短期决策分析-决策分析的意义(ppt38).ppt

短期决策分析 一 决策分析的意义 决策就是在充分考虑各种可能的前提下 人们基于对客观规律的认识 对未来实践的方向 目标 原则和方法做出决定的过程 管理会计中的决策分析 指针对企业未来经营活动所面临的问题 由各级管理人员做出的有关未来经营战略 方针 目标 措施与方法的决策过程 预测的重要性 良好的预测是决策的基础 是决策科学化的前提 没有准确 科学地预测 就不可能做出符合客观实际的科学决策 二 决策分析的程序 1 调研经营形势 明确经营问题 2 确定决策分析目标 3 设计各种各选方案 4 评价方案的可行性 5 选择未来行动的方案 6 组织决策方案的实施 跟踪 反馈 三 短期经营决策 指决策结果只会影响或决定企业近期 一年或一个经营周期 经营实践的方向 方法和策略 侧重于从资金 成本 利润等方面对如何充分利用企业现有资源和经营环境 以取得尽可能大的经济效益而实施的决策 短期经营决策分析的目标 在其他条件不变的情况下 判定某决策方案优劣的主要标志就是看该方案能否使企业在一年内获得更多的利润 四 相关收入 指与特定决策方案相联系的 能对决策产生重大影响的 在短期经营决策中必须予以充分考虑的收入 相关收入的计算 要以特定决策方案的单价和相关销售量为依据 无关收入 如果无论是否存在某决策方案 均会发生某项收入 那么就可以断定该项收入是上述方案的无关收入 五 相关成本 与特定决策方案相联系的 能对决策产生重大影响的 在短期经营决策中必须予以充分考虑的成本 常见的相关成本包括 增量成本 机会成本 专属成本 加工成本 可分成本 可避免成本 可延缓成本 边际成本 增量成本 又称狭义的差量成本 是指单一决策方案由于生产能量利用程度的不同而表现在成本方面的差额 是该方案的相关变动成本 等于该方案的单位变动成本与相关业务量的乘积 应用 在亏损产品的决策 是否转产或增产某种产品的决策和是否接受特殊价格追加订货的决策中 最基本的相关成本就是增量成本 机会成本 它以经济资源的稀缺性和多种选择机会的存在为前提 是指在经济决策中应由中选的最优方案负担的 按所放弃的次优方案潜在收益计算的那部分资源损失 又叫机会损失 为什么 选择某一方案必然意味着其他方案可能获利的机会被放弃或者丧失 因此 以次优方案的可能收益作为中选最佳方案的 所失 可以全面评价决策方案所得与所失的关系 从而 机会成本应当作为管理会计决策的相关成本来考虑 专属成本 专属成本是指那些能够明确归属于特定决策方案的固定成本或混合成本 它往往是为了弥补生产能力不足的缺陷 增加有关装置 设备 工具等长期资产而发生的 加工成本 指在半成品是否深加工决策中必须考虑的 由于对半成品进行深加工而追加发生的变动成本 它的计算通常要考虑单位加工成本与相关的深加工业务量两大因素 可分成本 指在联产品是否深加工决策中必须考虑的 由于对已经分离的联产品进行深加工而追加发生的变动成本 可避免成本 指其发生与否及发生金额多少都会受到企业管理决策影响的那部分成本 由于这种成本受到决策的直接制约 属于比较典型的相关成本 可延缓成本 指在生产经营决策中对其暂缓开支 不会对企业未来的生产经营产生重大不利影响的那部分成本 由于可延缓成本具有一定的弹性 因此在决策时应予以充分考虑 六 无关成本 凡不受决策结果影响 与决策关系不大 已经发生或注定要发生的成本就是所谓无关成本 在短期经营决策中 不能考虑无关成本 否则 可能会导致决策失误 无关成本主要包括 共同成本 联合成本 不可避免成本 不可延缓成本 沉没成本 沉没成本 由于过去决策结果而引起并已经实际支付过款项的成本 企业大多数固定成本 尤其是其中的固定资产折旧费 无形资产摊销费 均属于沉没成本 共同成本 应当由多个方案共同负担的注定要发生的固定成本或混合成本 由于它的发生与特定方案的选择无关 因此 在决策中可以不予以考虑 也属于比较典型的无关成本 联合成本 是与可分成本相对立的成本 是指在未分离前的联产品生产过程中发生的 应由所有联产品共同负担的成本 不可避免成本 目前已经客观存在或注定要发生的未来成本 由于不可避免成本的发生具有必然性 因此在决策中 只能保证对其的顺利支付 没有选择的余地 不可延缓成本 在短期经营决策中若对其暂缓开支 就会对企业未来的生产经营产生重大不利影响的那部分成本 由于不可延缓成本在发生的时间上具有较强的刚性 不能推迟 因此必须确保及时对它的支付 例题分析 例1 已知上年利润为100000元 下一年的经营杠杆系数为1 4 销售量变动率为15 求 下一年的利润预测额 解 经营杠杆系数 利润变动率 产销量变动率 利润变动率 经营杠杆系数 产销量变动率 1 4 15 21 利润预测额 100000元 1 21 121000元 例2 已知 某公司只销售一种产品 2003年单位变动成本为15元 件 变动成本总额为63000元 共获税前利润18000元 若该公司计划于2004年维持销售单价不变 变动成本率仍维持2003年的30 要求 1 预测2004年的保本销售量 2 若2004年的计划销售量比2003年提高8 则可获得多少税前利润 解 1 2003年的销售量为 x bx b 63000 15 4200p b 变动成本率 15 30 50a p b x a 50 15 4200 18000 129000 元 保本销售量 a p b 129000 50 15 3686 2 预计利润 p b x a 50 15 4200 1 8 129000 27960 元 例3 已知 某企业组织多品种经营 1 2001年甲产品产销量为1000件 单位变动成本为80元 件 发生亏损10000元 其完全成本为110000元 假定2002年甲产品的市场容量 价格和成本水平均不变 停产后的相对剩余生产能力无法转移 要求 直接做出2002年是否继续生产甲产品的决策 并说明理由 解 1 2001年甲产品的销售收入 成本十利润 110000 10000 100000 元 2002年甲产品的变动成本 80 1000 80000 元 2002年甲产品的贡献边际 销售收入 变动成本 100000 80000 20000 元 决策结论 在其他条件不变的情况下 2002年应当继续生产甲产品 因为甲产品的相关销售收入大于其变动成本 贡献边际为20000元大于零 符合继续生产亏损产品的条件 如果2002年停止生产甲产品 将导致该企业多损失20000元利润 2 假定2002年甲产品的市场容量 价格和成本水平均不变 但停产后的相对剩余生产经营能力可用于对外承揽零星加工业务 预计可获得25