审计大题答案

1.A注册会计师负责对上市公司甲公司2012年度财务报表进行审计。2012年，甲公司管理层通过与Q银行串通编造虚假的银行进账单和银行对账单，虚构了一笔大额营业收入。A注册会计师实施了向银行函证等必要审计程序后，认为甲公司2012年度财务报表不存在重大错报，出具了无保留意见审计报告。在甲公司2012年度已审计财务报表公布后，股民B购入了甲公司股票。随后，甲公司财务舞弊案件曝光，并受到证券监管部门的处罚，其股票价格大幅下跌。为此，股民B向法院起诉A注册会计师，要求其赔偿损失。A注册会计师以其与股民甲未构成合约关系为由，要求免于承担民事责任。要求：（1）为了支持诉讼请求，股民B应当向法院提出哪些理由。（3）在哪些情形下，A注册会计师可以免于承担民事责任。答案：(1)为了支持诉讼请求，股民B应当提出下列理由：A注册会计师出具的审计报告是不实报告;A注册会计师存在过错;股民B遭受了损失;A注册会计师的过错与股民甲遭受的损失之间存在因果关系。(3)下列情形下，A注册会计师不承担民事责任：已经遵守执业准则、规则确定的工作程序并保持必要的职业谨慎，但仍未能发现甲公司财务报表存在的错报;审计业务所必须依赖的银行提供虚假或不实的证明文件，A注册会计师在保持必要谨慎下仍未能发现虚假或者不实;已对甲公司的舞弊迹象提出警告并在审计报告中予以指明。（2）指出A注册会计师提出的免责理由是否正确，并简要说明理由。n （2）A注册会计师提出的免责理由不正确。n 根据司法解释第二条，“因合理信赖或者使用会计师事务所出具的不实报告，与被审计单位进行交易或者从事与被审计单位的股票、债券等有关的交易活动而遭受损失的自然人、法人或其他组织，应当认定为注册会计师法规定的利害关系人。”4.ABC会计师事务所的A注册会计师负责对甲公司2012年度财务报表进行审计。2013年2月15日，A注册会计师完成审计业务，并于5月15日将审计工作底稿规整为最终审计档案。2013年5月20日，A注册会计意识到甲公司存在舞弊行为，私下修改了部分审计工作底稿。2013年6月1日，甲公司财务舞弊案件爆发，A注册会计师擅自销毁了甲公司审计工作底稿。要求：根据审计工作底稿准则和会计师事务所质量控制准则，回答下列问题：（1）A注册会计师在规整审计档案时是否存在问题，并简要说明理由。（2）在规整审计档案后，A注册会计师私下修改审计工作底稿是否存在问题，并简要说明理由（3）ABC会计师事务所在保存审计工作底稿方面是否存在问题，简要说明理由，并简要说明ABC会计师事务所应当对审计工作底稿实施哪些控制程序。答案： (1)审计工作底稿归档期限存在问题。 理由：审计工作底稿归档期限应为审计报告日后60天内，ABC会计师事务所应当在2013年4月17日前（不含17日）归档审计工作底稿。 (2)审计工作底稿归整期后的变动存在问题。 理由：在归整审计档案后，如果有必要修改或增加底稿，应记录修改或增加底稿的时间和人员，以及复核的时间和人员；记录修改或增加底稿的理由。 (3) ABC会计师事务所销毁甲公司审计工作底稿存在问题。 理由：会计师事务所应当自审计报告日起，对审计工作底稿至少保存10年，注册会计师不得在规定的保存期届满前删除或废弃审计工作底稿。ABC会计师事务所应当对审计工作底稿实施的控制程序包括：安全保管业务工作底稿并对业务工作底稿保密；保证业务工作底稿的完整性；设计和实施控制便于使用和检索业务工作底稿；按照规定的期限保存业务工作底稿。5.【综合题】A注册会计师负责对甲公司2012年度财务报表进行审计。在针对存货实施监盘时，A注册会计师决定采用概率比例规模（PPS）抽样方法实施抽样。甲公司的存货包含1000笔明细账户，账面总金额为2000000元。假设A注册会计师选出150个样本项目，在进行测试后发现两个错报，一个是账面金额为100元的明细账户中有50元的高估错报；另一个是在账面金额为2000元的明细账户中有600元的高估错报。A注册会计师利用样本错报的相关信息计算总体错报上限。在误受风险为5的情况下，泊松分布的MFx分别为：MF03.00，MF14.75，MF26.30。（即风险系数）要求：（1）针对上述事项，计算总体错报的上限。（2）根据所计算的错报基本界限，评价总体是否存在重大错报？是否需要扩大测试范围？答案（1）总体错报上限=基本界限+第一个错报所增加的错报上限+第二个错报所增加的错报上限基本界限=20000003.0/1501=40000(元);第一个错报所增加的错报上限=2000000(4.75-3.0)/150(50/100)=11666.67(元)第二个错报所增加的错报上限=2000000(6.30-4.75)/150(600/2000)=6200(元)。总体错报上限=40000+11666.67+6200=57866.67(元)（2）注册会计师推断的总体错报上限大于基本界限，即：57866.6740000说明所测试的存货总体中存在重大错报，注册会计师应当扩大样本规模。6.【简答题】A注册会计师负责审计甲公司2012年度财务报表。在针对销售费用的发生认定实施细节测试时，A注册会计师决定采用传统变量抽样方法实施统计抽样，相关事项如下：（1）A注册会计师将抽样单元界定为销售费用总额中的每个货币单元。（2）A注册会计师将总体分为两层，使每层的均值大致相等。（3）A注册会计师在确定样本规模时不考虑销售费用账户可容忍错报。（4）A注册会计师采用系统选样的方式选取样本进行检查。（5）在对选中的一个样本项目进行检查时，A注册会计师发现所附票据丢失，于是另选一个样本代替。（6）甲公司2012年度销售费用账面金额合计75000000元，A注册会计师拟定采用传统变量抽样中的差额估计抽样方法，确定的总体规模为4000，样本规模为200，样本账面金额合计为4000000元，样本审定金额合计为3600000元。要求：针对上述（1）到（5）项，逐项指出A注册会计师的做法是否存在不当指出。如果存在不当之处，简要说明理由。在不考虑上述（1）到（5）项的情况下，针对上述（6）项，计算销售费用错报金额的点估计值。答案：针对要求(1): 事项(1)存在不当之处。抽样单元应为2012年度确认的每笔销售费用。 事项(2)存在不当之处。分层应当分为金额大致相当的两层，其意义在于减少总体的变异性，而不是均值大致相等的两层。 事项(3)存在不当之处。在确定样本规模时，需要考虑可容忍错报的影响。 事项(4)不存在不当之处。 事项(5)存在不当之处。不应另选一个项目代替，应当查明原因或实施替代程序或直接将其视为错报。 针对要求(2): 样本错报金额= 3600000 - 4000000=- 400000（元）；样本平均错报金额= - 400000/200=- 2000（元）；销售费用错报金额的点估计值= 4000(一2000)=- 8000000（元）。7.公开发行A股的甲股份有限公司系ABC会计师事务所的常年审计客户。A和B注册会计师负责对甲公司2012年度财务报表进行审计，确定财务报表整体重要性水平为200万元。甲公司审计后的2012年度财务报告于2013年4月20日获董事会批准，并于同日报送证券交易所。其他相关资料如下：资料一：甲公司未经审计的2012年度财务报表部分项目的年末余额或年度发生额如下：金额单位：人民币万元资产总额：90000 营业收入：60000利润总额：3000净利润：2500资料二：在对甲公司的审计过程中，A和B注册会计师注意到下列事项：（1）2012年1月起，甲公司开始研发X产品专利技术，且拥有可靠的技术和财务资源等支持。截止2012年10月31日，共发生研发支出2700万元，其中：科技成果应用研究费用900万元，生产前的模型设计和测试费用1800万元。2012年11月1日，该专利技术达到预定用途，甲公司将其确认为无形资产，并做如下会计处理：借:无形资产 2700 贷：研发支出资本化支出 2700 ，该无形资产的估计使用寿命为5年，净残值为0，甲公司按直线法摊销，并做如下会计处理： 借：管理费用90 贷：累计摊销90（2）2012年9月20日，甲公司从乙公司采购一批汽车零部件，不含税价格为2000万元，增值税税率为17%，由于甲公司发生财务困难，无法按期支付货款，经与乙公司协商，于2012年12月25日实施债务重组：乙公司同意减免甲公司1000万元债务，余额由甲公司用现金清偿。甲公司于次日支付，并做如下会计处理：借；应付账款2340 贷：银行存款1340 营业外收入1000 ，甲公司认为持续经营能力不存在问题，因此没有在财务报表附注中披露该项债务重组。（3）2012年10月25日，甲公司为某高科技术项目向银行申请配套流动资金贷款，同时申报政府贴息。根据与银行签订的贷款协议，贷款期限自2012年11月1日至2013年10月31日，贷款金额为20000万元，年利率为6%。2012年11月1日，政府部门批准拨付贴息资金600万元，甲公司于当日收到该笔资金，并做如下会计处理：借：银行存款 600 贷：营业外收入政府补助 600（4）2012年12月，甲公司购入500万元汽车电子仪表。2013年1月7日，甲公司遭受水灾，导致该批仪表全部报废。甲公司对2012年财务报表做如下调整； 借：资产减值损失500 贷：存货存货跌价准备 500要求：（1）如果不考虑审计重要性水平，针对资料2中事项（1）到（4），分别回答A和B注册会计师是否需要提出审计处理建议、若需提出审计调整建议，直接列示审计调整分录（不考虑对递延所得税及利润分配的影响）（2）在资料一的基础上，如果考虑审计重要性水平，假定甲公司分别只存在资料二的4个事项中的1个事项，并且决绝接受A和B注册会计师对事项（1）到（4）提出的审计处理建议，指出A和B注册会计师应当针对该4个独立不存在的事项分别出具何种意见类型的审计报告。答案（1）根据事项判断是否提出调整建议，并写出调整分录： 第（1）事项，需要提出调整建议,审计调整分录如下： 借：管理费用 900 贷：无形资产 900 借：无形资产累计摊销 30（900/5/122） 贷：管理费用 30 第（2）事项，需要提出调整建议，建议对债务重组事项予以披露。 第（3）事项，需要提出调整建议，审计调整分录如下： 正确的处理： 借：银行存款 600 贷：递延收益 600 借：递延收益 100 贷：营业外收入 100 调整： 借：营业外收入 500（600-600/122） 贷：递延收益 500 第（4）事项，需要提出调整建议，应建议予以披露，并做以下审计调整分录： 借：存货存货跌价准备 500 贷：资产减值损失 500 注册会计师应提出保留意见的审计报告。 注册会计师应提出保留意见的审计报告。 注册会计师应提出保留意见的审计报告。 注册会计师应提出保留意见的审计报告。（3） 续写审计报告 三、导致保留意见的事项 甲公司208年自行研发专利技术过程中，发生的研究阶段的费用900万元予以资本化记入无形资产，同时多摊销无形资产30万元，不符合企业会计准则的规定。如果按照企业会计准则费用化核算的规定，甲公司无形资产的账面价值将减少870万元，利润总额减少870万元。 四、审计意见 我们认为，除了前段所述事项的重大影响外，甲公司财务报表已经按照企业会计准则的规定编制，在所在重大方面公允反映了甲公司208年12月31日的财务状况以及208年度的经营成果和现金流量。（4） 提示 事项（1）运用会计核算中内部研究开发费用的确认和计量会计知识，对于科技成果应用研究费用900万元属于研究阶段的费用，对于生产前的模型设计和测试费用1800万元属于开发阶段的费用，根据会计准则的规定，研究阶段的费用全部费用化处理，开发阶段的费用根据条件判断是否予以资本化，生产前的模型设计和测试费用满足资本化的条件，应予以资本化处理。参考2008年注册会计师会计教材P139141页内容。事项（3）运用政府补助的会计知识。对用于补偿企业以后期间费用或损失的政府补助，在取得时先确认为递延收益，然后在确认相关费用的期间记入当期营业外收入中，本题题目中明确用于高薪技术项目的流动资金贷款周期为1年，所以摊销记入营业外收入中的金额是2个月的政府补助金额。参考2008年注册会计师会计教材P381页内容。事项（4）运用资产负债表日后事项的会计知识。由于发生损失的原因属于是资产负债表日以后期间发生的意外事故，所以该事项属于日后非调整事项，应予以披露，而不用进行调整9.甲公司为一家食品加工企业。A注册会计师负责审计甲公司2012年度财务报表，确定存货为重要账户，并拟对存货实施监盘。存货监盘计划的部分内容摘录如下：（1）甲公司共有5个存货仓库，各仓库的存货盘点及监盘时间安排如下：（2）对盘点结果进行测试时，采取从存货实物选取项目追查至存货盘点记录表的方法。（3）观察盘点现场，确定应纳入盘点范围的存货是否已经适当整理和排列，并附有盘点标识，并关注存货盘点是否存在遗漏或重复。（4）存货b为饮料，按箱存放，包装方式为：每箱有10个纸盒，每个纸盒中有20支饮料。开箱检查，确认每箱中有几个纸盒。（5）存货c为燃料煤，按堆存放。监盘时应当先测量其体积，并根据体积和比重估算存货数量。（6）存货d为原材料，甲公司对存货d的入库单连续编号。存货d盘点结束时，检查截至盘点日最后一张入库单并取得复印件，以用于对该存货入库实施的截止性测试。要求：针对上述第（1）至（6）项，逐项指出存货监盘计划是否恰当。如不恰当，简要说明理由。答案：(1)不恰当。存货a可能会在不同仓库流动。应要求对存放在仓库1和3的存货a安排同一天盘点。 (2)不恰当。仅从存货实物中选样追查至存货盘点记录只能获取存货记录完整性的证据。还应从盘点记录中选取项目追查至实物，以获取有关存货存在的证据。 (3)恰当。 (4)不恰当。开箱检查时，还应当该抽查每个纸盒中是否有20支饮料。 (5)恰当。(6)恰当。10.【例.简答题】A注册会计师计划于2012年12月31日对常年审计客户甲公司2012年度的存货项目实施监盘程序，A注册会计师编制的存货监盘计划部分摘要如下：（1）在到达存货盘点现场后，监盘人员观察代柜台承租商保管的存货是否已经单独存放并与以标明，确定其未被纳入存货盘点范围。（2）在甲公司开始盘点存货前，监盘人员在拟检查的存货项目上作出标志（3）对以标准规格包装箱包装的存货，监盘人员根据包装箱的数量及每箱的标准容量直接计算存货的数量（4）在存货监盘过程中，监盘人员除关注存货的数量外，还需要特别关注存货是否出现毁损、陈旧、过时及残次等情况。（5）对存货监盘过程中收到的存货，要求甲公司单独码放，不纳入存货监盘的范围。（6）在存货监盘结束时，监盘人员将除作废的盘点表单以外的所有盘点表单的号码记录于监盘工作底稿。要求：1.针对（1）到（6），逐项指出是否存在不当之处，若存在，说理由2.假设因雪灾导致监盘人员于原定存货监盘日未能到达盘点现场，指出A应当采取何种措施答案：针对要求(1): 事项(1)不存在。 事项(2)存在。理由：对拟检查的存货作出标识会为甲公司盘点人员所知悉，损害审计程序的不可预测性。 事项(3)存在。理由：应当进行必要的开箱检查。 事项(4)不存在。 事项(5)存在。理由：应当确定收到的存货是否应纳入2012年12月31日的存货。如果需要，应当纳入存货监盘范围。 事项(6)存在。理由：应当取得所有已填用、作废及未使用盘点表单的号码记录。 针对要求(2)： A注册会计师应当采取以下措施： 改变存货监盘日期；对财务报表日与改变后的存货监盘日之间的交易进行测试，倒轧出财务报表日存货的数量。n 2.如果由于天气原因，注册会计师无法现场监盘存货，下列应对措施中，优先考虑实施替代程序的是（ ）。n A如果替代程序无法获取有关存货存在和状况的充分、适当的审计证据，则考虑是否发表非无保留意见n B另择日期进行监盘，并对间隔期内的交易实施审计程序n C评价被审计单位有关存货盘点的内部控制，判断是否信赖被审计单位的存货盘点结果n D在审计报告中说明审计范围因不可预见的情况受到限制n 【答案】 Bn 【解析】如果由于天气原因，注册会计师无法现场监盘存货，注册会计师应当另择日期进行监盘，并对间隔期内的交易实施审计程序。n 1.在具体实施存货监盘程序的下列做法中，注册会计师不应该选择的是（ ）。 n A.对于已作质押的存货，向被审计单位债权人函证与被质押存货相关的内容n B.对于受托代存的存货，实施向存货所有权人函证等审计程序n C.对于因性质特殊而无法监盘的存货，实施向客户或供应商函证等审计程序n D.被审计单位相关人员完成存货盘点后，注册会计师进入存货存放地点对已盘点存货实施检查程序n 【答案】Dn 【解析】选项D不恰当，注册会计师不能在被审计单位盘点完后才进入现场检查，而是在被审计单位盘点存货时亲临现场观察。选项A恰当，对于被审计单位已作质押的存货，由于存放在外单位，注册会计师应当向被审计单位债权人函证以证实该批存货的存在。选项B恰当，对于被审计单位受托代存的所有权不属于被审计单位的存货，注册会计师应当要求被审计单位单独存放该部分存货并向存货所有权人函证以确认该部分存货的所有权。选项C恰当，对于被审计单位性质特殊而无法监盘的存货，注册会计师应当复核采购、生产和销售记录，以获取充分、适当的审计证据，有时还可以向能够接触到的第三方人员函证，比如：向客户和供应商函证n 【例题单选题】A注册会计师负责审计甲公司2012年度财务报表。假定甲公司2012年度仅生产销售a、b两种产品，年初、年末存货除产成品库存外，无其他存货，发出存货采用先进先出法核算。甲公司存货跌价准备科目年初账户余额为500万元，2012年度转销500万元。a、b两种产品的详细资料如下n A注册会计师对a、b产成品存货分别进行了存货跌价准备的测试，以下所提出的审计调整建议中恰当的是（ ）。n A.计提存货跌价准备800万元n B.计提存货跌价准备500万元n C.计提存货跌价准备350万元n D.计提存货跌价准备150万元n 【答案】Dn 【解析】根据先进先出法，a产品期末余额为1500件，单价1.8元，减值1500（1.8-1.7）=150(万元)。b产品余额为5005+20004.5=11500（万元）。未减值。因此本期应计提的存货跌价准备为150万元。n 【例题4单选题】A注册会计师负责审计甲公司2012年财务报表。甲公司的会计政策规定，入库产成品按实际生产成本入账，发出产成品采用先进先出法核算。2012年12月31日，甲公司a产品期末结存数量为1200件，期末余额为5210万元。甲公司2012年度a产品的相关明细资料如下（数量单位为件，金额单位为人民币万元，假定期初余额和所有的数量、入库单价均无误）n A注册会计师对a产成品存货进行计价测试，以下所提出的审计调整建议中恰当的是（ ）。n A.调增营业成本190万元n B.调减营业成本190万元n C.调增营业成本240万元n D.调减营业成本240万元n 【答案】 Dn 【解析】选项D恰当。A注册会计师重新计算期末a产品成本为5450万元7004.5（1600300800）4.6=5450，甲公司期末a产成品成本少计了240万元（54505210），则说明当期营业成本多结转了240万元，因此，应提请甲公司调减2012年利润表中已多结转的营业成本240万元nn 。【例题3单选题】 在对存货执行抽盘时，