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27审计学练习题及参考答案一、 单项选择题（选一个最恰当的选项，将字母填在括号内。）1、会计报表的合法性是指符合（ c ）和相关会计制度的规定。a、企业法 b、会计法 c、企业会计准则 d、中央与地方的财务规定2、如果资产负债表可接受的重要性水平为50万元，而损益表可接受的重要性水平为100万元，则报表层的重要性水平应为（a）万元a、50b、100c、150d、753、独立审计是按照（ b ）计划和实施审计工作的。a、注册会计师法 b、独立审计准则 c、财务会计法规 d、合同协议4、与 “存在或发生”认定相对应的一般审计目标是（ a ）a、真实性 b、完整性 c、所有权 d、估价5、函证应付账款时，下列对象中最不应该考虑的是（c）a、较大金额的债权人b、企业重要供货人c、较小金额的债权人d、上年度的债权人及不送对账单的债权人6、某项专利技术法律保护期12年，可受益8年，在10年内领先市场，其摊 销年限（ d ）a、12年 b、10年 c、8年 d、不超过8年7、无法支付或无需支付的应付帐款应记入（ c ）a、管理费用 b、资本公积 c、营业外收入 d、其它业务收入8、 “存在与发生”、 “完整性”的认定，分别与以下哪项财务报表要素有关（ b ）a、低估和高估 b、高估和低估 c、低估和低估 d、高估和高估9、从编号001200的凭证中抽取20张进行审计，假定以017号为随 机起点，采用系统抽样法，顺序抽取的第4个样本号为（ a ）a、047 b、097 c、087 d、05710、下列何种情况下，折旧费可能计提不足（ c ）a、固定资产投保的价值大大超过其帐面价值 b、有大量已提完折旧的固定资产c、固定资产报废时常常伴有较大余额的损失 d、不断地购进相关的新的固定资产11、注册会计师在确定应收项目的函证对象时，下列各项中首先考虑的是（b）a、应收票据的承兑人b、应收控股大股东的巨额货款c、存款余额为零的开户银行d、应收a公司近期形成的3000元货款12、为实现“真实性”审计目标，正确的审计路线是（a ）a、从明细账审查至原始凭证b、从原始凭证审查至明细账c、以上二种方法均可d、cpa可依经验判断，选取适当的方法13、“完整性”的认定，与会计报表驵成要素的（b）有关a、高估b、低估c、精确性d、以上答案都对14、“存在与发生”的认定，与会计报表驵成要素的（a）有关a、高估b、低估c、精确性d、以上答案都对15、下列项目中，属于间接或有负债的是（c）a、税务纠纷b、未决索赔c、应收账款抵押借款d、未决诉讼16、函证银行存款不能证明的是（a）a、确定被审计单位银行存款使用的合法性b、了解银行存款的存在c、了解被审单位欠银行的债务c、发现被审单位未登记的银行存款17、实物证据通常能证明（b）a、实物资产的所有权b、实物资产是否存在c、实物资产计价的准确性d、有关会计记录是否正确18、检查被审单位销售截止时，最可能发现的问题是（d）a、应收账款在会计报表上的列示不正确b、销售退回的产品未入库c、超额的销售折扣d、当年未入账的销售业务19、在对n公司2004年度会计报表进行审计时，a注册会计师负责货币资金项目的审计。在审计过程中，a注册会计题遇到以下问题，请代为做出正确的专业判断。1）n公司某银行账户的银行对账单余额为585000元，在审查n公司编制的该账户银行存款余额调节表时，a注册会计师注意到以下事项：n公司已收、银行尚未入账的某公司销货款100000元；n公司已付、银行尚未入账的预付某公司材料款50000元；银行已收、n公司尚未入账的某公司退回的押金35000元；银行已代扣、n公司尚未入账的水电费25000元。假定不考虑审计重要性水平，a注册会计师审计后确认该账户的银行存款日记账余额应是(a)。a.625000元 b.635000元c.575000元 d.595000元2）n公司某银行账户的银行对账单余额与银行存款日记账余额不符，a注册会计师应当执行的最有效的审计程序是(d)。a.重新测试相关的内部控制b.审查银行对账单中记录的该账户资产负债表日前后的收付情况c.审查银行存款日记账的中记录的该账户资产负债表日前后的收付情况d.审查该账户的银行存款余额调节表 3）针对n公司下列与现金相关的内部控制，a注册会计师应提出改进建议的是(b)。a.每日及时记录现金收入并定期向顾客寄送对账单b.担任登记现金日记账及总账职责的人员与担任现金出纳职责的人员分开c.现金折扣需经过适当审批d.每日盘点现金并与账面余额核对二、 多选题 1、必须参加现金盘点的人员是（ ab ）a、出纳 b、会计主管 c、内部审计人员 d、财务经理2、下列各项中符合现金监盘要求的是（abc）a、 盘点人员必须有出纳、会计、cpab、 盘点前应将已办理现金收付手续的收付凭证登记入现金日记账c、 不同存放地点的现金应同时进行盘点d、 盘点时间应安排在现金收付业务进行时，采取突击检查3、对坏账准备进行实质性程序，一般包括（bcd）a、 核对坏账准备明细账与总账b、审查坏账准备的计提c、分析性复核d、审查长期挂账的应收账款4、下列哪些固定资产应计提折旧（ abd ）a、未使用 b、不需用 c、融资租出 d、经营租出5、下列哪些固定资产事项，应通过 “固定资产清理”科目核算（ cd ）a、计提减值准备 b、盘亏 c、投资转出 d、抵债6、根据独立审计准则，独立审计的总目标是对会计报表的（ ab ）发表意见a、合法性 b、公允性 c、客观性 d、正确性7、某公司2002年度主营业务收入多计了10000元，该事项与下列（ ac ）有关a、真实性 b、完整性 c、估价 d、所有权8、审计范围受到严重限制时，签发的审计报告意见类型可能是（ bc ）a、无保留意见 b、保留意见 c、无法表示意见 d、否定意见9、为验证被审单位外购固定资产的所有权，应获取的书面证据有（ ad ）a、购货发票 b、固定资产总分类帐 c、固定资产明细帐 d、买卖合同或协议10、下列各项中，即使错报金额较小，但也应视为重要错报的有（ abd ）a、现金多次被小金额贪污 b、多个资产帐户小金额虚增 c、无形资产摊销多计了500元 d、少计提应付债券利息5000元，使资产负债率恰好符合不超过60的贷款合同规定11、若无法对被审单位会计报表的应收项目实施必要的审计程序，且无替代程序，则可出具的审计报告意见类型，可以是（bd）a、带强调说明段的无保留意见b、保留意见c、否定意见d、无法表示意见12、下列情况中，采用肯定式函证应收账款较为有效的是（bcd）a、 欠款余额较小的债务人数量很多b、 有理由相信欠款可能存在争议、差错或问题c、 同受母公司控制的另一家公司的欠款d、 个别账户的欠款金额较大13、注册会计师给客户出具的管理建议书不应提供给（bcd）a、客户的管理部门b、客户的上级主管部门c、社会公众d、税务机关14、如果发现被审单位将一笔25800元的不应计入本期的销售收入计入了本期，则其违反的认定包括（bd）a、真实性b、所有权c、完整性d、估价15、f注册会计师负责对a公司2005年度会计报表进行审计。在对货币资金项目审计过程中,f注册会计师遇到以下事项，请代为做出正确的专业判断。1）针对a公司以下与货币资金相关的内部控制,f应提出改进建议的有（bdo）。a.现金收入必须及时存入银行，不得直接用于公司的支出b.在办理费用报销的付款手续后，出纳人员应及时登记现金、银行存款日记账和相关费用明细账c.指定负责成本核算的会计人员每月核对一次银行存款账户d.期末应当核对银行存款日记账余额和银行对账单余额。对余额核对相符的银行存款账户，无须编制银行存款余额调节表2）f注册会计师拟对a公司的货币资金实施实质性测试程序。以下审计程序中，属于实质性测试程序的有（tobdsage）。a.检查银行预留印鉴的保管情况b.检查银行存款余额调节表中未达账项在资产负债表日后的进账情况c.检查现金交易中是否存在应通过银行办理转账支付的项目d.检查外币银行存款年末余额是否按年末汇率折合为记账本位币金额3）a公司编制的2005年12月末银行存款余额调节表显示存在120 000元的未达账项，其中包括a公司已付而银行未付的材料采购款100 000元。以下审计程序中，可能为该材料采购款未达账项的真实性提供审计证据的有（toabdpsage）。a.检查2006年1月份的银行对账单b.检查相关的采购合同、供应商销售发票和付款审批手续c.就2005年12月末银行存款余额向银行寄发银行询证函d.向相关的原材料供应商寄发询证函4）.f注册会计师拟对银行存款余额实施函证程序。以下做法中，正确的有（tace）。a.以a公司的名义寄发银行询证函b.除余额为零的银行存款账户以外，必须对a公司所有银行存款账户实施函证c.由a公司代为填写银行询证函后，交由注册会计师直接发出并回收d.如果银行询证函回函结果表明没有差异，则可以认定银行存款余额是正确的三、 判断题1、审计的总目标是指对被审单位财务收支状况进行审计并发表审计意见。 （ x ）2、因为报表经审计后才公布，所以注册会计师应对会计报表的合法性公允性负责。（ x ）3、政府审计与民间审计以及内部审计相比较，其独立性最强。 （ x ）4、我国审计体系中，政府审计是主导，内部审计是基础，民间审计是必要补充。（ x ）5、为实现完整性审计目标，审计路线应为从原始凭证至明细帐。 （ v ）6、若上期不符事项对本期的影响已消除，应在审计报告中适当反映。 （ x ）7、注册会计师可以利用单位内部审计成果，以节省审计成本。 （ v ）8、某企业于2002年7月1日增一项固定资产，则2002年应按6个月计提折旧。（ x ）9、在某种情况下，出于成本效益的考虑，并不一定选取最有力的审计证据。（ v ）10、审计证据越多越好（ v ）11、如果审计证据质量不可靠，则可以数量弥补。（x）12、为实现完整性目标，审计路线应为从原始凭证到明细账。（v）13、为实现真实性目标，审计路线应为从原始凭证到明细账。（ x ）14、某企业于2002年6月1日投入使用一条生产线，原价20000元，预计使用5年，净残值为10%，直线法计提折旧，则2002年应计提的折旧为2100元。（ x ）15、某企业于2003年3月31日购入专利技术，该专利技术应从4月份开始摊销（ x ）16、注册会计师审计应保持独立、客观、公正。（ v ）17、购货交易正确截止的关键是实物纳入盘点范围与交易记录的借贷双方必须在同一会计期间入账。（v）18、一般情况下，应付账款不需函证，其主要原因是cpa能取得购货发票等外部凭证来证实应付账款的金额。（ x ）19、一般情况下，应付账款不需函证，其主要原因是不能实现完整性目标。（ v ）20、对某年度主营业务收入截止测试时，应以该年度的销售发票为起点，以检查是否高估主营业务收入。（ x ）21、带强调说明段的无保留意见审计报告实质是一种保留意见的审计报告。（ x ）22、否定意见的审计报告也可以加入强调说明段，形成带强调段的否定意见。（ x ）23、无法表示意见的审计报告也可以加入强调说明段，形成带强调段的无法表示意见。（ x ）四、 简答与计算题1、 简述审计总目标 答:审计的总目标是对被审计单位会计报表的合法性和公允性发表意见。其中：合法性是指会计报表符合国家颁布的企业会计准则和相关会计 计度的规定。 公允性是指会计报表在所有重大方面公允反映了被审计单位财务状况、经营成果以及现金流量。2、 简述被审计单位会计责任与注册会计师的审计责任 答：建立健全内部控制制度，保护资产的安全完整，保证提交审计的会计资料真实、合法和完整是被审计单位的会计责任。 在审计报告中清楚地表达对会计报表整体的意见，并对出具的审计报告负责，是注册会计师的审计责任。 注册会计师的审计责任不能替代、减轻甚至免除被审计单位的会计责任。7、abc会计师事务所接受委托，审计y公司2001年度的会计报表。a注册会计师了解和测试了与应收账款相关的内部控制，并将控制风险评估为高水平。a注册会计师取得2001年12月31日的应收账款明细表，并于2002年1月15日采用肯定式函证方式对所有重要客户寄发了询证函。a注册会计师将与函证结果相关的重要异常情况汇总于下表：异常情况函证编号客户询证金额（元）回函日期回函内容（1）22甲5000002002-1-22因产品质量不符合要求，根据购货合同，于2001年12月28日将货物退回（2）56乙3000002002-1-19购买y公司300000元货物属实，但款项已于2001年12月25日用支票支付（3）64丙9000002002-1-19采用分期付款方式购货900000元，根据购货合同，已于2001年12月25日首付300000元（4）82丁6400002002-1-182001年12月10日收到y公司委托本公司代销的货物640000元，尚未销售（5）134戊600000因地址错误，被邮局退回要求：针对上述各种异常情况，请问a注册会计师应分别相应实施哪些重要审计程序？答案：（1）注册会计师应首先检查销售退回的有关文件资料，其次检查退回货物的验收入库此外检查有关会计处理是否正确。 (2) 注册会计师应检查2001年l2月25日及以后的银行存款对账单和银行存款日记账，确定该货款收妥入账的日期。最终确定资产负债表日该应收账款是否存在。 (3) 注册会计师应首先检查与丁公司的销售合同；其次检查2001年12月25日及以后的银行存款对账单和银行存款日记账，确定收到300000元的时间，若l2月31日以后收到，则确认300000元应收账款的存在；最后，提请被审计单位将多计的600000元的应收账款进行调整 (4) 注册会计师应审查与丙公司的代销合同和代销清单，确认是否为应收账款。若属于尚未售出，则提请被审计单住调整。(5)注册会计师应首先查明退函的原因，其次执行替代程序(检查与销售有关的凭证)或执行追查程序(再次函证)，以确认应收账款是否存在8对xyz股份有限公司2006年度报表进行审计时发现下述事项：（1）公司采用备抵法核算坏账，坏账准备按期末应收账款及其他应收款余额的0 .5计列。2006年l2月31日未经审计的资产负债表中反映的应收账款项目为5 000万元其他应收款项目为l 000万元，坏账准备项目为贷方余额10万元。应收账款项目的明细组成如下： 应收账款-a公司 3 000万元 应收账款-b公司 580万元 应收账款-c公司 3 020万元 应收账款-d公司 -l 600万元 合 计 5 000万元（2）2006年12月28日，xyz股份有限公司销售了一批商品给琼海公司售价为l 000万元，相关的增值税为170万元，相应的销售成本为800万元款未收。此笔销售业务在2007年1月10日退货.要求：针对述事项，应如何提出审计调整建议？若同时存在上述两个事项，xyz公司拒绝接受审计建议，应发表何种意见的审计报告？若同时存在上述两个事项，xyz公司接受审计建议，应发表何种意见的审计报告？【参考答案】：问题事项（1）：“应收账款d公司”贷方余额1 600万元，注册会计师应建议xyz股份有限公司作会计报表重分类调整： 借：应收账款d公司 l 600万元 贷：预收账款d公司 l 600万元 同时，建议xyz股份有限公司按调整后期末应收账款及其他应收款余额补提坏账准备28万元(5 000 + 1 600 + 1 000)0.5 - 10 ： 借：资产减值损失 28万元 贷：坏账准备 28万元事项(2)：xyz股份有限公司2006年12月28日销售的商品应在当月入账，而不能跨期。注册会计师应建议公司作如下调整： 借：应收账款琼海公司 -l l70万元 贷：主营业务收入 -l 000万元 应交税金应交增值税(销项税额) -170万元 借：主营业务成本 - 800万元 贷：库存商品 - 800万元 借：资产减值损失 - 5.85万元 贷：坏账准备 -5.85万元问题:略问题:略9、在对a 公司2006年度会计报表进行审计时发现：a公司的办公大楼于2005年1月启用，原值为4000万元，预计使用20年，预计净残值为10%。2005年12月31日经审计的该项固定资产的净值为3835万元，该项固定资产的减值准备为458万元。由于自2006年1月起因故停用，固此a公司未计提2006年度折旧。（报表层次重要性水平200万元）要求：（1）应提何审计建议？若需调整，写出审计调整分录。（2）若a公司接受调整，应出具何类型的审计报告？（3）若a公司拒绝调整，应出具何类型的审计报告？（4）在审计报告中写出导致出具该类型审计报告意见的事项。答（1）应补提06年度折旧（4000-15x11-458-400）x12/(20x12-11)=156万元 借：管理费用 156 贷：累计折旧 156 （2）无保留意见 （3）保留意见 （4）略10、z股份有限公司2002年度未经审计的有关资料如下表，计算并确定会计报表层次重要性水平 项目金额比例资产总额180，0000.5净资产88，0001主营业务收入240，0000.5净利润24，1205答案：900，880，1200，1206；报表层重要性水平88011、a和b注册会计师对x股份有限公司2002年度会计报表进行审计，该公司2002年度未发生购并、分立和债务重组行为，供产销形势与上年相当，该公司提供的未经审计的2002年度会计报表附注的部分内容如下：（单位万元）（1）、坏帐准备按期末应收帐款余额的5计提，应收帐款和坏帐准备项目附注： 应收帐款16553，坏帐准备 52.77 应收帐款账龄分析： 帐龄 年初数 年末数 1年以内 8392 109151- 2年 1186 13992- 3年 1161 13653年以上 1421 2874合计 12160 16553解：不合理之处有a）坏帐准备计提不足，实际计提比例为52.77/16553=0.32，与规定5不符b）帐龄分析中年末数3年以上金额为2874，而年初数中2-3年以及3年以上合计数为2582，在无重组及合并或分立等情况下，一般不可能c）帐龄分析中年末数2-3年金额为1365，而年初数1-2年金额为1186，不合理12、分析哪些情况可能导致高估主营业务收入，分别说明相应的审计程序。答:下列情况可能高估主营业务收入i. 已入帐，但未发货。从收入明细帐检查至发运凭证；ii. 重复入帐。检查销货同清单或记录是否重号、缺号iii. 虚构顾客。检查明细帐中与销货分录对应的销货清单，是否经批准赊销，是否已发货；检查应收帐款贷方发生额，若收回，则为真实销售，若冲销，则可能虚构。13、某注册会计师正在对甲公司的应付帐款和银行存款项目进行审计，根据需要，决定对两个项目实施函证，有关资料如下：1） “应付帐款”有关资料供应商 年末余额（元） 本年进货总额（元）a公司 12650 42100b公司 0 225800c公司 6500 7500d公司 36000 838632） “银行存款”有关资料开户行及帐号 银行存款余额（元）e中国工商银行1 8036000f中国农业银行2 5130g中国建设银行3 587500h民生银行4 0试问：（1）若决定对二家供应商进行函证，应选择哪二家？为什么？函证的内容及方式是什么？ （2）应选择哪几家银行进行函证？为何？函证的内容及方式是什么？答：（1）应选bd。因函证客户的应付帐款，应选择那些较大金额的债权人，以及那些在资产负债表日金额不大甚至为零，但作为企业重要供货人的债权人。函证的目的不仅是验证应付帐款余额，更主要的还在于审查有无未入帐的应付帐款。本年度从bd二家公司采购了大量商品，存在漏记负债业务的可能性较大。函证的内容主要是应付帐款的金额，一般采用肯定式。（2）对涉及的四家银行均函证。因为函证是查实银行余额是否真实的重要审计程序，同时，还可以了解被审计单位在银行的债务，并可发现被审计单位未予记录的银行或有负债。因此，即使期末余额为零，注册会计师还可能通过函证获得其它方面的审计证据。函证的主要内容包括存款户帐户、性质及余额，还有贷款性质、金额、利率、担保或抵押品等情况。一般采用肯定式。14、在对g公司2007年度会计报表进行审计时,m注册会计师负责审计货币资金项目。g公司在总部和营业部均设有出纳部门。为顺利监盘库存现金,m注册会计师在监盘前一天通知g公司会计主管人员做好监盘准备。考虑到出纳日常工作安排，对总部和营业部库存现金的监盘时间分别定在上午十点和下午三点。监盘时，出纳把现金放入保险柜，并将已办妥现金收付手续的交易登入现金日记账，结出现金日记账余额;然后,m注册会计师当场盘点现金，在与现金日记账核对后填写库存现金盘点表,并在签字后形成审计工作底稿。要求：请指出上述库存现金监盘工作中有哪些不当之处，并提出改进建议。答：1）现金盘点应实施突击检查，不能预先告知;2）企业的各部门保管的所有现金均应同时盘点，若不能同时盘点，则应先封存在监盘;3）盘点时间一般选择上午上班前或下午下班时;4）参加盘点人员应有出纳员、被审计单位会计主管人员、注册会计师参加;5）应由出纳进行现金盘点，注册会计师监盘;6） “库存现金盘点表”应由公司相关人员和注册会计师共同签字。 15. 乙注册会计师在对p公司2007年度会计报表进行审计时，对p公司的银行存款实施的部分审计程序为：(1)取得2007年12月31日银行存款余额调节表。(2)向开户银行寄发银行询证函，并直接收取寄回的询证函回函。(3)取得开户银行2008年1月31日的银行对账单。 要求： (1)请问乙注册会计师向开户银行询证的作用有哪些? (2)请问乙注册会计师应采取什么方式才能直接收回银行询证函回函?目的是什么? (3)请问乙注册会计师取得银行存款余额调节表后应检查哪些内容? (4)请问乙注册会计师索取开户银行2008年1月31日的银行对账单，能证实2007年12月31日银行存款余额调节表的哪些内容?答案： (1)乙注册会计师向开户银行函证，不仅可以查明p公司银行存款、借款的存在，还可能发现企业未登记入账的银行存款、借款。(2)在询证函内指明回函请直接寄至乙注册会计师所在会计师事务所，或在询证函内附上贴足邮票的以乙注册会计师所在会计师事务所为回函地址的信封。乙注册会计师直接收回开户银行询证函回函的目的是防止p公司截留或更改回函。(3)乙注册会计师应检查银行存款余额调节表中未达账项的真实性，以及资产负债表日后的入账情况。(4)乙注册会计师索取开户银行2006年1月31日的银行对账单，可以证实列示在银行存款余额调节表上的在途存款和未兑现支票的真实性。16、y公司采用备抵法核算坏账，坏账准备按期末应收款项余额的8计提。203年末未审资产负债表反映的应收账款项目和其他应收款项目的余额构成如下（金额万元）：应收账款a公司6 000 其他应收款e公司400应收账款b公司300 其他应收款f公司300应收账款c公司（100） 其他应收款g公司200应收账款d公司100 其他应收款-h公司100 减：坏账准备504 减:坏账准备48 合计5 796 台计952试分析说明注册会计师应如何提出审计建议？【参考答案】：（1）注册会计师应提请y公司作如下报表重分类调整分录：借：应收账款c公司 l00 贷：预收账款c公司 l00（2）就上述重分类调整事项，应提请y公司补提坏账准备：借：资产减值损失 8 贷：坏账准备 8 （3）其他应收款计提坏账准备不足，应提请y公司补提坏账准备：借：资产减值损失 32 贷：坏账准备 32也可将上述（2）、（3）两笔调整分录合并为：借：资产减值损失 40 贷：坏账准备 40五、 综合题1、立信会计师事务所注册会计师张一和赵二对a股份有限公司2008年度会计报表进行审计，于2009年3月6日完成了审计外勤工作，按审计业务约定书要求于3月15审计报告，在审计过程中发现了如下事项：（a公司2008年度净利3600万元，报表层重要性水平260万元）1）、a公司的重要经销商甲公司，因2008年其董事长去世，导致股权纠纷，于2009年1月15日宣告倒闭，已进行清算，2008年底应收甲公司帐款300万元，已提坏帐准备6万元，该应收款收回的可能性较小，对此，a公司不愿在2008年度会计报表中作任何表达。2）、a公司为b公司向银行借款7000万元提供担保，2008年11月，b公司因经营严重亏损，进行破产清算，无力偿还已到期的该笔银行借款，银行因此向法院起诉，要求a公司承担担保连带责任，支付借款本息8000万元。2009年2月10日法院终审判决银行胜诉，并于2月25日执行完毕，a公司未在2008年度会计报表中作出相应处理；3）、2009年1月，a公司发生火灾，损失达3000万元，公司已就此事项在会计报表附注中作了披露；4）a公司2008年为一项技术开发投入150万元，a公司将其计入无形资产，至资产负债表日，该项技术尚在研究阶段。要求：（1）、分别针对上述事项，是否应提出处理建议，如需调整，列出调整分录。 （2）、分别针对上述事项，若a公司拒绝接受建议，应出具何种类型审计意见。答：（1）事项1）应调整，借：管理费用 294 贷：坏帐准备 294 事项2）应调整， 借：营业外支出 8000 贷：其它应付款 8000事项3）无需建议，因已在报表附注中作了披露事项4）应调整 ， 借：管理费用 150 贷：无形资产 150（2）事项1）保留意见 事项2）否定意见 事项3）带强调段无保留意见 事项4）保留意见2、 注册会计师刘产日和张除本于于2004年2月17日完成对天王公司的审计。审计时发现：2003年8月5日，天王公司与地佬公司签订股权转让协议，规定：天王将持有大众公司15%的股份计4000万股转让给地佬，转让价为每股2元；股权转让款的50%在协议生效后的一个月内支付，另50%在股权划转手续办理完毕后支付；股权转让协议经双方股东大会通过后生效。签订协议时，天王持大众60%股份，天王转让的大众4000万股的账面价值为6000万元。2003年12月20日，股权转让协议分别经各有关公司股东大会通过，至天王公司年度报告批准对外报出前，地佬公司尚未支付购买价款，股权划转手续正在办理中。大众公司2003年度实现净利6000万。适用的所得税率均为33%。天王公司账务处理如下：1）、确认该项股权转让收益借：其他应收款8000万贷：长期股权投资6000万投资收益2000万同时，此项投资收益调整了应交所得税和所得税费用。2）、按照权益法和新的持股比例，确认对大众公司的投资收益借：长期股权投资6000x（60%-15%）2700万贷：投资收益2700万要求：判断天王公司此项股权交易事项的会计处理是否正确，并说明你的审计建议。答：不正确，此项股权交易尚未成立。应作如下审计调整 冲销股权转让的会计分录借：其它应收款 -8000 贷：长期股权投资 -6000 投资收益 -2000 冲销所得税借：所得税 -660 贷：应交税金应交所得税 -660 按权益法确认投资收益借：长期股权投资 900 贷：投资收益 6000x60%-2700= 900 名词解释1、注册会计师执业准则，又称独立审计准则、独立审计标准，是指会计师事务所和注册会计师在执业过程中必须遵循的技术行为规范，是衡量注册会计师工作质量的权威性标准，是注册会计师执业规范体系的重要组成部分。2、审计目标是在一定历史环境下，人们通过审计实践活动所期望达到的境地或最终结果，它包括审计总目标和具体审计目标两个层次。3、审计工作底稿是指注册会计师对指定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据、以及得出的审计结论作出的记录。审计工作底稿形成于注册会计师执行财务报表审计的全过程，包括审计计划阶段、审计实施阶段和审计完成阶段。4、重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则该项错报是重大的。5、审计证据是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。6、属性抽样指在精确度界限与可靠程度一定条件下，为了测定总体特征发生频率而采取的一种方法。注册会计师把根据控制测试的目标与特点所采取的审计抽样一般称为属性抽样。7、审计报告是指注册会计师根据中国注册会计师审计准则的规定，在实施审计工作的基础上对被审计单位财务报表发表审计意见的书面文件。审计报告是审计工作的最终书面成果，具有法定证明效力。8、审计风险是指财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。二、简答1、注册会计师提供的专业服务包括鉴证服务和相关服务，两者的区别主要体现在哪几个方面？业务所涉及的关系人不同。相关服务通常只涉及两方关系，即客户和提供相关服务的注册会计师；而鉴证服务通常涉及到三方关系人，即责任方、预期使用者及提供鉴证业务的注册会计师。业务关注点不同。相关服务的关注点主要是信息的生成、编制或者对如何利用信息作出决策提供意见；而鉴证业务的关注点是适当保证和提高鉴证对象信息的质量，通常不涉及信息的利用。工作结果不同。相关服务的工作结果不对信息提供可信性保证；而鉴证业务的工作结果是注册会计师以书面形式提出结论。该结论能对鉴证对象信息提供一定程度的可信性保证。独立性要求不同。相关服务通常不对提供服务的注册会计师提出独立性要求；而鉴证业务要求注册会计师必须独立于鉴证业务中的其他两方关系人。2、试区分保留意见审计报告分别与否定意见审计报告和无法表示意见审计报告的共同点与区别？相同点：都是非标准审计报告，都有补充段，而且补充段与审计意见有因果关系，所以说明段放在意见段之前。不同点：表现特征：保留意见审计报告：注册会计师认为财务报表整体是公允的，但是审计范围受到一定限制或财务报表没有按照会计准则和相关会计制度的要求编制。否定意见审计报告：注册会计师认为财务报表整体没有公允反映。无法表示意见审计报告：由于审计范围受到严重限制，以至于无法对财务报表是否公允反映形成审计意见；或由于注册会计师在实质上或形式上的不独立，无法独立、客观、公正地发表审计意见。常用术语和备注：当出具保留意见审计报告时，注册会计师应当在审计意见段中使用“除影响外”等术语。如果因审计范围受到限制，注册会计师还应当在注册会计师责任段中提及这一情况。当出具否定意见审计报告时，注册会计师应当在审计意见段中使用“由于上述问题造成的重大影响”、“由于受到前段所述事项的重大影响”等术语。只有当财务报表存在重大错报会误导报表使用者，注册会计师才发表否定意见。当出具无法表示意见审计报告时，注册会计师应当删除注册会计师的责任段，并在审计意见段中使用“由于审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛”、“我们无法对上述财务报表发表意见”等术语。3、简述期后事项的种类及其处理方式。期后事项是指资产负债表日至审计报告日之间发生的事项以及审计报告日后发生的事实。为了确定期后事项对被审计单位财务报表公允性的影响，有两类期后事项需要被审计单位管理层考虑，并需要注册会计师审计：资产负债表日后调整事项，即对资产负债日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项，这类事项影响财务报表金额，需提请被审计单位管理层调整财务报表及与之相关的披露信息；资产负债表日后非调整事项，即表明资产负债表日后发生的情况的事项。这类事项虽不影响财务报表金额，但可能影响财务报表的正确理解，需提请被审计单位管理层在财务报表附注中作适当披露。4、简述导致注册会计师承担法律责任的原因。注册会计师自身方面的原因：包括违约、过失和欺诈。违约是指注册会计师未能达到与客户签订的合同条款的要求。过失是指注册会计师在执行审计业务时没有保持应有的职业谨慎。过失按其程度不同可分为普通过失和重大过失。欺诈，又称注册会计师舞弊，是指以欺骗或坑害他人为目的的一种故意的错误行为。被审计单位方面的原因：主要包括错误、舞弊和违反法规的行为，经营失败5、简述评价财务报表合法性时应考虑的内容。选择和运用的会计政策是否符合适用的会计准则和相关会计制度，并适合于被审计单位的具体情况；管理层作出的会计估计是否合理；财务报表反映的信息是否具有相关性、可靠性、可比性和可理解性；财务报表是否作出充分披露，使财务报表使用者能够理解重大交易和事项对被审计单位财务状况、经营成果和现金流量的影响。6、简述了解被审计单位情况及其环境的途径。查阅以前年度的审计工作底稿；询问被审计单位管理层和内部其他相关人员查阅内部与外部的信息资料实地察看被审计单位的主要生产经营场所与项目组成员或熟悉被审计单位所处行业的其他人员讨论分析程序7、试比较管理建议和审计意见的区别。对象不同。管理建议与审计意见是同一审计委托项目的不同成果。管理建议是针对与审计有关的内部控制提出的；审计的对象是被审计单位的会计报表，由此而形成的审计意见是针对会计报表提出的。责任不同。注册会计师在会计报表审计后就内部控制缺陷向被审计单位管理层提出管理建议，不是一种法定业务，没有法定责任；审计意见是对会计报表形成的意见，是法定的业务，具有法定的责任。作用及影响的程度不同。管理建议仅提供给被审计单位管理层，供内部参考，不对外报送，对外不起鉴证作用，不应作为其他第三方依赖的佐证；审计意见是审计报告的核心内容，要向外报送，对外起鉴证作用，作用与影响很大。三、业务题：（一）甲注册会计师在对a公司2007年度财务报表进行审计时，a公司的银行存款实施的部分审计程序如下：取得2007年12月31日银行存款余额调节表向开户银行寄发银行询证函，并直接收取寄回的询证函回函取得开户银行2008年1月31日的银行对账单【要求】请问甲注册会计师向开户银行询证的作用何在？请问甲注册会计师应采取什么方式才能直接受惠开户银行的询证函回函？其目的何在？甲注册会计师取得银行存款余额调节表后应检查哪些内容?甲注册会计师索取开户银行2008年1月31日的银行对账单，能证实2007年12月31日银行存款调节表的哪些内容？【解答】1、甲注册会计师向开户银行函证，不仅可以查明a公司银行存款、借款的存在，还可能发现企业未登记入账的银行存款、借款。2、在询证函内指明回函请直接寄发给会计师事务所，或在询证函内附贴有邮票的以甲注册会计师事务所为回函地址的信封。甲注册会计师直接收回开户银行询证函的目的是防止a公司截留或更改回函。3、甲注册会计师应检查银行存款余额调节表中未达账项的真实性，以及资产负债表日后的入账情况。4、甲注册会计师索取开户银行2008年1月31 日的银行对账单，可以证实列示在银行存款余额调节表上的在途存款和未兑现支票的真实性。（二）【资料】审计人员在审查某企业上年度12月报表中发现下列情况：(1)售给甲工厂乙产品1600件，货款已收到，未入账。(2)公司托儿所大修理领用乙产品100件，未做销售(3)甲工厂退回甲产品400件，产品已收到，账中未作处理(4)售给甲工厂乙产品1600件没有结转成本另知，甲产品单位售价为10元，制造成本为7元，乙产品单位售价为20元，制造成本为15元。【要求】计算出应调整的销售收入、销售成本，并指出该公司在销售业务中存在的问题。（1）要求做出调整借：银行存款 37440贷：应交税费应交增值税（销项）5440以前年度损益调整 32000（2）要求做出调整借：应付福利费2340贷：应交税费应交增值税（销项）340以前年度损益调整2000（3）要求做出调整借：以前年度损益调整4000应交税费应交增值税（销项）680贷：应收账款4680借：库存商品2800贷：以前年度损益调整2800（4）要求做出调整借：以前年度损益调整 24000贷：库存商品 24000应处理以前年度损益（32000+20004000+280024000）8800借：以前年度损益调整8800贷：应交税费所得税2200利润分配未分配利润6600（三）审计人员在对某企业应收账款进行审计时，发现应收账款明细账中，有a公司2007年1月1日借方余额50000元，本期借方、贷方均无发生额，2007年仍为借方余额50000元。据查，此款是2004年a公司欠该企业的购货款。【要求】分析此款可能存在的问题，并提出处理意见。(1)此货款存在纠葛。如购销双方就产品价格、质量等方面有分歧，拒付全部货款建议双方共同协商解决。(2)此货款可能被不法分子诈骗，应查明原因，追究有关人员的责任。 (3)可能是记账错误。如一方或双方记账错误。要立即更正。(4)可能该货款已收回，但未销账，或许挪用，或许贪污。要立即销账并处理相关人员。(5)可能是为了虚增收入而虚构该笔应收账款。查实后要求立即调整。(6)也可能债务人已破产，此货款无法收回。核实后应转为坏账，并追究有关人员的责任。（四）【资料】公信会计师事务所的注册会计师2008年3月对华兴公司2007年度的会计报表进行审计，并出具审计报告，华兴公司系股份有限公司，每年的财务报表均于次年4月对外公布，2007年度发生的相关交易和事项及其会计处理如下：（1）c公司是由华兴公司的控股股东p公司及其职工投资组建的销售公司，受p公司控制。华兴公司2005年度未审会计报表反映的主营业务收入为15000万元，其中9000万元系将1000万公斤m