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第一章总论会计的一般对象：社会再生产过程中的资金运动（价值运动） 企业资金循环周期:货币资金 储备资金 生产资金 成品资金 货币资金收入：是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的，与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。分类：1）主营业务收入：企业为完成其经营目标所从事的经常性活动实现的收入。是利润形成的主要来源。如工业企业制造并销售产品、商品流通企业销售商品、保险公司签发保单、咨询公司提供咨询服务、软件公司为客户开发软件、安装公司提供安装服务、商业银行对外贷款、租赁公司出租资产等。（2）其他业务收入：企业为完成其经营目标所从事的与经常性活动相关的活动实现的收入。如工业企业材料销售、对外出租包装物、商品或固定资产、无形资产、提供非工业性劳务等实现的收入。会计核算的基本前提：会计主体，持续经营，会计分期，货币计量会计期间分为年度和中期，中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间权责发生制：凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当确认为为当期的收入和费用收付实现制：以现金的实际收付作为确认本期收入和费用的标准例：12月25日销售商品10万元，购货方承诺一个月后付款，次年1月2日收到货款确认为12月份的销售收入 权责发生制确认为1月份的销售收入 收付实现制假设：1.本年赊销商品25000元，此商品的购入成本为12500元。2.本年赊购商品30000元。3.本年支付供应商货款18000元。4.本年收到销货款15000元权责发生制 销售收入 25000销售成本 12500 净收益 12500现金收付实现制 现金收入 15000 现金付出 18000净收益 3000会计核算方法：设置账户，复式记账，填制和审核凭证，登记账簿，成本计算，财产清查，编制会计报表第二章会计科目，账户与复式记账会计等式是设置会计科目与账户，复式记账，编制资产负债表的理论资产=负债+所有者权益 收入费用=利润 编利润表的依据经济业务的四种类型1.经济业务的发生，引起资产项目之间此增彼减，增减金额相等。 2.经济业务的发生，引起权益类项目之间此增彼减，增减金额相等。 3.经济业务的发生，引起资产项目和权益类项目同时增加，双方增加的金额相等。 4.经济业务的发生，引起资产项目和权益类项目同时减少，双方减少的金额相等。 账户按会计要素分类：资产类，负债类，资产负债共同类，所有者权益类，成本类和损益类反映成本费用的账户：如生产成本和制造费用账户按提供指标详细程度分类：总分类账户，明细分类账户会计科目与账户的联系与区别：它们的共同点在于：都是对经济业务进行的分类，都说明一定的经济业务内容；会计科目与账户是两个既有联系又有区别的概念。不同点在于：会计科目只是经济业务分类核算的项目或标志，规定核算的范围，是账户的名称；账户是在经济业务发生之后进行的分类记录，具有不同格式可以提供具体的数据资料，具有记录经济业务变动情况及其结果的一种核算方法借贷记账法的账户结构：每一个账户分为“借方”和“贷方”，一般来说，人为地规定账户的左方为“借方”，账户的右方为“贷方”。 记账规则是：“有借必有贷，借贷必相等”。 资产类账户的结构：借方 固定资产 贷方 期初余额 本期增加额 本期减少额本期借方发生额合计 本期贷方发生额合计 期末余额资产类账户的发生额与余额之间的关系式：借方期末余额=借方期初余额+借方本期发生额贷方本期发生额费用成本类账户的结构与资产类账户的结构基本相同负债和所有者权益类账户的结构 借方 应付账款 贷方 期初余额 本期发生减少额 本期发生增加额 本期借方发生额合计 本期贷方发生额合计 期末余额贷方期末余额=贷方期末余额+贷方本期发生额借方本期发生额收入类账户的结构与负债和所有者权益类账户的结构相同会计分录分为简单会计分录和复合会计分录（表现形式为一借多贷或是一贷多借）发生额试算平衡公式：全部账户的本期借方发生额合计=全部账户的本期贷方发生额合计余额试算平衡公式：全部账户的借方余额合计=全部账户的贷方余额合计第三章会计凭证，账簿与核算形势填制和审核会计凭证是会计核算工作的起点银行对账单，购销双方签订的合同等不可以作为原始凭证企业的自制原始凭证按其填制手续和方法的不同分为以下几类：一次性凭证；累计凭证(限额领料单)；记账编制凭证；汇总原始凭证书写格式规范：汉字大写金额数字一律用正楷字或行书字书写，角，整。阿拉伯金额数字中间有0时，汉字大写金额要写零字记账凭证编号：例设专有凭证（收付款凭证）收款凭证单独编号：1.从银行提取现金（付款凭证银行存款 1号）2.以现金支付办公费（付款凭证 2）3.销售商品10万，款未收到（转账凭证 1号）4.收到应收账款，存入银行（收款 1）5.以银行存款支付材料费5万（付款 1）6.仓库原材料制造产品20万（转账 2）7.某人报销差旅费6000元（转账凭证 借管理费用6000贷其他6000）退回剩余经费1000（收款凭证 借寄存现金10000贷其他应收债款1000）记账凭证按其用途划分，有专用记账凭证（分为收款凭证，付款凭证，转账凭证）和通用记账凭证二类；记账凭证按其填制方式不同，可分为：复式记账凭证和单式记账凭证两种会计账簿：分类、连续、系统、全面地记录各项经济业务的簿籍。账簿按用途分为：序时账簿、分类账簿和备查账簿。账簿按外表装订形式分类，可以分为订本账、活页账和卡片账。会计账簿按账页格式的不同可以分为三栏式账簿（适用于只需要进行金额核算的经济业务如总分类账户，应收账款，应付账款）、多栏式账簿（管理费用，制造费用等）和数量金额式账簿（适用于既需要进行金额核算同时又需要进行数量核算的，比如原材料，库存商品）三种平行登记的规则 1依据相同。 2方向相同 3金额相等 4期间相同 错账更正规则 ：1.划线更正法：如发现账簿中所记录的文字、数字有错误，而其所依据的记账凭证没有错误时，应采用划线更正的方法进行更正。更正时，先在错误的文字或数字上划一红线表示注销，对注销的部分应当保持原有字迹仍可辨认，然后在划线的上方填写正确的文字或数字，并由记账人员在更正处签章，以示负责。更正错误的数字时，应当将该数字全部注销，不得只更正其中的个别数字2. 红字更正法，又称红字冲账法。一般适用于记账凭证科目用错、借贷方向记反、或所记金额大于应记金额等原因造成的错误，无论是否结账均应用红字更正法进行更正。分以下两种情况处理：（1）在根据记账凭证记入账簿后，才发现记账凭证中应借、应贷的账户或金额以及记账方向有错误，可用红字更正法进行更正。更正时，先用红字金额填制一张与原错误记账凭证内容完全相同的记账凭证，并据以用红字登记入账，冲销原错误的记录；然后，再用蓝字或黑字填制一张正确的记账凭证，并用蓝字或黑字登记入账2）在根据记账凭证记入账簿后，才发现记账凭证中应借、应贷的会计科目、记账方向都没有错误，只是所记金额大于应记的正确金额。更正时，将多记的金额用红字填制一张与原错误记账凭证相同的记账凭证，并据以用以红字登记入账，用以冲销多记部分。3.补充登记法：在根据记账凭证记入会计账簿以后，发现记账凭证中应借、应贷的会计科目、记账方向、都没有错误，只是所记金额小于应记的正确金额。更正时，将少记的金额用蓝字填制一张与原错误记账凭证相同的记账凭证，并据以用蓝字登记入账，用以补充少记金额。对账：1账证核对:账证核对是将账簿记录与记账凭证及所附的原始凭证相核对。其内容为，将记账凭证分别与日记账、分类账相互核对，以确定账簿记录中的内容与记账凭证中的内容是否相符。这种核对主要是在日常编制凭证和记账过程中进行，发现问题，及时纠正，保证账证相符。2账账核对:账账核对是在账证核对的基础上，各种账簿之间有关记录的核对。主要包括：总分类账户借方期末余额合计数与贷方期末余额合计数核对相符；现金、银行存款日记账期末余额以及各明细分类账的期末余额合计数与有关总分类账户期末余额核对相符；会计部门有关财产物资的账簿记录与实物保管部门相应的账簿记录核对相符。做到不同账簿中的同一账户记录数字相一致。核对的主要方法是编制试算平衡表3账实核对:账实核对是在账账核对的基础上，将各种财产物资的账面余额与财产物资的实存数额相核对。主要包括：现金日记账的账面余额与库存现金实有数核对；银行存款日记账账面余额与开户银行对账单核对；各种材料、物资、固定资产等账面余额与实存数额相核对；各种债权、债务的账面余额与对方单位的账目相核对。帐实核对一般结合财产清查进行。财产清查作为会计核算的专门方法将在以后章节详述债权债务核对是帐实核对会计核算形式的种类; 逐笔过账的会计核算形式(包括记账凭证会计核算形式和日记总账会计核算形式), 凭证汇总的会计核算形式（科目汇总表核算形式和汇总记账凭证核算形式）记账凭证会计核算形式的特点：记账凭证会计核算形式是最基本的会计核算形式，其主要特点是，直接根据记账凭证逐笔登记总分类账。记账凭证会计核算形式的优缺点和适用范围：记账凭证会计核算形式的优点是：程序简明，手续简便，方法简单。总分类账直接根据记账凭证逐笔登记，账户对应关系清晰，便于了解经济业务的动态和账目查对。其缺点是由于总分类账是根据记账凭证直接登记，因此登记总分类账的工作量大，不便于对会计工作进行内部分工。记账凭证会计核算形式一般适用于规模较小、业务比较简单，记账凭证数量不多的企事业单位。科目汇总表会计核算形式的特点: 根据记账凭证定期编制科目汇总表，并据以登记总分类账。科目汇总表会计核算形式的优缺点和适用范围: 优点是：可以大大减少登记总分类账的工作量，由于在登记总分类账之前编制科目汇总表，也起到了试算平衡作用，保证了总分类账记录的正确性。其缺点是：由于科目汇总表和总账中都不能反映账户的对应关系，这样就不便于通过总账了解经济业务的来龙去脉，也不便于查对账目。科目汇总表会计核算形式一般适用于规模较大、业务量较大，记账凭证数量较多的企业。目前我国大中型企业采用这种核算形式较为广泛。 汇总记账凭证会计核算形式的特点根据记账凭证定期编制汇总记账凭证，根据汇总记账凭证登记总分类账总记账凭证会计核算形式的优缺点和适用范围: 优点是：将日常发生的大量记账凭证分散在平时整理，通过汇总归类，月末时一次登记总分类账，减轻了登记总账的工作量；同时，汇总记账凭证反映账户的对应关系，便于分析经济业务的来龙去脉，便于查对账目。其缺点是：每月定期编制汇总记账凭证，工作量仍较大；同时，汇总转账凭证按每一贷方科目归类汇总，不考虑经济业务的性质，不利于会计核算的分工。汇总记账凭证会计核算形式一般适用于规模较大、业务量较大，记账凭证数量较多的企业。日记总账会计核算形式是指设置一本兼具日记账性质的日记总账，对一切经济业务既进行序时登记，又进行总分类登记的核算形式。日记总账是指将全部科目都集中设置在一张账页上，以各种记账凭证为依据，对发生的经济业务进行序时的逐笔登记，最后将各科目进行汇总，计算发生额和期末余额的一种联合账簿。日记总账会计核算形式的优缺点和适用范围: 优点是：记账手续简便，清晰地反映了经济活动的来龙去脉，账户对应关系明确，便于了解经济业务的动态和账目查对。其缺点是：由于全部会计科目都集中在一张账页上，账页会过长，记账时容易出现串行的错误，也不便于审阅；不便于对会计工作进行内部分工。日记总账会计核算形式一般适用于规模较小、业务比较简单，使用会计科目不多的企业。共同点：先根据审核无误的原始凭证或原始凭证汇总表填制记账凭证，根据记账凭证和有关原始凭证登记日记账和明细分类账，期末根据账簿记录编制会计报表等。不同点是：登记总分类账户的依据和程序不同第七章企业生产过程及主要业务的核算成本项目的构成直接材料（构成产品主要实体的各种材料）直接人工（直接参与产品生产的工人工资以及按一定比例计提的福利费和其他职工筹资）制造费用（不能作为直接材料，直接人工的一切间接生产费用）管理费用账户：具体内容包括：企业在筹建期间内发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的费用、或者应由企业统一负担的公司经费（包括行政管理部门职工工资及福利费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等）、工会经费、董事会费（包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等）、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费、行政管理部门的固定资产修理费等。“管理费用”账户借方登记本期发生的管理费用，贷方登记期末转入“本年利润”账户借方的管理费用数额，结转后该账户无余额。企业应根据管理费用的类别开设明细账户。该账户为费用类账户 第八章 企业销售过程及主要业务的核算销售商品收入确认条件的具体应用：1.销售商品采用托收承付结算方式的，在办妥托收手续时确认收入；2.销售商品采用预收款方式的，在发出商品时确认收入，预收的货款应确认为负债；（预收入时不做收入，借银行存款，贷预收贷款）3.销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕前，不确认收入，待安装和检验完毕时确认收入。如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入；4.销售商品采用以旧换新方式的，销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理；5.销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。第九章企业投资业务的核算企业取得交易性金融资产时，应当按照该资产取得时的公允价值作为其初始确认金额，记入“交易性金融资产”账户。公允价值是熟悉市场情况的买卖双方在公平交易的条件下和自愿的情况下所确定的价格，或无关联的双方在公平交易的条件下一项资产可以被买卖或者一项负债可以被清偿的成交价。最能代表公允价值的，是在市场经济中可以观察到的、由市场价格机制所决定的市场价格，市场价格是市场交易各方承认和接受的。公允价值：账上写成本而实际上是公允价值购入时相关税费记入投资收益递减出资15.资本10.则5是资本公积第十章财产清查盘存制度：永续盘存制又称账面盘存制，是指平时对各项财产物资的增加数和减少数都须根据有关凭证连续记入有关账簿，并随时结出账面结存数额，期末再根据财产清查结果调整账存数的方法。在永续盘存制下，账面结存数的计算公式如下：期末账面结存数期初账面结存数本期增加数本期减少数。实地盘存制又称定期盘存制、以存计销制（商业企业）、以存计耗（工业企业），是指平时在账簿中只登记财产物资的增加数，不登记减少数，期末通过实地盘点来确定结存数量，并倒算出本期减少数的方法。计算公式为：本期减少数=期初结存数+本期增加数期末实存数库存现金盘点报告表是原始凭证 对账单不是原始凭证盘存单是重要的原始凭证银行存款余额调节表的编制 例：某企业2007年1月31日的银行存款日记账余额为44300元，而银行存款对账单上的存款余额为50820元，经核对，发现有以下未达账项： （1）1月31日，企业送存支票1500元，企业已记增加，而银行尚未记增加。（2）1月31日，企业开出转帐支票1000元，企业已记减少，而银行尚未记减少。（3）1月30日，银行代收委托款7270元，银行已记增加，企业尚未接到银行收款通知，未记增加。（4）1月29日，银行代付电话费250元，银行已记减少，企业尚未接到银行的付款通知，未记减少。财产清查结果的账户设置：设置待处理财产损溢账户进行账务处理第十一章 利润及其分配的核算利润的具体项目构成及计算公式:净利润=利润总额所得税费用其中：利润总额=营业利润+营业外收入营业外支出营业利润=营业收入营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资