企业会计准则讲解(具体准则)【ppt】 .ppt

存货 1号准则 存货定义 存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品以及处在生产环节的在产品 在生产过程或提供劳务过程中消耗的材料和物料等 其基本特征是企业是以销售为持有目的 存货的计量属性 存货的初始计量必须使用历史成本法 后续计量 资产负债表日 采用可变现净值和成本与市价孰低法进行计量 如果成本低于可变现净值 不需进行账务处理 如果成本高于可变现净值 应计提跌价准备 计入当期损益 如以后资产负债表日成本低于可变现净值 所提减值准备应转回 存货新旧准则的变化 新准则取消了发出存货计量方法当中的后进先出法 新准则规定符合资本化条件的存货的借款费用可以计入存货成本 但必须坚持配比原则 商业流通企业的进货费用计入存货成本 长期股权投资 2号准则 长期股权投资定义 投资是指企业为获取收益或资本增值而向被投资企业投入资产的经济行为 投资的分类 按性质分为 权益性投资和非权益性 或称收益性 投资 按照企业持有目的分为 控制性投资 权益性投资 交易性投资 可供出售投资 持有至到期投资等 企业会计准则 应用指南规定的长期股权投资主要是指企业的权益性投资 包括子公司 联营公司 合营公司等权益性投资 权益性投资种类 企业会计准则第2号规定的权益投资包括以下几个方面 投资企业能够对被投资企业实施控制 50 的表决权资本 即控股子公司 控制是指有权决定一个企业的财务和经营政策 并能据以从企业生产经营活动中获取利益 投资企业同其他合营企业共同控制被投资企业的权益投资 即向合营单位投资 共同控制是指合同约定对某项经济活动共有的控制 合营投资的主要特点是合营各方均受到合同的限制和约束 投资企业对被投资企业具有重大影响的权益性投资 即向联营单位投资 重大影响是指对企业的某项财物和经营决策有参与的权利 并能实施控制和同合营企业共同控制 一般拥有20 50 的表决权资本视为具有重大影响 投资企业持有对被投资企业不具有控制 共同控制或重大影响 并且在活跃市场上没有报价 公允价值不能可靠计量的权益性投资 长期股权投资的初始计量1 长期股权投资取得方式不同 其初始计量的方法和方式也不相同 具体应分为 企业合并取得的长期股权投资同一控制下企业合并形成的长期股权投资 非统一控制下企业合并形成的长期股权投资 企业合并以外形成的长期股权投资 企业合并取得长期股权投资的初始计量 同一控制下企业合并形成的长期股权投资的投资企业应当以合并日取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本 实际支付的现金或现金等价物与投资方享有被合并方所有者权益账面价值份额的差额在资本公积或留存收益中登记 非同一控制下企业合并按企业合并准则20号确认 同一控制企业合并取得长期股权投资的初始计量举例 甲公司和乙公司按照合同规定共同控制丙企业 经协商甲公司同丙公司合并 合并日为2006年6月6日 当天丙公司的所有者权益总额为100万元 甲公司支付现金50万元取得了丙公司30 的股权 假设不考虑其他因素依据上例 进行账务处理 答案 甲公司06年6月6 借 长期股权投资30万元资本公积20万元贷 银行存款50万元丙公司 借 银行存款50万元贷 实收资本30万元资本公积20万元 长期股权投资的初始计量2 企业合并以外取得的长期投资 以支付现金取得的长期股权投资 应按照实际支付的价款作为投资成本 包括购买过程中支付的手续费等必要的支出 但含有已宣告发放但尚未领取的股利或利润 不构成投资成本 以发行权益性证券方式取得的长期股权投资 其成本为所发行权益性证券的公允价值 但不包括应自被投资单位收取的已宣告发放但尚未领取的现金股利或利润 发行权益证券的相关费用 不构成投资成本 应从证券溢价重扣除 不足扣除的应冲减盈余公积和未分配利润 留存收益 投资者投入的长期股权投资 应当按照合同或协议约定的价值作为投资成本 但有失公允的除外 非货币性投入的投资按照7号准则 非货币性交易确定 债务重组取得长期股权投资按照12号准则 债务重组确定 企业合并以外取得长期股权投资的初始计量举例 甲公司 乙公司 丙公司存在控制与控制关系 2006年度甲公司进行了一系列的投资活动 2006年6月16日甲公司同乙公司协商一致 准备以银行存款100万元取得乙公司20 的股权 同时另用银行存款支付相关税费10万元 乙公司6月16日所有者权益合计为400万元 该投资项目没有活跃的交易市场 公允价值无法确认 2006年7月6日甲公司通过增发普通股200万股 取得丙公司20 的股份 股票面值1元 发行价格1 3元 发行费用50万元 以银行存款支付 企业合并以外形成长期股权投资的初始计量举例答案 甲公司账务处理6月16日 借 长期股权投资110万元贷 银行存款110万元7月6日 借 长期股权投资260万元贷 实收资本 股本200万元资本公积60万元 以银行存款支付发行费用 借 资本公积50万元贷 银行存款50万元 长期股权投资的后续计量 长期股权投资会计核算方法 成本法和权益法 成本法的适用条件 投资企业能够对被投资企业实施控制的长期股权投资 子公司 投资企业不具有共同控制或重大影响 并且该投资没有活跃的市场 其公允价值不能可靠的计量的长期股权投资 联营公司 权益法适用条件 投资企业能够同其他合营企业共同控制被投资企业的长期股权投资 合营投资 投资企业能够对被投资企业产生重大影响长期股权投资 联营投资 长期股权投资成本法 被投资企业宣告分配利润 投资企业应按享有的部分确认为当期投资收益 但是确认投资收益额仅限于被投资企业接受投资后产生的累积净利润的分配额 所获得的超过被投资企业接受投资后产生的累积净利润部分应冲减长期股权投资的账面价值 通俗讲长期股权投资成本法确定投资收益应当是其投资后产生利润的分配 超过部分应当作为一种投资返还 冲减长期投资成本 长期股权投资成本法举例1 永安股份公司与2006年1月1日购入甲股份有限公司股票100000 每股价格12元 另支付相关税费2300元 所得股份占甲公司有表决资本的12 并准备长期持有 2006年6月12日甲公司宣告分派2005年现金股利 每股0 20元 永安公司的账务处理如下 初始计量 2006年1月1日 借 长期股权投资1202300贷 银行存款1202300分派股利 2006年6月12日 借 应收股利20000贷 长期股权投资20000 长期股权投资成本法举例2 2007年1月1日长江股份公司以银行存款购入黄河公司10 的股份 并准备长期持有 实际投资成本220 000元 黄河公司于2007年5月2日宣告发放2006年股利200 000元 如果黄河公司2007年股东权益合计为2 400 000 其中股本为2 000 000元 未分配利润400 000元 2007年实现净利润800 000元 2008年5月1日宣告高发放分派现金股利600 000元 根据上述资料进行账务处理 长期股权投资成本法例2答案 2007年1月1日取得股权投资 借 长期股权投资220000贷 银行存款2200002007年5月12日黄河公司发放2006年度现金股利 借 银行存款20000贷 长期股权投资200002008年5月1日取得股权投资 借 银行存款60000贷 投资收益60000转回投资收益20000借 长期股权投资20000贷 投资收益20000 长期股权投资权益法 权益法是指根据被投资企业的可辨认净资产的公允价值的变动情况来调整长期股权投资的成本核算方法 一般应分为以下程序 初始投资或追加投资的投资成本 增加长期投资的账面价值 比较初始投资与投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额 对于初始投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的 应对长期股权投资的账面价值进行调整 计入当期损益 反之不做账务调整 持有期间 随着被投资单位所有者权益的变动相应调整长期股权投资的账面价值 因损益变动应增加投资收益 因其他原因变动应调整资本公积 被投资单位宣告分派利润或现金股利时 投资单位按照应得的份额冲减长期股权投资的账面价值 长期股权投资权益法举例1 2007年1月1日 甲公司以银行存款400万元 向乙公司投资 占乙公司表决权股份的25 当日假定乙公司可辨认净资产共运价值为1700万元 假定不考虑其他因素 对上述业务进行处理 乙公司所有者权益25 的份额为425万元 1700 0 25 所以投资实际支出小于应分享的份额应作为当期的收益并增加成本借 长期股权投资425万元贷 银行存款400万元投资收益25万元假设本例当中乙公司所有者权益公允价值为1500万元 1500 0 25 375 则账务处理为 借 长期股权投资400万元贷 银行存款400万元 长期股权投资权益法举例2 沿用上例 假设乙公司2007年实现净利润1000万元 2007年6月30日分配利润800万元 2008年度亏损3000万元 该公司投资时确定承担的权益以零为限 假设不考虑其他因素 答案 2007年12月31日 1000 0 25 借 长期股权投资 损益调整250万元贷 投资收益250万元2007年6月30日 分派股利 借 银行存款200万元贷 长期股权投资 损益调整200万元2008年12月31日 3000 0 25 借 投资收益475万元 425 250 200 贷 长期股权投资 损益调整475万元同时企业应登记为未确认损失承担275万元 750 475 如果投资协议签订投资企业需承担损失 还应该登记未确认损失额借 投资收益275万元贷 预计负债275万元 以合同规定为限 长期股权投资成本法和权益法的转换 成本法和权益法转换 均按转换日长期股权投资的账面价值确认 长期股权投资的减值准备 只有采取成本法核算 且在公开市场上没有报价 公允价值不能确定的长期股权投资才能按照8号准则 减值准备计提减值准备 权益法与成本法差异 成本法是指按取得长期股权投资实际支付的成本计价 持有其间只有分派股利和利润超过应得的部分 才调整历史成本 其他分派的利润和红利计入投资收益 在取得投资是一般不考虑在被投资企业的占有的股权份额 但同一控制下企业合并取得的股权投资除外 权益法是按照取得被投资企业的所有者权益份额的多少作为长期股权投资成本的确定标准 实际支付价款同应享有被投资企业分额部分 调整投资收益或资本公积 持有其间按照被投资企业的所有者权益变动的情况确定投资收益 并相应调整投资成本 分派利润和红利一般应冲减投资成本 长期股权投资处置及举例 长期股权投资处置应按照账面价值同实际处置收到对价差额计入投资收益 采用权益法应将除净损益外使所有者权益变动部分按照相应的比例结转至当期损益 举例 沿用上例 乙公司2009年6月30日确认可供出售金融资产公允价值增加使所有者权益增加2000万元 2009年8月6日甲公司以将该投资出售500万元的价格将该投资出售 不考虑其他因素 长期股权投资处置举例答案 2009年6月30日确认所有者权益变动 借 长期股权投资 其他变动调整225万元贷 资本公积225万元 2000 0 25 275 2009年8月出售 借 银行存款500万元贷 长期股权投资225万元投资收益275万元同时结转资本公积收益 借 资本公积225万元贷 投资收益225万元 计算甲公司该笔投资的收益情况 投资收益 25 初始投资增值 250 07年末确认 475 08年亏损确认 275 出售时确认 225 出售资本公积转入 300万元 实际收到现金为500 200 400 300万元 投资性房地产 3号准则 投资性房地产定义 投资性房地产的定义 投资性房地产是指企业为赚取租金或资本增值 或二者兼有而持有的房地产 投资性房地产应该能够单独计量和出售 新准则界定的投资性房地产包括 出租的土地使用权 持有并准备增值后出售的土地使用权 出租的建筑物 下列房地产不属于投资性房地产 自用的房地产 是指为日产生产商品 提供劳务及日常经营管理而持有的房地产 作为存货持有的房地产 投资性房地产确认 计量 投资性房地产的确认 与该投资性房地产有关的经济利益很可能流入企业 该投资性房地产的成本能够可靠的计量 投资性房地产的计量分为初始计量和后续计量两部分 且重点是后续计量 初始计量 按照准则规定投资性房地产的初始计量使用历史成本计量 外购 包括购买价款 相关税费和直接可以归属于该资产的其他支出 自行建造 包括达到预定状态前所发生的必要支出 其他方式 按照准则的相关规定确定 后续计量 历史成本模式和公允价值模式 投资性房地产后续支出 资本性支出和当期损益 投资性房地产初始计量举例 2007年3月15日甲企业支付价款1200万元购入一栋写字楼用于出租给乙企业 3月18日又购入土地一块 支付价款600万元 并在该土地上建造3栋房产 2007年10月5日3栋厂房同时完工 造价为每栋1000万元 能够单独对外出售 不考虑其他因素 甲企业账务处理 答案 3月15日 借 投资性房地产1200贷 银行存款12003月18日 借 无形资产600万元贷 银行存款600万元10月5日 借 投资性房地产1000万元贷 在建工程1000万元 投资性房地产的后续计量 一 准则规定投资性房地产的后续计量应当采用历史成本模式 但是符合下列条件的投资性房地产采用公允价值 投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场 企业能够从市场上取得与同类或类是房地产的市场价格及其他相关资料 投资性房地产一旦使用了公允价值作为计量属性 就不能转回历史成本法 以公允价值计量的投资性房地产不再计提折旧或摊销 应在资产负债表日将其价值变动计入当期损益 投资性房地产的后续计量 二 采用成本法核算的投资性房地产 其核算方法应当按照固定资产和无形资产的核算办法核算 按月计提折旧和摊销 提取折旧时 借其他业务支出 贷投资性房地产折旧或 摊销 取得租金借银行存款 贷其他业务收入 如有减值迹象应适当提取减值准备 借资产减值损失 贷投资性房地产减值准备 但不能转回 采用公允价值计量的投资性房地产 设置 成本 公允价值变动 两个二级科目 采用公允价值法核算的投资性房地产 不能提取折旧和摊销只能在资产负债表日调整账面价值 投资性房地产的后续计量举例1 公允价值法 2007年1月1日甲企业将一处闲置的办公楼出租给乙企业 租期3年 原值为5亿元 已提折旧14250万元 公允价值为35000万元 假设甲企业使用公允价值模式计量 其他相关信息如下 2007年12月31日公允价值36000万元 并收到租金800万元 2008年1月1日企业将一座原来自用的办公楼丁出租给乙企业 该办公楼原值为1200万元 已提折旧200万元 计提减值准备100万元 公允价值1300万元 租期1年 采用公允价值法核算 2008年该办公楼的公允价值仍为1300万元 收到租金100万元 2009年1月1日甲企业将办公楼丁出售给乙企业 收到款项1400万元 假设不考其他因素 对甲企业的会计事项进行账务处理 投资性房地产的后续计量举例答案1 2007年1月1日自用转投资 借 投资性房地产 成本35000累计折旧14250公允价值变动损益750贷 固定资产50000假设公允价值为36300万元 借 投资性房地产36300累计折旧14250贷 固定资产50000资本公积550 2007年12月31日公允价值变动 借 投资性房地产 公允价值变动1000贷 公允价值变动损益1000收到租金 借 银行存款800贷 其他业务收入800 投资性房地产的后续计量举例答案2 2008年1月1日办公楼丁转投资 借 投资性房地产 成本1300累计折旧200固定资产减值准备100贷 固定资产1200资本公积6002008年12月31日公允价值无变动租金确认 借 银行存款100贷 其他业务收入100 2009年1月1日办公楼丁出售给乙企业 收到款项 借 银行存款1400贷 其他业务收入1400结转成本 借 其他业务成本1300贷 投资性房地产1300结转资本公积的收益 借 资本公积600贷 其他业务收入600如有公允价值变动损益也应该一并转入当期损益 投资性房地产的转换 有确凿证据证明房地产的用途发生改变 可以将房地产进行转换 转换应满足以下条件 投资性房地产开始自用 作为存货的房地产改为出租 自用房地产停止自用 改为赚取租金或资本增值 投资性房地产转换为非投资性固定资产入账价值的确定 历史成本法计量的投资性房地产的转换价值应当以账面价值为转换后的入账价值 公允价值计量的投资性房地产应将转换日的公允价值作为转换价值 其差额计入当期损益 自用房地产或存货转换为以公允价值计量的投资性房地产时 按照转换日的公允价值确定投资性房地产价值 公允价值低于账面价值的差额计入当期损益 高于账面价值的差额计入所有者权益 投资性房地产转换举例1 自用房产转为投资性房地产 2007年6月15日甲企业将原来办公用的写字楼出租给乙企业 该办公楼原值为5500万元 已提折旧1000万元 未提减值准备 协议起租日期为6月15日 答案借 投资性房地产5500累计折旧1000贷 固定资产5500投资性房地产折旧1000 投资性房地产转换举例2 投资性房地产转为自用沿用上例 2007年10月16日甲企业将原来出租的写字楼出租收回自用 该办公楼原值为1200万元 已提折旧200万元 未提减值准备 采用成本法进行账务处理 答案 10月16日借 固定资产1200投资性房地产折旧200贷 投资性房地产1200累计折旧200 投资性房地产的后续支出 投资性房地产的后续支出分为两种 资本性支出 费用性支出 资本性支出主要包括 改良性 含改扩建 支出和装修两种 费用性支出应计入当期损益 例 甲企业采用公允价值法计量的出租房产与2007年3月16日实施改造 共支付改造费用150万元 该房产账面价值1200万元 其中成本1000万元 公允价值变动200万元 2008年5月1日对该房产的空调系统进行维修 共支出10万元 不考虑其他因素 答案 2007年3月16日改良支出 借 在建工程1200贷 投资性房地产 成本1000 公允价值变动200支付改造款项 借 在建工程150贷 银行存款150完成后 借 投资性房地产 成本1350贷 在建工程13502008年5月1日发生修理费 借 其他业务成本10贷 银行存款10 投资性房地产后续支出装修支出 投资性房地产装修费用处理有两种方式 计入当期损益和计入投资性房地产账面价值 确定标准是房地产装修完成后流入企业的经济利益是否超过原来的估计 如超过原来的估计 计入投资性房地产的账面价值 如没超过则计入当期损益 计入投资性房地产账面价值的 应在投资性房地产科目下设置 装修 科目 并将装修费在下一次装修前均匀摊销 下一次装修时如果上次装修费没有摊销完成 应一次性计入当期损益 投资性房地产处置 当投资性房地产被出售 或永久退出使用且预计不能从其处置中取得经济利益时 应当终止该投资性房地产的确认 投资性房地产的处置收入扣除相关的税费后计入当期损益 投资性房地产披露 投资性房地产应该在财务报告附注中披露以下内容 种类 金额及计量模式 采用成本模式下的折旧或摊销 以及减值准备的提取情况 采用公允价值模式下公允价值的确定依据和方法 以及公允价值变动对损益的影响 房地产转换情况 理由 以及公允价值变动对损益和所有者权益的影响 当期处置投资性房地产对损益的影响 固定资产 4号准则 固定资产的定义 按照新准则符合下列条件的资产属于固定资产企业持有目的为生产商品 提供劳务 出租或经营管理的有形资产 使用寿命超过一个会计年度 固定资产具有以下特征 必须是有形资产 且正常生常经营过程中保持原有实物形态 持有目的是生产商品 提供劳务 出租或经营管理 价值较高 使用寿命大于一个会计年度 固定资产分类 按经济用途分为 生产经营类和非生产经营类 按使用情况分类 在用固定资产 未使用固定资产和不需用固定资产 综合分类 生产经营用固定资产 非生产经营用 租出固定资产 不需用固定资产 未使用固定资产 土地 单独估价入账的土地 融资租入固定资产 固定资产初始计量 固定资产初始计量必须采用历史成本法 企业应根据固定资产取得方式不同按照取得时的总成本进行账务处理 但融资租赁固定资产取得时账务处理应计入长期应付款科目 同时应考虑资金的时间价值 由于此种方式在信用社不存在 不在细述 固定资产初始计量方法同投资性房地产相同 固定资产后续计量 固定资产后续计量包括 折旧的提取 减值损失的确定 8号准则确定 后续支出 固定资产折旧定义 固定资产折旧是指企业按照特定的方法 对固定资产应计折旧额在使用寿命内进行系统的摊销 应计折旧额的确定 应计折旧额是指固定资产原值扣除净残值和资产减值准备后的余额 折旧计提范围及注意事项 折旧的计提范围 企业的固定资产均提取折旧 但折旧已提足继续使用和单独计价的土地不提取折旧 注意事项 企业应该按月计提折旧 新准则继续执行当月增加固定资产不提折旧 从下月开始计提 当月减少固定资产继续提折旧的核算方式 从下月开始停止计提折旧 固定资产提足折旧后无论是否继续使用 均不能继续提取折旧 提前报废的固定资产也不再补提折旧 已达到预定的使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产 应当按照估价确定其成本 并计提折旧 待办理竣工决算后调整成本 但不调整已经计提的折旧 固定资产折旧计提方法 固定资产折旧的计提方法 年限平均法 应计折旧额除以使用年限 工作量法 应计折旧额除以预计工作总量 双倍余额递减法 年折旧率为2除以预计使用年限 计算基数为固定资产原值 年数总和法 尚可使用年限除以预计使用年数年数数字总和 上述折旧方法只有双倍余额递减法的基数是固定资产原值 其他方法的计算基数全部是应计折旧额 固定资产折旧方法已经确定一般不能轻易变更 如确需变更必须在会计估计变更中进行披露 企业每年应对固定资产的使用年限和预计净残值进行估计复核 一旦发生偏差应进行调整 固定资产后续支出 固定资产后续支出的管理和核算同投资性房地地产的后续支出相同 资本化支出 准则规定企业发生资本性支出的固定资产应将该固定资产原价 折旧和减值损失转销 将固定资产账面价值转入在建工程 并停止计提折旧 后续支出在在建工程核算 完工后按在建工程的余额转入固定资产 并重新确定使用寿命预计净残值和折旧方法 即视同新购固定资产 费用化后续支出应计入当期损益 固定资产后续支出 改良支出的界定 固定资产改良支出的界定标准 参照如下 总的原则是改造后流入企业的经济利益发生改变 大于原有估计 且符合固定资产的确认条件 具体原则 使用寿命延长 单位产能的提高 功能发生改变 提高技术含量 支出额度占固定资产原值的比重较大 一般以原值的20 为限 固定资产后续支出 装修 固定资产的装修是提高固定资产品质的重要手段 特别是房屋建筑物 实际上原来的准则对装修没有明确的界定 只是税务机关对装修在税前列支或计入成本的额度有一定的限制 新准则的固定资产的装修费用的处理也没有明确的规定 但按照权责发生制 配比等原则的规定 日常帐务处理应将装修费用资本化 实务中将装修费用列入固定资产原值体现 设一个二级账户 在该固定资产未来预计使用期限及本次和下一次装修期间 选择较短的一个作为摊销期 在下次装修前如有余额 应全额计入当期损益 固定资产弃置费用的处理 新准则考虑了固定资产的处置费用 处置费用是指固定资产预计实施处置时承担的环境保护和生态恢复等业务的支出 企业在确定资产价值时应当考虑弃置费用 但应当以现值计价 例 某核电企业建造核电站 建造成本8000万元 预计使用10年 预计弃置费用为100万元 2007年1月1日竣工决算 假定折现率为年10 不考虑其他因素 答案 经计算预计100万元弃置费用10年以10 折现现值为38 55万元 借 固定资产8038 55贷 在建工程8000预计负债38 55 固定资产处置 固定资产处置是指固定资产处于处置状态 并且该资产预期通过使用或处置不能产生经济利益 账务处理应分为以下步骤 固定资产账面价值转入固定资产清理科目 发生的清理费用及税金增加固定资产清理 出售残料 保险公司赔偿等收入减少固定资产清理 处置损益计入营业外收支 固定资产盘盈盘亏处理 盘盈 新准则规定企业固定资产盘盈作为前期差错处理 通过 以前年度损益 科目核算 盘亏 通过待处理财产损益科目核算 查明原因后的净损失计入营业外支出 固定资产账务处理举例 甲信用社2007年发生如下固定资产的事项 1月6日接受捐赠办公楼一套市场价值100万元 企业决定留作经营管理用 该房产预计净残值率为5 使用年限为10年 确定使用年限法计提折旧 3月31日经盘点发现盘盈一处电子设备 价值为10万元 预计使用年限为5年 使用双倍余额递减法 盘亏设备一套账面原值为5万元 已提折旧2万元 已提减值准备1万元 经确认应由保险公司赔偿50 其余损失由企业承担 5月6日开始自建一套电子设备 支付工程款100万元 8月31日支付相关税费80万元 并办理竣工决算 6月30日处置车辆一台 账面原值20万元 已提折旧15万元 提至6月30日 已提减值准备3万元 出售收入为5万元 支付相关税费2500元 该企业实行按月提取折旧 于每月月末日提取 不考虑其他因素 固定资产账务核算答案1 1月6日接受捐赠 借 固定资产100贷 递延所得税负债25营业外收入75 原来在资本公积核算 2月末计提上述房产折旧 月折旧率 1 5 10 12 100 0 79 2月份提取折旧额为 95 0 79 7505借 其他业务支出 折旧费7505贷 累计折旧7505一月份不提折旧 3月31日盘盈 借 固定资产10贷 以前年度损益调整 以前在营业外收入核算 10 可在待处理财产损益科目核算 4月末提取上述固定资产的折旧 双倍余额递减法 折旧率为 2 5 折旧额 10 2 5 4借 其他业务支出 折旧费4贷 累计折旧4 3月1日盘亏 借 待处理财产损益2累计折旧2减值准备1贷 固定资产5批准后处理损益 借 其他应收款1营业外支出1贷 待处理财产损益25月6日自建工程 借 在建工程100贷 银行存款1008月31日自建工程 借 在建工程80贷 银行存款80竣工决算 借 固定资产180贷 在建工程180 固定资产账务核算答案2 6月30日处置车辆 转出账面价值 借 固定资产清理2累计折旧15减值准备3贷 固定资产 20收到出售款项 借 银行存款5贷 固定资产清理5 支付相关税费 借 固定资产清理2500元贷 银行存款2500元清理损益借 固定资产清理2 75贷 营业外收入2 75 生物资产 5号准则 生物资产定义 生物资产是指有生命的动植物 他具有生物转化能力 具有特殊的自然增值属性 与农业生产密切相关 农产品同生物资产区别将生物资产定义为有生命的动植物意味着一旦原有动植物失去生命 就不再是生物资产 这一特点同农产品有本质的区别 但是农产品与生物资产密切相关 当其附着在生物资产上时 作为生物资产的一部分 不需要单独处理 而当其从生物资产上收获时开始 离开生物资产这一母体 一般具有鲜活 易腐的特点 因此应区别其他商品 基于上述特点会计准则将农产品进行了规范 即从收获时点开始从生物资产当中转出 收获时点后农产品适用1号存货准则 总结 生物资产是指农产品离开生长母体之前的农产品 而离开母体待消耗或生产的即成为存货 生物资产的分类 生物资产分类 生产性生物资产 持有目的为了生产 消耗性生物资产 持有目的是为了销售 公益性生物资产 环境意义的生物资产 无形资产 6号准则 无形资产的定义 无形资产是指企业拥有和控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产 可变认性是能够同企业分离出来 同单独或同其他合同一起用于出售 转移或交换等 源自合同性权利或其他法定性权利 无形资产的特点 没有实物形态 是一种权力或专有技术 非货币性长期资产 企业持有目的不是为了出售 而是使用 会给企业带来经济利益 为企业创造经济利益具有很大的不确定性 无形资产分类 新准则将无形资产分为以下几类 专利权非专利技术著作权商标权特许权土地使用权 无形资产初始计量 无形资产的初始计量 按照实际成本计量 即以取得无形资产并使之达到预定用途而发生的全部支出作为无形资产的成本 土地使用权的初始计量 按照准则规定企业取得土地使用权应该按照无形资产核算 在土地使用权上建造建筑物不予土地使用权的账面价值合并计算 土地使用权和建筑物分别摊销和折旧 但下列情况除外 房地产开发企业购置的土地用于建造商品房的土地应计入成本 企业外购房屋建筑物 实际支付价款中包括土地和房产的价值 应当合理进行分配 如确实无法进行分配的则全部计入固定资产核算 无形资产初始计量举例 甲企业2007年6月1日取得一块土地使用权 使用期限为50年 企业支付转让费用120万元 其他相关税费30万元 8月1日企业在该土地上建造厂房一处 于2007年9月30日完工决算 共支出300万元 不考虑其他因素 答案 6月1日 借 无形资产 土地150贷 银行存款1509月30日借 固定资产 厂房300贷 在建工程300 无形资产的后续计量 无形资产后续计量使用成本法 后续计量应用原值减去累计摊销和累计减值损失 无形资产的摊销 新准则规定无形资产应当在其确定的使用寿命内进行科学的摊销 但是无法确定使用年限的无形资产除外 无形资产的摊销方法同固定资产折旧的方法相同 无形资产处置 无形资产处置主要包括 出售 对外出租 对外捐赠 或者转销 出售 取得的价款同账面价值之间的差价计入当期损益 营业外收支 出租 取得的租金收入计入其他业务收入 对外捐赠 按照帐面价值进行处理 转销 损溢计入营业外收支 非货币性交换 7号准则 非货币性资产交换的定义 非货币性资产的交换是指交易双方以非货币性资产进行的交易 该交易不涉及或少量涉及货币资产 它是企业非经常性的特殊交易 特点是为企业带来的经济利益是不固定或不确定 不涉及现金或涉及现金量很少 一般以货币性资产占整个交易的比例不超过25 作为参考比例 货币性资产 是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定金额收取的资产 包括现金 银行存款 应收账款及持有至到期投资 非货币性资产 是指除货币性资产以外的资产 非货币性资产交换确认和计量 公允价值法计量 公允价值计量法非货币性资产交换应当以商品的公允价值和支付的相关税费作为换入资产的成本 公允价值与换出资产的账面价值之间的差额作为当期损益 一般情况下换出和换入商品的公允价值均能可靠计量的 应当以换出商品的公允价值作为换入资产的成本 并确定相关损益 除非有确凿证据表明换入商品的公允价值更加可靠 公允价值法计量应具备两个条件 该项交换具有商业实质 换入资产或换出资产的公允价值能够可靠的计量 账面资产计量法 不具有商业实质或交换涉及资产的公允价值不能可靠计量的非货币性资产交易 准则规定以换出商品的账面价值确定换入资产的成本 无论是否支付补价 均不确定损益 非货币性资产交换补价的处理 公允价值法 收到补价 按照换出资产公允价值加上相关税费作为换入资产的成本 换入资产成本加上补价与换出资产的账面价值加上应支付的相关税费之间的差额作为当期损益 实际上是将收到的补价计入当期损益 支付补价 换入资产成本与换出资产账面价值加支付补价 应支付的相关税费计入当期损益 账面价值法 收到补价 应当以换出资产账面价值加上减去受到的补价并加上相关税费作为换入资产的成本 不确认当期损益 支付补价 应当以换出资产加上补价及相关税费作为换入资产的成本 不确定损益 非货币性资产交换举例 甲企业2007年1月16日同乙企业达成协议 甲以一套设备换入房产一处 该设备的公允价值为500万元 该设备原值为550万元 已提折旧60万元 已提减值准备20万元 乙企业的房产公允价值为520万元 原值为400万元 已提折旧60万元 双方协议甲企业向乙企业支付补价50万元 甲企业支付相关税费50万元 乙企业支付相关税费40万元 假设不考虑其他因素 非货币性资产交换举例答案 甲企业 支付补价50万元占换出资产账面价值470万元的10 6 小于25 清理固定资产 借 固定资产清理470累计折旧60减值准备20贷 固定资产550换入资产入账 借 固定资产550营业外支出20贷 固定资产清理470银行存款100 乙企业 收到补价占换出资产账面价值的8 8 清理固定资产借 固定资产清理340累计折旧60贷 固定资产400换入资产入账成本为 520 40借 固定资产560银行存款50 补价 贷 固定资产清理340银行存款40 税费 营业外收入230 商业实质 商业实质是新准则引入的重要概念 满足下列条件之一的非货币性资产交换具有商业实质 换入资产的未来现金流量在风险 时间和金额方面与换出资产显著不同 换入资产和换出资产的预计未来现金流量现值不同 且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的在确定非货币性交易是否具有商业实质应当重点关注交易双方是否存在关联方关系 关联方关系存在可能导致该交易不具有商业实质 资产减值 8号准则 资产减值的定义 资产减值是指资产的可收回金额低于账面价值 企业资产负债表日资产应当以原值减去相关的折旧和摊销及相关的减值准备作为资产的账面价值 但采用公允价值法计量的除外 企业部分长期资产减值准备不能冲回 采用公允价值计量的资产一般不计提减值准备 资产减值的认定 资产减值认定应从内 外部信息予以确定 资产市价当期大幅度下跌 其跌幅明显高于因时间推移或者正常使用而预计的下跌 企业经营所处的经济 技术或者法律环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化 从而对企业产生不利影响 市场利率或其他市场报酬率在当期已经提高 从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率 导致资产可收回金额大幅度降低 有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏 资产已经或者将被闲置 终止使用或者计划提前处置 企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期 如资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润远远低于预计金额 其他表明资产可能已经发生减值的迹象 资产可收回金额的计量1 资产可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额 可变现净值 与资产预计未来现金流量两者之间较高者确定 处置费用包括与资产处置有关的法律费用 相关税费 搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用 公允价值减去处置费用后的净额的确定 在公平交易情况下 协议销售价格减去直接处置费用 在不存在协议价格但存在活跃市场情况下 应当根据该资产的市场价格减去处置费用的金额确定 即不存在协议销售价格又不存在活跃市场的情况下 应当以可以获取的最佳信息为基础 根据在资产负债表日 熟悉情况双方自愿进行公平交易提供的价格减去处置费用后的金额 实际就是参考同类或类似资产的价格 资产可收回金额的计量2 资产预计未来现金流量现值的估计应考虑下列因素 资产预计未来现金流量 资产使用过程中的现金流入 为实现持续使用而产生的现金流出 处置时的净现金流量 使用寿命 折现率 一般应反映当前市场的时间价值和资产特定风险的税前利率 应该是企业投资或认可的最低回报率 企业确定折现率应该以市场利率为依据 资产减值损失的确认和计量 企业对资产进行减值测试后并发现资产可收回金额低于账面价值 应当以其差额确定资产减值损失 计入当期损益 同时计提相应的减值准备 长期资产减值准备一旦计提以后不能转回 提取减值准备后资产计提折旧或者摊销应当以剔除减值准备后的账面价值计提 资产减值的账务处理 发生减值时借记相关损益科目 贷记相关资产的减值准备 职工薪酬 9号准则 职工薪酬的定义 职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给与的各种形式的报酬及其他相关支出 包括 职工工资 奖金 津贴和补贴 职工福利费 医疗保险费 养老保险费 失业保险费 工伤保险费和生育保险费等社会保险支出 住房公积金 工会经费和职工教育经费 非货币性福利 因解除与职工的劳动关系给与的补偿 其他与获得职工提供的服务相关的支出 职工的范围 职工的范围很宽泛 新准则所指职工包括以下三部分 与企业订立劳动合同的所有人员 含全职 兼职和临时工 未与企业订立劳动合同 但由企业正式任命的人员 如董事会 监事会成员 在企业的计划和控制下 虽未与企业订立劳动合同或未由其正式任命 但为企业提供与职工类似服务的人员 如企业同劳务公司签订的合同 虽未同工作人员正式签订的合同 但实际上劳务公司人员从事的工作同正式职工的劳动类似 实际上新准则所指职工是指为企业服务并从企业得到报酬的所有人员 非货币性福利 是指企业已非货币形式向职工提供的报酬或相关支出 一般包括以下内容 以自制或购进商品发放给职工作为福利 其计量标准应当以该商品的公允价值加上相关税费作为职工薪酬的金额 并以此确认相关收入 视同销售处理 将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用或租赁住房等资产供职工无偿使用 企业应当将无偿提供给职工住房的折旧计入相关成本或当期损益 并确认职工薪酬 租赁住房给职工使用的应当将租金计入相关资产的成本或当期损益 并确认职工薪酬 向职工提供企业支付了补贴的商品或服务 企业应当以提供补贴商品的差价作为职工薪酬确认 并按配比原则计入当期损益 辞退福利 新准则辞退福利包括 劳动合同到期前 不论职工是否愿意 企业决定解除与职工劳动关系而给与的补偿 劳动合同到期前 为鼓励职工接受裁减而给与的补偿 职工有权利继续在职或接受补偿离职 辞退福利计量 企业应该按照辞退计划合理计划预计负债 合理计提和摊销并采用适当的折现率折成现值进行确认 企业年金基金 10号准则 企业年金的定义 年金是指一系列等额支付 如存本取息 按揭贷款等等 实际是原来年金是指每年支付或收取等额资金的一种投资或结算方式 新准则规定的企业年金是指一种养老保险制度 是指企业和职工依法参加基本养老保险的基础上 自愿建立的补充养老保险制度 与基本养老保险 个人储蓄养老保险并列作为我国的养老保险体系 它不但是一种企业福利 也是一种社会制度 企业年金采取自愿原则 国家适当给予税收优惠政策 实行完全的积累制 企业年金基金的构成 企业年金基金包括 企业年金和年金投资收益两部分 企业年金是指企业和职工按照规定缴纳的资金 企业年金收益是指企业年金按照规定进行投资后取得的收益 企业年金的特征 年金具有长期性 安全性 稳定性 以及追求长期稳定的投资回报 专款专用 企业年金只能用于履行企业补充养老保险的义务 不能用于其它用途 专户存储 必须存入指定的账户 企业年金不属于任何部门的清算资产 企业年金不能用于清偿债务 企业年金的管理方式 我国企业年金的管理凡是采取信托型管理模式 实行以信托为核心 以委托代理关系为补充的治理结构 委托人 企业和职工 主要责任是缴纳年金 账户管理人 建立年金的个人和企业账户 受托人 国家规定的法定养老金管理机构 托管人 是指金融机构 投资管理人 是指授权进行年金投资管理的机构 中介服务机构 是指投资的服务理财及法律咨询机构 企业年金是一个独立的会计主体进行确认 计量和列报 股份支付 11号准则 股份支付的定义 股份支付是以 股份为基础的支付 的简称 是指企业为获取职工和其他方提供服务而授予的权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易 股份支付是以获取对方服务为目的 其支付与本企业权益工具未来价值密切相关 具体分为 权益结算的股份支出和现金结算的股份支出 权益结算是指企业为获取服务以股份或其它权益工作作为对价进行结算的交易 新准则所指权益为本公司自身权益 现金结算是指企业为获取服务承担以股份或其它权益性工具为基础确定的交付现金或其它资产义务的交易 股份支付的确认和计量 权益结算的股份支付的确认和计量 以换取职工服务的股份支付的确认和计量 企业应当以授予日权益工具的公允价值计量 以换取其它服务的股份支付应当以取得其他服务日的公允价值进行计量 现金结算股份支付应当按照企业承担的以股份或其它权益工具为基础确定的负债的公允价值计量 债务重组 12号准则 债务重组的定义 债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下 债权人按照其与债务签订的协议或法院的裁定作出让步的事项 债务重组的前提条件是债务人发生财务困难 实质是债权人做出让步 债务人出现财务困难是指债务人发生资金周转困难 经营陷入困境或其他原因 导致其无法或没有能力按照原来条件偿还债务 债务重组的主要方式包括 以资产清偿债务 将债务转为资本 修改其他债务条件 如减少债务本金 减少债务利息等 以上三种方式的组合 现金债务重组的会计处理 以现金方式进行的债务重组 债务人应当以重组债务的账面价值与实际支付的现金之间的差额 确认为债务重组的利得计入营业外收入 债务的账面价值一般是指面值 原值或本金 有利息的应加上利息 债权人应当将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额确认为债务重组损失 计入营业外支出 债权人已经计提减值准备的应先将该差额冲减减值准备 冲减后尚有余额的计入营业外支出 冲减后减值准备尚有余额的应予转回并抵减当期资产减值损失 现金进行的债务重组举例 甲企业2006年6月6日购入乙企业商品一批 价值为100万元 在应付账款科目核算 乙企业在应收账款科目核算 乙企业与2006年12月31日计提呆账准备10万元 2007年3月31日甲企业发生财务困难 无法全额支付 经双方协商同意以现金80万元偿还所有债务 不考虑其他因素 答案 甲企业借 应付账款100贷 现金80营业外收入20乙企业 借 现金80资产减值准备10营业外支出10贷 应收账款100 非现金债务重组的会计处理 以非现金方式进行的债务重组因资产的种类不同其账务处理略有不同 债务人 应分清债务重组利得和资产转让损益的界限 债务重组利得是指债务的账面价值超过重组资产的公允价值的差额 转让资产损益是指重组资产的账面价值与该资产的公允价值的差额 应按照相关准则处理 债权人 债券人应当以重组资产的公允价值入账 公允价值与债权账面价值的差额确认为重组损失 计入营业外支出 提取减值准备的债权的减值准备的处理同现金方式相同 非现金债务重组的会计处理举例 2006年11月5日 乙公司销售一批材料给甲公司 含税价价为2340000元 因甲公司发生财务困难 无法按合同规定偿还债务 2007年9月10日与乙公司签订重组协议 乙公司同意甲公司用存货 固定资产抵偿该账款 其中用于抵债的产品市价为800000元 增值税率为17 产品成本700000元 抵债设备账面原价为1200000元 累计折旧为300000元 评估确认净值为850000元 甲公司发生评估费用6500元 乙公司对该债权提取了呆账准备18000元 乙公司安装设备时发生安装费用15000元 不考虑其他因素 非现金债务重组的会计处理举例答案1 乙公司计算债务重组损失重组损失 2340000 800000 0 17 850000 554000剔除已经计提的坏账准备18000元计入营业外支出的536000元 账务处理 借 库存商品800000应交增值税 进项税136000在建工程850000坏账准备18000营业外支出536000贷 应付账款2340000 支付安装款项 借 在建工程15000贷 银行存款15000完工结转 借 固定资产865000贷 在建工程865000 非现金债务重组的会计处理举例答案2 甲公司 重组利得 重组利得 2340000 800000 0 17 850000 554000处置资产收益 800000 700000 850000 900000 650