企业所得税汇算清缴辅导.doc

2006年12月20日企业所得税汇算清缴辅导主要讲以下三个方面的内容:2006年度企业所得税主要政策变化新的企业所得税纳税申报表变化税务机关审批和报备事项重点第一部分 年度企业所得税主要政策变化一、纳税人的确定（一） 纳税人的确定1、如何掌握“独立经济核算”（国税函1998676号） 对经国家有关部门批准成立，独立开展生产、经营活动的企业或组织，按有关法律、法规规定应该实行独立经济核算，但未进行独立经济核算的，虽不同时具备税法规定的独立经济核算三个条件，也应当认定为企业所得税纳税义务人。 异地施工建筑安装企业（国税发1995227号 ） 关于建筑安装企业所得税纳税地点问题。所在地主管税务机关开具外经证，回原地纳税，没有外经证的，就地纳税。2、下列企业可按规定申请汇总纳税（5类） 国务院确定的120家大型试点企业集团； 国务院批准执行试点企业集团政策和汇总纳税政策的企业集团； 中华人民共和国企业所得税暂行条例及其实施细则规定的铁路运营、民航运输、邮政、电信企业和金融保险企业（含证券等非银行金融机构）； 文化体制改革的试点企业集团； 汇总纳税企业重组改制后具集团性质的存续企业。 3、非独立核算分支机构按照中华人民共和国企业所得税暂行条例及其实施细则的有关规定，由核算地统一纳税。对核算地发生争议的，分情况处理： 总分机构均在一省范围内的，由省级税务机关明确纳税申报所在地；总分机构跨省市的，由国家税务总局明确纳税申报所在地。（我省规定：对跨市州的总分机构，主管地税机关对纳税申报有争议的，需由市州税务机关向省局提出申请后，由省局明确纳税申报所在地。）（二）关于物流企业缴纳企业所得税问题的通知 （国税函（2006）270号 1、基本条件：物流企业在同一省、自治区、直辖市范围内设立的跨区域机构(包括场所、网点)，凡在总部统一领导下统一经营、统一核算，不设银行结算账户、不编制财务报表和账簿，并与总部微机联网、实行统一规范管理的企业，其企业所得税由总部统一缴纳，跨区域机构不就地缴纳企业所得税。2、物流企业的界定：主是指具备或租用必要的运输工具和仓储设施，至少具有从事运输(或运输代理)和仓储两种以上经营范围，能够提供运输、代理、仓储、装卸、加工、整理、配送等一体化服务，并具有与自身业务相适应的信息管理系统，经工商行政管理部门登记注册，实行独立核算、自负盈亏、独立承担民事责任的经济组织。3、申请程序：由总部(总机构)向所在地省级主管税务机关提出申请-经省级主管税务机关审核确认-通知相关主管税务机关执行。4、申请时间及申请资料： 时间：申请统一纳税年度的3月31日以前。申请资料：纳税的申请报告，总部和跨区域机构的营业执照、税务登记证(复印件)、企业章程、企业财务核算制度、总部与其跨区域机构的资产关系证明、总部上年度会计报表和纳税申报表、跨区域机构名单及所在地等资料。二、应税收入的归并 主要变化有减免或返还的流转税及补贴收入：有指定用途调减，没有指定用途并入应税收入。指定用途：软件企业、出口商品贴息、中国储备粮管理总公司、中国储备棉管理总公司、中国糖业酒类集团公司直属的国家储备糖库和中国食品集团公司直属的国家储备肉库取得的财政补贴收入在2005年底以前免征企业所得税。从2006年1月1日起到2008年12月31日止，对中国储备粮管理总公司(以下简称中储粮总公司)及其直属粮库取得的财政补贴收入免征企业所得税；对中国储备棉管理总公司(以下简称中储棉总公司)及其直属棉库取得的财政补贴收入免征企业所得税；对华商储备商品管理中心(以下简称华商中心)取得的财政补贴收入企业所得税；对中国糖业酒类集团公司、华商中心直属的国家储备糖库和中国食品集团公司直属的国家储备肉库取得的财政补贴收入免征企业所得税（财税2006105号）。三线搬迁企业返还的增值税免征企业所得税。对数控机床产品先征后返的增值税税款专项用于数控机床的研究开发，免征企业所得税。对模具产品先征后返的增值税免征所得税。对铸锻件产品先征后返的增值税免征所得税。对企业取得的再就业补贴收入免税。三、税前扣除项目（一）计税工资的调整（重点解读财税2006126号、国税发2006137号两个文件及申报表的填列）1、 标准调整：自2006年7月1日起，将企业工资支出的税前扣除限额调整为人均每月1600元。企业实际发放的工资额在上述扣除限额以内的部分，允许在企业所得税税前据实扣除；超过上述扣除限额的部分，不得扣除。对企业在2006年6月30日前发放的工资仍按政策调整前的扣除标准执行，超过规定扣除标准的部分，不得结转到今年后6个月扣除 。2、工资支出的范围：企业支付给职工的各种形式的劳动报酬及其他相关支出，包括奖金、津贴、补贴和其他工资性支出，都应计入企业的工资总额。3、工效挂钩适用范围：目前执行“工效挂钩办法”的企业主要是国有大中型工商企业，并主要通过个案批复的方式进行控制和管理。为统一规范对“工效挂钩办法”的管理，此次调整将实行“工效挂钩办法”的范围明确为国有及国有控股企业及改组改制后的金融保险企业。这主要考虑到，近年来国有资产管理部门加强了对国有及国有控股企业工资总额的管理和控制，从已批准实行“工效挂钩办法”的大中型工商企业的实际情况来看，按工效挂钩办法核定的工资总额与其实际发放的工资水平基本相当。之所以将实行工效挂钩的企业范围扩大至改组改制后的金融保险企业，是因为改组改制后的股份制金融保险企业管理比较规范、透明，公司约束力增强，为了支持金融保险企业的改革组改制，减轻改制后上市公司的税收负担，有必要允许其实行工效挂钩扣除办法。 4、年度申报问题。国税函2006137号文件规定：年度申报时，工资薪金和工会经费等三项经费明细表统一后按计税工资政策调整前的计税工资标准进行填报（即800元），2006年7-12月提高税前扣除标准后的差额在年度申报表附表五纳税调整减少项目明细表第17项下填报。从2006年起，正常填报。（二）技术开发费的扣除及加计扣除问题（解读财税200688号 ） 1、执行范围的变化：对财务核算制度健全、实行查账征税的内外 资企业、科研机构、大专院校等（原为工业企业） 2、技术开发费扣除规定的变化：研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的技术开发费，按规定予以税前扣除。在按规定实行100%扣除基础上，允许再按当年实际发生额的50%在企业所得税税前加计扣除。企业年度实际发生的技术开发费当年不足抵扣的部分，可在以后年度企业所得税应纳税所得额中结转抵扣，抵扣的期限最长不得超过五年。（原规定不得结转，并取消10%增长比例） 3、技术开发费的界定：对上述企业在一个纳税年度实际发生的下列技术开发费项目，包括新产品设计费，工艺规程制定费，设备调整费，原材料和半成品的试制费，技术图书资料费，未纳入国家计划的中间实验费，研究机构人员的工资，用于研究开发的仪器、设备的折旧，委托其他单位和个人进行科研试制的费用，与新产品的试制和技术研究直接相关的其他费用。（新增了“用于研究开发的仪器”，对与新产品的试制和技术研究相关的其他费用强调必须具有“直接性”） 4、注意：一是企业发生的符合加计扣除条件的技术开发费应统一在“管理费用”科目中进行归集，不能随意归集到“生产成本”、“制造费用”等科目中，否则会发生重复扣除的问题和税务机关不予认可的风险；二是内资企业研究机构的人员工资，作为技术开发费计入“管理费用”是可以享受加计扣除的，但在年终计算应纳税所得额时，仍要按计税工资予以纳税调整；三是今年内资企业在进行企业所得税年度申报时要填写新的企业所得税申报表主表。(附表不填) 年度企业所得税主要政策变化（三）职工教育经费的扣除问题（见财税200688号）对企业当年提取并实际使用的职工教育经费，在不超过计税工资总额2.5%以内的部分，可在企业所得税前扣除。 需要注意的是，要适用这一规定必须同时满足当年提取和当年使用这两个条件，如果只提取而未实际投入使用，仍然就只能按计税工资总额的1.5%计算扣除。 （四）加速折旧的问题（财税200688号） 企业用于研究开发的仪器和设备，单位价值在30万元以下的，可一次或分次计入成本费用，在企业所得税税前扣除，其中达到固定资产标准的应单独管理，不再提取折旧。（原规定10万元以下） 企业用于研究开发的仪器和设备，单位价值在30万元以上的，允许其采取双倍余额递减法或年数总和法实行加速折旧，具体折旧方法一经确定，不得随意变更。（原规定10万元以下）注意：仪器和设备是指2006年1月1日以后企业新购进的用于研究开发的仪器和设备。 (五)工作量法折旧的问题根据国家税务总局关于固定资产折旧方法有关问题的批复（国税函2006452号）的规定，按照企业会计制度和相关会计准则的规定，工作量法是根据实际工作量计提固定资产折旧额的一种方法，与年限平均法同属直线折旧法。在会计处理上按工作量法计提固定资产折旧的纳税人，可依照企业所得税税前扣除办法第二十七条的规定进行税务处理。 （六）服装生产企业广告费支出的问题（国税发2006107号）1、服装生产行业纳税人申报扣除的广告费支出条件没有改变，按照企业所得税税前扣除办法规定，纳税人申报税前扣除的广告费支出，仍然必须符合下列条件：广告是通过经工商部门批准的专门机构制作的；已实际支付费用并已取得相应发票；通过一定的媒体传播。2、特殊行业确需提高广告费扣除比例的，由国家税务总局根据实际情况另行规定”的规定，自2006年1月1日起，服装生产企业每一纳税年度符合规定条件的广告费支出，可在销售(营业)收入8%的比例内据实扣除，”超过比例部分的广告费支出可无限期向以后年度结转。（七）支付学生实行报酬的扣除问题（财税2006107号）凡与中等职业学校和高等院校签订三年以上期限合作协议的企业，支付给学生实习期间的报酬，准予在计算缴纳企业所得税税前扣除。具体征管办法由国家税务总局另行制定。 (八)广告费用广告费是企业为销售商品或提供劳务而发生的宣传、推销费用。根据权责发生制原则，借记“营业费用”，贷记“银行存款”等科目。税法对广告费用的税前扣除进行了限制。国税发200084号规定，纳税人每一纳税年度发生的广告费支出不超过销售收入2%的，可据实扣除；超过部分可无限期向以后纳税年度结转。纳税人每一纳税年度发生的业务宣传费（包括未通过媒体的广告性支出），在不超过销售收入5范围内，可据实扣除，超过部分不得扣除。根据国家税务总局关于修订企业所得税纳税申报表的通知（国税发200656号）规定，广告费扣除限额的基数包括主营业务收入、其他业务收入和视同销售收入，但不包括营业外收入和投资收益。另外，根据财政部关于印发关于执行企业制度和相关会计准则有关问题解答的通知（财会200218号）规定，广告费不得预提或待摊，而作为期间费用，直接计入当期营业费用。税法从真实性原则和确定性原则的角度出发，也不允许企业预提或待摊广告费用。 (九)现金折扣的问题会计制度对企业发生的现金折扣明确规定要计入财务费用。在2006年以前，税法对现金折扣是否可以在税前扣除，是否可以计入财务费用却没有明确规定。国家税务总局关于企业销售折扣在计征所得税时如何处理问题的批复（国税函1997第472号）一文件中规定：“纳税人销售货物给购货方的销售折扣，如果销售额和折扣额在同一张销售发票上注明的，可按折扣后的销售额计算征收所得税；如果将折扣额另开发票，则不得从销售额中减除折扣额。”其中销售折扣是否包括现金折扣，今年国家税务总局发文作了明确。国家税务总局发布的国家税务总局关于修订企业所得税纳税申报表的通知（国税发200656号），在填报说明中指出纳税人经营业务中发生的现金折扣计入财务费用，可以在税前列支。 三、几个重要的行业政策（一）房地产行业（解读财税200631号）1、利润率与毛利率。原房地产企业所得税政策是将房地产企业当期取得的预售收入先按规定的利润率（预售收入的利润率不得低于15%，具体由主管税务机关确定。）计算出预计营业利润额，再并入当期应纳税所得额统一计算缴纳企业所得税。待开发产品完工后，企业应及时按规定计算已实现的销售收入，同时结转其对应的销售成本，计算已实现的利润（或亏损）额，经纳税调整后再计算出其与该项开发产品全部预计营业利润额之间的差额，再将此差额并入当期应纳税所额。 现行房地产企业所得税政策规定：房地产开发企业开发、建造开发产品，在其未完工前采取预售方式销售的，其预售收入先按预计计税毛利率分季（或月）计算出当期毛利额，扣除相关的期间费用、营业税金及附加后再计入当期应纳税所得额，待开发产品结算计税成本后再行调整。预计计税毛利率由国家税务总局进行了明确： 利润率与计税毛利率是不同的两个概念：利润=收入-成本-税金及附加-期间费用（营业费用、管理费用、财务费用），利润率=利润/收入；计税毛利=收入-成本，计税毛利率=计税毛利/收入。计税毛利率也不同于会计上的毛利率，会计上的毛利率=（收入-成本-税金及附加）/收入。 非经济适用房开发项目预计计税毛利率按以下规定确定：开发项目位于省、自治区、直辖市和计划单列市人民政府所在地城市城区和郊区的，不得低于20%；开发项目位于地及地级市城区及郊区的，不得低于15%；开发项目位于其他地区的，不得低于10%。 2、现行政策对开发产品完工后的纳税调整：(1)房地产企业在开发产品完工后，房地产开发企业应根据收入的性质和销售方式，按照新规定收入确认的原则，合理地将预售收入确认为实际销售收入，同时按规定结转其对应的计税成本，计算出该项开发产品实际销售收入的毛利额。该项开发产品实际销售收入毛利额与其预售收入毛利额之间的差额，计入完工年度的应纳税所得额。 (2)凡已完工开发产品在完工年度未按规定结算计税成本，或未对其实际销售收入毛利额和预售收入毛利额之间的差额进行纳税调整的，主管税务机关有权确定或核定其计税成本，据此进行纳税调整，并按中华人民共和国税收征收管理法的有关规定对其进行处理：调整后仍为亏损的，按编造虚假计税依据处罚；纳税调整后有少缴企业所得税的，按偷税处罚。 3、完工产品的确认问题： （1）竣工证明已报房地产管理部门备案的开发产品（成本对象）； （2）已开始投入使用的开发产品（成本对象）； （3）已取得了初始产权证明的开发产品（成本对象）。 4、成本、费用变化项目：比较新旧房地产企业所得税成本费用管理的规定，其中基本与原有规定变化不大的项目主要有：已销开发产品的计税成本的计算方法、开发企业发生的应计入开发产品成本中的费用的分摊方法、土地闲置费、成本对象报废和折旧等。 （1）共用部位、共用设施设备维修基金。新政策明确，开发企业将已计入销售收入的共用部位、共用设施设备维修基金按规定移交给有关部门、单位的，应于移交时扣除。代收代缴的维修基金和预提的维修基金不得扣除。（2）广告费、业务宣传费、业务招待费。新政策规定一是开发企业取得的预售收入不得作为广告费、业务宣传费、业务招待费等三项费用的计算基数，至预售收入转为实际销售收入时，再将其作为计算基数。二是新办开发企业在取得第一笔开发产品实际销售收入之前发生的，与建造、销售开发产品相关的广告费、业务宣传费和业务招待费，可以向后结转，按税收规定的标准扣除，但结转期限最长不得超过3个纳税年度。（3）利息。新政策明确:一是开发企业为建造开发产品借入资金而发生的符合税收规定的借款费用，属于成本对象完工前发生的，应配比计入成本对象；属于成本对象完工后发生的，可作为财务费用直接扣除。二是开发企业向金融机构统一借款后转借集团内部其他企业、单位使用的，借入方凡能出具开发企业从金融机构取得借款的证明文件，其支付的利息准予按税收有关规定在税前扣除。三是开发企业将自有资金借给全资企业（包括分支机构）和其他关联企业的，关联方借入资金金额超过其注册资本50的，超过部分的利息支出，不得在税前扣除；未超过部分的利息支出，准予按金融机构同类同期贷款基准利率计算的数额内税前扣除。5、新增项目的具体规定为了强化房地产开发企业的所得税管理，根据目前企业的实际情况，新税法对一些具体情况进行明确，主要有以下内容：（1）应付费用。开发企业发生的各项应付费用，可以凭合法凭证计入开发产品计税成本或进行税前扣除，其预提费用除另有规定外，不得在税前扣除。（2）维修费用。开发企业对尚未出售的开发产品和按照有关法律、法规或合同规定对已售开发产品（包括共用部位、共用设施设备）进行日常维护、保养、修理等实际发生的费用，准予在当期扣除。（3）开发企业在开发区内建造的会所、停车场库、文体场馆、幼儿园等配套设施，按以下规定进行处理： 属于非营利性且产权属于全体业主的，或无偿赠与地方政府、公用事业单位的，可将其视为公共配套设施，其建造费用按公共配套设施费的有关规定进行处理。属于营利性的，或产权归开发企业所有的，或未明确产权归属的，或无偿赠与地方政府、公用事业单位以外其他单位的，应当单独核算其成本。除开发企业自用应按建造固定资产进行处理外，其他一律按建造开发产品进行处理。（4）开发企业在开发区内建造的邮电通讯、学校、医疗设施应单独核算成本，按以下规定进行处理：由开发企业投资建设完工后，出售的，按建造开发产品进行处理；出租的，按建造固定资产进行处理；无偿赠与国家有关业务管理部门、单位的，按建造公共配套设施进行处理。由开发企业与国家有关业务管理部门、单位合资建设，完工后有偿移交的，国家有关业务管理部门、单位给予的经济补偿可直接抵扣该项目的建造成本，抵扣的差额应计入当期应纳税所得额。（5）开发企业建造的售房部（接待处）和样板房，凡能够单独作为成本对象进行核算的，可按自建固定资产进行处理，其他一律按建造开发产品进行处理。售房部（接待处）、样板房的装修费用，无论数额大小，均应计入其建造成本。 （6）保证金。开发企业采取银行按揭方式销售开发产品的，凡约定开发企业为购买方的按揭贷款提供担保的，其销售开发产品时向银行提供的保证金（担保金）不得从销售收入中减除，也不得作为费用在当期税前扣除，但实际发生损失时可据实扣除。 6、关于征收管理问题 (征管法规定的6种情形)开发企业出现下列情形之一的,税务机关可对其以往应缴的企业所得税按核定征收方式进行征收、管理并逐步规范,同时按中华人民共和国税收征收管理法等税收法律、法规的规定进行处理,但不得事先规定开发企业的所得税按核定征收方式进行征收、管理。 (二)民政福利企业(试点地区)涉及3个文件：1.国税发2006112号关于调整完善现行福利企业税收优惠政策试点实施办法的通知 2.财税2006111号财政部、国家税务总局关于调整完善现行福利企业税收优惠政策试点工作的通知 3.财税2006135号关于进一步做好调整现行福利企业税收优惠政策试点工作的通知 文件对福利企业税收优惠政策进行了大幅度修订，并从2006年10月1日起将在辽宁省、上海市、浙江省、湖北省、广东省、重庆市、陕西省试点。新政策较原政策扩大了适用范围，明确和细化了适用条件，同时新政策改变了优惠的方式，从全面减免到按实际安置的人数享受减征优惠。1、享受政策的福利企业范围由现行的民政部门、街道和乡镇政府举办的国有、集体所有制福利企业扩大到由社会各种投资主体设立的各类所有制内资企业。新政策目前只在上述的儿个试点地区执行，同时规定福利企业包括社会各种投资主体设立的各类所有制的内资企业，享受优惠政策的企业范围扩大了。2、企业认定所需要的条件。享受本通知规定的税收优惠政策的企业必须同时符合以下条件：1、企业实际安置的残疾人员占企业在职职工总数的比例必须达到25以上。企业在职职工是指与企业签订一年以上劳动合同的职工。2、企业依法与安置的每位残疾人员签订一年以上的劳动合同。3、企业依法为安置的每位残疾人员缴纳基本养老保险、基本医疗保险、失业保险和工伤保险等社会保险。4、企业通过银行向安置的每位残疾人员支付不低于所在县(市)最低工资标准的工资。新文件规定残疾人员的比例是占企业在职职工总数的25以上，以前文件是“四残”人员占企业生产人员的35以上。这对于非生产人员占企业总人数比例大的单位来说，就要求企业比以前多吸收残疾人员才能享受税收优惠政策。3、企业所得方面：新文件将企业安置残疾人员实际支付的工资按双倍的数额允许企业在所得税前扣除，这项规定在多数地区的企业将享受到一块额外的税收优惠数额。例如，如果企业所在县(市)的最低月工资标准为800元，企业按工资总额的40为每位残疾人员缴纳基本保险需支付320元，假定企业承担其中的70部分，企业每年度支付给残疾职工的实际工资总额为：(800+32030)12=10752(元)，那么，企业可在所得税前扣除的数额为107522=21504(元)。可见，企业支付给残疾人员的工资越多，加计扣除的数额就越大。年度企业所得税主要政策变化4、申请程序：(1)认定应当分别向当地民政部门和主管税务机关提出认定申请。民政部门应当对企业安置残疾人员的比例、企业是否具备福利企业资格进行审核，并向主管税务机关出具书面审核认定意见。民政部门的具体审核管理办法，由民政部另行规定。主管税务机关应当按照财政部、国家税务总局关于调整完善现行福利企业税收优惠政策试点工作的通知(财税2006111号)第三条规定的条件对企业是否符合减免税条件作出认定。 (2)核定福利企业年度减税限额 年度减税限额安置的每位残疾人员的预定工作月份12每位残疾人员年度减税限额(试点省市税务机关根据同级统计部门公布的当地上年在岗职工平均工资的2倍确定，但最高不得超过每人每年3.5万元,我省标准26660元)如果企业的企业所得税属于其他税务机关征收的，主管税务机关应当将审核批准意见抄送企业的企业所得税主管税务机关，企业所得税主管税务机关不再另行审批。 (3)减征办法(增值税或营业税的减征) A、缴纳增值税或营业税的企业应当在取得主管税务机关核定的企业年度减税限额的次月起，随纳税申报一并书面申请减征增值税或营业税。 B、主管税务机关应当在核定的企业年度减税限额内按月减征应纳税额，月度应纳税额不足减征的部分可在以后月份继续减征。 C、当年应纳税额小于核定的年度减税限额的，以当年应纳税额为限；当年应纳税额大于核定的年度减税限额的，以核定的年度减税限额为限。企业当年应纳税额不足减征的，不得结转以后年度减征。5、年度申报问题：按支付给残疾职工工资额计算的加计扣除的部分， 换算为减免税额，填报在企业所得税年度申报表附表七免税所得及减免税明细表第43行中。(三)高新技术企业(财税200688号)自2006年1月1日起，国家高新技术产业开发区内新创办的高新技术企业，自获利年度起两年内免征企业所得税，免税期满后减按15%的税率征收企业所得税。 上述企业在投产经营后，其获利年度以第一个获得利润的纳税年度开始计算；企业开办初期有亏损的，可以依照税法规定逐年结转弥补，其获利年度以弥补后有利润的纳税年度开始计算。 按照现行规定享受新办高新技术企业自投产年度起两年免征企业所得税优惠政策的内资企业，应继续执行原优惠政策至期满，不再享受自获利年度起两年免征企业所得税的优惠政策。自2006年1月1日起执行。(四)新办企业 由于目前国家有关企业所得税的税收优惠政策大多数是针对新办企业的， 为加强管理，今年出台了两个文件，即：财税20061号 和国税发2006103号 。主要把握：新办企业必须符合两个条件：一是须按照国家法律、法规以及有关规定在工商行政管理部门办理设立登记新注册成立的企业。二是新办企业的权益性出资人（股东或其他权益投资方）实际出资中固定资产、无形资产等非货币性资产的累计出资额占新办企业注册资金的比例不得超过25。 补充规定：对符合财税20061号文件认定标准的新办企业享受所得税优惠作了更加严格的限定：一是对新办企业利用转让定价等方法从关联企业转移来的利润，则明确不准其享受新办企业所得税优惠；二是如果新企业的业务和关键人员是从现有企业转移而来的，则其全部所得均不得享受新办企业所得税优惠政策。 (五)货物运输企业退税(国税函2006249号，鄂国税发2006101号)1、 明确了由国税局负责征收管理企业所得税，但由地税局负责代开货运发票并统一代征税款的货运业代开票纳税人，其应退的所得税有国税局办理，可直接抵缴次年税款也可汇算清缴后办理退税，退税额不得超过已征税额，超过部分由地税局办理退税； 2、核定征收企业所得税的纳税人，因代开货运发票而缴纳的税款，不予退税； 3、地税局代征税款入库时，应统一使用地税票据，并负责有关收入对账、核算和汇总上报工作； (六)安置下岗失业人员企业(财税2005186号、国税发20068号)1、具体政策(1)对商贸企业、服务型企业（除广告业、房屋中介、典当、桑拿、按摩、氧吧外）、劳动就业服务企业中的加工型企业和街道社区具有加工性质的小型企业实体，在新增加的岗位中，当年新招用持再就业优惠证人员，与其签订1年以上期限劳动合同并依法缴纳社会保险费的，按实际招用人数予以定额依次扣减营业税、城市维护建设税、教育费附加和企业所得税优惠。定额标准为每人每年4000元，可上下浮动20%。对企业的税收优惠定额只能在当年享受，不得结转下年使用。 (2)对于国有大中型企业通过主辅分离和辅业改制分流安置本企业富余人员兴办的经济实体（从事金融保险业、邮电通讯业、娱乐业以及销售不动产、转让土地使用权，服务型企业中的广告业、桑拿、按摩、氧吧，建筑业中从事工程总承包的除外），经有关部门认定，税务机关审核，3年内免征企业所得税。 年度企业所得税主要政策变化(3)执行期限：2006年1月1日至2008年12月31日。税收优惠政策在2008年底之前执行未到期的，可继续享受至3年期满为止 。2、鄂地税发200638号的主要规定(1)凭省内各级劳动保障部门核发的再就业优惠证在跨县(市)、区再就业办理减免。 (2)企业吸纳下岗失业人员经劳动保障部门认定后，及时到主管地税机关办理减免税登记手续，税务机关按规定预定企业减免税总额。从核定的次月起，每月申报时，可按预核的数额依次预减营业税、城市维护建设税、教育费附加直至额满。年度终了后10日内企业凭劳动部门核验的实际工作时间表、优惠证、保险费收据到税务机关理税款缴清手续。(七)生产和装配伤残人员专门用品企业原规定范围不变财税2006148号文件规定执行为 2006年1月1日至2008年12月31日。第二部分 企业所得税纳税申报表变化一、修订申报表的主要内容二、重点涉税变化三、主要项目的填报一、修订申报表的主要内容（一）简化了主表。修订后的申报表主表结构不变，即收入总额、扣除项目、应纳税所得额的计算、应纳税所得额的计算，共35行，简化了纳税人填报项目。（二）增加了附表。修订后的申报表增加了纳税调整增加项目明细表、纳税调整减少项目明细表、免税所得及减免抵税明细表（三）明确了预缴申报表。现行申报表1998年下发时，要求各地自行设计预缴申报表。修订后的申报表，本着简便实用、方便纳税申报的原则，明确了适合所有查帐征收企业的所得税预缴纳税申报表，有利于税收信息化建设，便于税务机关统计和全国数据集中。（四）增加了核定征收申报表（五）实行分类申报（六）明确了钩稽关系表格：企业所得税年度纳税申报表及其附表(1-14分类型填报)企业所得税核定征收申报表企业所得税预缴申报表二、新申报表重点涉税变化收入与成本明细表的变化会计与税收的差异变化各项减值准备的纳税调整处理基本医疗费作为纳税调减项目处理明确了定期低税率投资收益也是免税的投资收益工会经费的计提基数调整为计税工资总额统一了广告费、业务招待费、业务宣传费的扣除计算基数投资收益不再进行还原计算技术开发费增加抵扣数额可节转抵扣允许扣除的公益救济性捐赠计算基数有调整收入与成本明细表的变化(第一个变化)一是改变了原收入与成本明细表按行业设置，取消了行业设置的所有科目，将收入与成本明细表按适用会计制度不同设置了三套不同报表。二是收入与成本明细表的内容发生了很大的变化。以适用于企业会计制度、小企业会计制度的报表为例：新收入明细表中的收入由销售（营业）收入和其他收入两部分组成，销售（营业）收入包括销售商品、提供劳务、让渡资产使用权、建造合同收入，材料销售收入，代购代销手续费收入，包装物出租收入，自产、委托加工产品视同销售的收入，处置非货币性资产视同销售的收入；其他收入包括营业外收入、税收上应确认的其他收入。新成本明细表中的成本包括销售（营业）成本、其他扣除项目、期间费用三部分组成。其中，前两部分与收入明细表中的项目一一对应，期间费用包括销售（营业）费用、管理费用、财务费用。 三是各明细项目的内容发生了相应调整。在收入总额项目中，新申报表调整了销售收入与其他收入构成内容，增加了其他收入的明细项目，弥补了旧申报表销售收入与其他收入概念不清、容易填写混淆的缺陷；新申报表把视同销售及税法上应确认的其他收入单独列示，有利于填表人注意视同销售等会计与税法差异调整额；在扣除项目中取消了期间费用，将费用明细项目分别填列改成可按会计报表直接填列，同时增加其他扣除项目等内容，解决了旧申报表营业外支出有些明细项目如罚款无处填写的问题。让渡资产使用权是指让渡无形资产使用权（如商标权、专利权、专有技术使用权、版权、专营权等）而取得的使用费收入以及以租赁业务为基本业务的出租固定资产取得的租金收入，实质上属原报表中的特许权使用费收益和租赁净收益的内容，只不过原来的收益是净收益，而新报表的收入不是净收益，而要与成本明细表中让渡资产使用权成本相减后才能得净收益。值得注意的是，转让处置固定资产、出售无形资产（所有权的让渡）属于营业外收入，不在本项目反映。 建造合同是纳税人建造房屋、道路、桥梁、水坝等建筑物，以及船舶、飞机、大型机械设备等取得的主营业务收入，是专门反映建筑工程收入的特殊项目。同样，在成本明细表中亦有建造合同成本与之相对应，两者之差则为建造合同净收益。会计与税收的差异变化(第二个变化)总体上是尽可能多地要求全面填报会计与税收的差异，主要体现在：如视同销售收入中的自产、委托加工产品视同销售收入，处置非货币性资产视同销售收入，其他视同销售的收入；税收上应确认的其他收入中的因债权人原因确实无法支付的应付款项，债务重组收益，接受捐赠的资产，资产评估增值；本期转回以前年度确认的时间性差异；各种减值准备或准备金的提取差异；房地产行业预计利润的税收申报处理等等。如亏损弥补的准确填报，预缴所得税申报适用税率，金融企业、事业单位收入成本费用明细申报，境外所得税抵扣计算，免税所得及减免税明细申报等方面，进一步增强了实际操作性。虽然新申报表也增加了纳税人申报的工作量，但具有较好的备查性。各项减值准备的纳税调整处理(第三个变化)总体上是明确了各项减值准备的纳税调整处理。新申报表对会计准则上允许计提的各项减值准备也在附表纳税调整项目明细表中明确规定。对于这些减值准备，在旧的申报表中是没有明确列示的，而在税务总局的文件中明确规定不允许税前扣除，在这次新的企业所得税申报表中，这一矛盾也得以解决。基本医疗保险费作为纳税调减项目(第四个变化)财政部关于企业为职工购买保险有关财务处理问题的通知（财企200361号）规定，为职工缴纳的基本医疗保险费从“应付福利费”中列支。新申报表附表五纳税调整减少项目明细表填报说明指出“4、第4行、第5行”在应付福利费中列支的基本医疗保险、补充医疗保险“：填报本纳税年度在应付福利费中实际列支的符合税收规定标准的基本医疗保险、补充医疗保险（超过税收规定标准部分不得纳税调减）。”也就是说，列支在应付福利费中的基本医疗保险也作为纳税调减项目列示，这一争议也得到了解决。明确了定期低税率投资收益也是免税的投资收益(第五个变化)国税发2000118号文关于企业股权投资业务若干所得税问题的通知规定，凡投资方企业适用的所得税税率高于被投资企业适用的所得税税率的，除国家税收法规规定的定期减税、免税优惠以外，其取得的投资所得应按规定还原为税前收益后，并入投资企业的应纳税所得额，依法补缴企业所得税。但对定期减按低税率征收，如某些经批准定期减按15%税率的行业，是否属于免税的投资收益，新申报也进行明确：附表七免税所得及减免税明细表填报说明指出“第4行免予补税的投资收益”，填报被投资方与纳税人适用税率一致，以及享受定期减免税或者定期低税率期间，向纳税人分回的利润及股息、红利。新申报表没有将定期低税率作为定期减免税，而是单列出来另为一项，但也视为了免税的投资收益 。工会经费的计提基数由工资总额调整为按税收规定允许税前扣除的计税工资额，减小了计提基数。(第六个变化)国家税务总局关于工会经费税前扣除问题的通知（国税函2000678号）文件规定，建立工会组织的企业、事业单位、社会团体，按每月全部职工工资总额的2%向工会拨交的经费，凭工会组织开具的工会经费拨缴款专用收据在税前扣除。国税发200656号文件就国税函2000678号文件中的“每月全部职工工资总额”明确解释：是指按税收规定允许税前扣除所的工资额。该数额是允许税前扣除的工会经费的计算基数。广告费、业务招待费、业务宣传费等项扣除的计算基数统一调整为“销售（营业）收入”，取代了“销售（营业）收入净额”作为业务招待费的计提基数(第七个变化)国家税务总局关于印发企业所得税税前扣除办法的通知（国税发200084号）规定，纳税人广告费和业务宣传费的计算基数是销售（营业）收入，而计算业务招待费的基数是销售（营业）收入净额。按照旧申报表填报规定，销售（营业）收入减销售退回和折扣与折让之后的净额。根据新申报表填报规定，纳税人经营业务中发生的现金折扣计入财务费用，其他折扣以及销售退回，一律以净额反映在主营业务收入。新申报表的主营业务收入实际就等于原申报表中的销售（营业）净额，广告费和业务宣传费的税前扣除计算基数相应减少。投资收益不再进行还原计算(第八个变化)投资收益不作还原计算，避免了以实际未分回的投资收益实现的企业所得税来弥补亏损的现象。例如，投资方企业适用所得税税率为33%，2004年度公司取得业务收入1000万元，发生业务成本900万元，期间费用250万元，取得税后投资收益323万元（被投资企业所得税率为15%）。公司不含投资收益前，经营亏损150万元（1000900250）。但含投资收益后，企业年度会计利润为173万元（1000900250323）。按照原申报表计算要求，计算企业所得税方法是：先还原投资收益：323（115%）380（万元）；再计算投资收益的抵免限额38015%57（万元）。据此计算，公司应纳税所得额为：（1000380900250）230（万元），应纳所得税23033%5718.9（万元）。但实际计算应纳所得税为：173（115%）33%173（115%）15%36.63（万元）。其主要原因是用投资所得还原后的数额，抵减了150万元的亏损，而还原后的数额中包含了被投资企业缴纳的所得税，因而大于实际分回的所得。另一方面，在计算抵免所得税时，又将税前投资收益380万元缴纳的税款全部用于抵免，扩大了抵免数额。所以，原来计算的所得税容易产生错误的结果。为此，新申报表在纳税调整时先不还原，待纳税调整弥补亏损后，再加上应补税投资收益已缴所得税额投资收益（1被投资企业适用税率）被投资企业适用税率.这样，就不容易出现错误的计算结果了。企业实际发生的技术开发费用当年抵扣不足部分，可按税法规定结转抵扣，增加了抵扣数额。(第九个变化) 国家税务总局关于促进企业技术进步有关税收问题的补充通知（国税发1996第152号）规定，盈利企业研究开发费用比上年增长达到10%以上的其实际发生额的50%，如大于企业当年应纳税所得额，可就其不超过应纳税所得额的部分，予以抵扣；超过部分，当年和以后年度均不再抵扣。允许扣除的公益救济性捐赠的计算基数由纳税调整前所得调整为纳税调整后所得，相应扩大了计算捐赠扣除的基数。(第十个变化)新申报表规定，成本支出中的其他扣除项目（包括营业外支出）不包括公益救济性捐赠、非公益救济性捐赠及赞助支出。从这个口径比较，纳税调整后所得将大于纳税调整前所得，相应扩大了捐赠的计算基数。例如：假设企业当年有公益救济性捐赠20万元，已列入营业外支出，当年会计利润为100万元。在不考虑其他纳税调整项目的情况下，纳税调整前所得为100万元。如果按照3%计算，可以扣除的捐赠限额为3万元（1003%）；而按照新申报表填报要求，先将20万元捐赠从成本项目其他扣除项目中扣除，由于成本减少20万元，利润将增加20万元，则纳税调整后所得为120万元。如果按照3%计算，可以扣除的捐赠限额为3.6万元（1203%）。这一申报计算口径的变化，实际上就是将计算捐赠扣除限额的基数，由捐赠后企业实现的所得改为企业捐赠前实现的所得。三、申报表主表项目的填报第一行销售（营业）收入:会计上主营业务收入(包含属于“其他业务收入”的部分让渡资产使用权)+会计上其他业务收入+税法上确认的视同销售行为附表一与会计上主要区别就是：将部分让渡资产使用权（特许费和以收租金为主要业务的租金收入）划归为“主营业务收入”中，对主表第一行而言总体数额不发生影响。第二行：“投资收益 ”填报纳税人取得的债权投资的利息收入和股权投资的股息性收入。债权性投资利息收入填报各项债权性投资应计的利息，包括国债利息收入；股息性收入填报股权性投资取得的股息、分红、联营分利、合作或合伙分利等应计股息性质的收入。金额无需还原计算，等于附表三投资所得（损失）明细表第4列第17行。该行包括两方面内容：一是债权投资的利息收入，主要是债券投资利息收入;二是股权投资的股息性所得。该行填写时有几点需要注意：1、 这里填写的投资收益只是针对各项境内投资收益,不含境外.境外的在主表第26行填写.2、要求纳税人依据税法的口径填列。税收上确认的投资收益是被投资企业实际做了利润分配而取得的分配额，也就是从被投资企业税后累计未分配利润和盈余公积中取得的分配额，包括盈余公积转增股本。而会计上有两种核算方法，一个按成本法核算的投资收益，纳税人于实际收到利润时确认投资收益；按权益法核算的投资收益，是在每一个相对应的会计年度末，按应享有的在被投资企业所占的股权份额确认。因此会计帐面上的投资收益不一定是税法上认可的投资收益。第三行：“投资转让净收益”填报各项投资资产转让、出售、处置取得的收入（包括货币性资产和非货币性资产（公允价值）之和）扣除相关税费后的金额。金额等于附表三投资所得（损失）明细表第6列第17行。注意:只指境内投资转让取得的净收益第五行： “其他收入”填报除上述收入以外的按照税收规定当期应予确认的其他收入。包括按照会计制度核算的“营业外收入”，以及在“资本公积金”中反映的债务重组收益、接受捐赠资产、资产评估增值及根据税收规定应在当期确认的其他收入。填列此行注意：（此行数据来自附表一）接受捐赠的资产指2003年1月1日以后接受的货币性资产及非货币性资产捐赠金额。根据国税发200482号：在一个纳税年度内接受非货币性资产捐赠收入，占应纳税所得大于50%，才能分五年计入）。当分五年计入各年度的应纳税所得时，接受捐赠那一年填在此行，剩下四年填列在主表第14行“纳税调整增加额”。 资产评估增值：因改组、改制或非货币性资产对外投资发生的评估增值额才填列次行。(涉及的政策)财税字1998050号：按评估价调整了有关资产帐面价值并据此计提折旧或摊销的,对已调整相关资产帐户的评估增值部分,在计算应纳税所得额不得扣除。 国税发2000118号 ：投资企业分解为按公允价值销售和投资两项经济业务；被投资企业接受的非货币资产，可按评估确认后的价值确认为有关投资成本。 国税发200084号：纳税人得存货、固定资产、无形资产和投资等各项资产成本的确定应遵循历史成本的原则。纳税人合并、分立和资本结构的调整等改组活动，有关资产隐含的增值或损失在税收上确认实现的，可按经评估确认的价值确定有关资本的成本。因此如果企业对外投资资产评估增值，企业以会计评估后的价值为成本确认视同销售填列在附表1第14行“处置非货币性资产视同销售收入”后，资产评估增值部分并未税务调整，所以按照历史成本的原则，企业必须确认为收益。第十行：“投资转让成本”填报转让投资资产（包括短期股权投资、长期股权投资）的成本，按权益法核算的长期股权投资必须按税收规定计算投资成本调整。投资转让成本与投资转让净收益对应注意：企业因收回、转让或清算处置股权投资发生的股权投资损失，可以在税前扣除，但在每一纳税年度扣除的股权投资损失，不得超过当年实现的股权投资收益和投资转让所得，超过部分可按规定向以后纳税年度结转扣除（国税发2000 118号）。所以此行和前面主表第三行“投资转让净收益”结合附表三中的数据分析填列。第十一行：“其它扣除项目”填报与第5行“其他收入”相对应的成本支出（包括“营业外支出”中按照税收规定可以