注册会计师论文

1 毕 业 论 文 (设计 ) 浅议 我国 中小企业理财中的税收筹划 系别名称： 财税管理系 专业班级： 注会 6 班 学生姓名： 焦楠 学 号： 200902288 指导教师： 刘继红 2 目 录 摘要 . 3 一 、 税收筹划 理论概述 . 4 （一） 税收筹划 的概念与意义 . 4 （二） 税收筹划 的动因与目标 . 4 （三） 税收筹划 的基本方法 . 4 二 、 中小企业税收筹划存在的主要问题 . 4 （一） 中小企业税收筹划认知不足 . 4 （二） 中小企业税收筹划面临风险 . 5 （三） 中小企业税收机制不健全 . 5 三 、 中小企业税收筹划存在问题的原因 . 5 （一） 税收筹划宣传不深入 . 5 （二） 税收筹划风险源于诸多方面 . 5 （三） 税收机制界限模糊，执法偏颇 . 5 四 、 我国中小企业税收筹划建议及对策 . 6 （一） 增强税收筹划观念意识 . 6 （二） 防范税收筹划风险 . 6 （三） 建立税收筹划风险评估机制， 规范 会计 核算工作 . 6 参考文献 . 7 3 浅议 我国中小企业理财中的税收筹划 焦楠 【 摘 要 】 在市场经济条件下，企业作为商品生产经营的主体，有自己独立的经济利益， 中小企业 可以 通过安排自己的涉税活动来减轻自身税收负担 。本文 以税收筹划在中小企业 中 的必要性及现实意义为出发点 ,根据当前 税收筹划 的特点以及 其存在的 主要问题 ,就 中小企业如何 进行 税收筹划进行分析探讨 ,在此基础上 提出 了增强税收筹划观念意识、 防范税收筹划 风险 、 建立税收筹划风险评估机制 ， 规范 会计 核算工作 等 相应措施 。 【 关键词 】 ： 税收筹划 税收机制 会计核算 风险防范 4 从我国 中小企业纳税的实际情况来看， 随着法律体制 不断完善，中小型企业通过偷税漏税等诸多 违法乱纪行为 来降低 自身在税收 方面 的费用 ，从而给企业带来了越 来越大的风险，中小型企业应从自身经营管理的实际中出发，通过不断 加强纳税 筹划在财务管理中 的运用，从而对企业进行减轻税负的方式，这是使我国中小型企业有效降低成本 的最佳途径。本文就中小 型 企业理财中的税收筹划展开分析与 讨论。 一 、 税收筹划 理论概述 （一） 税收筹划 的概念与意义 由于 税收筹 划 是一个比较新的概念，目前对 税收筹划 的定义并不统一，但是其内涵是基本一致的： 税收筹划 是指纳税人为达到减轻税收负担和实现税收零风险的目的，在税法 允许的范围内，对企业的经营、投资、理财、组织、交易等各项活动进行事先安排的过程。 税收筹划 对中小企业来说，意义非常重大。有助于实现企业财务利益的最大化；有利于实现企业的最高目标 价值最大化；有助于提高企业的财务与会计管理水平；有助于优化产业结构和资源的合理配置；有助于提高企业的竞争力 。 税收 筹划有利于资本向效益好、管理规范的企业流动，使资源配置 最 优化，有利于社 会的整体利益。 （二） 税收筹划 的动因与目标 在市场经济条件下，企业作为 商品生产经营的主体，有自己独立的经济利益，而纳税对维护企业的 利益 而言是很重要的。实际上，企业减轻税负的 主观 意识在很大程度上取决于企业对国家财政政策、税收政策 的利用 。如果纳税人在预期的时间内 感受到这种积极作用， 将 有助于企业强 化市场竞争能力，真正确立一种优胜劣汰的市场竞争机制，有助于企业强化纳税意识。 税收筹划 的基本目标，就是减轻税收负担 ， 争取税后利润最大化。其表现是纳税最少、纳税最晚 ， 即实现 “ 经济纳税 ” 。 税收筹划 最 基础或最低目标 则 是 恰当履行 纳税义务 ，使 纳税成本最低化 ， 最高目标是长期的税收负担最低。 （三） 税收筹划 的基本方法 1 缩小课税基础 缩小税基一般都要借助于财务会计的手段，一种比较常用的做法是使各项计纳税入最小化，尽量取得不被税法认定为是应税所得的经济收入。 另一种常用的做法是在税法允许的范围和限额内，尽可能使各项成本费用最大化 。 2 延缓纳税期限 资金有时间价值，延缓纳税期限，可享受无息贷款的 利益。一般而言，应纳税款期限越长，所获得的利益越大 。 对能够合理预计发生额的成本费用，采用预提方式及时入账；以及尽可能地缩短成本的摊销期限等方法，都可收到合法延迟纳税的效果。 3 适用优惠政策 指纳税人充分利用可享受的优惠政策直接减少应纳税额，来减轻或免除纳税义务的行为。国家为了鼓励某些特 定地区、特种行业、特别企业、新特产品和特殊业务的发展，照顾某些特定纳税人的实际困难，制定了大量纳税优惠政策，纳税人完全可以通过合法途径，依靠纳税优惠政策减轻企业的纳税负担。每一项纳税优惠政策就是一个避税地，企业只要挂上一个避 税地，就能够充分利用纳税优惠政策享受纳税优惠，这是目前企业最主要的纳税筹划措施。 二 、 中小企业税收筹划存在的主要问题 （一）中小企业税收筹划认知不足 税收筹划作为降低经 营成本的有效措施之一，引起了企业经营者的空前关注。 它 贯穿到企业经营管理的全过程，从企业的组织形式的选择、地理位置的确定、投融 资方式的确立，甚至合同的订立、货款的结算等等都需要考虑税收成本。 不过，我国中小企业 对税收筹划缺乏全面的了解，所以在认识 程度 上也存在 一定不足 。 其主要表现在两方面：一是认为税收筹划 是企业的事，与税务部门无关。国家制定税收法律法规，包括税种、税率的确定，税收优惠政策等 ， 5 希望纳税人能 做 出积极的回应 。 而税收筹划就是纳税人对国家税收政策的一种积极回应，这种回应使税收宏观调控作用得以发挥， 有效 降低征税成本。二是认为税收筹划是打税法的擦边球，主要是想达到企业的避税目的。这种认识目前具有一定的普遍性 ，但 税收筹划与避税，其实 质有着本质上的区别 ： 筹划体现的是税收的宏观调控职能，避税则体现了国家税收收入的流失。 （二） 中小企业税收筹划面临风险 中小企业开展税收筹划，需要良好的基础条件。税收筹划基础是指企业的管理决策 层和相关人员对税收筹划的认识程度，企业的会计核算和财务管理水平，企业涉税诚信等方面的基础条件。如果中小企业管理决策层对税收筹划不了解、不重视、甚至认为税收筹划就是搞关系、找路子、钻空子、少纳税；或是企业会计核算不健全，账证不完整，会计信息严重失真，甚至企业还有偷逃税款的前科，或违反税法记录较多等等，造成税收筹划基础极不稳固，在这样的基础上进行税收筹划，其风险性极强。这是中小企业进行税收筹划最主要的风险。 （三） 中小企业税收机制不健全 尽管我国已建立起税 收 代理行业的行政管理机构 注册税务师管理中心 ,但税 收代 理行业的自律管理却面临着机制不健全 、管理 不规范 的局面。作为税 收 代理工作的行业自律组织 中国税务咨询协会 ， 成立时间较早 ,其章程和各项规定中的大部分条款已不能适应当前税务代理工作发展的需要。而且 ,各地的税务咨询协会在实际工作并未真正起到自我教育、自我管理、自我服务作用 ,税务代理的自律也成了一句空话。随着税 收 代理行业的竞争越来越激烈 ,纳税人和税 收 机关对税务代理的期望和执业要求越来越高 ,行业监管不力必然使 税 收 代理的执业风险越来越大。 三、 中小企业税收筹划存在问题的原因 （一） 税收筹划宣传不深入 税 收 宣传尽管年年搞 ，但常识性宣传较多，实质性宣传较少 ； 强调纳税人义务的宣传较多，强调纳税人权利的宣传较少。以至于目前绝大多数中小企业的财会人员分不清违法偷税与税收筹划的法律界限，在税收活动中常处于被动的状态。法律意识较强和税收知识较多的中小企业经营管理者选择合法追求税收利益，而法律意识较弱或税收知识较少的中小企业往往盲目追求税收利益甚至不惜违法追求税收利益。后一类中小企业时常出现税收违法问题。 因此，税收筹划不能一味在降低税负上做文章。有时候，降低涉税风险，免受处罚，减少税务上的被动也是一种税收筹划。 （二） 税收筹划风险 源于诸 多方面 我国中小企业行业种类繁杂，行业门类齐全、所有制形式多样化，投资规模小，资金人员少，竞争力、抗风险度差，个别企业的投资人和经营管理者为了企业或个人的利益，往往重经营、重效益，而忽视对企业财务的重视程度，忽视对国家税收政策的研究和运用。再加上这些企业往往经营规模不大，在企业内部的经营机构和内部组织机构的设置上都较简单，没有太多的管理层次，各项管理制度不够规范，造成对国家的各项税收政策理解不够，致使中小企业税收筹划存在各种各样的税收风险。 另外， 选择纳税核算方法是进行税务筹划的重要手段，有时纳税核算方法从表 面或局部的角度看是按规定去操作了，但是由于对有关税收政策的精神把握不准，造成事实上的偷税、漏税、避税，从而受到税务机关的处罚 形成纳税风险。 （三） 税收机制界限模糊，执法偏颇 我国现行税法对偷税、避税、节税等法律规定不是很明确，一些基层税务人员在长期以来保证税收收入和 “ 从高从严 ” 征税的思想指导下，只要发现纳税人采用某些方法少缴了税款或者减轻了税收负担，首先想到的就是纳税人偷逃了税款，寻找依据来进行查处，很少区分纳税人的行为是否合法，查处行为是否有法律依据；有时将纳税人的一些避税行为和合法的税收筹划行为也视作偷 税进行查处。这无疑是个执法偏颇问题，同时也是近年来我国税务行政复议和诉讼案件较频繁的原因之一。 公民纳税本质上是为了换取和享用政府提供的公共产品或服务而支付的代价，纳税人关心的是自己支付的税款能否带来等值的公共品补偿。因此，政府应加强税收机制的管理 ，让纳税人充分享有知情权、决策权，知晓税款怎样使用、用在何处，而且公 6 共支出也应充分体现纳税人的意愿，让纳税人切实感受到纳税与享受公共物品是一种平等的交换关系。 四、 我国中小企业税收筹划建议及对策 （一） 增强税收筹划观念意识 中小企业经营决策层必须树立依法纳税的 观 念，这是成功开展税收筹划的前提。税收筹划可以在一定程度上提高企业的经营业绩，但它只是全面提高企业财务管理水平的一个环节，不能将企业利润的上升过多地寄希望于税收筹划，因为经营业绩的提高要受市场变化、商品价格、商品质量和经营管理水平等诸多因素的影响。依法设立完整规范的财务会计账册、凭证、报表和正确进行 会计处理是企业进行税收筹划的基本前提。 增强税收筹划观念意识 ,可以借助社会中介机构、税收专家的力量。中小企业由于专业、经验和人才的限制 ,不一定能独立完成 ,可以聘请具有专业胜任能力的税收筹划专家来进行操作 ,以提高税收筹划的规范性和合理性 ,完成税收筹划方案的制定和实施 ,从而进一步减少税收筹划的风险。 （二） 防范税收筹划风险 税务代理 机构 要树立税收筹划风险意识，立足于事先防范。在接 受委托时，要告知委托人（纳税人）税收筹划必须合法，只能在一定的政策条件下、一定的范围内起作用，不能对其期望过高；要向委托人说明税收筹划的潜在风险，并在委托合同中就有关风险问题签署具体条款，对风险有一个事先约定，减少可能发生的经济纠纷；在具体筹划过程中，要注意相关政策的综合运用，从多方位、多视角对所筹划项目的合法性、合理性和企业的综合效益进行充分论证。系统地学习税收政策 ， 准确理解和把握税收政策的内涵 ， 紧密关 注税 收政策的变化和调整 。 为了能够及时调节经济体现国家的产业政策 ， 税收政策总是处于不断变化之中 ， 税收筹划从某个角度讲 ， 就是利用税收政策与经济实际适应程度的不断变化 ， 寻找纳税人在税收上的利益增长点从而达到利益最大化。 （三） 建立税收筹划风险评估机制， 规范 会计 核算工作 要事先对税收筹划 项目 进行风险评估，综合考虑的因素有：客户要求是否合理、合法；客户对筹划的期望值是否过高； 企业 对筹划的依赖程度有多大；过去及当前企业 经营 状况如何，所处行业的景气度如何，行业的总趋势是否发生不良变化；以往 企业 纳税情况如何，是否对税务事项过分敏感，以前年度是否存在重大税务、审计问题；税务管理当局对该企业依法纳税诚信度的评价如何；事务所及注册税务师对筹划事项的熟练程度如何；等等。最后评估出一个较为客观的风险值，然后再决定是否接受委托，或决定如何进行筹划。 税收筹划的设计是否规范，是其被认定为是否合法的基本前提。一方面，税务机关对于税收方面的检查，首先检查的就是企业的会计凭证和记录，如果企业没有依 法取得相关会计凭证或者说记录不健全的话，税收筹划就可能会认为是无效的。另一方面，企业应纳税额是以会计核算为基础的，以税收政策为依据进行缴纳。在实践中，有些 经济 事项是可以有多种会计处理方法的，由此造成的税收负担可能会有很大的差异。因此，规范企业会计核算，有利于更好地选择会计政策，有助于税收筹划水平的提高。 综 上所述， 中小型企业在纳税筹划和财务管理水平的提高上是一个很系统化的过程，这就需要中小型企业在经营管理 方面不断 对其进 行有效的关注，应以企业的经营战略和