商业银行税务筹划论文-货币银行学论文.doc

商业银行税务筹划论文 - 货币银行学论文一、税务筹划的意义税务筹划（taxplanning）也称纳税筹划，是纳税人在遵守税法、拥护税法的前提下，预先制定纳税的方法、步骤、计划等，享受税法中的优惠规定，减低总体税负，实现节税目的。商业银行的税务筹划是商业银行在结合本身经营特点的基础上，筹划所得税、营业税和其他税种的缴纳，是商业银行整个财务计划的组成部分，对商业银行更好地执行国家政策，发挥金融在社会经济中的宏观调节作用，有着积极的意义。1、从长期来说，税务筹划起到增加国家税收的作用。金融业是国民经济的重要组成部分，我国商业银行的纳税额在国家税收中占较大的比重。例如，在广东地方税收入中，金融保险营业税占各项税种收入合计的12.7，占各行业营业税合计的23.4。（广东省地方税务局调查研究与决策参考。根据经济学拉弗曲线原理，税率的降低和税负的减轻可以刺激经济的发展。虽然商业银行进行节税筹划，减轻了税负，但是从长远来看，增强了商业银行的实力，国家的税源得到了维护和培育，国家税收总额不但不会减少，反而会有所增加。2、税务筹划有利于税法建设，抑制偷税、漏税、逃税行为的发生。商业银行的税务筹划是用合法的手段达到减轻税负的目的，需要在深刻认识和了解税法、财会、金融、电脑等知识的基础上进行，这就要求商业银行重视税法的宣传教育，普及全系统人员的税法意识，有利于抑制偷税、漏税、逃税等违法行为的发生。另外，税务筹划还有助于商业银行从被动的、应付的申报纳税，转移到主动的、积极的税务筹划上来。3、税务筹划有利于促进国家经济政策的贯彻执行。国家经常运用税收杠杆来代化国民经济产业结构，调整社会投资方向。一旦国家的这类税收政策出台，商业银行立即采取行动，调整经营方向以符合税收优惠政策，这正是国家经济政策所引导和鼓励的。因此，税务筹划在客观上也起到了更快、更好地落实国家经济政策的作用。二、商业银行的税务筹划（一）所得税的筹划。我国商业银行和其他企业的所得税税率均为33，由于许多商业银行是全国性的跨地区银行，各地分支机构的经营状况差异很大，所以国家允许商业银行总行汇总全行系统的所得，盈亏相抵后计算所得税向国家税务局缴纳。企业所得是企业在一定时期内取得的收入减去成本、费用后的收益，因此，所得税的筹划可从组成收入和成本、费用的各项目来考虑。1、固定资产折旧的筹划。折旧是缴纳所得税前准予扣除的项目，在收入既定的情况下，折旧越大，应纳税所得额就越少。加速折旧是一种比较有效的节税方法。例如一台银行电脑主机，原值2，000，000元，使用年限五年，在不考虑残值的情况下，不论采用双倍余额递减法或年数总和法，前两年的折旧累计为原值的64和60，而直线法则每年折旧为原值的20。企业财务制度虽然对固定资产折旧年限作出了分类规定，但具有一定的弹性，对没有明确规定折旧年限的固定资产可尽量选择较短的年限，从而增加每年折旧额。这样就可以在较短的期限内将该项固定资产折旧计提完毕。前者，因增加前期折旧额，把税款推迟到后期缴纳，相当于依法从政府取得了一笔无息贷款。后者，则因能较早使固定资产得到补偿，得以加速固定资金的周转期。2、准备金的筹划。商业银行的准备金有呆帐准备金、风险准备金、坏帐准备金。目前，这三项准备金提取率偏低，提取范围偏窄。在这种情况下，商业银行应及时地、积极地核销呆帐、坏帐、投资损失，从而增加计税时可扣除的营业费用。3、营业收入的筹划、营业收入包括利息收入、金融机构往来收入、手续费收入等。由于商业银行的会计核算由过去的收付实现制改为现在的权责发生制，因而许多得不到及时偿还甚至拖欠不还的应收利息也计入了营业收入，造成营业利润的虚增和所得税款的垫交，加重了商业银行的纳税负担，增加了商业银行的资金周转困难。进一步改进营业收入计息办法是商业银行的共同意愿，各家商业银行应积极地、如实地反映自身的实际困难，争取中央银行和财政部门的支持，在营业收入计息中尽量采用收付实现制。4、国债的筹划。在计算应纳税所得额时，购买国债的利息收入可作为扣除项目。在资产风险分类中，国债的风险权数为0，信用程度属于最高一级，商业银行应多购买国债，既可支持国家经济建设，又可减轻自身的纳税负担。5、职工工资的筹划。计算应纳税所得额时扣除职工工资的办法有两种：第一种是计税工资办法，发放工资总额在计税标准以内的，据实扣除；超过标准的部分不得扣除。第二种是工资总额与经济效益挂钩的办法，职工平均工资增长幅度低于劳动生产率增长幅度以内的，在计算应纳税所得额时准予扣除。在两种办法可供选择的情况下，位于内地或效益不佳的商业银行可采用第一种办法，位于沿海或效益较好的商业银行可采用第二种办法，尽可能把职工工资控制在应纳税所得额可扣除的范围内。6、兼并或收购的筹划。盈利的商业银行可兼并或收购其他亏损的企业，在后者不具有独立纳税人资格的情况下，后者的经营亏损可由前者的以后年度所得逐年延续弥补，从而减少应纳税所得额，减轻所得税负担。例如，a商业银行收购b企业，而b企业两年共有150万元的亏损，收购前后a银行的计税如下（单位：元）：通过收购的筹划，使所得税额由原来的660，000元降低至165，000元，节税495，000元。但是此类税收筹划不能孤立地进行，收购亏损企业，虽能节税，但需承担其他财务风险，对此必须作统盘考虑，权衡得失。（二）营业税的筹划。营业税是以从事经营活动的营业额为纳税对象的税种。商业银行的营业额是营业收入扣除金融企业往来收入的余额，营业税税率为8，其中5向地方税务局缴纳，3向国家税务局缴纳。1、金融企业往来收入的筹划。金融企业往来收入指存放中央银行款项、存放同业、拆放同业、拆放金融性公司所取得的利息收入。由于金融企业往来收入在计算营业额时可予扣除，所以商业银行可在这些同业往来上多投放资金以获取利息收入，减轻营业税税负。商业银行的城市维护建设税、教育费附加是分别按照5营业税（即向地方税务局缴纳的那部分）的7和3计算，营业税税负的减轻，城市维护建设税、教育费附加的税负也相应地减轻。2、转贷款的筹划。税法规定：转贷业务，以贷款利息收入减去借款利息支出后的余额为应税营业额。这样，一笔外贷项目（人民币）委托贷款所缴纳的营业税，肯定比相同金额的信用贷款、抵押贷款或按揭贷款少。因此，商业银行增加外贷项目转贷款业务，可减轻营业税税负。（三）其他税种的筹划。除了企业所得税、营业税外，商业银行计缴的税种还有印花税、房产税、车船使用税、土地使用税等。如商业银行一般在借款合同、购销合同或技术合同以及营业帐簿、权利许可证照上贴印花税票。其中营业帐簿分两种情形贴花：一种是记录实收资本、资本公积的帐簿按金额贴花，另一种是其他帐簿均按件贴花。因此，如果在使用帐簿上能减少贴花件数，可少用印花税票。其余的税种也可以在各个环节中寻找税务筹划的可能性。（四）经营方式的筹划。除对税种进行税务筹划外，商业银行还可以对经营方式进行税务筹划。我国的商业银行除了中、农、工、建四家大型的国有银行外，还有许多新设立的商业银行和为数更多的城市合作银行、农村信用社。这些商业银行的业务能力、资产规模相对较小，抗风险能力较差，假如能够与外商合作，办成合资银行，则可大大增强竞争能力，并取得许多税收优惠，例如：在批准地区设立外资银行、中外合资银行等金融机构，外国投资者投入资本超过1，000万美元，经营期10年以上的，经企业申请，当地税务机关批准，从开始获利年度起，第一年免征企业所得税，第二年和第三年减半征收企业所得税。设在经济特区的外商投资企业，在经济特区设立机构、场所从事生产经营的，减按15征收企业所得税。经济特区设立的外商投资和外国金融企业，凡来源于特区内的营业收入，自注册登记之日起，5年内免征营业税。中外合资经营企业、中外合作经营企业、外商投资企业免征城市维护建设税、固定资产投资方向调节税、城镇土地使用税。农村财务管理模式分析 - 财务管理论文1农村财务管理模式存在的问题分析1.1农村财管管理制度不健全在村集体的财务收支中，收支程序存在不健全现象，账目设置的不科学，不合理，全责分工不明晰，内部控制不严格，很多法律程序在执行过程中存在不到位的现象，很多农村的村集体账目存在程序错误，漏洞百出。在现金收支过程中，管理十分混乱，资金和物资在管理过程中没有做到分类处理。在农村的财务管理过程中有的财务人员既是记账员又是审核人员，这种情况的存在就导致了工作中存在很大的随意性，内部监督和控制力度不足。此外，村集体中财务违规现象没有得到全面的治理和重视，村干部存在随意占用集体财产的现象，由于法律责任归属界定不明确，导致了纪检部门和司法机关都不愿意对农村的财务违法现象进行管理。1.2农村村级集体的财务缺乏监督机制农村财务监督包括了内部和上级部门的监督。内部监督主要是指村民理财小组的监督，这个组织多数情况下都是由村干部指派的人员进行监督，多数情况下都是村干部具有亲属关系的人员，这些人员在监督过程中，随意性很大，对于发现的问题也不及时上报，都是睁一只眼和闭一只眼敷衍了事，此外，有些监督小组的成员法律意识不足，对上报的程序不了解，对存在问题的账目照样签收，甚至还出现了代签的现象，而上级监督主要是指乡镇会计中心的监督，乡镇监督部门会定期的对村集体的账目进行审核和指导，对于一些管理比较规范的乡镇监督部门，其对于农村财务工作确实起到了一定的指导和监督作用，能够及时的发现村集体账目中存在的不科学和违法的现象，及时的采取措施将其解决。但是在很多乡镇还存在监督和管理力度不足的现象，在乡镇的经管站常常会借口工作繁忙而无暇顾及农村的财务管理工作，即使对村集体的账目进行监督和指导，多数都是流于形式，这样就无法及时的发现其中存在的问题，监督部门的监督作用也就不能及时发挥出来。1.3农村财务管理人员专业素质不高在一些农村村集体中，财务人员的年龄结构偏大，专业水平较低，职业素质较差，其接受新鲜事物的能力较差，而且在给工作过程中，也不具备主动学习的意识。村集体的财务人员多数都没有会计证书，无证上岗现象十分明显，大多数的财务人员在工作过程中缺一套完整的财务管理知识，同时上级部门也很少会对村集体的财务人员进行有效地、系统的的专业知识培训。村集体的财务人员对于新的账目处理方式表现的不顺手，对于新政策和法规的制定力度不完善。工作人员的法律意识淡薄，在对账目管理过程中经常会出现违法行为，在对财务管理过程中多数都采用经验管理，账目存在很多不合理的地方。2农村财务管理模式创新途径分析2.1财务管理采用集中核算模式集中核算模式是一种在村账镇管和会计委托代理的基础上建立实施的一种财务管理的全新模式。在村集体中保留了出纳和银行账户，会计的选用应该征求理财小组和村委会的意见，然后由乡镇财政中心委派，其工资和福利待遇与县镇财政中心一致。在经营权、审批权以及收益分配权不变的基础上，由乡镇财务结算中心设置专业财务管理组织对每一个村集体经济组织进行统一的核算和官不理，这种管理模式就大大解决了村长镇管的合法问题，能够得到村集体的支持，这种财务管理模式必须建立在具有村镇联网的财务管理信息平台上才能实行。2.2财务管理手段方面采用村镇联网的方式这种管理手段主要是使用信息技术，光纤技术实现了财务信息一对一的直接联系，并建立完全的互联网财务信息化平台，最终实现乡镇和村集体的联网。在管理过程中，以规范财务票据为使用手段，乡镇中心需要统一对收支票据进行管理，同时还要积极的实行喜核销制度，并对所有的收支票据都需要经过内部财务管理信息化平台进行公示，不得以任何手段进行补录。村级的会计人员应该对当天的现金、银行收支的等业务进行每天的审核，确保收支能够全部录入到内部的财务信息化管理平台中，并做到正确无误的核算。同时，内部财务管理信息化平台还要具备村乡镇、村干部以及财政和审计等监督管理部门实时查询功能，还要具备大额财务收支的预警和报告功能。这种方式能够有效地对村集体的财务报表收支情况进行监督，能够有效解决，会计核算和管理过程中存在的问题，同时，还能够极大的降低财务工作人员的劳动强度，以便更好的进行服务。2.3村级集体财务公开采用墙报和触屏相结合的模式随着电子设备和互联网技术的不断应用和发展，在进行财务管理过程中可以采用现代信息技术和设备。触屏方式主要是利用智能设备和互联网技术，并运行现代信息技术，建立一个综合话的信息平台，该种方式能够迎合青年人的习惯，能够切实提高服务的质量。而墙报适合老年群体。这样墙报和触屏播报的方式有效结合，满足了各个群体的需求，通过及时的、完整的、有效的信息公开，切实保证了农民群众的知情权、参与权和监督权的实施。作者:坎拜尔尼沙托乎提 单位: 富营销理论与策略的围绕主题的案例。其次，要结合学生实际情况选择难易适当的案例。中职生的文化基础较于其他高校学生普遍较低，教师在教学时如果选择的案例过于简单，对于学生而言轻而易举就知道结果这样就无法调动学生的积极性；但如果选择的案例过于困难，就会给学生造成无法解答的困扰，当他们发现现有的知识无法解答问题，就会挫伤他们的积极性，就无法达到预期的效果。再次，案例选择要具有实用的典型性。在选择案例是，教师要选择具有举一反三作用的典型案例以加深学生对知识的理解。最后，选择的案例要具有趣味性。中职学生因为对纯理论知识不感兴趣所以积极性都不太高，要想激发学生的教学通过案例教学法来教学生学习经营并且发挥他们的主体性让他们置身于实际经营实践中进行思考与交流。在这个过程中要想深化学生的思维并且培养学生的创造性思维就要让学生们通过自己的努力去收集并分析资料。案例教学在教学中培养学生的团队合作精神。分组讨论是案例教学的主要方式，把学生进行分组去完成自己的任务，并且最终的评价结果要以小组为单位。营销人员必备的素质就是团队合作精神，这就使他们必须要一