管理会计第05章-经营决策分析.ppt

第五章经营决策分析 2019 12 24 2 本章重点1 什么是经济决策 2 经济决策如何分类 3 什么是决策分析 4 进行决策分析的一般程序怎样 5 在决策分析过程中需要研究哪些成本特性 考虑哪些决策成本概念 2019 12 24 4 第一节决策概述 美国的管理学家西蒙认为 企业管理的重心在经营 经营的中心在决策 决策分析要求各级管理人员针对企业未来经营活动所面临的问题 做出有关未来经营战略 方针 目标 措施与方法的决策过程 它是经营管理的核心内容 是关系到企业未来发展兴衰成败的关键所在 2019 12 24 5 第一节决策概述 一 经济决策的意义和应注意的问题1 决策 人们为了达到预定目标 从两个或两个以上的备选方案中通过比较分析 选择一个最优的行动方案的过程 2 经济决策 在任何经济组织内 为了实现预定目标 需要在科学预测的基础上 结合本单位的内部条件和外部环境 对未来经济活动的各种备选方案 通过调查研究 分析评价 最终做出抉择和判断的过程 2019 12 24 6 3 经济决策的意义 经济决策是对企业未来的经济活动进行规划和控制的重要组成部分 关系到企业的盛衰兴败 4 经济决策的选优标准 以货币衡量的经济效益的高低作为判断的尺度 利润最大化 还需重视企业对全社会应承担的责任 社会效益 第一节决策概述 2019 12 24 7 二 经济决策的分类 一 按决策时期长短短期决策 经营决策 只涉及一年以内的一次性专门业务 并仅对该时期内的收支盈亏产生影响的问题而进行决策 它一般不涉及新的固定资产投资 长期决策 投资决策 产生报酬的期间超过一年 并对较长期间的收支盈亏产生影响的问题所进行决策 它一般需要投入大量资金 第一节决策概述 2019 12 24 8 二 按决策范围广狭微观经济决策 在一个企业或事业范围内所进行的决策 宏观经济决策 在一个或几个省区 或经济部门或在整个国民经济范围内所进行的决策 2019 12 24 9 三 按决策者掌握信息的不同情况确定型经济决策 决策者对未来情况所掌握的信息都是肯定数据 只需比较不同方案计算结果 不确定型经济决策 决策者对未来情况所掌握的信息并非肯定数据 而是存在多种可能的结果 风险型经济决策 采用概率论方法不确定型决策 只能用经验判断或模糊数学的方法 2019 12 24 10 四 按决策本身的不同性质采纳与否决策 备选待定方案只有一个 互斥选择决策 在一定的决策条件下 存在着几个相互排斥的备选方案 通过调查研究和计算对比 最终选出最优方案而排斥其他方案的决策最优组合决策 是指有几个不同方案可以同时并举 但在其由于资源总量受到一定限制的情况下 如何将这些方案进行优化组合 使综合经济效益达到最优的决策 2019 12 24 11 五 按决策的基本职能规划的决策 为规划未来经济活动而作出的决策 主要是在预测分析的基础上 探索多种途径和可行性方案 测算 比较 评价备选方案预期可能产生的后果或影响 从而为选定最优方案提供科学根据 控制的决策 指为控制日常经济活动作出的决策 主要是为了使企业日常经济活动按照原定计划或预算执行而准备采取的扬长避短 趋利避害的各项有效地控制 2019 12 24 12 引言 什么是决策分析管理会计人员为了有效地参与企业管理当局做出正确的判断和决策 必须在调查研究的基础上 充分利用财务会计信息和其他有关资料 根据企业的主客观条件 借助于科学的理论和专门方法 对生产经营活动或固定资产投资活动的一次性特殊问题的各种备选方案可能导致的结果 进行测算和对比分析 权衡利害得失 扬长避短 从中选出最优方案 供主管当局 拍板 参考 这个过程叫做 决策分析 三决策的一般程序 2019 12 24 13 三 决策分析的一般程序 一 确定决策目标决策目标 决策分析的出发点和归结点确定决策目标 弄清这项决策究竟要解决什么问题 决策目标应具体 明确 力求目标的数量化 二 提出备选方案提出备选方案 针对决策目标提出若干可行性的备选方案 所谓 可行性 必须是技术上适当 经济上合理 这是决策分析的重要环节 是作出科学决策的基础 三 收集有关信息收集信息 针对决策目标广泛收集尽可能多的 对决策目标有影响的有关资料 特别是有关预期收入和预期成本的数据 作为各种可计量因素和不可计量因素的今后决策的根据 2019 12 24 14 四 通过定量分析对备选方案作出初步评价这是整个决策分析的关键阶段 是把各个备选方案的可计量资料分别归类 系统排列 选择适当的专门方法 建立数学模型 对各方案的预期收入 成本进行计算和比较分析 再根据经济效益的大小对备选方案作出初步的判断和评价 确定较优方案 2019 12 24 15 五 考虑非计量因素的影响 确定最优方案根据上一步骤定量分析的初步评价进一步考虑计划期间各种非计量因素的影响 进行定性分析 把这两者结合起来 权衡利害得失 并根据各方案提供的经济效益和社会效益的高低进行综合判断 最后筛选出最优方案 向管理当局建议 六 选择最优方案根据上一步骤定量分析的初步评价进一步考虑计划期间各种非计量因素的影响 进行定性分析 把这两者结合起来 权衡利害得失 并根据各方案提供的经济效益和社会效益的高低进行综合判断 最后筛选出最优方案 向管理当局建议 七 实施方案 反馈信息决策的执行是决策的目的 也是检验过去所作出的决策是否正确的客观依据 因此 要定期对决策执行情况进行评估 借以发现过去决策过程中存在的问题 然后再通过信息反馈 纠正偏差 以保证决策目标的实现 2019 12 24 16 2收集有关信息 1确定决策目标 3提出备选方案 4通过定量分析对备选方案作出初步评价 5考虑非计量因素确定最优方案 6评估决策执行情况 修订目标 补充新方案 纠正偏差 信息反馈 2019 12 24 17 决策分析中应考虑的重要因素 生产经营能力 capacity 相关业务量 relevantvolume 是指在短期经营决策中必须重视的 与特定决策方案相联系的产量或销量 相关收入 relevantrevenue 是指与特定决策方案相联系的 在短期经营决策中必须予以充分考虑的收入 相关成本 relevantcost 指受决策影响而在决策中必须考虑的成本 补 2019 12 24 18 生产经营能力 capacity 最大生产经营能力正常生产经营能力剩余生产经营能力追加生产经营能力 2019 12 24 19 相关成本 relevantcost 相关成本 relevantcost 是指与特定决策方案有直接关联且能对决策产生重大影响的成本 在决策分析中必须加以考虑 相关成本必须具备两个条件 一是将来预计发生的成本 二是各种替代方案下不同的成本 非相关成本 irrelevantcost 是指与决策没有直接关联 不随决策的改变而改变的成本 在决策分析中可以不予考虑 2019 12 24 20 例 现有一批半成品 有两个方案可供选择 其一是直接销售 其二是进一步加工为产成品后再售 2019 12 24 21 变动成本和固定成本是否相关 结论 在业务量相关范围内 变动成本往往相关 固定成本往往无关 若突破业务量相关范围 固定成本也是相关成本 2019 12 24 22 沉没成本 重置成本和付现成本是否相关 2019 12 24 23 例 某企业半年前购买了某商品 当时的购买价格为20万元 目前市价为25万 现有一个购买者出价24万购买商品 例 某企业急需购买一台机器设备 现有2家供选择 一家要价20万 首付30 剩余分3年付清 每年年底支付相等金额 另一家要价15万 要求一次付清 2019 12 24 24 结论 沉没成本是一个无关成本 在决策时要消除沉没成本对决策的影响 重置成本是相关成本 付现成本是否相关取决于企业资金是否紧张 2019 12 24 25 机会成本是否相关 结论 机会成本是相关成本 2019 12 24 26 可避免成本和不可避免成本是否相关 结论 可避免成本是相关成本 2019 12 24 27 可延缓成本和不可延缓成本是否相关 结论 无论可延缓成本还是不可延缓成本 都与特定方案相联系 属于相关成本 2019 12 24 28 例 区分相关成本和无关成本某公司拟接受一份产品订单 假设完成该订单需要A B C三种设备 设备使用期限1个月 完成该订单的相关成本是多少 2019 12 24 29 完成订单的相关成本 A设备的租金3000元使用设备C后的损耗导致设备贬值5000元合计 8000元 2019 12 24 30 一 成本的差异性 指不同备选方案发生的成本一般不会相等的特性 1 差量成本广义 指两个备选方案的预期成本的差异数 也称差额成本 狭义 由于生产能力利用程度的不同而形成的成本差异 也称增量成本 2 边际成本 是指产品成本对产品产量无限小变化的变动部分 即在企业的生产能量的相关范围内 每增加或减少一个单位产量而引起的成本变动 四 与决策有关的成本概念 2019 12 24 31 一 成本的差异性 1 差量成本中的狭义差量成本 例如 某出版社出版一本工具书 若其正常生产能力的相关范围为10000 15000册 在这相关范围内该书的单位变动成本为4元 固定成本总额为10000元 如超过15000 20000册 单位变动成本将增至4 1元 固定成本总额将增至11000元 现以1000册为基础 计算每增加1000册的差量成本 2019 12 24 32 一 成本的差异性 2 边际成本 边际成本的内涵是随产量变动的变动率 是成本函数的一阶导数 两条重要规律 用于短期经营决策 见后页 2019 12 24 33 一 成本的差异性 2 边际成本两条重要规律 用于短期经营决策 1 当某产品的平均成本与边际成本相等时 其平均成本最低 总成本y a bx边际成本MC dy dx b平均成本AC a bx x a x bMC AC所以b a x b即a 0AC b 2 当某产品的边际收入与边际成本相等时 可使企业实现最大的利润 企业在产品的定价决策中可以应用 2019 12 24 34 二 成本的排他性 指任何一项成本支出 用于某一方面就不能同时用于另一方面的特性1 机会成本 在使用资源的决策分析过程中选取某个方案而放弃其他方案所丧失的 潜在收益 2 实支成本 指过去和现在实际发生的现金流出 并应记入帐册的成本 与机会成本的概念相反 在决策分析中无需考虑 2019 12 24 35 二 成本的排他性 指任何一项成本支出 用于某一方面就不能同时用于另一方面的特性机会成本 例如 远东公司以100万元建造一所砖木结构的楼房 原准备做招待所用 预计每年营业收入60万元 每年营业成本35万元 因而每年预计可获得营业净利25万元 假定远东公司出租该房屋 每年可获得租金净收入30万元 为了评价作招待所的方案是否真正最优 应将放弃出租方案的租金净收入 潜在收益 作为招待所方案的机会成本 2019 12 24 36 方案一 招待所方案的所得与所费 预计营业收入60万元预计营业成本35万元放弃出租的机会成本30万元65万元预计营业净亏5万元可见 用作招待所的方案 考虑了机会成本以后 显然不可取 方案二 出租方案的所得与所费 预计租金净收入30万元放弃做招待所的机会成本25万元预计营业净利5万元因此出租方案较优 二 成本的排他性 机会成本 2019 12 24 37 三 成本的时效性不同时期发生的成本会对决策产生不同影响的特点 沉没成本 由于过去决策所引起 并已支付过款项而发生的成本 付现成本 由于未来某项决策所引起的需要在将来动用现金支付的成本 2019 12 24 38 二 决策分析需要研究的成本特性及有关的决策成本概念付现成本 例如 H公司计划生产甲产品需要购进铜10吨 但在计划期间该公司的货币资金十分缺乏 并预计短期内无应收账款可以收回 而市场上银根紧张 借款利率高达18 以上 H公司购买铜有两个方案可以选择 方案一 A公司可提供全部10吨铜 开价每吨8400元 共计84000元 但货款必须立即付现 方案二 B公司可提供全部10吨铜 开价每吨9200元 共计92000元 但货款只需付现8000元 即可拿到全部材料 其余货款分十个月偿清 每月末归还8400元 2019 12 24 39 H公司选择方案二比较合理 总成本 方案一是84000元 方案二是92000元 二比一多支付8000元 付现成本 方案一是全部付现84000元 方案二近期的付现成本8000元 远小于方案一 这样 方案二多支付的总成本 可以从及早投入生产所取得的销售收入中得到补偿 付现成本 2019 12 24 40 四 成本的可塑性 指固定成本中 有一部分可被认定归属于某些特定成本对象的特性 1 专属成本 明确可归属于某种 某批或某个部门的固定成本 如 为生产某批产品而专用的机床的折旧费 保险费 变动成本绝大多数都是专属成本 2 共同成本 指那些需由几种 几批或几个有关部门共同分担的固定成本 如 管理人员工资 车间照明费等 2019 12 24 41 五 成本的选择性 指成本中受管理者的决策影响 1 可选择成本 由企业管理者的决策来决定其是否发生的固定成本 称为可选择成本 如广告费 职工培训费 管理人员奖金 研究开发费等 是相关成本 2 约束性成本 指为生产经营而必须负担的不能改变的最低限度的固定成本 如厂房 设备等固定资产的折旧 保险费以及管理人员薪金等 是无关成本 2019 12 24 42 六 成本的相关性 指成本中有一部分与当前或未来的决策有关联的特性 1 相关成本 指与未来决策有关联的成本 在决策时必须认真加以考虑 如 变动成本 变量成本 付现成本 差量成本 边际成本 机会成本 可避免成本 可递延成本 专属成本 可分成本等 2 无关成本 指过去已经发生 或虽未发生但对未来决策没有影响的成本概念 如 固定成本 沉没成本 实支成本 不可避免成本 不可递延成本 共同成本 联合成本等 2019 12 24 43 七 成本的可分性 指在联产品或半成品成本中 有一部分可按阶段分开的特性 1 历史成本 实际成本 过去某个时间发生的成本支出 2 重置成本 目前从市场上购买同一项原有资产所需支付的成本 2019 12 24 44 重置成本 例如 某商场一月份购入商品 10000个 购入单价45元 五月份一顾客以单价50元全部买去 以历史成本为基础考虑 每个商品可获购销差价5元 共获毛利50000元 若考虑通货膨胀则要以重置成本为根据 五月份商场补进商品A 单价52元 重置成本 以单价50元出售 每个商品亏2元 共亏损20000元 2019 12 24 45 八 成本的可递延性 指已决定选用的方案的成本中 有一部分可推迟到以后会计年度再行开支的特性 1 可递延成本 在企业财力负担有限的情况下 对已决定选用的某一方案如推迟执行 还不致影响企业大局的成本 2 不可递延成本 已选定的某一方案 即使在企业财力负担有限的情况下 也不能推迟执行 否则会影响企业大局的成本 2019 12 24 46 九 成本的可避性指 成本中有一部分可随管理当局的决策行动改变其数额的特性 可避免成本 通过管理当局的决策行动可改变其数额的成本 如 广告费 研发费等 不可避免成本 通过管理当局的决策行动不可改变数额的成本 如 固定资产折旧费 管理人员工资等 2019 12 24 47 第二节经营决策分析的常用方法 一 差量分析法 甲方案预计收入甲方案预计成本减 乙方案预计收入减 乙方案预计成本选甲非乙的差量收入选甲非乙的差量成本对比差量收入 差量成本有差量收益选甲差量收入 差量成本有差量损失选乙 2019 12 24 48 例 某工厂使用一台机器设备可生产甲产品 也可生产乙产品 如机器的最大生产能力为10000机器小时 生产两种产品所需的机器小时及各项成本数据如下 每件机器小时甲20乙25销售单价甲16乙28直接材料甲6乙9直接人工甲4乙7变动制造费用甲3乙8固定制造费用甲28乙35要求 做出生产那种产品较为有利的决策 2019 12 24 49 解答 方案甲产品乙产品差量差量收入乙产品28 40011 200甲产品16 5008 000 3 200差量成本 乙产品24 4009 600甲产品13 5006 500 3 100选乙非甲的差量收益100 2019 12 24 50 二 边际贡献法P px a bx px bx a Tcm a选优标准 绝对数 边际贡献总额 相对数 单位工时边际贡献 2019 12 24 51 例 假定某厂使用一台机器可生产甲或乙 如机器的最大生产能量为10 000定额工时 生产甲产品每件需要100定额工时 生产乙产品每件需要40定额工时 相关资料如下 销售单价 甲产品200元 乙产品120元 单位变动成本 甲产品120元 乙产品80元 固定成本总额 2 000元 要求 作出生产哪种产品较为有利的决策 2019 12 24 52 2019 12 24 53 三 本量利分析法 成本无差别点 本量利分析的基本思路是 首先根据成本 业务量 利润之间的相互关系确定出成本无差别点 costindifferentpoint 然后据此判断业务量所处的范围 选出最优方案 2019 12 24 54 业务量在0 x0范围内 方案1的总成本较小 选择方案1为优 业务量 x0 方案2的总成本较小 选择方案2为优 方案1 y1 a1 b1x方案2 y2 a2 b2x x0 成本 业务量 0 2019 12 24 55 例 某企业需要某种零部件 若外购 可以20元每件购入 若自制 则单位变动成本为10元 并需为此追加固定成本20000元每年 请据以分析 该零件的年需要量为多少时 宜于自制 2019 12 24 56 解 设自制与外购方案的成本平衡点 年需要量为x 则有 20 x 10 x 20000X 2000件 当零件的年需要量超过2000件 自制成本低于外购 以自制为宜 2019 12 24 57 四 概率分析法 2019 12 24 58 五 不确定型决策 概率分析法 大中取小法大中取大法小中取大法 补 2019 12 24 59 大中取小法从最大后悔值中选取最小的一个 并把其对应方案最为最佳方案 2019 12 24 60 大中取大法假定最佳的或最有利的自然状态出现 并从中选取收益最大的方案 2019 12 24 61 小中取大法假定最不利的自然状态出现 并从中选取收益值最大的方案 2019 12 24 62 六 线性规划法在一定的约束条件下需求最优值的数学工具 在一组限制因素 约束条件 下寻找一个函数的极值时 如果限制因素可以用一次方程或一次不等式表示 目标函数也是一次函数 那么可以认为是一个线性规划问题 2019 12 24 63 解决方法 逐步测试代数法图解法单纯形法 2019 12 24 64 例 某企业现有生产能力可以生产A B两种产品 每种产品均需要经过部门 才能完成 部门 的生产能力为9000机器小时 生产A产品每单位需要8小时 生产B产品每单位需要2小时 部门 的生产能力为15000机器小时 生产A产品每单位需要4小时 生产B产品每单位需要6小时 产品A的单位贡献毛益为15元 产品B的单位贡献毛益为9元 另按市场测算 A产品最高需求量为1000件 B产品最高需求量为2500件 要求 合理安排生产 为企业提供最多的贡献毛益 2019 12 24 65 第三节产品生产决策分析 一 新产品开发的决策分析 这里所说的新产品开发决策 是基于利用企业现有的剩余生产能力之上的 不涉及通过投资扩大生产能力来发展新产品的情况 对于此类问题 一般采用边际贡献法进行决策分析 在这种情况下 固定成本不会因生产新产品而增加 属于非相关成本 与决策无关 可以不予考虑 2019 12 24 66 例 某工厂现有剩余生产能力45000机器台时 现决定将之用于生产新产品甲 乙或丙 假设原材料成本基本相同且供应没问题 有关资料见下表 如果只能生产一种产品 生产何种最好 2019 12 24 67 解 因为产品丙能够提供比甲和乙更多的边际贡献 所以生产丙产品最有利 如果进行新产品的生产会增加不同的专属成本的话 那么进行决策时 应从边际贡献中减去专属成本得出剩余边际贡献 并以此作为标准进行取舍 2019 12 24 68 二 亏损产品是否停产或转产的决策分析1 亏损产品是否停产1 相对剩余生产能力无法转移的条件下对此类问题多采用边际贡献分析法 即在计算分析时只需弄清楚亏损产品是否提供边际贡献 若边际贡献是正数 则说明该亏损产品不应停产 采用直接判断法 单价 单位变动成本或收入 变动成本 2019 12 24 69 在这种情况下 企业应如何处理发生亏损的产品 例 某企业生产A B C三种产品 其中A和C两种产品发生了亏损 有关产品盈亏资料见下表 2019 12 24 70 2 相对剩余生产能力可以转移的条件下 闲置的生产能力能够转移产生机会成本直接判断法边际贡献 剩余生产能力转移有关的机会成本 2019 12 24 71 例 上例中C产品如果停产 其生产能力可用于对外承揽零星加工业务 预计获得30000元边际贡献 2019 12 24 72 2 亏损产品是否转产的决策同2 剩余生产能力可以转移 只要转产的产品仅利用亏损产品停产后腾出的生产能力 同时其所提供的边际贡献大于亏损产品提供的边际贡献 这种转产是可行的 2019 12 24 73 例 在上例中 产品A应亏损而停产 现有一个转产产品D的方案 已知D订货量为6000 单价24元 单位变动成本14元 专属成本20000元 试问转产方案是否可行 解 销售收入24 6000 144000元边际贡献144000 14 6000 60000元剩余边际贡献60000 20000 40000元所以 转产D产品可以扭亏为盈 故方案可行 2019 12 24 74 三 自制或外购零部件的决策该类问题 只需要考虑零部件耗用的成本 应此多采用差量分析法 1 零部件需用量已知情况下的决策 差量分析法2 在零部件未知情况下的决策 成本无差别点法 2019 12 24 75 1 零部件需用量已知情况下的决策 差量分析法自制能力无法转移自制方案的相关成本 变动生产成本 b x 外购方案的相关成本 卖价 p x 自制能力可以转移自制方案的相关成本 变动生产成本 自制能力转移的机会成本 2019 12 24 76 2 在零部件未知情况下的决策 成本无差别点法 企业不具备自制能力 且零部件的全年用量不确定的情况下 2019 12 24 77 四 特殊订货决策1 简单条件下的决策 直接判断法应用直接判断法 必须同时满足以下三个条件 1 追加订货量小于或等于企业的绝对剩余生产能力 2 企业的绝对剩余生产能力无法转移 3 不需要追加专属成本直接判断法的判定原则 只要追加订货的单价大于该产品的单位变动生产成本 就应当接受追加订货 2019 12 24 78 例 A企业只生产一种产品甲产品 每年最大生产能力12000件 本年已与其他企业签订了10000间的供货合同 平均价格为1200元 件 单位完全成本为1000元 件 单位变动生产成本为800元 件 假定该企业的绝对剩余生产能力无法转移 一月上旬 B企业要求以900元 件的价格向A企业追加订货1000件 年底前交货 追加订货没有特殊要求 不涉及追加专属成本 结论 A企业应该接受B企业订货要求 2019 12 24 79 2 复杂条件下的决策 差量分析法应用差量分析法 可以采用统一的分析表格式 2019 12 24 80 1 复杂条件一 企业的绝对剩余生产能力可以转移在这种情况下 相关成本 增量成本 机会成本 例 以上题为基础 假定A企业的绝对剩余生产能力可承揽零星加工业务 预计可获得150000元 其他条件不变 2019 12 24 81 结论 A企业不应该接受B企业的特殊订货要求 2019 12 24 82 2 复杂条件二 追加订货冲击正常生产 在这种情况下 相关成本 增量成本 机会成本 例 合同规定 如果正常订货不能如期履约交付客户 企业必须支付给客户10000元违约金 一月上旬 C公司要求以920元 件的价格向A企业追加订货2500件 年内足量交货 追加订货没有特殊要求 不需要追加投入专属成本 2019 12 24 83 结论 A企业不应该接受C公司的特殊订货要求 2019 12 24 84 3 复杂条件三 订货企业有特殊要求 要完成追加订货必须追加投入专属成本 在这种情况下 相关成本 增量成本 专属成本例 一月上旬 B企业要求以900元 件的价格向A企业追加订货1000件 年底前交货 追加订货有特殊工艺要求 需要追加专属成本180000元 2019 12 24 85 结论 A企业不应该接受B企业的特殊订货要求 2019 12 24 86 五 产品是否进一步加工还是出售的决策运用差量分析法 谁的收益大就选谁 只考虑进一步加工后所追加的收入和成本 2019 12 24 87 例 某公司现年产半成品甲1