持有至到期投资与长期股权投资.ppt

第1节持有至到期投资 一 持有至到期投资概述 持有至到期投资 是指到期日固定 回收金额固定或可确定 且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产 在该金融资产未到期前 不能随意改变其 最初意图 持有至到期投资与长期股权投资 一 持有至到期投资概述通常情况下 企业持有的 在活跃市场上有公开报价的国债 企业债券 金融债券等 可以划分为持有至到期投资 一 到期日固定 回收金额固定或可确定 二 有明确意图持有至到期 三 有能力持有至到期 四 到期前处置或重分类对所持有剩余非衍生金融资产的影响 有能力持有至到期 是指企业有足够的财务资源 并不受外部因素影响将投资持有至到期 第1节持有至到期投资 企业设置 持有至到期投资 科目 并分别设 成本 利息调整 应计利息 等明细科目 二 持有至到期投资的核算 一 持有至到期投资的取得 借 持有至到期投资 成本应收利息贷 银行存款借或贷 持有至到期投资 利息调整 按投资的面值 按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息 按实际支付的金额 按其差额 第1节持有至到期投资 例5 1 华联实业股份有限公司购入甲公司当日发行的面值600000元 期限4年 票面利率5 到期一次还本付息的债券作为持有至到期投资 实际支付的购买价款为600000 账务处理如下 借 持有至到期投资 成本600000贷 银行存款600000 例5 2 华联实业股份有限公司购入乙公司当日发行的面值500000元 期限5年 票面利率6 每年12月31日付息 到期一次还本的债券作为持有至到期投资 实际支付的购买价款为528000 账务处理如下借 持有至到期投资 成本500000 利息调整28000贷 银行存款528000 例5 3 华联实业股份有限公司购入丙公司当日发行的面值800000元 期限5年 票面利率5 每年12月31日付息 到期一次还本的债券作为持有至到期投资 实际支付的购买价款为818500 该价款包含已到付息期但尚未支付的利息40000元 账务处理 1 购入债券时 2 收到债券利息时 1 借 持有至到期投资 成本800000应收利息40000贷 银行存款818500持有至到期投资 利息调整21500 2 借 银行存款40000贷 应收利息40000 第1节持有至到期投资 二 持有至到期投资的核算 二 资产负债表日持有至到期投资利息的核算 如 分期付息 一次还本债券投资 借 应收利息贷 投资收益借或贷 持有至到期投资 利息调整 面值 票面利率 摊余成本 实际利率 按其差额 第1节持有至到期投资 二 持有至到期投资的核算 二 资产负债表日持有至到期投资利息的核算 如 一次还本付息的债券投资 借 持有至到期投资 应计利息贷 投资收益借或贷 持有至到期投资 利息调整 面值 票面利率 摊余成本 实际利率 按其差额 二 资产负债表日计算利息 债券期初摊余成本 上期期初摊余成本 上期按实际利率计算的利息 上期末按票面利率计算的应收利息或 上期期初摊余成本 上期计入借方的利息调整或 上期期初摊余成本 上期计入贷方的利息调整 例5 4 华联实业股份有限公司对持有至到期投资采用实际利率法确认利息收入 该公司05年1月1日购入面值500000元 期限5年 票面利率6 每年12月31日付息 取得成本528000元的乙公司债券 实际利率为4 72 则在持有期间确认利息收入的会计处理 根据表的计算结果 华联公司编制的各年确认利息收入和摊销溢价的会计分录如下 1 2005年12月31日 确认利息收入并进行利息调整 借 应收利息30000贷 投资收益24922持有至到期投资 利息调整57082 2006年12月31日 确认利息收入并进行利息调整 借 应收利息30000贷 投资收益24682持有至到期投资 利息调整5318以后各年确认利息收入并进行利息调整的会计分录可依次类推 例5 5 华联实业股份有限公司20 x6年1月1日购入丙公司于20 x5年l1月1日发行 面值800000元 期限4年 票面利率5 每年12月31日付息 取得成本778500元的债券 实际利率为5 78 则在持有期间采用实际利率法确认利息收入和摊销折价的会计处理如下 按票面利率计算确认利息收入 企业一般应当采用实际利率法确认利息收入 但若实际利率与票面利率差别较小 也可按票面利率计算利息收入 计入投资收益 资产负债表日 企业应按票面利率确定的应收未收利息 借 应收利息 持有至到期投资 应计利息贷 投资收益 例5 6 华联实业股份公司于20 x5年1月1日购入面值600000元 期限4年 票面利率5 到期一次还本付息 取得成本600000的甲公司债券 在持有期间按票面利率确认利息收入 其账务处理 债券利息 600000 5 30000 元 借 持有至到期投资 应计利息30000贷 投资收益30000 三 持有至到期投资减值 在资产负债表中 持有至到期投资通常应按账面摊余成本列示其价值 但有客观证据表明其发生了减值的 应当根据其账面摊余成本与预计未来现金流量现值之间的差额计算确认减值损失1 现值低于其账面摊余成本时 计提借 资产减值损失贷 持有至到期投资减值准备 已计提减值准备的持有至到期投资 若其价值以后又得以恢复 应在原已计提的减值准备金额内 按恢复增加的金额借 持有至到期投资减值准备贷 资产减值损失 例5 7 华联实业股份有跟公司于20 x7年1月1日 债券发行日 购入面值200000元 期限6年 票面利率6 每年12月31日付息的a公司债券作为持有至到期投资 2009年12月31日 华联公司在对持有至到期投资进行减值测试时发现因a公司发生财务困难 所持有的a公司债券预计只能收回未来现金流量现值为170886元 20 x9年12月31日a公司债券账面摊余成本为205000元 则 a公司债券减值损失 205000 170886 34114借 资产减值损失34114贷 持有至到期投资减值准备34114 第1节持有至到期投资 二 持有至到期投资的核算 四 将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的核算 企业因持有意图或能力发生改变 将持有至到期投资 重分类为可供出售金融资产 持有至到期投资部分出售或重分类的金额较大 使该投资的剩余部分不再适合划分为持有至到期投资的 企业应将剩余部分重分类为可供出售金融资产 二 持有至到期投资的核算 四 将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的核算 借 可供出售金融资产贷 持有至到期投资 成本 利息调整 应计利息贷或借 资本公积 其他资本公积 重分类日按其公允价值 按其账面余额 按其差额 第1节持有至到期投资 例5 8 华联实业股份有限公司持有意图发生改变 于20 x8年1月1日 将20 x5年1月1日购入的面值500000元 期限5年 票面利率6 每年12月31日付息的乙公司债券重分类为可供出售金融资产 重分类日 乙公司债券公允价值520000 账面摊余成本512035 其中 成本500000 利息调整12035元 其账务处理 借 可供出售金融资产 成本520000贷 持有至到期投资 成本500000 利息调整12035资本公积 其他资本公积7965 二 持有至到期投资的核算 五 持有至到期投资出售的核算 借 银行存款贷 持有至到期投资 成本 利息调整 应计利息贷或借 投资收益 按实际收到的金额 按其账面余额 按其差额 第1节持有至到期投资 例5 9 华联实业股份有限公司于20 x8午9月1日 将20 x6年1月1日购入的面值800000元 期限4年 票面利率5 每年12月31日付息丙公司债券提前出售 取得转让收人815600元 转让日 丙公司债券账面摊余成本为788783元 其中 成本800000 利息调整 贷方余额 11217元 其账务处理 借 银行存款815600持有至到期投资 利息调整11217贷 持有至到期投资 成本800000投资收益26817 练习1 a公司于2007年1月2日从证券市场上购入b公司于2006年1月1日发行的债券 票面年利率为4 每年1月5日支付上年度的利息 到期日为2010年1月1日 到期日一次归还本金和最后一次利息 a公司购入债券的面值为1000万元 实际支付价款为992 77万元 另支付相关费用20万元 a公司购入后将其划分为持有至到期投资 购入债券的实际利率为5 假定按年计提利息 要求 编制a公司从2007年1月1日至2010年1月1日上述有关业务的会计分录 答案 1 2007年1月2日借 持有至到期投资 成本1000应收利息40 1000 4 贷 银行存款1012 77持有至到期投资 利息调整27 23 2 2007年1月5日借 银行存款40贷 应收利息40 3 2007年12月31日应收利息 1000 4 40应确认的投资收益 972 77 5 48 64 持有至到期投资 利息调整 48 64 40 8 64借 应收利息40持有至到期投资 利息调整8 64贷 投资收益48 64 4 2008年1月5日借 银行存款40贷 应收利息40 5 2008年12月31日期初摊余成本 972 77 48 64 40 981 41 万元 应确认的投资收益 981 41 5 49 07 万元 持有至到期投资 利息调整 49 07 40 9 07万元借 应收利息40持有至到期投资 利息调整9 07贷 投资收益49 07 6 2009年1月5日借 银行存款40贷 应收利息40 7 2009年12月31日 持有至到期投资 利息调整 27 23 8 64 9 07 9 52万元投资收益 40 9 52 49 52 万元 借 应收利息40持有至到期投资 利息调整9 52贷 投资收益49 52 8 2010年1月1日借 银行存款1040贷 持有至到期投资 成本1000应收利息40 练习2 20 5年1月1日 甲公司支付价款1000元 含交易费用 从活跃市场上购入某公司5年期债券 面值1250元 票面利率4 72 按年支付利息 本金最后一次支付 实际利率r 10 甲公司的有关账务处理如下 1 20 5年1月1日 购入债券借 持有至到期投资 成本1250贷 银行存款1000持有至到期投资 利息调整250 2 20 5年12月31日 确认实际利息收入 收到票面利息借 应收利息 1250 4 72 59持有至到期投资 利息调整41贷 投资收益 1000 10 100借 银行存款59贷 应收利息59 3 20 6年12月31日 确认实际利息收入 收到票面利息等借 应收利息59持有至到期投资 利息调整45贷 投资收益 1000 41 10 l04借 银行存款59贷 应收利息59 4 20 6年12月31日 确认实际利息收入 收到票面利息等借 应收利息59持有至到期投资 利息调整50贷 投资收益 1000 41 45 10 l09借 银行存款59贷 应收利息59 5 20 7年l2月31日 确认实际利息收入 收到票面利息等借 应收利息59持有至到期投资 利息调整54贷 投资收益 1086 50 10 ll3借 银行存款59贷 应收利息59 6 20 8年12月31日 确认实际利息收入 收到票面利息和本金等借 应收利息59持有至到期投资 利息调整60 250 41 45 50 54 贷 投资收益ll9借 银行存款59贷 应收利息59借 银行存款1250贷 持有至到期投资 成本l250 一 长期股权投资概述二 长期股权投资的取得三 长期股权投资核算的成本法四 长期股权投资核算的权益法五 长期股权投资的减值六 长期股权投资的处置七 长期股权投资成本法与权益法的转换 长期股权投资的核算方法长期股权投资中成本法 权益法的运用 内容提示 重点难点 第二节长期股权投资 一 长期股权投资概述 长期股权投资是指通过投出各种资产取得被投资企业股权且不准备随时出售的投资 其主要目的是为了长远利益而影响 控制其他在经济业务上相关联的企业 企业进行长期股权投资后 成为被投资企业的股东 有参与被投资企业经营决策的权利 一 长期股权投资的性质 企业持有的对其子公司 合营企业及联营企业的权益性投资 企业持有的对被投资单位不具有控制 共同控制或重大影响且在活跃市场中没有报价 公允价值不能可靠计量的权益性投资 0 100 50 20 无控制 共同控制且无重大影响 重大影响 控制 共同控制 二 投资企业与被投资企业的关系 控制 投资企业有权确定一个企业的财务和经营政策 并能据以从该企业的经营活动中获取利益 包括 直接拥有被投资单位50 以上的表决权资本 具有实质控制权 实质性控制权 通过与其他投资者的协议 拥有被投资企业50 以上表决权资本的控制权 根据章程或协议 有权控制被投资企业的财务和经营政策 有权任免被投资企业董事会等类似权利机构的多数成员 在董事会或类似权利机构会议上有半数以上投票权 共同控制 按合同约定对某项经济活动所共有的控制 仅在与该项经济活动相关的重要财务和经营决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在 共同控制 仅指共同控制实体 即由两个或多个企业共同投资建立的实体 其财务和经营政策必须由投资双方或若干方共同决定 重大影响 对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力 但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定 包括 直接拥有被投资企业20 或以上至50 的表决权资本 实质上有重大影响 实质上有重大影响 在被投资企业的董事会或类似权利机构中派有代表 参与被投资企业的政策制定过程 向被投资企业派出管理人员 依赖投资企业的技术资料 其他 无重大影响 指对一个企业不具有控制和共同控制权 也不具有重大影响 前述三种类型以外的投资 包括 直接拥有被投资企业20 以下的表决权资本 且不存在对被投资企业实施其他重大影响的途径 直接拥有被投资企业20 或以上的表决权资本 但实质上对被投资企业不具有控制 共同控制和重大影响 1 账户设置 成本法 三 长期股权投资的核算 2 长期股权投资的初始计量 3 长期股权投资的后续计量 权益法 长期股权投资 xx单位投资 成本 权益法下设 损益调整 其他权益变动 1 账户设置 二 长期股权投资的取得 不同方式取得的长期股权投资 会计处理方法有所不同 企业合并取得 非企业合并取得 取得方式 同一控制下企业合并 非同一控制下企业合并 一 同一控制下企业合并取得的长期股权投资 同一控制下的企业合并 是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制 且该控制并非暂时性的 例如 a公司为b公司和c公司的母公司 a公司将其持有c公司60 的股权转让给b公司 转让股权后 b公司持有c公司60 的股权 但b公司和c公司仍由a公司所控制 合并方与被合并方 合并日 是指合并方实际取得对被合并方控制权的日期 同一控制下的企业合并 合并双方的合并行为不完全是自愿进行和完成的 这种企业合并一般不属于交易行为 而是参与合并各方资产和负债的重新组合 因此 合并方可以按照被合并方的账面价值进行初始计量 1 合并方以支付货币资金 转让非现金资产或承担债务等方式取得被合并方的股权 合并日 借 长期股权投资 投资成本或借 资本公积盈余公积利润分配贷 银行存款 相应的资产或负债科目贷 资本公积 差额借 贷 合并日按照享有被合并方所有者权益账面价值的份额 支付现金或转让非现金资产 承担债务的账面价值 说明 投资企业支付的价款中如果含有已宣告发放但尚未支取的现金股利 应作为债权处理 不计入长期股权投资成本 a公司为b公司和c公司的母公司 20x7年1月1日 a公司将其持有c公司60 的股权转让给b公司 双方协商确定的价格为8000000元 以货币资金支付 此外 b公司还以货币资金支付审计 评估费10000元 合并日 c公司所有者权益的账面价值为12000000元 b公司资本公积余额为2000000元 例5 10 根据以上资料 编制b公司取得长期股权投资的会计分录如下 b公司初始投资成本 借 长期股权投资 投资成本资本公积管理费用贷 银行存款 7200000800000100008010000 2 合并方以发行股票方式取得被合并方的股权合并日 借 长期股权投资 投资成本或借 资本公积盈余公积利润分配贷 股本贷 资本公积 差额借 贷 享有被合并方所有者权益账面价值的份额 发行股份的面值总额 a公司为b公司和c公司的母公司 持有b公司70 的股权 持有c公司60 的股权 20x7年1月1日 b公司以发行每股面值为1元的股票2000000股 换取a公司持有的c公司60 的股权 并以银行存款支付发行股票手续费20000元 合并日 c公司所有者权益的账面价值为12000000元 例5 11 根据以上资料 编制b公司取得长期股权投资的会计分录如下 b公司初始投资成本 12000000x60 7200000 元 借 长期股权投资 投资成本贷 股本银行存款资本公积 72000002000000200005180000 3 合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用为进行企业合并而支付的审计费用 评估费用 法律服务费用等 应当于发生时计入当期损益 借 管理费用贷 银行存款 4 合并方发行债券或承担其他债务支付的手续费 佣金等 应当计入所发行债券及其他债务的初始成本 企业合并中发行权益性证券发生的手续费 佣金等费用 应当抵减权益性证券溢价收入 溢价收入不足冲减的 冲减留存收益 二 非同一控制下企业合并取得的长期股权投资 非同一控制下的企业合并 是指参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制 相对于同一控制下的企业合并而言 非同一控制下的企业合并是合并各方自愿进行的交易行为 作为一种公平的交易 应当以公允价值为基础进行计量 购买方与被购买方 购买日 是指购买方实际取得对被购买方控制权的日期 1 购买方在购买日以支付现金的方式取得被购买方的股权 借 长期股权投资 投资成本贷 银行存款投资企业支付的价款中如果含有已宣告发放但尚未支取的现金股利 应作为债权处理 不计入长期股权投资成本 以支付的现金作为初始投资成本 2 购买方在购买日以付出非货币性资产的方式取得被购买方的股权借 长期股权投资 投资成本贷 主营业务收入其他业务收入固定资产清理应交税费 应交增值税 销项税额 同时 结转资产成本 确认资产转让损益 资产的公允价值 w公司于20x9年1月1日 以货币资金10000000元以及一批库存商品 机器设备购入x公司70 股权 库存商品的账面价值为900000元 未计提存货跌价准备 不含增值税的公允价值为1000000元 增值税销项税额为170000元 机器设备的原始价值为8000000元 不含增值税 累计折旧为3000000元 不含增值税的公允价值为6000000元 增值税销项税额为1020000元 此外 w公司还以货币资金支付审计 评估费20000元 购买日 x公司所有者权益的账面价值为25000000元 w公司与x公司不属于关联方 例5 12 w公司初始投资成本 10000000十1000000十6000000十1190000十20000 18210000 元 根据以上资料 编制w公司取得长期股权投资的会计分录如下 借 长期股权投资 投资成本贷 银行存款主营业务收入固定资产清理应交税费 应交增值税 销项税额 1821000010020000100000060000001190000 借 固定资产清理累计折旧贷 固定资产 500000030000008000000 借 固定资产清理贷 营业外收入 10000001000000 借 主营业务成本贷 库存商品 900000900000 3 购买方在购买日以承担负债的方式取得被购买方的股权借 长期股权投资 投资成本贷 应付债券其他应付款4 购买方在购买日以发行股票的方式取得被购买方的股权 借 长期股权投资 投资成本贷 股本贷 资本公积 股本溢价 负债的公允价值 股票的面值 股票的公允价值 差额 购买方为进行长期股权投资发生的各项直接相关费用也应计入长期股权投资成本 三 非企业合并取得的长期股权投资 非企业合并取得的长期股权投资 其初始投资成本的确定与非同一控制下企业合并取得的长期股权投资成本的确定方法相同 投资企业为进行长期股权投资发生的各项直接相关费用也应计入长期股权投资成本 a公司于20x7年1月1日购入联营企业b公司40 的股权 实际支付价款4000000元 购买日 b公司所有者权益账面价值为9000000元 公允价值为10500000元 根据以上资料 编制a公司取得长期股权投资的会计分录如下 借 长期股权投资 投资成本贷 银行存款 40000004000000 例5 13 长期股权投资初始计量 企业合并以外的其他方式取得的长期股投资 企业合并形成的长期股投资 同一控制下企业合并形成的长期股投资 非同一控制下企业合并形成的长期股投资 支付资产的公允价值作为入账价值 被合并方所有者权益账面价值作为入账价值 支付资产的公允价值作为入账价值 同一控制下的企业合并形成的长期股权投资 练习1捷顺公司和万众公司均为p公司的子公司 2007年3月20日 p公司将其持有的万众公司70 的股权转让给捷顺公司 交易价格为3000000元 捷顺公司以银行存款支付 合并日 万众公司所有者权益的账面价值为4000000元 捷顺公司资本公积 盈余公积余额分别为100000元和300000元 捷顺公司2007年3月20日取得长期股权投资会计分录如下 捷顺公司初始投资成本 4000000 70 2800000 元 借 长期股权投资2800000资本公积100000盈余公积100000贷 银行存款3000000 练习2安达公司和美年公司均为s公司的子公司 安达公司2007年8月9日发行1400万股面值为1元的普通股股票 并从美年公司的股东手中取得了美年公司60 的股份 美年公司2007年8月9日前所有者权益为1800万元 安达公司在2007年8月9日的资本公积 盈余公积 未分配利润分别为100万元 150万元 100万元 安达公司2007年8月9日取得长期股权投资会计分录如下 安达公司初始投资成本 18000000 60 10800000 元 借 长期股权投资10800000资本公积1000000盈余公积1500000利润分配 未分配利润700000贷 股本14000000 练习3海安公司于2007年1月1日以银行存款1000000元以及一批机器设备 购入京丰公司70 股权 机器设备原值8000000元 累计折旧3000000元 公允价值6000000元 购买日 京丰公司所有者权益的账面价值为20000000元 两公司不存在关联方关系 海安公司长期股权投资初始投资成本 1000000 6000000 7000000 元 海安公司2007年1月1日编制会计分录 借 长期股权投资7000000累计折旧3000000贷 银行存款1000000固定资产8000000营业外收入1000000 企业合并以外的其他方式取得的长期股权投资 非自愿行为非交易行为非独立行为非公允行为 该交易的特点 初始成本 合并方以支付现金 转让非现金资产或承担债务的方式作为合并对价的 按被合并方合并日所有者权益账面价值的份额作为初始投资成本 初始投资成本与支付的现金等之间的差额 调整资本公积 资本公积不足调整的 调整留存收益 合并方以发行权益性证券作为合并对价的 在合并日按被合并方所有者权益账面价值的份额作为初始投资成本 其差额调整资本公积 资本公积不足调整的 调整留存收益 练习4格威公司从证券市场购买康大公司8 的股份 共计100万股 准备长期持有 每股买价6 8元 其中含有已宣告尚未支付的现金股利0 4元 另需支付交易手续费及印花税0 4万元 款项用银行存款支付 格威公司编制会计分录如下 借 长期股权投资 康大公司6404000应收股利 康大公司400000贷 银行存款6804000 练习52006年3月 洪都公司通过增发1000万股 每股面值1元 自身的股份取得对漳百公司20 的股权 按照增发前后的平均股价计算 该1000万股股份的公允价值为2200万元 为增发该部分股份 a公司支付了100万元的佣金和手续费 洪都公司编制会计分录如下 借 长期股权投资 漳百公司22000000贷 股本10000000资本公积 股本溢价12000000借 资本公积 股本溢价1000000贷 银行存款1000000 三 长期股权投资核算的成本法 1 成本法的适用范围2 成本法下投资成本的后续计量 1 投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资 对子公司 2 投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响 并且在活跃市场中没有报价 公允价值不能可靠计量的长期股权投资 例5 15 一 成本法的适用范围 二 成本法下投资成本的后续计量 采用成本法核算的长期股权投资 应按照初始投资成本计价 一般不予变更 只有在追加或收回投资时才调整长期股权投资的成本 投资企业在被投资企业宣告发放现金股利时 应作为投资收益处理 借记 应收股利 等科目 贷记 投资收益 科目 如果收到的股利为购入时的应收股利 则应冲减应收股利 如果收到的股利为股票股利 则只调整持股数量 降低每股成本 不作账务处理 某企业根据发生的有关长期股权投资业务 编制会计分录如下 1 20x9年1月10日 购入a公司普通股股票10000股 占a公司普通股股本的10 准备长期持有 且对a公司无重大影响 用银行存款实际支付买价100000元 手续费300元 共计100300元 采用成本法进行核算 借 长期股权投资 投资成本100300贷 银行存款100300 例5 14 20x9年5月15日 a公司宣告发放现金股利 每股0 6元 借 应收股利6000贷 投资收益600020x9年5月25日 收到a公司发放的现金股利6000元 存入银行 借 银行存款6000贷 应收股利6000 长期股权投资的会计处理方法 成本法 权益法 1 对被投资单位实施控制 2 对被投资单位不具有控制 共同控制或重大影响 且在活跃市场中没有报价 公允价值不能可靠计量的 持股比例大于50 和小于20 1 对被投资单位具有共同控制 2 对被投资单位具有重大影响 持股比例低于50 和大于20 0 100 50 20 成本法 权益法 成本法 权益法 例5 15 庆大公司2007年1月1日以5000000元购入安阳公司5 的股份 安阳公司股权不存在明确的市场价格 庆大公司也未以任何方式参与安阳的生产经营决策 安阳公司各年实现的净利润及利润分配如下 单位 元 其中 安阳2007年度分派的利润是对其2006年及以前实现净利润的分配 庆大公司账务处理 庆大公司的长期股权投资采用成本法核算 账务处理如下 1 2007年取得投资借 长期股权投资贷 银行存款5000000 2 2007年取得安阳公司分配的利润为6000000 5 300000 元 由于该利润属于投资前的利润分配 应冲减投资成本 借 银行存款300000贷 长期股权投资300000 3 2008年取得安阳公司分配的利润应冲减投资成本金额 6000000 5000000 8000000 5 300000 150000 元 当年实际分得利润 5000000 5 250000 元 应确认投资收益 250000 150000 400000 元 借 银行存款250000长期股权投资150000贷 投资收益400000 a公司2005年7月1日向b企业投资 b企业2005年形成的净利润120万元 其中1 6月份形成的净利润50万元 a企业的持股比例为10 b企业是2005年1月1日成立的 b企业2005年末宣告分派2005年度的现金股利80万元 则a企业的处理 借 应收股利80 000 800 000 10 贷 投资收益70 000 700 000 10 长期股权投资10 000 差额 例5 16 借 应收股利80 000 800 000 10 贷 投资收益60 000 1 200 000 10 12 6 长期股权投资20 000 差额 若无法取得2005年1 6月份的利润50万元 则 a企业2005年1月1日以银行存款购入b公司5 的股份 准备长期持有 实际成本150 000元 2005年4月8日宣告分派2004年度的现金股利100 000元 2005年度实现净利润400 000元 2006年5月1日宣告分派现金股利200 000元 2006年度发生亏损100 000元 决定不分配利润 2007年度实现净利润150 000元 2008年4月28日宣告分派现金股200 000元 则a企业的会计处理如下 取得投资 借 长期股权投资 成本150 000贷 银行存款150 000 例5 17 2005 1 11500005 2008 4 28200000 2006 5 1200000 2005 4 8100000 2005 12 31 2006 12 31 2007 12 31 400000 100000 150000 2006年5月1日分得现金股利 投资以后年度 应冲减的投资成本额 100 000 200 000 400 000 5 5000 10 000应确认的的投资收益 200 000 5 5000 15 000借 应收股利10 000长期股权投资 成本5 000贷 投资收益15 000 2005年4月8日分得现金股利 投资当年 借 应收股利5 000贷 长期股权投资 成本5 000 转回额不能超过以前冲减的范围 2007年被投资单位实现亏损 不分配利润 不作账务处理 2008年4月28日分得现金股利 应冲减的投资成本额 500 000 450 000 5 0 2 500应确认的的投资收益 200 000 5 2500 7500借 应收股利10 000贷 长期股权投资 成本2 500投资收益7 500 四 长期股权投资核算的权益法 一 权益法的适用范围 二 权益法核算的科目设置 三 权益法下初始投资成本的调整 四 权益法下投资损益的确认 五 权益法下被投资单位分派股利的调整 六 权益法下被投资企业所有者权益其他变动的调整 一 权益法的适用范围 长期股权投资核算的权益法 是指长期股权投资的账面价值要随着被投资企业的所有者权益变动而相应变动 大体上反映在被投资企业所有者权益中占有的份额 投资企业对被投资企业具有共同控制或重大影响的长期股权投资 应采用权益法进行核算 在这种情况下 投资企业不编制合并财务报表 但由于在被投资企业中占有较大的份额 按照重要性原则 应对长期股权投资的账面价值进行调整 以客观地反映投资状况 长期股权投资 投资成本 损益调整 所有者权益其他变动 二 权益法核算的科目设置 购入股权时在被投资企业可辨认净资产公允价值中占有的份额 购入股权以后随着被投资企业留存收益的增减变动而享有份额的调整数 购入股权以后随着被投资企业资本公积的增减变动而享有份额的调整数 采用权益法进行长期股权投资的核算 为了更为客观地反映在被投资企业所有者权益中享有的份额 应将初始投资成本按照被投资企业可辨认净资产公允价值和持股比例进行调整 可辨认净资产的公允价值 是指被投资企业可辨认资产的公允价值减去负债及或有负债公允价值后的余额 三 权益法下初始投资成本的调整 1 取得时 1 初始投资成本 应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额不调整已确认的初始投资成本 直接构成长期股权投资成本 例5 18 2 初始投资成本 应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额应确认为当期收益 营业外收入 同时调整长期股权投资的成本 例5 19 三 权益法下初始投资成本的调整 例5 18 捷事达公司于2007年8月1日取得福光公司40 的股份 实际支付价款500万元 购买日 福光公司所有者权益账面价值为700万元 公允价值为750万元 假定福光公司所有者权益均为可辨认净资产 捷事达公司取得福光公司股权后 能够对福光公司的经营决策产生重大影响 捷事达公司应编制会计分录如下 借 长期股权投资 成本5000000贷 银行存款5000000 例5 19 承例5 18 假如捷事达公司实际支付价值为250万元 其他条件不变 捷事达公司享有福光公司可辨认净资产公允价值的份额 7500000 40 3000000 元 实际支付价款为2500000元 差额500000元应调整长期股权投资初始投资成本 投资日捷事达公司编制会计分录如下 借 长期股权投资 成本3000000贷 银行存款2500000营业外收入500000 承例5 14 a公司调整初始投资成本与享有b公司可辨认净资产公允价值份额的差额 编制会计分录如下 a公司享有b公司可辨认净资产公允价值的份额 10500000x20 2200000 元 a公司应调整投资成本 4200000一4000000 200000 元 借 长期股权投资 投资成本贷 营业外收入 200000200000 例5 20 1 投资收益的确认2 投资损失的确认 四 权益法下投资损益的确认 1 投资收益的确认按该净利润计算应享有的份额借 长期股权投资 损益调整贷 投资收益 四 权益法下投资损益的确认 注意 权益法下 由于长期股权投资的初始投资成本已经按照被投资企业可辨认净资产的公允价值进行了调整 因此 被投资企业的净利润应以其各项可辨认资产等的公允价值为基础进行调整后加以确定 不应仅按照被投资企业的账面净利润与持股比例计算的结果简单确定 基于重要性原则 通常应考虑的调整因素为 以取得投资时被投资企业固定资产 无形资产的公允价值为基础计提的折旧额或摊销额以及减值准备的金额对被投资企业净利润的影响 其他项目如为重要的 也应进行调整 1 投资收益的确认 承例5 14 a公司2007年1月1日取得投资时b公司的固定资产账面价值为3000000元 公允价值为4500000元 其他可辨认资产的公允价值与账面价值一致 按照固定资产账面价值计提的年折旧额为200000元 按照公允价值应计提的年折旧额为300000元 b公司2007年度实现的账面净利润为1500000元 不考虑所得税影响 按照被投资企业的账面净利润计算确定的投资收益应为600000元 1500000x40 基于投资时固定资产的公允价值调整的净利润为1400000元 1500000一 300000 200000 a公司按照持股比例计算确认的当期投资收益应为560000元 1400000x40 例5 21 根据以上资料 编制a公司确认投资收益的分录如下 借 长期股权投资 损益调整560000贷 投资收益560000 如果无法合理确定取得投资时被投资企业各项可辨认资产的公允价值 或者投资时被投资企业可辨认资产的公允价值与其账面价值相比 两者之间的差额不具有重要性 也可以按照被投资企业的账面净利润与持股比例计算的结果确认投资收益 但应在附注中说明这一事实 以及无法合理确定被投资企业各项可辨认资产公允价值的原因 如果投资企业与联营或合营企业之间发生内部交易 不论是顺流交易还是逆流交易 未实现的内部利润均应在确认投资收益时进行调整 承例5 21 b公司20x8年度实现的账面净利润为2200000元 当年b公司向a公司销售一件商品 不含增值税的销售价格为3000000元 商品销售成本为2200000元 a公司将购入的商品确认为管理用固定资产 折旧年限为5年 采用直线法计提折旧 不考虑净残值 其他条件同前 例5 22 b公司20x8年度基于投资时固定资产的公允价值调整后的净利润为2300000元 2400000 300000 200000 此外 b公司向a公司销售商品视为末实现的利润600000元 3000000 2400000 以及a公司计提折旧的影响额120000元 3000000 5 2400000 5 应予以抵销 因此 a公司按照持股比例计算确认的20x8年度投资收益应为728000元 2300000 600000十120000 x40 根据以上资料 编制a公司确认投资收益的分录如下 借 长期股权投资 损益调整728000贷 投资收益728000 2 投资损失的确认 按该净亏损计算应承担的损失借 投资收益贷 长期股权投资 损益调整但以长期股权投资科目账面价值减记至零为限 负有承担额外损失义务的除外 被投资企业的净亏损也应以其各项可辨认资产等的公允价值为基础进行调整后加以确定 其他实质上构成对被投资企业净投资的长期权益 通常是指长期性的应收项目 如企业对被投资企业的长期应收款 该款项的清偿没有明确的计划且在可预见的未来期间难以收回的 实质上构成长期权益 2 投资损失的确认 企业确认应分担被投资企业发生的亏损时 应当按照以下顺序进行处理 1 减记长期股权投资的账面价值 2 长期股权投资的账面价值减记至零时 如果存在实质上构成对被投资企业净投资的长期权益 应以该长期权益的账面价值为限减记长期权益的账面价值 同时确认投资损失 3 长期权益的价值减记至零时 如果按照投资合同或协议约定需要企业承担额外义务的 应按预计承担的金额确认为投资损失 同时确认预计负债 按照以上顺序处理后 如果仍有尚未确认的投资损失 投资企业应在备查簿上登记 在被投资企业以后期间实现盈利时 在其收益分享额弥补未确认的亏损分担额后 恢复确认收益分享额 甲公司持有乙公司30 的股权 采用权益法进行长期股权投资的核算 20x7年12月31日 甲公司长期股权投资的账面价值为1200000元 其中 投资成本 为1000000元 损益调整 为200000元 长期应收款账面价值为300000元 属于实质上构成乙公司净投资的长期权益 20x7年度 乙公司发生巨额亏损 以可辨认资产等公允价值为基拙调整后的净亏损为5300000元 20x8年度 乙公司以可辨认资产等公允价值为基拙调整后实现的净利润为700000元 案例5 23 根据以上资料 编制甲公司调整投资损益的会计分录如下 1 20x7年年末相关会计处理 应分担的投资损失 5300000x30 1590000 元 以长期股权投资和长期权益账面价值为限实际确认的投资损失 1200000十300000 1500000 元 未确认的投资损失 1590000 1500000 90000 元 借 投资收益 损益调整贷 长期股权投资长期应收款减值准备 15000001200000300000 20x7年年末 长期股权投资账面价值 0元长期应收款账面价值 0元 2 20x8年度相关会计处理 应享有的投资收益 700000x30 210000 元 实际确认的投资收益 210000 90000 120000 元 借 长期应收款减值准备120000贷 投资收益120000 20x8年年末 长期股权投资账面价值 0元长期应收款账面价值 120000元 被投资单位宣告发放现金股利或利润借 应收股利贷 长期股权投资 损益调整 五 权益法下被投资单位分派股利的调整 按照被投资企业宣告分派的现金股利持股比例计算 收到被投资单位宣告发放的股票股利 不进行账务处理 但应在备查簿中登记 例5 24 南海公司持有东方股份公司30 股本 其长期股权投资账面价值为1000000元 采用权益法核算 2006年东方股份公司亏损100000元 2007年东方股份公司实现净利润300000元 2008年3月10日 东方公司宣告发放现金股利200000元 2008年3月20日 南海公司收到东方股份的现金股利 南海公司账务处理如下 2006年末借 投资收益30000贷 长期股权投资 损益调整30000 2007年末借 长期股权投资 损益调整90000贷 投资收益90000 2008年3月10日借 应收股利60000贷 长期股权投资 损益调整60000 2008年3月20日借 银行存款60000贷 应收股利60000 被投资企业除净损益以外所有者权益的增加 按持股比例计算应享有的份额借 长期股权投资 所有者权益其他变动贷 资本公积 其他资本公积或 如果被投资企业除净损益以外所有者权益减少 投资企业做相反的处理 六 权益法下被投资企业所有者权益其他变动的调整 例5 25 承例6 11 东方股份公司2008年5月1日增发股份产生资本溢价2000000元 南海公司2008年5月1日账务处理如下 借 长期股权投资 其他权益变动600000贷 资本公积 其他资本公积600000 甲公司2007年1月20日购买东方公司发行的股票5 000 000股准备长期持有 占东方股份有限公司的30 股份 每股买往入价为6元 另外 购买该股票发生有关税费500 000元 款项已由银行存款支付 2006年12月31日 东方公司的所有者权益的账面价值100 000 000元 例5 26 借 长期股权投资 成本30 500 000贷 银行存款30 500 000投资时应享有被投资单位可辩认净资产公允价值份额 100 000 000 30 30 000 000 长期股权投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值分额 则不调整已确认的投资成本 承上例 若甲公司取得东方公司的股份时 东方公司所有者权益账面价值为150 000 000元 则甲公司应享有的被投资单位可辩认净资产公允价值份额150 000 000 30 45 000 000大于初始投资成本 则应将其差额计入营业外收入 借 长期股权投资 成本45 000 000贷 银行存款30 000 000营业外收入15 000 000 承例2 26 2007年东方股份有限公司实现净利润10 000 000元 甲公司按照持股比例确认投资收益3 000 000元 2008年5月15日 东方股份有限公司已宣告发放现金股利 每10股派3元 甲公司可分派到1 500 000元 则业务处理如下 例5 27 借 长期股权投资 损益调整3 000 000贷 投资收益3 000 000 借 应收股利1 500 000贷 长期股权投资 损益调整1 500 000 确认东方投份有限公司实现的投资收益 宣告发放现金股利时 例5 28 承例5 26 若2007年东方股份有限公司净亏损2 000 000元 甲公司按照持股比例冲减 长期股权投资 账面价值为益600 000元 则业务处理如下 借 投资收益600 000贷 长期股权投资 损益调整600 000 长期股权投资的减值 借 资产减值损失 计提的长期股权投资贷 长期股权投资减值准备长期股权投资减值损失一经确认 以后期间不得转回 总结 五 长期股权投资的减值 一 长期股权投资的可收回金额 二 长期股权投资减值损失 企业应对长期股权投资的账面价值定期地逐项进行检查 至少于每年年末检查一次 如果由于市价持续下跌或被投资单位经营状况变化等原因导致其可收回金额低于投资的账面价值 应将可收回金额低于长期投资账面价值的差额 确认为当期资产减值损失 一 长期股权投资的可收回金额 长期股权投资可收回金额应当根据长期股权投资的公允价值减去处置费用后的净额与长期股权投资预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定 二 长期股权投资减值损失 如果长期股权投资可收回金额的计量结果表明其可收回金额低于账面价值 说明长期股权投资已经发生减值损失 应当将其账面价值减记至可收回金额 借 资产减值损失贷 长期股权投资减值准备属资产类账户的备抵账户核算企业长期股权投资发生减值时计提的减值准备 期末余额在贷方 反映企业已计提但尚未转销的长期股权投资减值准备 按被投资单位设置明细账 长期股权投资减值