长期股权投资权益法【ppt】 .ppt

一 特点股权投资的账面价值随受资企业净资产的变化而调整 股权投资的账面价值 受资企业净资产 持股比例 形成净利润发生亏损分配现金股利 份额 2 适用条件 具有共同控制 合营企业 具有重大影响 联营企业 二 账户设置 长期股权投资 xx公司 投资成本 损益调整 其他权益变动 影响受资企业净资产的因素不同 投资人调整股权投资账面价值的含义亦不同三 取得的核算 1 初始投资成本大于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额 不调整已确认的初始投资成本借 长期股权投资 xx公司 投资成本 50000000贷 银行存款50000000 2 初始投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额 差额计入 营业外收入 借 长期股权投资 xx公司 投资成本 60000000贷 银行存款50000000营业外收入10000000 四 持有期间的核算1 损益调整 受资企业因损益原因导致净资产的变化 投资人按投资比例调整投资的额度 a 被投资单位实现净利润 按享有的份额 借 长期股权投资 xx公司 损益调整 1000000贷 投资收益1000000b 被投资单位宣告发放现金股利或利润 借 应收股利250000贷 长期股权投资 xx公司 损益调整 250000c 被投资单位宣告发放股票股利 不进行账务处理 但应在备查簿中登记d 被投资单位发生净亏损 作实现净利润的相反分录 但以本科目的账面价值减记至零为限 例 a公司于2007年1月1日用银行存款购入b公司股票400万股 每股购入价为10元 含已宣告但尚未发放现金股利1元 另支付相关税费20万元 占b公司实际发行在外股数的30 a公司采用权益法核算此项投资 2007年1月1日b公司可辨认净资产公允价值为13000万元 2007年1月20日收到现金股利 2007年b公司实现净利润1000万元 2008年2月4日b公司宣告发放现金股利100万 2月23日收到b公司现金股利存入银行 要求 完成a公司上述有关投资业务的会计分录 金额以万元表示 1 2007年1月1日投资时 借 长期股权投资 b公司 投资成本 3620应收股利400贷 银行存款4020长期股权投资的初始投资成本3620万元 小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额3900 13000 30 万元 应调整长期股权投资的初始投资成本 借 长期股权投资 b公司 成本 280贷 营业外收入280 2 借 银行存款400贷 应收股利400 3 调整2007年b公司实现净利润1000万元a公司应确认的投资收益 1000 30 300万元借 长期股权投资 b公司 损益调整 300贷 投资收益300 4 b公司提取盈余公积 a公司不需进行账务处理 5 2008年1月20日 出售长期股权投资借 银行存款4300贷 长期股权投资 b公司 成本 3900长期股权投资 b公司 损益调整 300投资收益100 例 b公司购买乙公司股票100万 占有表决权股份的30 乙公司可辨认净资产总额300万 采用权益法核算 乙公司当年获净利25万 从中分利15万 第二年乙公司发生亏损100万 第三年 实现净利润150万 第三年 乙公司除净损益以外的所有者权益增加了100万 第四年初 b将乙股票全部出售 收款130万存入银行 4 2 持有期间被投资单位除净损益以外的所有者权益变动 第三年 乙公司除净损益以外的所有者权益增加了100万b应调增投资帐面价值 100 30 30万借 长期股权投资 乙股票 其他权益调整 30万贷 资本公积 其他资本公积30万 四 处置的核算第四年初 b将乙股票全部出售 收款130万长期股权投资 乙股票 投资成本 长期股权投资 乙股票 损益调整 100万 余 100万 7 5万 45万 4 5万 30万 余 18万 1 b公司购股借 长期股权投资 乙股票 投资成本 100万贷 银行存款100万2 第一年新乐获利 b调增投资 25 30 7 5 借 长期股权投资 乙股票 损益调整 7 5万贷 投资收益 股权投资收益7 5万3 新乐分利 b收利 15 30 4 5 调减投资借 银行存款4 5万贷 长期股权投资 乙股票 损益调整 4 5万 b应调减投资帐面价值 100 30 30万目前b的长期股权投资的帐面价值 100 7 5 4 5 103 万 则b实际调减额 30万 注意减记至0为限 借 投资收益 股权投资收益30万贷 长期股权投资 乙股票 损益调整 30万b应调增投资帐面价值 150 30 45万借 长期股权投资 乙股票 损益调整 45万贷 投资收益 股权投资收益45万 借 银行存款130万借 投资收益 股权投资收益18万贷 长期股权投资 乙股票 投资成本 100万长期股权投资 乙股票 损益调整 18万长期股权投资 乙股票 其他权益调整 30万同时 借 资本公积 其他资本公积30万贷 投资收益30万 第四节长期股权投资减值 一 对子公司 合营企业 联营企业 可收回金额低于投资账面价值的金额计提减值准备 二 对被投资单位不具有控制 共同控制或重大影响 且在活跃市场中无报价 公允价值不能可靠计量的长期股权投资 投资账面价值与按类似金融资产当时市场收益率对未来现金流量折现确定的现值之间的差额 确认减值损失 三 会计处理 借 资产减值损失 计提的长期股权投资减值准备200000贷 长期股权投资减值准备200000长期股权投资减值损失一经确认 在以后会计期间不得转回 二 账户设置长期股权投资减值准备 资产减值损失 提取减值损失 2006年1月1日 购入a公司股票200万股 每股单价10 5元 其中包含已经宣告但未发放现金股利0 5元每股 占a公司发行在外的股票份额30 该公司用权益法对该长期股权投资进行核算 另外支付有关手续费10万元 2006年1月1日 a公司可辨认的净资产的公允价值6000万元 2007年3月2日 a公司支付已经宣告的现金股利 该公司收到存入银行 2006年12月31日 a公司实现净利200万元 2007年3月2日 a公司宣告发放现金股利0 2元每股 2007年3月12日 收到a公司发放的现金股利存入银行 2007年12月31日 a公司发生亏损500万元 当天该股票市价7元每股 公司据此提取减值准备 2008年5月4日 公司将a公司的股票对外出售 每股10元 另支付相关税费15万元 第五节长期投资减值一 长期投资减值的含义长期投资的价值减值 是指长期投资未来可收回金额低于账面价值所发生的损失 应注意 减值的具体标准未来可收回金额 账务处理方法 处置长期股权投资时 应同时结转已计提的长期投资减值准备 原计入资本公积准备项目的金额应转入 资本公积 其他资本公积 科目 在部分处置某项长期股权投资时 按该项投资的总平均成本确定处置部分的成本 并按相同的比例结转已计提的长期投资减值准备和资本公积准备项目 尚未摊销的股权投资差额也按相同的比例转销 使用时 直接删除本页 精品课件 你值得拥有 精品课件 你值得拥有 使用时 直