审计基本程序ppt课件.ppt

审计业务实训 审计业务活动程序销售与收款循环审计采购付款循环审计货币资金审计审计意见和审计报告 1 审计主体 审计客体 1 专职机构及人员 2 被审计人 是指接受审查 监督与评价的被审计单位 包括各级政府机关 金融机构和企事业单位 3 被审计单位在一定时期内全部或部门经济活动的有关资料 4 法规和标准 主要包括宪法 审计法 财政法规 经济法规以及有关的方针政策 规章制度 5 收集和整理证据 以判明合法性 公允性 一贯性和经济活动的合规性 效益性 并出具审计报告 审计对象 审计依据 审计目的 2 审计业务执行步骤 3 阅读网络上市公司资料 填写业务登记表接受委托前应当初步了解业务环境业务环境包括 业务约定事项 鉴证对象特征 使用的标准 预期使用者的需求 责任方及其环境的相关特征 以及可能对鉴证业务产生重大影响的事项 交易 条件和惯例 认为符合独立性和专业胜任能力等相关职业道德规范要求 注册会计师才能将其作为鉴证业务予以承接 一 审计业务承接 4 谨慎承接业务委托 公司重组后业绩发生惊人变化公司获利水平与行业长期不相称经营水平和公司的产能不相称地方政府对公司干预或过度关心公司及行业面临市场的突变压力过大关注客户特殊事项 更换事务所 委派有经验的注册会计师 5 二 接受业务委托 初步业务活动目的 1 确保注册会计师已具备执行业务所需要的独立性和专业胜任能力 2 确定不存在因管理层诚信问题而影响注册会计师保持该项业务意愿的情况 3 确保与被审计单位不存在对业务约定条款的误解 客户的可审性 6 1 财务报表审计的目标 2 管理层对财务报表的责任 3 管理层编制财务报表采用的会计准则和相关会计制度 4 审计范围 包括指明在执行财务报表审计业务时遵守的中国注册会计师审计准则 5 执行审计工作的安排 包括出具审计报告的时间要求 6 审计报告格式和对审计结果的其他沟通形式 7 由于测试的性质和审计的其他固有限制 以及内部控制的固有局限性 不可避免地存在着某些重大错报可能仍然未被发现的风险 8 管理层为注册会计师提供必要工作条件和协助 审计业务约定书 7 9 注册会计师不受限制地接触任何与审计有关的记录 文件和所需要的其他信息 10 管理层对其做出的与审计有关的声明予以书面确认 11 注册会计师对执业过程中获知的信息保密 12 审计收费 包括收费的计算基础和收费安排 13 违约责任 14 解决争议的方法 15 签约双方法定代表人或其授权代表的签字盖章 以及签约双方加盖的公章 项目对应分析 8 三 审计工作计划 1 总体审计策略 审计范围 报告目标 时间安排和所需沟通 审计方向 2 具体审计计划包括为获取充分 适当的审计证据以将审计风险降至可接受的低水平 项目组成员拟实施的审计程序的性质 时间和范围 具体审计计划应当包括风险评估程序 计划实施的进一步审计程序和其他审计程序 9 计划审计阶段的主要工作 1 确定重要性水平2 分析可能存在重大错报风险领域3 确定财务报表中重要的组成部分4 账簿中重要的账户余额 10 1 重要性的含义 重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断 如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出经济决策 则该项错报是重大的 审计重要性概念的运用贯穿于整个审计过程 制定审计计划 审计实施 出具报告阶段 11 通常先选择一个恰当的基准 再选用适当的百分比相乘 得出财务报表层次重要性水平 在实务中 汇总性财务数据用作确定财务报表层次重要性水平基准 总资产 净资产 销售收入 费用总额 毛利 净利润 确定恰当的基准后 通常运用职业判断合理选择百分比 据以确定重要性水平 营利性企业 来自经常性业务的税前利润或税后净利润的5 或总收入的0 5 对于非营利组织 费用总额或总收入0 5 计划审计工作时对重要性的评估 12 2 审计风险评估 审计风险是指财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性 审计风险取决于重大错报风险和检查风险 审计风险 重大错报风险 检查风险了解被审计单位及其环境而实施的风险评估程序包括 P44 1 询问被审计单位管理层和内部其他人员 2 分析程序 3 观察和检查 P44表2 1具体询问对象和内容 13 了解被审计单位及其环境 内部控制行业状况 法律环境与监管环境以及其他外部因素 被审计单位的性质 被审计单位对会计政策的选择和运用 被审计单位的目标 战略以及相关经营风险 被审计单位财务业绩的衡量和评价 被审计单位的内部控制及五要素 对照课本表P46 53 14 了解被审计单位及其环境 不包括内部控制 了解内部控制 对风险评估及审计计划的讨论 评估重大错报风险 15 重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性 在设计审计程序以确定财务报表整体是否存在重大错报时 注册会计师应当从财务报表层次和各类交易 账户余额 列报认定层次方面考虑重大错报风险 3 重大错报风险评估P53 58 16 检查风险是指某一认定存在错报 该错报单独或连同其他错报是重大的 但注册会计师未能发现这种错报的可能性 检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性 由于注册会计师通常并不对所有的交易 账户余额和列报进行检查 以及其他原因 检查风险不可能降低为零 4 检查风险评估 17 检查风险与重大错报风险存在反向关系评估的重大错报风险越高 可接受的检查风险越低 评估的重大错报风险越低 可接受的检查风险越高 审计风险 重大错报风险 检查风险检查风险 审计风险 重大错报风险例 注册会计师可接受的审计风险水平5 实施风险评估程序后重大错报风险评估为25 则可接受的检查风险 20 审计风险模型 18 四 实施程序 控制测试 测试控制运行的有效性P187表7 3 7 5 销售收款循环控制测试表获取关于控制是否有效运行的审计证据 1 控制在所审计期间的不同时点是如何运行的 2 控制是否得到一贯执行 3 控制由谁执行 4 控制以何种方式运行 如人工控制或自动化控制 审计程序类型 P60表2 11询问 观察 检查 重新执行 穿行测试 19 穿行测试 如 销售与收款循环 通过检查 观察 询问等审计程序将流程 走 一遍 接受客户订单 赊销审批 销售单 发货 开发票 账务处理 销售收入 应收账款 收款 走 完一遍后 确定内部控制的设置是否良好 内部控制是否正在执行等情况 把重要的交易流程从前到后的全部 看 一遍 20 四 2实质性程序 实质性程序是指注册会计师针对评估的重大错报风险实施的直接用以发现认定层次重大错报的审计程序 实质性程序包括对各类交易 账户余额 列报的细节测试以及实质性分析程序 实质性程序的性质是指实质性程序的类型及其组合 包括细节测试和实质性分析程序 P66 表2 18 21 1 细节测试各类交易 账户余额 列报的具体细节进行测试 尤其是对存在或发生 计价的测试 目的 直接识别财务报表认定是否存在错报如 函证应收账款 存货监盘从原始凭证追查至会计账簿等适用于对各类交易 账户余额 列报认定的测试 尤其是对存在或发生 计价认定的测试 运用抽样技术 22 2 实质性分析程序从技术特征上讲仍然是分析程序通过研究数据间关系评价信息 只是将该技术方法用作实质性程序 用以识别各类交易 账户余额 列报及相关认定是否存在错报 例如 收入的因素分析 毛利率分析 趋势分析 产品结构分析 P197对在一段时间内存在可预期关系的大量交易 注册会计师可以考虑实施实质性分析程序 23 例如 检查销售发票或发运凭证上相关人员的授权签字 就是控制测试 检查销售发票上金额记录的准确性 涉及应收账款或是其他相关项目的准确性认定 看其是否有重大错报 就是实质性程序 控制测试 实质性程序 24 总结 25 审计凭 证据 与各方交流 收集和评价审计证据是注册会计师得出审计结论 支持审计意见的基础 审计证据是指注册会计师为了得出审计结论 形成审计意见而使用的所有信息 包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息 整个审计过程就是注册会计收集审计证据和编制审计工作底稿的过程 在审计过程中 审计人员工作就是按照一定的原则和方法 实施必要的审计程序 去收集 评价鉴定审计证据 最后据以形成审计结论和审计意见的过程 五 收集审计证据 26 审计证据的种类 27 注册会计师对制定的审计计划 实施的审计程序 获取的相关审计证据 以及得出的审计结论作出的记录 审计工作底稿 审计工作底稿的种类 综合类工作底稿业务类工作底稿备查类工作底稿 a 被审计单位名称 b 审计项目名称 c 审计项目时点或期间 d 审计过程记录 e 审计标识及其说明 f 审计结论 g 索引号及页次 h 编制者姓名及编制日期 i 复核者姓名及复核日期 审计工作底稿的基本要素 审计工作底稿的基本结构 a 被审计单位的未审情况 b 审计过程的记录c 注册会计师的审计结论 六 形成审计工作底稿 28 1 被审计单位名称 财务报表编制单位名称 2 审计项目名称 3 审计项目时点或期间 4 审计过程记录 审计人员对审计项目实施审计测试情况所作的记录 包括所审计测试的性质 范围 抽取的样本 抽查的重要凭证 审计调整及重分类事项等情况 是审计工作底稿最重要的内容 审计证据的集中体现 5 审计结论 注册会计师需要根据所实施的审计程序及获取的审计证据得出结论 并以此作为财务报表审计意见的基础 注意 在审计工作底稿中记录的审计程序和审计证是否足以支持所得出的审计结论 29 6 审计标识及其说明 审计人员为简洁表达审计含义而采用的符号 审计标识一般由会计事务所确定 不同的会计师事务所可能使用不同的审计标识 7 索引号8 编制者姓名及编制日期 9 复核者姓名及复核日期 审计人员必须在其复核过的审计工作底稿上签名和签署日期 在需要项目质量控制复核的情况下 还需要注明项目质量控制复核人员及复核的日期 10 其他应说明事项 30 常用的审计标识有 已核对 纵加核对 横加核对B 与上年结转数核对一致T 与原始凭证核对一致G 与总分类账核对一致S 与明细账核对一致T B 与试算平衡表核对一致C 已发询证函C 已收回询证函 工作底稿 31 会计师事务所制定的以项目经理 部门经理和主任会计师为复核人 对审计工作底稿进行逐级复核的三级复核制度 P103项目经理对审计工作底稿逐张复核 部门经理只对审计工作底稿中重要会计账项的审计 重要审计程序的执行 以及审计调整事项等进行复核 主任会计师对审计过程中的重大会计审计问题 重大审计调整事项及重要的审计工作底稿所进行的复核 32 七 审计工作结束 完成审计工作是审计的最后一个阶段1 评价审计中的重大发现2 汇总和