企业收到财政资金的财务会计处理-黑龙江明点会计师事务所有限公司.doc

企业收到财政资金的财务会计处理一、企业收到财政资金的财务处理财政资金一般都有指定用途，按照财政预算管理制度的规定实行专款专用。因此，企业收到的财政资金，不能一概按照企业会计准则政府补助进行核算，否则，就会把财政资金笼统地计入企业收益，进而给股东分红，造成违反财政法纪的后果。对此，企业应当根据新企业财务通则第二十条的规定，区分以下不同情况进行财务处理：（一）属于国家直接投资、资本注入的，如公共财政预算安排的基本建设投资、国有资本经营预算安排的资本性支出等，应当直接增加国家资本，企业如果注册资本已经到位，在办理增资的法定手续之前，则应当列作国有资本公积，用于以后转增国家资本。（二）属于投资补助的，如国债投资补助、推进科技成果产业化的投资补助等，属于国家针对投资者的投资行为给予资本补助，因而应当增加资本公积，但如果投资者认缴的出资尚未缴足，则应当直接增加实收资本。由此形成的权益，国家拨款时对权属有规定的，按规定执行；没有规定的，则由全体投资者共同享有。（三）属于贷款贴息、专项经费补助的，如技术更新改造贷款贴息、可再生能源项目支出补助、研发费用补助、国际市场开拓资金等，属于国家针对企业某些经济活动发生的成本费用进行的补偿，因此作为企业收益处理。（四）属于政府转贷、偿还性资助的，如财政转贷的世界银行贷款、亚洲开发银行贷款等，企业使用后需要按期归还本息，因而应当作为企业负债管理。（五）属于弥补亏损、救助损失或者其他用途的，如企业亏损补贴、遭受自然灾害损失补贴、企业贷款担保费用补贴等，属于国家对企业实施救济、扶持政策的费用支出，因此作为企业收益处理。此外，政府由于城市规划、库区建设、沉陷区治理等公共目的需要而通过财政拨给企业的拆迁补偿款，企业应当作为专项应付款管理，专门用于遣散职工的安置、企业搬迁异地重建等所需支出，如有结余，转作资本公积；如收不抵支，则将差额列入营业外支出。二、企业集团收到财政资金的内部财务处理目前，多数大中型企业已经按照资本纽带关系组建企业集团，集团公司作为整个集团发展战略的制定者、组织实施者，其职能已从单一的生产经营中脱离开来，主要通过投资控股等多种方式从事资本运营和管理，推动所控制的子公司、孙公司按照集团发展战略开展经营活动。在财政预算管理关系上，企业集团只有集团公司本身作为财政一级预算单位，其子、孙公司与财政没有直接的预算管理关系。因此，财政将资金按项目直接拨付给集团公司，而不论项目是否由集团内部哪一级企业承担。集团公司对取得的财政资金，根据企业财务通则第二十条规定处理后，将出现以下两种情况：一种情况是，将属于国家直接投资或者投资补助性质的财政资金再拨付子、孙公司使用的，根据财政部办公厅答复中国第二重型机械集团公司的关于企业取得国家直接投资和投资补助财务处理问题的意见（财办企2009121号），集团公司应当作为对外投资，即对子、孙公司增加出资处理，并对国家承担国有资本保值增值的责任；同时，子、孙公司收到的财政资金，应当作为集团公司增加投入的资本或者资本公积处理，不得作为内部往来款项挂账或者其他账务处理。需要注意的是，在投资补助情况下，集团公司如不属于国有独资公司或国有全资企业，形成权益也就变成了全体股东共享的权益，除非财政拨款时已经对权益归属做出了明确规定。另一种情况是，将属于不会直接构成集团公司权益的其他财政资金再拨付子、孙公司使用的，由于集团公司不是直接使用财政资金的项目单位，应当通过内部往来处理；而子、孙公司收到的财政资金，就要按照企业财务通则第二十条的规定，直接作为负债或者企业收益处理。三、企业收到财政资金的会计处理实际上，财政资金根据用途划分为上述五类进行财务处理之后，在会计处理中又可以将其归纳为权益类、负债类和损益类三类。其中损益类财政资金的会计处理，企业会计准则政府补助已做出明确的规定，负债类财政资金的会计处理也比较简单，而对于权益类财政资金如何进行会计处理，会计准则并未明确规定，企业需要根据财务处理政策谨慎进行。（一）属于权益性财政资金的会计处理【例1】某集团公司建设国家工程技术中心，同时对控股的工程有限责任公司生产线进行技术改造，向国家申请国债投资补助，已经获得国家发展改革委立项批准，其中国家工程技术中心5000万元，技术改造投资补助10800万元。财政部已经按照预算安排拨付资金15800万元。其会计处理如下（万元）：1.集团公司收到拨款时：借：银行存款15800贷：实收资本国家158002.集团公司转拨子公司时：借：长期投资国家工程技术中心5000工程有限责任公司10800贷：银行存款158003.国家工程技术中心收到转拨款项时：借：银行存款5000贷：实收资本集团公司50004.工程有限责任公司收到款项时：借：银行存款10800贷：资本公积或实收资本集团公司10800（二）属于负债类财政资金的会计处理【例2】某市农经控股公司组织子公司实施农业产业化开发项目，获得市财政拨给的农业综合开发周转金360万元，约定使用期3年，每年使用费率为1%.其会计处理如下（万元）：1.控股公司收到款项时：借：银行存款360贷：专项应付款农业综合开发周转金3602.控股公司转拨子公司时：借：专项应付款农业综合开发周转金360贷：银行存款3603.子公司收到款项时：借：银行存款360贷：专项应付款控股公司3604.子公司每年支付使用费时：借：财务费用3.6贷：银行存款3.6控股公司对子公司支付的使用费，通过往来上交财政，分录略。5.子公司归还款项时：借：专项应付款控股公司360贷：银行存款360控股公司归还财政资金的会计处理与子公司同。（三）属于损益类财政资金的会计处理【例3】某省电子集团公司开展集成电子技术研发，由所属研究院承担，获得省财政拨给的产业技术研究与开发资金680万元。其会计处理如下（万元）：1.集团公司收到款项时：借：银行存款680贷：专项应付款研究院6802.集团公司转拨子公司时：借：专项应付款研究院680贷：银行存款6803.研究院收到款项时：借：银行存款680贷：营业外收入或递延收益680 一、新会计准则下财政资金的会计处理根据政府补助准则和企业财务通则第二十条的规定，企业收到的财政资金的会计处理分为以下几种情况。第一，企业收到的属于国家直接投资、资本注入性质的财政资金，如基本建设投资、国债投资项目，这类资金属于国家以投资者身份对企业的资本性投入，应当增加“实收资本国家资本”，对于超过注册资本的投资则应增加“资本公积资本溢价”。增加实收资本的，应由会计师事务所出具验资报告。第二，属于投资补助性质的财政资金，如公益性和公共基础设施投资项目补助、推进科技进步和高新技术产业化的投资项目补助等，这类资金是对投资者投入资本的补助，但是与前一类资金最大的区别是国家不一定以投资者身份投入，主要是政府为了贯彻宏观经济政策或实现调控目标，给予企业的具有导向性的资金，企业应当根据政府部门下达的文件规定增加“实收资本”或“资本公积”，由全体投资者共同享有或根据文件精神由某个单位持有或享有。增加实收资本的，应由会计师事务所出具验资报告。第三，企业收到的大部分财政资金如粮食定额补贴、鼓励企业安置职工就业的奖励款、贷款贴息、税收返还（先征后退、即征即退）、科技三项费用、挖潜改造资金、中小企业发展专项资金、产业技术研究与开发资金、中小企业国际市场开拓资金、国有企业亏损补贴、关闭小企业补助等，这类资金一般是对企业特定经济活动支付的成本费用的补偿，应按照政府补助准则的规定进行会计处理。与收益相关的政府补助。用于补偿企业以后期间费用或损失的，在取得时先借记“银行存款”，贷记“递延收益”，然后在确认相关费用的期间借记“递延收益”，贷记“营业外收入”。用于补偿企业已发生费用或损失的，在取得时借记“银行存款”，贷记“营业外收入”。与资产相关的政府补助。企业应在收到款项时，按照到账的实际金额，借记“银行存款”等，贷记“递延收益”。将政府补助用于购建长期资产时，相关长期资产的购建与企业正常的资产购建或研发一致，通过“在建工程”、“研发支出”等科目归集，完成后转入固定资产或无形资产。自相关资产可供使用时起，在相关资产计提折旧或摊销时，按照长期资产的预计使用期限，将递延收益平均分摊转入当期损益，借记“递延收益”，贷记“营业外收入”。相关资产在使用寿命结束或结束前被处置（出售、转让、报废等），尚未分摊的递延收益余额应当一次性转入资产处置当期的“营业外收入”，不再予以递延。第四，企业收到的属于政府转贷、偿还性资助的财政资金，如世界银行贷款项目资金等。这类资金使用后要求归还本金，因此企业收到时应当借记“银行存款”等，贷记“短期借款”或“长期借款”。第五，企业收到的政府作为企业所有者投入的具有专项或特定用途的款项时，应借记“银行存款”等科目，贷记“专项应付款”。将专项或特定用途的拨款用于工程项目时，借记“在建工程”等科目，贷记“银行存款”、“应付职工薪酬”等。工程项目完工形成长期资产的部分，借记“专项应付款”，贷记“资本公积资本溢价或股本溢价”；对未形成长期资产需要核销的部分，借记“专项应付款”，贷记“在建工程”等。拨款结余需要返还的，借记“专项应付款”，贷记“银行存款”。上述资本溢价转增实收资本或股本，借记“资本公积资本溢价或股本溢价”，贷记“实收资本”或“股本”，需要会计师事务所出具验资报告。第六，企业收到的先征后退、即征即退的税收返还款时，应借记“银行存款”，贷记“营业外收入”。第七，企业收到的增值税出口退税时，应借记“银行存款”，贷记“其他应收款出口退税”。二、财政资金的税务处理新中华人民共和国企业所得税法（以下简称“新企业所得税法”）第七条明确规定了三种类型的收入为不征税收入：一是财政拨款；二是依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；三是国务院规定的其他不征税收入。另外，新的中华人民共和国企业所得税法实施条例第二十六条对“财政拨款”做了详细解释：“企业所得税法第七条第（一）项所称财政拨款，是指各级人民政府对纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织拨付的财政资金，但国务院以及国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。”可见，属于不征税收入的财政拨款必须同时符合以下两个条件：一是必须是各级人民政府拨付的财政资金；二是必须是对纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织的