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中级财务会计 货币资金 陈先e mail 56160634 国家自然科学基金委财务人员卞中因被查出贪污1200余万 挪用两亿多公款 该委员会财务局经费管理处副处长吴峰也因涉嫌挪用公款 玩忽职守被市检一分院诉到市一中院 卞中是国家自然科学基金委员会综合计划局计划财务处出纳和财务局经费管理处会计 1995年6月 他和邻居陶某聊天时说 基金委有部分闲置资金可以向外拆借 搞体外循环为单位挣钱 陶某表示其所在的公司正好需用资金 由于该公司不是科研机构 基金委需先找一家银行或金融机构将款存入再贷给该公司使用 卞中与吴峰共谋后 与对方商定借款1000万 借期6个月 月利率13 5 贷款风险由基金委自身承担 条件是将款通过中农信用公司委托贷款 付给基金委的利息以现金形式支付 并让吴峰 卞中去美国旅游一趟 现实世界 情景引入 同年 月 由吴峰偷盖公章 开支票 卞中办理具体手续 擅自将公款1000万挪出 以委托存款的方式贷给广州某国际贸易公司 1998年4月 该公司才将借款归还 并先后分 次支付利息294 5万元 这些利息除2002年底2003年初吴峰分得 万元外 余下的钱已被卞中用于购买房屋等 从1995年8月至2003年1月 卞中利用职务便利 分别采取伪造银行信用凭证 电汇凭证 进账单等手段贪污公款1262 73万元 单独或伙同他人挪用公款20多万元 卞中一次次将黑手伸向科研经费 终于露出了马脚 2004年1月7日 他在拨出一笔项目款2090万元时 私自将其中的1713 6万元挪到某公司账户内 准备用于注册一家投资管理公司 不料 这笔款尚未来得及修改银行对账单就被发现 2004年2月12日上午 基金委向海淀检察院报案 情景引入 资料1 岗位设置基金委财务局经费管理处总共三人 副处长吴峰负责审核凭证 登记银行账 保管局长名章 会计李中负责会计电算化制单和保管支票 会计卞中负责登记明细账和总账 没有专职出纳 谁有空谁到银行拨款及拿取银行对账单 卞中一人身兼会计和出纳两个岗位 既管账又管钱 负责管章的吴峰出差时很多次把章留给了卞中 实际上这每年20多亿元就由三个人管变成一个人管 情景引入 资料2 会计核算基金委采用 以拨代收 的会计核算方式 项目款从银行拨出后 收到银行盖有 附件 字样章的回单和银行对账单后 即视为对方单位收到款项 不再要求收款单位提供收款收据 这种资金拨付中的开放管理 造成外部监督不力 一旦改变资金走向则很难及时发观 而且基金委长期以来对退汇重拨的账户没有建立严格的监控体系 使得大量退汇的资金无人管理成为沉淀资金 情景引入 资料3 外部监督自然科学基金委下设纪检监察审计局 基金委在2000年以前并没有审计监察机构 因而对财务没有做过内审 因为纪检监察审计局前身是2000年成立的纪检监察审计监督联合办公室 2000年起每年都有审计 每年都有审计报告 但每年都认为账是平的 因为审计局利用了会计提供的假银行对账单 而没有向银行核实 情景引入 问题分析 1 违反不相容职务分离的原则卞中本人既做出纳又做会计2 印章管理存在问题卞中的领导出差时把印章交给他管理 给他提供了机会和条件3 多年缺乏有效的审计监查4 缺乏对资金支出具体情况的管理该部门的职责中缺乏项目负责人员对项目资金发放的关注 缺乏项目后续的反馈记录以及对资金后续使用效果的跟踪 情景引入 货币资金的内容 银行结算方式 1 2 库存现金的额度 使用及收支管理规定 3 库存现金 银行存款 其他货币资金的核算 5 银行对账的意义和方法 7 货币资金 2 4 内容提纲 理解 掌握 重点掌握 掌握 本章学习目的 理解和掌握货币资金的含义 基本内容及各种银行结算方式 掌握库存现金的额度 使用及收支管理规定和银行对账的意义和方法 熟练掌握现金 银行存款 其他货币资金等的会计核算方法 本章知识要点 1 库存现金核算与管理2 银行结算方式3 银行存款的核算与管理4 其他货币资金 货币资金概念 货币资金是企业流动资产的重要组成部分 企业资产中流动性最强的一种资产 持有货币资金是企业进行生产经营活动的基本条件 货币资金从本质上讲属于金融资产范畴 货币资金 按货币资金存放地点和用途不同 货币资金可分为 库存现金 银行存款 其他货币资金 货币资金的管理与控制依据 中华人民共和国会计法 内部会计控制规范 基本规范 关键在于职能分离控制与监督 货币资金 控制原则 结合企业生产经营特点 制定相应的控制制度 并监督实施 严格职责分工 将涉及到货币资金不相容的职责由不同的人员担任 形成严密的内部牵制制度 以减少和降低货币资金管理上舞弊的可能性 实行交易分开 将现金支出业务与现金收入业务分开进行处理 防止将现金收入直接用于现金支出的坐支行为 实施内部稽核 设置内部稽核单位和人员 建立内部稽核制度 加强对货币资金的管理和监督 及时发现管理存在的问题 及时改进对货币资金的管理控制 实施定期轮岗 对涉及货币资金管理的控制的业务人员定期轮换岗位 以此减少货币资金管理和控制中产生舞弊的可能性 并及时发现有关人员的舞弊行为 货币资金的管理管住货币资金的流入点把好货币资金支出关管住银行开户点管住现金盘存点管住银行 客户对账点管住票据及印章保管点管住督促 检查点管住财会人员的任用点 货币资金 货币资金的管理管住货币资金的流入点钱从哪来钱以什么形式来钱来了多少及时入账不私设小金库不设账外账 货币资金 货币资金的管理把好货币资金支出关四审四看一审支付申请 看是否有理有据二审支付程序 看审批程序 权限是否正确 手续是否完备三审支付复核 看复核是否到位四审支付办理 看是否按审批意见 规定程序和合法途径办理 出纳员是否及时登账 货币资金 货币资金的管理管住银行开户点企业可以在银行开设的账户种类有基本存款账户 一般存款账户 专用存款账户 临时存款账户等 不同性质的账户 其适用的业务情形不同不可在同一银行的不同营业网点开立账户不可将单位公款以职工个人名义私存银行 货币资金 货币资金的管理管住现金盘存点现金日清月结日清 出纳员应于每日终了时 计算当日现金收入 支出及结余数 并将结余数与实际库存数核对 做到账款相符月结 每月终了 将库存现金日记账月末余额与库存现金总账余额核对相符清查小组定期或不定期进行现金清查 货币资金 货币资金的管理管住银行 客户对账点与银行的对账银行发给企业对账单 每月至少核对一次与往来单位的对账采用电话 函证等形式 核对账目 货币资金 货币资金的管理管住票据及印章保管点票据管理明确有关票据传递各环节的职责权限和程序专设备备查簿登记有关票据的使用情况加强空白票据的管理 防止遗失和被盗用印鉴管理财务专用章应由专人保管保证银行预留印鉴的安全严禁由一个人保管支付款项所需的全部印章印章与支票分开存放 货币资金 货币资金的管理管住督促 检查点加强对货币资金有关人员和制度的督促检查对监督检查过程中发现的问题 及时采取措施 加以纠正和完善 货币资金 货币资金的管理管住财会人员的任用点对财会人员的要求从业资格和任职资格职业素养定期换岗 轮岗制度 货币资金 货币资金的内部控制建立岗位责任制 确保不相容岗位相互分离 制约和监督对货币资金业务建立严格的授权审批制度加强与货币资金相关账户的管理加强银行预留印鉴的管理加强对货币资金业务的监督检查库存现金管理银行存款控制 资金日报表 制度资金预算控制控制点及其控制措施 货币资金 货币资金的内部控制建立岗位责任制 确保不相容岗位相互分离 制约和监督不能由一个人办理货币资金业务的全过程出纳员不能兼任的工作稽核会计档案管理收入 支出 费用 债权债务账目的登记工作 货币资金 货币资金的内部控制对货币资金业务建立严格的授权审批制度一般授权日常状况下对正常经济业务事项的授权特殊授权特殊 紧急情况下对正常或非正常经济业务事项的特别授权集体决策对于重要的货币资金支付业务 应实行集体决策和审批制度 货币资金 货币资金的内部控制加强对货币资金业务的监督检查原始凭证稽核印章 数量金额 单位名称 大小写相符 手续齐全 有无涂改 是否合规等记账凭证稽核是否合法合规 手续是否齐全 科目是否正确 内容是否完整 印章是否齐全 附件是否相符等会计账簿稽核账簿设置账簿的启用与登记总账与明细账 总账与日记账核对特别是库存现金 银行存款日记账的登记财务报告稽核真实 正确 完整 勾稽关系 补充资料 货币资金 货币资金的内部控制 资金日报表 制度将每日的现金 银行存款变动情况编制成表 货币资金 货币资金的内部控制控制点及其控制措施审批 业务授权 签章批准审核 会计主管审核原始凭证收付 出纳办理收付 现金业务加盖 收讫 或 付讫 戳记并盖章复核 审核有关记账凭证及原始凭证记账 出纳登记库存现金 银行存款日记账 会计登记相关明细账和总账核对 核对日记账与相关明细账 总账清点 库存现金 银行存款日清月结清查 定期或不定期清查盘点 货币资金 指存放于企业财会部门 由出纳人员负责经管的货币 包括库存的人民币和各种外币 是流动性最强的一种货币性资产 可以随时用其购买所需物资 支付有关费用 偿还债务 也可以随时存入银行 现金 广义现金 狭义现金 除库存现金外 还包括银行存款和其他符合现金定义的票证等 仅仅是指库存现金 包括 本位币现金和外币现金 库存现金 库存现金 银行活期存款 银行本票 银行汇票 信用证存款及信用卡存款等 现金的管理与控制 现金管理暂行条例 严格限定现金的开支范围库存限额不准坐支现金法律责任 库存现金 严格限定现金的开支范围1 职工工资 津贴 2 个人劳务报酬 3 根据国家规定颁发给个人的科学技术 文化艺术 体育等各种奖金 4 各种劳保 福利费用以及国家规定的对个人的其他支出 5 向个人收购农副产品和其他物资的价款 6 出差人员必须随身携带的差旅费 7 结算起点以下的零星支出 8 中国人民银行确定需要支付现金的其他支出 注意 前款结算起点定为一千元 结算起点的调整由中国人民银行确定 报国务院备案 不属于上述规定范围的款项支付 应通过银行进行转账结算 库存现金 某企业会计人员对下列各项开支都用现金支付 你认为对吗 支付王红差旅费800元张江购入办公用纸 笔等共计1500元向个人收购废纸等废旧物资支付500元向个人收购农产品支付货款2000元向职工发放工资50000元 库存现金 1 下列不属于 现金管理暂行条例 允许使用现金结算范围的是 a 购买无形资产的款项b 出差人员必须携带的差旅费c 向个人收购农副产品和其他物资d 职工工资 津贴2 根据规定 下列经济业务中 不能用现金支付的是 a 支付离 退休人员工资3000元b 支付零星办公用品购置费600元c 支付物资采购货款2500元d 支付职工差旅费2000元 库存现金 答案 1 a2 c 现金的开户银行应当根据实际需要 核定开户单位三天至五天的日常零星开支所需的库存现金限额 边远地区和交通不便地区的开户单位的库存现金限额 可以多于五天 但不得超过十五天的日常零星开支 经核定的库存现金限额 开户单位必须严格遵守 需要增加或者减少库存现金限额的 应当向开户银行提出申请 由开户银行核定 超过库存现金限额的部分 应于当日终了前存入银行 库存现金 库存限额 现金的库存限额 限额由开户银行根据开户企业的实际需要和距离银行的远近等情况核定 一般按照企业3 5天日常零星开支所需确定 远离银行或交通不便的企业 最高可按15天的正常开支需要量确定限额 不包括企业每月发放工资和差旅费等大额现金支出 限额一经确定 企业必须严格遵守 不得任意超过 超过限额的现金应及时存入银行 库存不足时可签发现金支票从银行提取现金备用 为保证企业日常零星支出按规定允许留存有现金的最高数额 有关现金收支的规定现金收入应于当日送存银行 确有困难的 由银行确定送存时间 不准 坐支 即不得从本单位的现金收入中直接支付 因特殊情况需坐支的 应报经银行审查批准并核定坐支范围和限额 企业应定期向开户银行报送坐支金额及使用情况 从银行提现应写明用途 由单位负责人签字盖章 经银行审核后支付 因采购地点不固定 或者市场急需等特殊情况必须使用现金的 应当向开户银行提出申请 由本单位财会部门负责人签字盖章 经开户银行审核后 予以支付现金 不得 白条顶库 即不准用不符合制度规定的凭证顶替库存现金不准谎报用途套取现金不得 公款私存 即不准将企业收入的现金以个人名义存入银行不得设置 小金库 即不准保留账外公款 库存现金 库存现金的内部控制制度钱账分管制度出纳员不得兼管稽核 会计档案保管和收入 费用 债权债务账目的登记工作库存现金开支审批制度库存现金日清月结制度当日业务全部入账 结出账面余额并与实地盘点数核对相符库存现金保管制度 库存现金 设置 按币种分别设置 登记 由现金出纳人员按照现金业务发生的先后顺序逐日逐笔顺序登记 每日终了加计收入合计和付出合计 并结出余额 核对 每日终了 将现金日记账的余额与库存现金实有数核对相符 每月终了 将现金日记账的余额与 库存现金 总账账户余额核对相符 企业必须 外币现金日记账应采用双币式 实际工作中很重要 设置 现金日记账 设置库存现金总账出纳员以外的总账人员进行总账的登记 1 出纳人员不得兼任 等工作a 稽核b 会计档案保管c 收入 支出 费用的登记d 债权债务的登记答案 abcd2 现金日记账应根据 登记 a 现金收款凭证b 现金付款凭证c 银行存款收款凭证d 银行存款付款凭证答案 abd 库存现金 库存现金一般业务的核算 库存现金 主营业务收入库存现金 收入数支付数管理费用 销售收入 购办公品 应交税费 从银行提 支付职工 取现金困难补助应付职工薪酬期末余额 银行存款 账户性质 资产类 账户结构 见图示 对应账户 见图示 明细账户 设立 库存现金日记账 按选用币种进行明细核算 是资产类账户 收入现金时 记入借方 付出现金时 记入贷方 期末余额在借方 表示现金的结存数额 库存现金 现金收入的核算 例 销售产品一件 货款1000元 增值税销项税额170元 收到现金 借 库存现金1170贷 主营业务收入1000贷 应交税费 应交增值税170现金支出的核算 例 从银行提取现金2000元 借 库存现金2000贷 银行存款2000 例 用现金2000元发放职工困难补助 借 应付职工薪酬2000贷 库存现金2000 库存现金 例 用现金1000元购买行政管理部门用的办公用品 借 管理费用1000贷 库存现金1000 例 用现金500元支付行政管理部门职工报销的市内交通费 借 管理费用500贷 库存现金500 库存现金 备用金是企业 机关 事业单位或其他经济组织等拨付给非独立核算的内部单位或工作人员备作差旅费 零星采购 零星开支等用的款项 备用金应指定专人负责管理 按照规定用途使用 不得转借给他人或挪作他用 通过 其他应收款 或单独设置 备用金 科目核算 库存现金 备用金的核算 拨付给企业内部各部门周转使用 单独设置 备用金 账户 拨付给各部门备用金时 借 备用金贷 库存现金 银行存款 根据各部门备用金报销清单 定期补足备用金 借 管理费用贷 库存现金 银行存款 除了增加或减少备用金外 使用或报销有关备用金支出时 不再通过 备用金 账户 现金清查方法实地盘点 确定库存现金的实际结存数是否与现金日记账的账面余额是否一致 注意问题盘点前有关现金的业务全部入账并结出余额 出纳人员必须在场 除盘点数量 还应查明有无违反现金管理制度规定a是否存在贪污或挪用b是否存在白条抵c是否存在超限额库存现金d是否存在账款不符现象 库存现金 现金清查的步骤 1 有两人以上在场 进行清查 2 填写 现金盘点报告表 重要的原始凭证 3 对清查的结果 如果发生溢余或短缺 均应及时入库 待查明原因后处理 库存现金 现金清查的账务处理 库存现金 例 2008年8月20日 a公司在现金清查时 发现现金溢余500元 应编制如下会计分录 借 库存现金500贷 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢500上述现金溢余的原因如果无法查清 经批准应计入营业外收入 编制如下会计分录 借 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢500贷 营业外收入500 现金清查的核算 例 在财产清查中发现现金短款280元 属于出纳员的保管责任 报经批准前的账务处理 账面调整 借 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢280贷 库存现金280 报经批准后的账务处理 核销 借 其他应收款280贷 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢280 现金清查的核算 例 在财产清查中发现现金短款520元 无法查明原因 转作管理费用 报经批准前的账务处理 账面调整 借 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢520贷 库存现金520 报经批准后的账务处理 核销 借 管理费用520贷 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢520 现金清查的核算 练习 某企业发生以下现金业务 1 从银行提取现金2000元备用2 用现金支付当月房租480元3 以现金支付本月水电费400元4 从银行提取现金 并发放职工工资4754元5 在现金清查中 发现现金短缺340元 原因待查6 上述现金短缺原因无法查清 经批准计入管理费用7 若在现金清查中 发现现金溢余400元 原因待查8 经查 该长款属应支付给职工李某的 解 1 借 库存现金2000贷 银行存款20002 借 管理费用480贷 库存现金4803 借 管理费用400贷 库存现金4004 借 库存现金4754贷 银行存款4754借 应付职工薪酬 工资4754贷 库存现金47545 借 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢340贷 库存现金3406 借 管理费用340贷 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢3407 借 库存现金400贷 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢4008 借 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢400贷 其他应付款 李某400 现金管理的法律责任开户单位有下列情形之一的 应当予以警告或者罚款 情节严重的 可在一定期限内停止对其贷款或者现金支付 对现金结算给予比转帐结算优惠待遇的 拒收支票 银行汇票和银行本票的 违反条例规定 不采取转帐结算方式购置国家规定的专项控制商品的 用不符合财务会计制度规定的凭证顶替库存现金的 用转帐凭证套换现金的 编造用途套取现金的 互相借用现金的 利用帐户替其他单位和个人套取现金的 将单位的现金收入按个人储蓄方式存入银行的 保留帐外公款的 未经批准坐支或者未按开户银行核定的坐支范围和限额坐支 库存现金 银行存款是企业存放在银行或其他金融机构的货币资金 凡是独立核算的企业 都必须在当地银行开设账户 用来办理存款 取款和转账结算 开立账户后 必须遵守中国人民银行 银行账户管理办法 的各项规定 开设账户后 除按规定保留一定的现金外 超过限额的现金都必须存入银行 除按规定可以使用现金直接支付的款项外 其他都必须按银行结算办法的规定 通过银行账户进行转账结算 第三节银行存款 银行存款一 银行存款的相关规定 企业存放在银行或其他金融机构的货币资金 按照国家规定 凡是独立核算的单位都必须在当地银行开设银行存款账户 企业除按核定的限额保留库存现金外 超过限额的现金必须存入银行 除在规定范围内可以使用现金直接支付的款项外 在经营过程中所发生的一切货币收支业务 都必须通过银行存款账户进行结算 银行存款账户的开设 企业库存现金限额 3至5天的日常零星开支 结算概念 基本存款户 一般存款户 临时存款户 专用存款户 银行存款账户的开设 结算 现金结算 非现金结算 转账结算 直接使用现金进行收付结算 通过银行划转款项进行收付结算 使用时有规定要求 企业可在银行开设4个存款户 后面内容详讲 银行存款账户分类基本存款账户是企业办理日常结算和现金收付的账户 可存 可取 可转账企业的工资 奖金等现金的支取 只能通过此账户办理 三个 一 只能选择一家银行的一个营业机构开立一个基本存款账户 一般存款账户企业在基本存款账户以外的银行借款转存 与基本存款账户的企业不在同一地点的附属非独立核算单位的账户可存 可转账 不可支取现金临时存款账户企业因临时经营活动需要开立的账户 如异地业务 临时性业务等 可转账和按规定办理现金收付专用存款账户企业因特定用途需要开立的账户 如基本建设项目专项资金 专款专用 银行存款 结算示意图 收款单位 销售单位 付款单位 购买单位 收款单位开户银行 付款单位开户银行 直接支付现金 现金结算 划转款项 通知付款 收款通知 转账结算 付款单位主动付款 付款单位也可以被动付款 发生交易 收款单位 销售单位 付款单位 购买单位 收款单位开户银行 付款单位开户银行 划转款项 同意付款 收款通知 付款单位被动付款 发生交易 通知收款 通知划款 通知付款 银行存款账户注意事项一个企业只能开立一个基本存款账户 不得在同一家银行的几个分支机构开立一般存款账户 与其他单位之间的一切收付款项 除制度规定可用现金支付的部分外 都必须通过银行办理转账结算 银行存款 基本存款账户的管理实行开户许可制度作凭中国人民银行当地分支机构核发的开户许可证办理不得多头开立基本存款账户不得出租 出借账户不得违反规定在异地开立基本存款账户不得将单位资金以个人名义开立账户存储 银行存款 1 根据规定 企业的工资 奖金的提取只能通过 a 基本存款账户b 一般存款账户c 临时存款账户d 专用存款账户答案 a2 下列符合企业银行存款管理办法有关规定的有 a 企业的工资 奖金等现金的支取 只能通过基本存款账户办理b 一般存款账户可办理转账结算和现金交存 但不能办理现金的支取c 企业可分别选择不同银行开立基本存款账户d 企业不得在同一家银行的几个分支机构开立一般存款账户e 企业可在不同银行开立一般存款账户答案 abde 银行存款总账出纳员以外的总账人员进行总账的登记银行存款日记账 银行存款账户设置 设置 分别按币种和不同银行分别设置 登记 由银行存款出纳人员按照银行存款业务发生的先后顺序逐日逐笔顺序登记 每日终结出余额 核对 定期 至少每月一次 将银行存款日记账的余额与银行转来的对账单进行核对 确定有无未达账项 每月终了 将银行存款日记账的余额与 银行存款 总账账户余额核对相符 企业必须 外币银行存款日记账应采用双币式 主营业务收入银行存款 收入数支付数管理费用 销售收入 购办公品 应交税费 收回欠款 提取现金 期末余额库存现金 应收账款 银行存款的账务处理 账户性质 资产类 账户结构 见图示 对应账户 见图示 明细账户 设立 银行存款日记账 按不同币种进行明细核算 例 收到购货单位前欠货款300000元 存入银行 收款业务 填制收款凭证 分录 借 银行存款300000贷 应收账款300000例 开出支票支付办公用品费6500元 付款业务 填制付款凭证 分录 借 管理费用6500贷 银行存款6500 银行存款核算 银行存款的清查定期进行银行对账企业银行存款日记账开户银行开出的对账单注意进行银行对账前 应先将截至核对日为止的所有银行存款的收 付业务登记入账 并查清更正有关错账 漏账 银行存款 银行对账时 双方记录不符的原因错账企业已经入账 银行尚未入账未达账项银行已经入账 企业尚未入账 企业已收银行未收 企业已付银行未付 银行已收企业未收 银行已付企业未付 由于双方接到有关凭证的时间不同 企业与开户银行之间就同一笔经济业务而言 一方已经入账 而另一方还没有登记入账的事项 银行存款 银行存款余额调节表 年月日 银行存款 编制银行存款余额调节表 银行存款余额调节表 不是原始凭证 只是在对账时为了消除未达账项的影响而编制的 企业无需据此编制会计分录 调整账户记录 即使存在银行已入账而企业尚未入账的未达账项 我们也不能根据调节后的银行存款真实数额调整企业的账面记录 而必须在收到银行的通知凭证后才能入账 银行存款 例 2008年9月30日 西方公司银行存款日记账账面余额为5l400元 而银行对账单余额为52100元 经逐笔核对 发现有以下未达账项 1 28日送存银行转账支票一张 计15000元 银行尚未入账 2 29日开出现金支票一张 支付费用3500元 银行尚未收到支票转账 3 委托银行代收款项12500元 银行已收款入账 企业尚未接到银行收款通知 未入账 4 银行代企业支付本月水电费850元 煤气费650元 银行已付款入账 企业尚未收到付款通知 5 银行已结算本季度存款利息1200元 企业尚未转账 银行存款余额调节表 2008年09月30日 15000 3500 13700 1500 63600 63600 银行存款 练习 新世纪公司20 年3月31日对银行存款进行核对 银行存款日记账余额为285600元 同日银行对账单余额为236700元 经银行存款日记账与银行对账单逐笔核对 发现两者的不符是由下列原因造成的 未达账项 1 公司于3月28日开出支票购买办公用品4000元 公司根据支票存根和有关发票等原始凭证已记账 但收款人尚未到银行办理转账 类型 企业已付 银行未付 2 3月29日公司的开户银行代公司收进一笔托收的货款27400元 银行已记账 但尚未通知公司 类型 银行已收 企业未收 3 3月30日开户银行代公司支付当月的水电费5000元 银行已记账 但付款通知单尚未送达公司 因而公司未记账 类型 银行已付 企业未付 4 公司于12月31日收到客户交来的购货支票 金额75300元当即存入银行 公司根据进账单等已记账 但因跨行结算 所以银行未记账 类型 企业已收 银行未收发现以上未达账项 应通过编制 银行存款余额调节表 对双方的现有账户余额进行调整 以确认是否存在问题 根据以上未达账项资料编制 银行存款余额调节表 如下 某企业2008年10月31日银行存款日记账账面余额为55988元 银行送来的对账单上的存款余额为53458元 经核对发现下列问题 1 企业于10月28日开出的转账支票7500元 持票人尚未到银行办理转账 银行尚未入账 2 企业于10月31日从银行提取现金1500元 企业尚未入账 3 企业于10月31日存入银行的销货款4800元 银行尚未入账 4 银行收到企业的托收货款2000元 企业尚未收到银行的收款通知未入账 5 10月28日 银行将应收大地公司的利息错记本企业的存款户上400元 银行对账单上已扣除 而企业未接到付款通知未入账 6 10月31日 企业将收到的转账支票5330元送存银行 银行尚未入账 要求 根据以上资料 编制银行存款余额调节表 四票 支票 银行汇票 银行本票 商业汇票 三方式 汇兑 委托收款和托收承付 一证 信用证 一卡 信用卡 银行结算方式 同城支票 银行本票异地汇兑 托收承付 银行汇票 信用证同城 异地均可信用卡 委托收款 商业汇票 见票即付 支票银行汇票银行本票 支票结算方式出票人 单位或个人 签发 银行见票时无条件支付按要求填写 印鉴要与预留银行印鉴相符不允许签发空头支票空头支票 指支票存款账户实存金额不足支付对于空头支票 银行予以退票 并按票面金额处以5 但不低于1000元的罚款 付款期限为自出票日起10天 人行另有行规定除外 适用于各种同城结算或支取现金 2007年7起 支票可在全国通用 为防范支付风险 异地使用支票的单笔金额上限为50万元 支票一律记名 可背书转让在会计核算中 使用 银行存款 账户 银行结算方式 付款人 出票人 收款人 持票人 付款人开户行 收款人开户行 交换支票并清算资金 通知入账 定期对账 将支票交银行进账 签发支票 支票结算程序 简 付款单位 购买单位 收款单位 销售单位 付款单位开户银行 收款单位开户银行 发生交易 购领支票 填写 票据和结算凭证领用单 印鉴 空白支票 票据和结算凭证领用单 回单 支票进账单 进账单回单 签发支票 同城结算可以背书转让 相互划款 支票结算程序 复 支票的类型现金支票转账支票普通支票 银行结算方式 核算账户 银行存款账务处理 签发单位 借 库存现金 材料采购等贷 银行存款收票单位 借 银行存款贷 主营业务收入等 现金支票印有 现金支票 字样 只能用于支取现金 银行结算方式 转账支票印有 转账支票 字样 只能用于转账 银行结算方式 普通支票未印有 库存现金 和 转账 字样 可用于支取现金或转账普通支票左上角划两条线的 为划线支票 划线支票只能用于转账 银行结算方式 票据的背书背书人转让票据的人被背书人收到票据的人 银行结算方式 银行本票结算方式银行签发 见票时无条件支付有效期 自出票日起2个月用于同城或同一票据交换区域的款项支付注明 现金 字样的银行本票可用于支取现金可以背书转让在会计核算中 使用 其他货币资金 银行本票 账户 银行结算方式 本票申请人 收款人 持票人 申请人开户行 出票人 银行之间清算资金 代理付款入账 交款申请签发本票 出票并收取手续费 收款人 持票人 开户行 持票结算 将本票交银行 银行本票结算程序 简 付款单位 购买单位 收款单位 销售单位 付款单位开户银行 收款单位开户银行 填写申请书 交存款项 收款受理签发 申请书回单 银行本票 银行本票 发运货物 填写进账单 银行本票 进账单回单 相互划款 银行汇票结算程序银行本票结算程序基本相同 银行本票结算程序 复 银行本票类型定额本票面值1000元面值5000元面值10000元面值50000元不定额本票 银行结算方式 银行本票结算方式特点资金转账速度是所有票据中最快的不予挂失失票人可凭法院出具的其享有票据权利的证明向出票银行请求付款或退款由银行签发并保证兑付 见票即付 信用度高 支付功能强 银行结算方式 1 付款单位的会计处理 申请本票银行受理 借 其他货币资金 银行本票存款贷 银行存款 凭证 购买货物 凭证 借 原材料 等 借 应交税费 应交增值税贷 其他货币资金 银行本票存款 本票过期办理退款 凭证 借 银行存款贷 其他货币资金 银行本票存款 填写进账单 连同本票交银行根据银行退回的进账单回单 2 收款单位的会计处理 收到本票送交银行发运货物 借 银行存款贷 应交税费 应交增值税贷 主营业务收入 凭证 凭证 借 应付账款 等 借 应交税费 应交增值税贷 主营业务收入 收到本票转让他人发运货物 例 甲企业申请办理了银行本票5000元 取得银行本票后持该票向乙企业购买原材料 价4274元 税726元 进行相关账务处理 甲单位取得时 借 其他货币资金 银行本票存款5000贷 银行存款5000使用时 借 材料采购4274应交税费 应交增值税 进项税 726贷 其他货币资金 银行本票存款5000乙单位 借 银行存款5000贷 主营业务收入4274应交税费 应交增值税 销项税 726 银行汇票结算方式由汇款人将款项交存当地出票银行 由出票银行签发 见票时无条件支付有效期 自出票日起1个月用于同城或异地的款项支付填明 现金 字样的银行汇票 也可用于支取现金申请人或收款人为单位的 不得申请填明 现金 可以背书转让在会计核算中 使用其他货币资金 银行汇票账户 银行结算方式 付款单位 购买单位 收款单位 销售单位 付款单位开户银行 收款单位开户银行 填写申请书交存款项 收款受理签发 申请书回单银行汇票 银行汇票 发运货物 填写进账单银行汇票 进账单回单 相互划款 余款退回通知 银行汇票结算程序 银行汇票 银行结算方式 银行汇票结算方式特点适用于各种款项的结算使用灵活 票随人走 凭票购货 余款自动退回结算不受金额起点限制 银行结算方式 1 付款单位的会计处理 申请汇票银行受理 借 其他货币资金 银行汇票存款贷 银行存款 凭证 购买货物 凭证 借 原材料 等 借 应交税费 应交增值税贷 其他货币资金 银行汇票存款 退回余款 凭证 借 银行存款贷 其他货币资金 银行汇票存款 银行汇票过期或未曾使用 应办理退款手续 2 收款单位的会计处理 收到汇票送交银行发运货物 借 银行存款贷 应交税费 应交增值税贷 主营业务收入 凭证 凭证 借 应付账款 等 借 应交税费 应交增值税贷 主营业务收入 收到汇票转让他人发运货物 商业汇票结算方式出票人签发 委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据 商业汇票按承兑人不同 分为 商业承兑汇票和银行承兑汇票是一种期票 未到期不能收付 承兑期最长不超过6个月 提示付款期自汇票到期日起10天可以申请贴现 贴现期限最长不超过6个月 功能类似于以票据作为抵押向银行贷款可以背书转让适用于同城或异地结算 在会计核算中 对债权方 使用 应收票据 账户 对债务方 使用 应付票据 账户 银行结算方式 商业承兑汇票 商业承兑汇票按交易双方约定 由收款人或付款人签发 但应由付款人承兑 承兑时 付款人应在汇票正面记载 承兑 字样和承兑日期并签章 承兑不得附有条件 汇票到期 付款单位开户银行凭票将票款划给收款单位或持票人 汇票到期 收款单位应在提示付款期限内通过开户银行委托收款或直接向付款人提示付款 汇票到期 如果付款单位无力支付票款 银行将汇票退回收款单位 由购销双方自行处理 同城或异地结算可以背书转让 汇票到期前 收款单位或持票人将汇票向银行申请贴现 银行承兑汇票 商业承兑汇票由在银行开立存款账户的存款人 付款人 签发 由银行承兑 承兑银行按票面金额向出票人收取万分之五的手续费 汇票到期 付款单位应将票款足额交存开户银行 以备由承兑银行见票支付票款 汇票到期 收款单位汇票连同进账单送交开户银行办理转账收款 汇票到期 如果付款单位无力支付票款 承兑银行无条件向持票人支付票款 并对付款单位每天按尚未支付金额的万分之五收取罚息 同城或异地结算可以背书转让 手续费作为财务费用或计入相关资产成本 罚息作为财务费用或计入相关资产成本 付款人 承兑人 收款人 持票人 付款人 承兑人 开户行 发出委托收款凭证 发出付款通知 通知付款或拒付票款 收款人 持票人 开户行 出票并交付已承兑的汇票 委托收款 双方签订经济合同 划转票款或退票 收妥入账或退票 商业汇票结算程序 商业汇票的类型商业承兑汇票银行以外的付款人承兑银行承兑汇票银行承兑 银行结算方式 信用卡结算方式允许透支 透支期限最长90天适用于同城或异地结算 单位卡不得用于超过10万元以上的结算 不得支取现金单位卡账户一律从基本存款账户转入 不得交存现金在会计核算中 使用 其他货币资金 信用卡 账户 银行结算方式 汇兑结算方式汇款人委托银行将其款项支付给收款人类型信汇 邮寄方式划转款项 速度较慢 汇率较低电汇 电报方式划转款项 速度较快 汇率较高适用于异地结算 在会计核算中 对债权方 使用 应收账款 账户 对债务方 使用 应付账款 账户 银行结算方式 汇兑结算程序 银行结算方式 付款人 收款人 付款人开户行 收款人开户行 划转款项 委托汇款 通知款已收妥入账 或来银行领取汇款 委托收款结算方式收款人委托银行向付款人收取款项无金额起点和最高限额付款期限付款人为银行的 当日付款人为单位的 银行应及时通知付款单位 收到证明后3天内付款适用于同城或异地结算 在会计核算中 对债权方 使用 应收账款 账户 对债务方 使用 应付账款 账户 银行结算方式 实际工作中 带有垄断性的企业使用较多 电力 自来水 燃气 通信等公共事业单位 收款单位 销售单位 付款单位 购买单位 收款单位开户银行 付款单位开户银行 发生交易 填写委收凭证 委收凭证回单 传递委收凭证 委收凭证通知付款 同意付款 委收凭证划款 委收凭证收款通知 委托收款结算程序 1 收款单位的会计处理 2 付款单位的会计处理 委托收款 借 应收账款贷 应交税费 应交增值税贷 主营业务收入 凭证 收到货款 凭证 借 银行存款贷 应收账款 同意付款 凭证 借 原材料 等 借 应交税费 应交增值税贷 银行存款 拒绝付款分为全部拒付和部分拒付 拒付的款项不需处理 托收承付结算方式根据购销合同 由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项 并由付款人向银行承认付款结算金额起点为10000元 新华书店系统每笔金额起点为1000元 付款期限验单付款 期限为3天验货付款 期限为10天适用于异地结算 代销 寄销 赊销商品的款项 不得办理异地托收承付结算在会计核算中 对债权方 使用 应收账款 账户 对债务方 使用 应付账款 账户 银行结算方式 账务处理 收款单位办妥托收手续 借 应收账款贷 主营业务收入应交税费 应交增值税 销项税 收到款项 借 银行存款贷 应收账款付款单位承付货款后 借 材料采购应交税费 应交增值税 进项税 贷 银行存款 托收承付结算程序 银行结算方式 收款人 付款人 收款人开户行 通知付款 委托银行收款 付款人开户行 通知收妥入账 按购销合同发货 通知受理 划转款项 传递委托收款凭证 同意付款 信用证结算方式指开证银行应申请人的要求并按其指示向第三方开立的载有一定金额的 在一定期限内凭符合规定的单据付款的书面保证文件 适用于国际贸易领域的结算是目前国际贸易中最主要 最常用的支付方式 信用证为不可撤销 不可转让的跟单信用证有银行信用作为保证 付款承诺是一定要兑现的会计核算中 使用 其他货币资金 信用证保证金 账户 银行结算方式 付款单位 购买单位 收款单位 销售单位 付款单位开户银行 收款单位开户银行 发货 申请书购销合同承诺书 信用证申请书回单 发票 运单信用证办理结算 信用证回单 信用证 相互划款 交纳保证金 信用证结算程序 付款单位的会计处理 申请信用证银行受理 借 其他货币资金 信用证存款贷 银行存款 凭证 购买货物 凭证 借 原材料 等 借 应交税费 应交增值税贷 其他货币资金 信用证存款 收回未用完信用证余额 凭证 借 银行存款贷 其他货币资金 信用证存款 销售单位 收款单位 处理 凭证 借 银行存款贷 应交税费 应交增值税贷 主营业务收入 银行结算方式的归纳 银行存款 账户支票 应收账款 账户汇兑 托收承付 委托收款 应收票据 账户商业汇票 其他货币资金 银行本票存款 银行汇票存款 信用卡存款 信用证保证金存款 银行结算方式 练习 1 下列结算方式中 只能用于同一票据交换区域结算的是 a 汇兑结算方式b 委托收款结算方式c 银行汇票结算方式d 银行本票结算方式答案 d2 银行汇票的付款期限自出票日起 a 6个月b 3个月c 1个月d 10天答案 c3 商业汇票的付款期限最长不得超过 a 6个月b 3个月c 12个月d 9个月答案 a4 下列结算 应通过 应收票据 账户核算的是 a 银行汇票结算方式b 银行本票结算方式c 支票结算方式d 商业汇票结算方式答案 d 其他货币资金指除库存现金和银行存款以外的货币资金 按种类设明细账外埠存款企业到外地进行临时或零星采购时 汇往采购地银行开立采购专户的款项 该账户只付不收 付完后结束账户 银行汇票存款银行本票存款信用卡存款信用证保证金存款存出投资款企业已存入证券公司但尚未进行短期投资的现金 其他货币资金 其他货币资金账户的设置 其他货币资金 明细科目 外埠存款 银行汇票存款 银行本票存款 信用证保证金存款 信用卡存款 存出投资款 其他货币资金 其他货币资金的核算 其他货币资金 外埠存款 是指企业到外地进行临时或零星采购时 汇往采购地银行开立采购专户的款项 企业将款项委托当地银行汇往采购地开立的采购专户 除采购员差旅费可以支取少量现金外 一律转账结算 采购专户只付不收 付完结束账户 汇出时 借 其他货币资金 外埠存款贷 银行存款支付货款时 借 原材料 库存商品应交税费 增 进项 贷 其他货币资金余款退回时 借 银行存款贷 其他货币资金 外埠存款 其他货币资金 外埠存款 2008年9月10日 远东公司委托开户的建设银行汇往江西工商银行100000元以开立采购专户 9月20日 采购员交来供货单位发票两张计金额93600元 其中货款80000元 增值税13600元 采购的商品尚未收到 9月28日收到开户银行的收账通知 多余的外埠存款6400元已退回开户银行 会计部门编制如下会计分录 1 委托银行开立采购专户 借 其他货币资金 外埠存款100000贷 银行存款100000 2 采购商品 借 材料采购80000应交税费 应交增值税 进项税额 13600贷 其他货币资金 外埠存款93600 3 收到多余的外埠存款 借 银行存款6400贷 其他货币资金 外埠存款6400 其他货币资金 外埠存款 银行汇票存款 是指企业为取得银行汇票按规定存入银行的款项 企业将款项交存开户银行取得银行汇票后 可持往异地办理转账结算或支取现金 汇票使用后如有余款或因汇票超过付款期未付出的 将其退回企业开户银行 1 办妥银行汇票时 借 其他货币资金 银行汇票贷 银行存款2 使用汇票时 借 原材料 库存商品应交税费 增 进 贷 其他货币资金 银行汇票3 退回多余款 借 银行存款贷 其他货币资金 银行汇票 其他货币资金 银行汇票存款 例 2008年6月15日 江南公司申请办理银行汇票 将银行存款120000元转为银行汇票存款 6月18日以银行汇票结算采购材料款90000元 增值税15300元 共计105300元 材料尚未验收入库 6月20日银行将多余款项16700元退回 收妥入账 会计部门编制如下会计分录 1 取得银行汇票 借 其他货币资金 银行汇票存款120000贷 银行存款120oo0 2 用银行汇票采购材料 借 材料采购90000应交税费 应交增值税 进项税额 15300贷 其他货币资金 银行汇票存款105300 3 收到退款 借 银行存款16700贷 其他货币资金 银行汇票存款16700 其他货币资金 银行汇票存款 银行本票存款 同 银行汇票 银行本票存款 是指企业为取得银行本票按规定存入银行的款项 企业将款项交存开户银行取得银行本票后 可在同一票据交换区域内按规定办理转账结算或取得现金 信用卡存款信用卡存款 是指企业为取得信用卡按规定存入银行的款项 企业的信用卡存款一律从基本账户转账存入 持卡人可持信用卡在特约单位购货 消费 但不得支取现金 1 存入 续存时 借 其他货币资金 信用卡存款贷 银行存款2 使用时 借 管理费用等贷 其他货币资金 信用卡存款 例 2008年10月 南方公司发生信用卡存款收付业务如下 将银行存款50000元存入信用卡 用信用卡支付业务招待费3500元 收到信用卡存款的利息80元 会计部门编制如下会计分录 1 将资金存人信用卡 借 其他货币资金 信用卡存款50000贷 银行存款50000 2 用信用卡支付业务招待费 借 管理费用3500贷 其他货币资金 信用卡存款3500 3 收到信用卡存款的利息 借 其他货币资金一信用卡存款80贷 财务费用80 其他货币资金 信用卡存款 信用证保证金存款 是指企业为取得信用证按规定存入银行的保证金 企业向银行申请开立信用证 应按规定向银行提交开证申请书 信用证申请人承诺书和购销合同 并向银行交纳保证金 企业用信用证保证金存款接货款后 结余款可退回企业开户银行 其他货币资金 信用证保证金存款 存出投资款1 企业将款项存入证券公司 借 其他货币资金 存出投资款贷 银行存款2 用该款项购入股票 债券等借 交易性金融资产贷 其他货币资金 存出投资款 例 2008年9月 南方公司发生存出投资款业务如下 将银行存款3000000元划入某证券公司准备进行投资活动 委托证券公司购买股票若干股 其成本为1000000元 并将其划分为交易性金融资产 会计部门编制如下会计分录 1 将资金划入证券公司 借 其他货币资金 存出投资款3000000贷 银行存款3000000 2 委托证券公司购买股票 借 交易性金融资产1000000贷 其