本，分成1 0 级，每一级别的人均收入基本相同，不同的是税负水平。经过比 较之后，得出税负高的国家与税负低的国家经济增长的情况大有不同，经济增长 与税收负担有负相关性，低税负国家的经济增长比高税负国家的快。其中，低税 收负担国家组的国内生产总值的算术平均增长率是7 3 ，对应的高税收负担国家 只有1 5 7 。接着通过对比两组国家的g d p 、消费、投资和出口增长率以及劳动生 产率，发现低税国家的这些指标均高于高税收国家，由此，他更加确定低税负对 经济增才有正效应，高税负对经济增长有阻碍。此外，他还指出了税负影响经济 增长的途径；普洛瑟( p l o s s e r ，1 9 9 2 ) 选择了2 4 个o e c d 国家1 9 6 0 1 9 8 9 年 人均真实增长率和利润征收的税收的比例进行比较，算得两者的相关系数是 一o 5 2 ，平均税率每提高0 0 5 个百分点，经济增长率则会降低o 4 个百分点。 在税收负担水平的确定上，国外学者通过对宏观税负及微观税负进行有效地 分析和研究，建立起税收负担的经济数学模型。以l o t sa n dm o r s s ( 1 9 6 7 ) 为代 表的学者，在宏观税收负担方面，分析了税收能力与税收努力的关系，以及税收 努力对宏观税负的影响；b a h l ( 1 9 7 1 ) 在给出税收努力的准确定义的基础上，讨 论了这种分析需要隐含和明确的假设，并根据先验推理和相互依赖分析的结果， 利用税收努力估计的回归方法，建立了巴尔模型。 1 2 2 国内研究 祁彦斌等( 1 9 9 7 ) 根据相关部门收集和统计的全国2 0 个省区的经济与税收 数据研究得出地区间的税负差异：广东、江苏等国内生产总值位列全国前面的省 份，经济发展速度较快，其税收负担水平却排序靠后；而经济发展比较落后中部 地区，其税收负担水平却名列前几名；西部、少数民族地区的税收负担水平明显 高于沿海、中部地区。 刘涛( 2 0 0 3 ) 研究我国税收负担的状况并探讨了税负政策的取向。中国的宏 观税负差异与国际经验标准有差距，分析其原因就在于较大规模的非税收入。实 证的结果是小口径的宏观税负增长与经济增长方向一致，也与g d p 的水平显著相 关。微观税负方面，从税收优惠政策对产业的影响入手，实证分析了上市公司受 惠程度与经营水平，发现产业性税收优惠对上市公司有促进作用，但区域性的受 惠方式的效果不明显。针对微观税负重的现象，指出“费重 ，而非“税重 “减 费”是必行之路。最后提出应该推行税费改革、税制改革、完善税收优惠政策和 加强税源管理等措施，调整税负政策来解决税费矛盾和税负差异。 4 1 导论 王军平、刘起运( 2 0 0 5 ) 通过剔除“非应税g d p ”的影响，对我国宏观税负水 平进行测算，进而总结两点结论：一个是从时序角度得出，我国宏观税收负担整 体水平接近剩余价值，超过中等收入国家税负平均水平，与我国经济发展的承受 能力不符。另一个是从截面角度得出，税收基尼系数超过了0 5 ，地区税负的差异 导致地区间财政收入的明显差距，从而影响地方政府提供公共品和公共服务的能 力。 王军平( 2 0 0 5 ) 采用计量方法研究了我国经济增长与税负之间的数量关系。 以我国1 9 8 5 2 0 0 4 年的相关数据，建立数学模型，发现宏观税负对g d p 的增长 有阻碍，宏观税负提高一个百分点，g d p 速度则降低o 0 2 个百分点。 褚燕( 2 0 0 5 ) 建立了宏观税收负担的数学模型，并分析得出：首先，宏观税 收负担的变化直接影响工商税收的增长变化，影响的程度比较大；其次，存在宏 观税收负担决定着税收超经济增长或低于经济增长的事实，但是以此不能简单评 估其好或坏；最后，健康有效的宏观税收负担的提高引起的税收超经济增长是良 好的增长，而无效的宏观税收负担的降低引起的税收低于经济增长也不是好的增 长。 张伦俊、王梅英( 2 0 0 5 ) 通过对我国宏观税收负担最佳水平区间的模型分析， 得出在2 0 0 卜2 0 1 0 年之间，我国的税收弹性如果保持在1 5 左右且经济增长率