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1 第六章成本预测 决策与控制第一节目标成本的预测 一 目标成本的预测 一 倒扣测算法是在事先确定目标利润的基础上 首先预计产品的售价和销售收入 然后扣除价内税和目标利润 余额即为目标成本的一种方法 相关计算公式如下 2 预计销售收入 产品预计销售量 产品预计价格目标利润 1 销售利润率 预计销售收入 2 资产利润率 预计的资产平均占用额 3 成本利润率 目标成本指应缴流转税 由于增值税是价外税 因此这里的应缴税金不包括增殖税 但它是计算应缴城建税和教育费附加的计税依据 3 单一生产条件下的目标成本 预计销售收入 应缴税金 目标利润多产品生产条件下全部产品目标成本 预计销售收入 应缴税金 总体目标利润 4 二 比率测算法 比率测算法是倒扣测算法的延伸 它是依据成本利润率来测算单位目标成本的一种方法 通过数学公式进行推导 在倒扣测算法下 由于 5 单位目标成本 产品预计价格 应缴税金 目标利润 产品预计价格 1 税率 目标成本 成本利润率 则比率测算法下 单位目标成本 产品预计价格 1 税率 1 成本利润率 6 二 目标成本的分解 一 企业总体目标成本的分解 各产品目标销售利润率随企业总体盈利水平同比例变化 与基期盈利水平直接挂钩分解法 难点 7 某产品目标销售利润率 该产品的基期销售利润率 计划期目标利润预计完成百分比 具体计算步骤如下 它的理论依据是 只要各产品加权平均的销售利润大于或等于计划期企业总体的目标销售利润率 就可以实现企业的目标成本规划 然后 利用 倒扣测算法 即可确定企业总体的目标成本以及个产品的目标成本 8 计划期目标利润预计完成百分比 计划期目标销售利润 按计划销售比重确定的基期加权平均销售利润率 计划期销售利润率的预计增长百分比 某产品基期销售利润率 该产品计划期销售比重 9 实例分析 某企业生产甲 乙两种产品 去年两种产品的销售利润率分别为25 20 计划期要求两种产品的销售利润率均增长3 预计销售收入分别为60万元 90万元 销售税金分别为6万元 9万元 要求 确定企业总体的目标成本和各产品的目标成本 10 1 按计划比重确定的基期加权平均销售利润率 基期甲产品销售利润率 甲产品计划销售比重 2 计划期总体目标成本 60 90 6 9 150 25 97 5 3 计划期目标销售利润率 22 3 25 4 计划期销售利润率的预计增长百分比 22 11 计划期目标利润预计完成百分比 甲目标成本 60 6 60 28 37 2乙目标成本 90 9 90 23 60 3验算 22 3 28 40 23 60 25 12 25 22 100 113 636 甲产品目标销售利润率 25 113 636 28 乙产品目标销售利润率 20 113 636 23 甲产品基期销售利润率 13 1 利用功能评价系数分解产品目标成本 二 各产品目标成本的分解 1 按产品组成分解 对于产品由各种零部件装配而成的装配式复杂生产企业 功能评价系数常采用评分法予以确定 14 即将各个零部件的功能一一进行相互重要程度的对比 重要的给1分 次要的给0分 计算公式如下 某一零部件得分 全部零部件得分合计 某零件目标成本 该零件功能评价系数 产品目标成本则 依据功能评价系数就可将产品目标成本分解为零部件的目标成本 功能评价系数 15 对于产品需要经过许多相互联系的加工步骤 前一步骤生产出来的半成品是后一步骤的加工对象 最终形成产成品的连续式复杂生产企业 即根据各步骤半成品的成本项目占全部成本的比重 还原已确定的产品目标成本 从而将产成品目标成本分解为产品的半成品目标成本 2 按产品制造过程分解 16 某企业只生产一种产品 预计单价为2000元 销售量为3000元 税率为10 成本利润率为20 要求 1 预测该企业的目标成本 2 若该产品由A B C D E F六种零部件组成 利用评分法各零部件的累计得分分别为 4 3 2 4 1 1 分解目标成本 17 3 若该产品由三个工序加工而成 相关的成本结构资料如下表所示 分解目标成本 18 根据以上资料其计算过程如下 该企业的目标成本 2000 3000 1 10 1 20 4500000 元 1 2 各零件功能评价系数 4 15 B 315 A D C 215 E F 115 19 则 各零部件目标成本为 A D目标成本 415 4500000 1200000 B目标成本 315 4500000 900000 C目标成本 215 4500000 600000 E F目标成本 115 4500000 300000 20 3 按产品制造过程分解目标成本 21 三 可比产品成本降低趋势的预测1 可比产品成本降低率的预测 1 材料消耗定额及材料价格的变动对可比产品成本的影响程度测算在材料价格不变时 材料消耗定额降低1 材料费用也降低1 但是 由于材料费用只占产品成本的一部分 因此 材料费用的降低率 产品成本的降低率也就是说 如果材料消耗定额平均降低6 则材料费用也将降低6 但对产品成本总的影响幅度却不同 应低于6 材料消耗定额降低影响成本的降低率 材料消耗定额降低 直接材料占成本的 22 同理 材料价格的变动对产品成本的影响 计算公式如下 材料价格降低影响成本的降低率 材料价格降低 材料费用占成本的 23 在材料消耗定额变动的情况下 材料价格变动影响成本的降低率 材料价格降低 1 材料消耗定额降低 材料费用占成本的 24 在材料消耗定额和材料价格同时变动对成本降低率的影响 1 1 材料消耗定额降低 1 材料价格降低 材料费用占成本的 2 劳动生产率及平均工资的变动对可比产品成本影响程度的测算 25 在其他因素不变的条件下 劳动生产率对成本的影响为 劳动生产率提高影响的成本降低率 工资费用占成本的百分比 1 劳动生产率提高的百分比 1 1 由于工资费用 与劳动生产率成反比 与平均工资增长率成正比 26 但是如果劳动生产率的增长速度超过平均工资率的增长速度 也能节约产品成本中的工资费用 其计算公式为 劳动生产率和平均工资变动影响成本的降低率 1 1 1 直接工资占成本 平均工资增长 劳动生产率提高 劳动生产率提高的同时 平均工资也可能提高 27 如果用单位产品工消耗定额的减少表示劳动生产率的变动 则 劳动生产率及平均工资变动影响成本的降低率 1 1 工时定额降低 1 平均工资增长 直接工资占成本 28 3 产量及制造费用的变动对可比产品成本影响程度的测算 由于在相关范围内 固定性制造费用不受产量变动的影响 因此当产量增加时 单位产品中分摊的固定制造费用就会减少 从而形成固定性制造费用的相对节约 由此对产品成本的总体影响用公式表示如下 固定性费用制造费用和变动性费用制造费用 29 产量增长而形成固定费用节约影响成本的降低率 1 11 产量增加 固定性制造费用占成本的 30 但是 通过采取各项节约措施 其增长幅度一般也是小于生产增长幅度的 所以 当产量增加时 也会减少单位产品所分摊的变动性制造费用 它对产品成本的影响用公式表示如下 变动性制造费用随产量的变动而正比例变动 31 产量 变动性制造费用变动影响成本的降低率 1 1 变动性制造费用增加 1 产量增加 变动性制造费用占成本的 4 废品损失的变动对可比产品成本影响程度的测算 32 生产中发生的废品 意味着人力 物力 财力的浪费 它最终由合格品的成本承担 废品损失增加 合格品成本也就提高 反之则降低 废品损失减少影响成本的降低率 废品损失减少 废品损失占成本的 其计算公式如下 33 某企业生产甲产品 有关资料如下 基期各成本项目占产品成本的比重分别 各项主要技术经济指标的变动情况 34 预测计划期甲产品成本的总降低率的计算过程如下 材料消耗定额和材料价格同时变动影响成本的降低率 1 1 5 1 2 58 40 02 劳动生产率和平均工资变动对产品成本的影响率 1 1 10 1 15 25 10 87 35 产量 变动性制造费用对产品成本的影响率 1 1 18 1 20 10 0 167 产量增长形成固定性费用节约对产品成本的影响率 1 1 1 20 5 0 833 废品损失变动对产品成本的影响率 10 2 0 2 总成本降低率 40 02 10 87 0 167 0 833 0 2 52 09 36 第二节成本决策方法的实际运用 一 差量损益分析法在 新产品开发 亏损产品应否停产 半成品是否继续加工和联产品是否继续加工中的决策 1 新产品开发的决策分析 1 不追加专属成本条件下的品种决策当新产品开发的品种决策方案中不涉及追加专属成本 即只有变动成本 时 可以用贡献边际总额分析法直接进行新产品开发的品种决策 37 举例 某企业原来只生产A产品 现准备开发新产品B或C 有关资料如下表所示 38 预计B C产品销路不成问题 但由于生产能力有限 只允许投产一种产品 要求 1 做出生产哪种新产品的决策 解 由于相关成本只有变动成本 因此可以直接进行贡献边际的比较 B产品贡献边际 40 200 20 5 200 3900 元 C产品贡献边际 15 1000 9 1000 6000 元 39 可见 应生产C产品 这样可多获利2100元 因此 开发新产品在不增加追加专属成本的前提下 其决策原则是 在保证功能的前提下 不需要考虑固定成本 最终选择边际贡献更大的产品 40 2 追加专属成本的品种决策 在这种情况下 可以考虑使用差量损益分析法进行决策 举例 以前例资料 如果生产产品B或C必须追加成本支出 购置专用工具 价值分别为1000元 5000元 做出生产哪种新产品的决策 41 差量损益分析表 42 2 亏损产品应否停产的决策分析 亏损产品按其亏损情况分为两类 一类是实亏损产品 另一类是虚亏产品 即销售收入高于变动成本 这种产品对企业还是有贡献的 应分别不同情况进行决策 即销售收入低于变动成本 这种产品生产越多 亏损越多 必须停产 但如果是国计民生急需的产品 应从宏观角度出发 即使亏损仍应继续生产 43 下面就虚亏产品分两种情况讨论 1 在亏损产品闲置的能力无法转移 即既不能转产 也不能将有关设备对外出租 的条件下 只要亏损产品能够提供大于零的贡献边际 就不应停止亏损产品的生产 44 2 在亏损产品闲置的能力能够被用于其他方面 如用于承揽零星加工业务 或将有关设备对外出租等 在这种情况下 只要该亏损产品的贡献边际大于相对剩余生产经营能力转移有关的机会成本 就不应当停产 反之 就应当停止生产该亏损产品 45 例如 某公司生产甲 乙 丙三种产品 有关资料如下表 46 要求 就以下不同情况进行决策 1 亏损产品停产后 闲置的能力不能用于其它方面 丙产品应否停产 解 由于生产丙产品将获得贡献边际5000元 所以应该继续生产丙产品 如果停产 固定成本只能转由其它产品负担 在这种情况下 固定成本按销售收入比例分摊 6000 30000 20000 0 12甲产品分摊 30000 0 12 3600乙产品分摊 20000 0 12 2400 47 利润不仅不能增加 反而会减少 如下表所示 48 2 如果亏损产品停产后 闲置的生产能力可用外出租 预计全年可获租金收入10000元 丙产品应否停产 解 由于亏损产品的边际贡献5000元小于闲置的生产能力用于对外出租获得的租金收入10000元 因此 亏损产品应停产并将其闲置的能力对外出租 这样可多获利5000元 49 3 半成品是否进一步加工的决策分析 决策原则 当进一步加工后增加的收入超过进一步加工过程中追加的成本 如变动成本 专属固定成本 时 应选择继续加工方案 反之 则应选择直接出售半成品的方案 50 4 联产品是否进一步加工 这种决策与半成品是否继续加工的决策类似联产品分离前的联合成本属于沉没成本 决策中不予考虑 只有继续加工发生的可分成本才是与决策有关的成本 51 某企业对一种原料进行加工 可同时生产出A B两种产品 年产量分别为180吨和360吨 共发生联合成本300000元 联合成本按销售收入比重分配 B联产品可以深加工为C产品 B C产品的投入产出比是2 1 每深加工一吨B要发生可分成本30元 同时还需追加专用设备一台 价值2000元 若A B C的售价分别为150元 200元 480元 52 要求 做出是否深加工的决策 由于B C 2 1所以 C的产 360 2 180 件 53 三 相关成本在零部件自制和外购中的决策 零部件自制或外购的决策 属于 互斥方案 的决策类型 这类问题的决策不需考虑原有的固定成本 它属于沉没成本 与决策无关 只要比较两个不同方案的相关成本即可 54 四 成本无差别点法在采用几种工艺中的决策 不同生产工艺方案的决策 当选择比较先进的生产方案时 一般设备比较先进 其单位变动成本可能较低 但固定成本会很高 而选择比较落后的生产工艺方案时 虽然固定成本较低 但单为变动成本却较高 对此 可采用成本无差别点进行决策 55 X0 两方案固定成本之差两方案单位变动成本之差 a1 a2b2 b1 或 a2 a1b1 b2 满足条件 a1 a2 b1 b2或 a1 a2 b1 b2 56 用以下图所示 a1 a2 0 x0 若业务量大于成本无差别点x0时 则选固定成本较高的y1方案 反之 则选固定成本较高的y2方案 y2 a2 b2x2 y1 a1 b1x1 57 第三节成本控制 在定额成本基础上 加减各种成本差异 计算品实际成本的一种方法 即 一 定额成本计算方法 产品实际成本 定额成本 脱离定额差异 定额变动差异 58 在定额法下 材料的日常核算都是按计划成本进行的 所以 月末应根据本月的材料成本差异率 计算材