所得税会计问题研究论文.doc

安徽财经大学 高等教育自学考试本科毕业论文高等教育自学考试本科毕业论文 论文题目论文题目 所得税会计问题研究所得税会计问题研究 专专 业 业 会计学会计学 准考证号 准考证号 xxxxxxxxxxxxxx 姓姓 名 名 xxxxxx 联系方式 联系方式 xxxxxxxxxxxxxxxxxx 指导老师 指导老师 xxxx 老师老师 完成日期 完成日期 2014 03 202014 03 20 安徽财经大学高等教育自学考试本科毕业论文 2 目目 录录 摘要 1 一 前言 1 二 所得税会计的内容 1 2 1 所得税会计的基本概念 1 2 1 1 会计收益与应税收益 2 2 1 2 所得税费用与应纳所得税 2 2 2 所得税性质 2 2 3 我国所得税会计的成因 3 2 4 所得税会计的基本处理方法 3 2 4 1 应付税款法 3 2 4 2 纳税影响会计法 4 三 我国所得税会计发展中存在的问题 6 3 1 费用列支渠道不正确 6 3 2 所得税汇算清缴后忽视必要的账务处理 7 3 3 目前我国没有独立的所得税会计处理标准 7 3 4 纳税核算比较混乱 7 3 5 企业所得税账务核算的监管有待加强 8 四 所得税会计存在问题的原因 8 4 1 会计准则与会计制度不健全 8 4 2 所得税的会计处理方面不是很规范 8 4 3 会计人员素质不高及税务干部业务素质差 8 五 完善我国所得税会计的措施 9 5 1 按企业所得税前扣除为例列支费用 9 5 2 按财政部规定正确进行会计核算 9 安徽财经大学高等教育自学考试本科毕业论文 3 5 3 熟练掌握资产负债表债务法这种核算方式的应用 9 5 4 完善税收法规 加大税法执法力度 10 5 5 在企业内部配备高素质的专职或兼职税务人员 10 六 小结 11 七 参考文献 11 安徽财经大学高等教育自学考试本科毕业论文 1 所得税会计问题研究所得税会计问题研究 内容摘要内容摘要 艾伯特 爱因斯坦说过 世界上最难理解的是所得税 由于所得税的不易 理解性 加上所得税会计信息披露的特殊性 决定了所得税会计准则的复杂性 首先我们应该要 认识所得税是一项费用 其次它还是一个特殊的费用 它需受到税法制约还需遵守会计准则和相 关的制度 它诞生于西方的会计学领域 最早出现于 20 世纪初的美国 从 1953 年美国会计师 协会宣布采用应付税款法开启了所得税会计的历史进程 一直到今天 所得税会计核算方法已 历经了递延法 利润表债务法 资产负债表债务法 并经长期研究和实践已发展得较为成熟 然而 我国所得税会计却仍处于初步发展阶段 目前 企业所得税会计在财政收入中所占的比重越来越大 是我国非常重要的税源之一 其地位不容小觎 但在我国所得税会计的推广实施中 仍面临着许多新的问题 亟需进行相关 的探讨 本文首先简要的阐述了我国所得税会计的相关理论 然后进一步针对我国所得税会计 核算存在的问题作了较为切实的探讨 并提出相应的对策 关键词关键词 所得税会计 企业会计制度 会计核算 一 前言 所得税是以课税为目的 以促进竞争 公平税负 经济合理为最终目标 的一门具有法律效益的学科 所得税会计是研究盈亏理论的一种方法 财务 会计涵盖所得税会计 是企业提供可行性信息 并以参与决策为目的的一种 会计 它的形成对我国的税收法律体制具有重要意义 对大部分企业和现今 社会的迅速发展的起了一定的促进作用 本文从所得税会计的内容 所得税会计在发展中存在的问题以及问题产 生原因 如何完善税收法律体制等几方面对所得税会计进行了详细的论述 其中也参与了大量相关教材 论著和资料 由于水平有限 若有不妥之处 还望批评指正 二 所得税会计的内容 一 一 所得税所得税会会计计的基本概念的基本概念 所得税会计在整个会计研究中占据着重要的地位 所以由此派生出的会计收 益与应税收益也在所得税会计研究中扮演着不可替代的作用 同时也由此衍生了 所得税会计的另两个名词 所得税费用与应纳所得税 1 会计收益与应税收益 会计收益 指的就是企业日常账上反映的收益 企业会计账面上的收益就是 为了解决交纳税款的问题 而应税收益是指按照税法规定计算出来的应纳税所得 安徽财经大学高等教育自学考试本科毕业论文 2 额 也就是说在相应的税法法规的制定的基础上 规定企业要上缴的税额 会计收益与应税所得产生差异的根本原因是企业的会计核算和税务处理分别 遵循不同原则 服务于不同的目的 会计收益和应税收益都是以企业的生产经营收入和其他业务收入扣除与收入 取得相关的成本费用和损失作为计量基础的会计科目 彼此有着一定的联系 如 下 会计收益不仅是应税收益的重要依据 而且是应税收益的前提 但彼此又 存在相对独立的 如下 会计收益的衡量标准是应税收益遵循的原则 计量的标 准和规范的对象 即会计收益遵循会计准则和财务通则 应税收益遵循国家税法 和实施细则 由于会计收益和应税收益遵循的基准原则不同 导致了所得税会计 在计算的依据方面和计算的时间上存在明显的差距 分别从收入与费用两个方面 体现出来 2 所得税费用与应纳所得税 所得税费用所指的也就是企业内部的一项资产流出 是最终得到净利润的一 项支出 所得税其实是税务局方面要求当期缴纳的税款 而应纳所得税所指的是 企业根据国家制定的有关税收政策在企业里相应缴纳的费用金额 应交所得税 应纳税所得额 所得税税率 应纳税所得额 税前会计利润 纳税调整增加额 纳税调整减少额 所得税费用 应纳所得税额 递延所得税 二 二 所得税性所得税性质质 历年以来 在中国所得税一直是作为企业利润分配的一项内容来处理 我国 为了与国际惯例接轨 恢复所得税的本来面目 财政部在制定 所得税会计处理 规定 中改变了过去的做法 把所得税作为费用处理 故由此可见所得税费用的 特殊性 所得税是一种宏观费用支出 它是国家财政收入的来源 是企业获得 利益必须消耗社会资源等的费用支出 所得税是一项有法可依的费用 它的发 生额取决于一个国家的所得税法 具有强制性 固定性和无偿性等特征 所得税 性质的合理判断 不仅有利于企业管理者预测企业收益 而且有利于正确制定所 得税会计政策与法规 从而报告真实有效的所得税信息 三 我国所得税 三 我国所得税会会计计的成因的成因 安徽财经大学高等教育自学考试本科毕业论文 3 随着我国经济体制改革的确立与发展 我国的所得税会计也日渐完善 但我 国在这方面实施的过程中存在许多的弊端 我们需要就这一问题进行反复的探讨 落实 因此 我国对原有的税制进行了改革和调整 于 2006 年财政部新发布的 企业会计准则第 18 号 所得税 规定从此以后我国将摒弃了旧规范中所得税 会计核算的应付税款法和纳税影响会计法 采用资产负债表债务法进行所得税的 会计核算 这一法规的颁布 导致了国家新的企业会计准则与旧的行为规范在差 异定义 收益确定 所得税费用的计算及亏损处理等方面存在很大的差异 新会 计准则的确立与实施 已基本实现我国慢慢追逐上了国际会计准则的进度 企业所得税会计主要是由于企业会计收益与企业应税收益之间存在的差异所 产生的 在企业内部他们分别扮演着不同的角色 分别有各自需要遵循的原则和规 范对象 在诸多方面也存在很大的差别 故此 在计算所得税税额时 应根据相 应的政策法规来正确的计算应税收益 并不是盲目的去计算 要有一定的事实依据 四 所得税会计的基本处理方法 1 应付税款法 应付税款法是以税收法律制度为依据进行计算的所得税费用 按照当期计算 的应交所得税确认为当期的所得税费用 意思是所得税费用即本期应交所得税不 需要进行调整 而递延税款法是以会计利润为税基计算的本期所得税费用 由于未来收益的 不确定性 纳税影响额要递延到以后期间 导致了所得税会计的处理方式不稳健 在税法和会计制度的规定存在较大差异的情况下 应付税款法也存在一定的缺陷 2 纳税影响会计法 会计利润与应税利润之间的区别就在于他们之间的永久性差异与暂时性差异 这是因为会计制度与税法在收益 费用或损失等方面有着不同的确认标准 永久 性差异便由此产生 而该差异既不会随着时间的变化而变化 也不会在以后期间 转回 故此 只能在会计核算中作为本期永久性差异来处理 暂时性差异是由于 会计制度和税法对收入 费用归属期间的规定不同而形成的 随着时间的流逝 安徽财经大学高等教育自学考试本科毕业论文 4 暂时性差异会转回 其对纳税的影响额也会随之变小 由上可见 永久性差异和 暂时性差异最本质的区别是时点与时段对纳税的影响额的计量 在采用纳税影响 会计法时 所得税被视为企业在获得收益时发生的一种费用 并应随同有关的收 入费用计入同一期内 以达到收入和费用的配比 由于时间性差额影响的所得税 金额 包括在损益表的所得税项目内 以及资产负债表中的递延税款余额里 若 在此期间没有新的暂时性差异发生 则 递延税款 账户最后的余额为零 所得税作为一种特殊费用 与一般费用的不同之处在于递延税款的确认和摊 销 其与暂时性差异的发生和转回数额 时间及税率有关 暂时性差异发生的时 间 金额与转回的时间 金额不一定相等 适用的税率随着时点的变化也可能发 生变化 所以在暂时性差异发生和转回的期间 递延税款 账户的借方和贷方 发生额不一定呈对称原则分布 无论采用 递延法 还是 债务法 都是因为 时间性差异而产生会计所得的提前实现和滞后实现 结果本应该是一致的 但是 在实际工作中却存在一定的差异 递延法以权责发生制和配比的原则为基准 重视本期损益计量的客观性和精确性 在 债务法 下 由于税率变动或新税开 征时的情况已在递延税款余额上作了相应调整 因此资产负债表得以反映这一事 项对财务状况的影响 而且 递延税款 账户余额只有在未来税率不变的状况 下 才能体现预付所得税或应付所得税 在未来税率变动时 只能以 所得税借 项 或 所得税贷项 科目列示在资产负债表中 将不利于资产负债表中的相关 会计信息的正确使用 在债务法下 对暂时性差异的纳税影响额的确认 是以转回时的税率为基准 计算得到的纳税影响额 这就克服了递延的独有的缺点 债务法由于时间性差异 产生的影响所得税的金额 递延和分配到以后各期 并同时转回已确认的时间性 差异的所得税影响金额 在税率变更或开征新税时 需要调整递延税款的账面余 额 若不知道新税率 则按当期法定的税率确认纳税影响额 在以后税率变动 时 当期纳税影响额的计算既可按照新税率重新为准 又可按照新税率调整原来 已确认的暂时性差异的纳税影响额为准 在暂时性差异转回时 按当期法定税率 确认纳税影响额的转销额 在债务法下 只有在官方公布的税率出台 下一期间 生效或税率变动且须对以前确认的递延税款进行调整时 损益表中的实际税率与 安徽财经大学高等教育自学考试本科毕业论文 5 当期法定税率才不一致 该处理方法赋予 递延税款 账户余额 从而体现资产 或负债的定义 使资产负债表中的信息更具有相关性 虽然损益表中的所得税费 用有失权责发生制原则和配比原则 但是债务法比递延法更为先进 也更有利于 会计信息的核算 为报表使用者提供相关的有利的可行性信息 应付税款法和纳税影响会计法对我国的所得税造不成多大的影响 所得税仅 作为一种费用 我们应按费用会计的原则和方法进行处理与计量 在实际操作中 企业可以选定其中一种方法 并保持长期使用 企业可根据实际情况 选择适合 自己的所得税核算方法 但由于多种方法的并存 造成各企业会计信息缺乏一定 程度上的可比性 所以会计制度规定 只有在确信未来所得税利益能够实现时 才可以使用纳税影响法进行核算 不然将会采用应付税款法 故企业所得税税率 不变的情况下 我们应按照递延法和负债法的处理方式进行处理 但是一旦所得 税税率发生了变动或者改动的情况下 递延法和债务法的会计处理过程和结果将 会大大不同 三 我国所得税会计发展中存在的问题 财政部颁布的 企业所得税会计处理暂行规定 已颁布实施很久了 从实际 情况看 总的情况是好的 但相比美国等发达国家而言 我国的所得税会计仍存 在一定的问题 一 一 费费用列支渠道不正确用列支渠道不正确 部分企业不遵循相关性和配比有意无意地混淆不同的费用范围和税前税后列 支情况 主要表现在两个方面分别为 一 混淆成本费用 尽管企业会计制度对 承包以及各项费用较为明确的划分但是还是有个别人或企业将成本 费用相混淆 例如 1 若干企业将企业自身拥有的技术开发费用计入因政策性亏损的产品成本中 2 若干企业为确保日常业务平稳的开展而发生的业务费 广告费计入产品的成本 3 若干企业采用赊销方式鼓励消费者多买而采用的销售折扣列入销售费用项目 作为企业日常业务中支付给分销或零售商的销售佣金 4 若干企业人为地混淆了 销售费用和管理费用项目 将因租赁销售办事处发生的租金及折旧支出计入管理 费用 二 税前税后列支顺序的混淆 例如 2 混淆税前税后的列支顺序 有的人 会把在建工程前的资本化的借款利息费用相关的支出全部计入到企业的管理费或 安徽财经大学高等教育自学考试本科毕业论文 6 销售费用中去 或者是将其财务费用计入到固定资产的营业外支出上面 这样一 来 便混淆了税前税后的列支顺序 另若干企业还存在只补税不调账 即税务稽 查审增的所得额 的现象 此现象的形成导致了企业内部明征暗退 偷税漏税等 不良风气层出不穷 二 所得税 二 所得税汇汇算清算清缴缴后忽后忽视视必要的必要的账务处账务处理理 正常情况下 若企业在汇算清缴后不按照税收法规对企业内部的账务进行适 当调整 将势必会于下年度或以后年度给企业带来诸多不良影响 多计或少计不 归属于企业内部的成本或费用而产生的支出 采用其他方式人为地虚列成本或利 润 将会直接影响企业下年度 下下年度或甚至以后年度的利润所得 作为纳税 处理的已税利润在以后年度里将很容易出现连续征税甚至重复征税的情况 为企 业增加不必要的经济负担 即徒添麻烦 再如已计入企业财务费用项目的短期借 款利息 若使它于下季度冲销将会直接增加企业的利润 造成所得税税额的重复 计征 利润减少 同时也使企业在财务报告中反映出来的财务状况及部分信息失 真 三 目前我国没有独立的所得税会 三 目前我国没有独立的所得税会计处计处理理标标准准 截止目前为止 财务法规 会计法规及税法等法相混淆的现象未得到有效的 改善 例如在企业有关财务法规中 关于固定资产折旧年限的规定 业务招待费 的开支标准 利润分配程序中的 被没收的财务损失 支出各项税收的滞纳金和 罚款 等 其实并不是会计问题 而是税法应规范的问题 四 四 纳纳税核算比税核算比较较混乱混乱 纳税人对所得税政策的了解不够全面 掌握不够清晰 使部分企业对所得税 税前扣除项目的基本规定 扣除依据 扣除比率等方面掌握不够全面 准确 缺 乏科学 有效的稽核手段和稽核方法 未建立起能够和增值税管理相提并论的稽 核机制 已成为部分企业亟需改善的方面 五 企 五 企业业所得税所得税账务账务核算的核算的监监管有待加管有待加强强 企业所得税的改革政策实行后 新办企业所得税征管工作由国家机关负责 该政策实施后 不少中 小 私营企业的所得税核算混乱 均存在不规范收入核 安徽财经大学高等教育自学考试本科毕业论文 7 算 存货的核算的范围不明确 成本费用的虚列 账外账的开设等不规范现象 这些现象的产生直接造成了我国的所得税额严重缺失 所以所得税财务核算的监 管亟需进行加强和改善 四 所得税会计存在问题的原因 一 会 一 会计计准准则则与会与会计计制度不健全制度不健全 伴随着国家市场经济体制的不断发展 建立与完善所得税会计制度已变成了 一件亟需解决的事情 善于的利用所得税会计原则 对于缓解国家和企业之间的 矛盾 保证所得税及时且足额入库和国家税收征管 具备的意义很是深远 而且可 以为我国的会计准则 制度同国际惯例接轨提供良好基础和行业环境 然而目前 我国的现状是具体会计准则少 实施范围有限 从改革开放以来经济发展迅速 但经济起步与国外相比起步比较晚 从而导致了我国法律法规的制定产生了制约 相应的法规也不够健全 截至目前为止还在不断的完善当中 所以这些都是我们 迫切需要去解决的问题 二 所得税的会 二 所得税的会计处计处理方面不是很理方面不是很规规范范 我国还处在发展中阶段 这样的国情决定了我国的一些法规的制定具有相应 的局限性 从而导致了我国的法律法规与国际的发达国家的法律规范存在差异 另我国对计税差异的认识较晚 这样就使我国在计税方面 所得税的会计处理方 面不是很规范也不符合国际的要求 三 会 三 会计计人人员员素素质质不高及税不高及税务务干部干部业务业务素素质质差差 目前我国的所得税人员和税务工作现状有一定缺陷的原因在于法规制度不是 很严格 我国对会计人员与税务人员的培养不是很规范 我国的法律观念不是很 强烈 再就是法规的制定到实施的中间环节存在落实不当的问题 就使有些相关 人员曲解了有些法规的意思 使得在税务核算与征收方面出现一些问题 综上所 述 我国的管理体制和征管手段的落后 严重说明了税务干部对会计业务知识了 解不够透彻以及税收业务素质低等现象显著发生 我国所得税税务人员及税务工 作现状存在一定程度的缺陷 安徽财经大学高等教育自学考试本科毕业论文 8 五 完善我国所得税会计的措施 为了更好的完善我国的所得税会计就更应该建立严密的法律规范 首先我们 要先确立所得税的法律地位 才能更好的构建我国的所得税会计 我们要根据我 国内的一些基本情况来制定一套属于我国的所得税会计 一 按企 一 按企业业所得税前扣除所得税前扣除为为例列支例列支费费用用 我国税法的第 8 条上对于企业业务上产生的取得收入与支出都是有明确的 规定的 并不是胡编乱造的 为了更好的经营企业内部我们就必须得制定这些相 关的条例 当然税前扣除的前提是企业组织活动所产生的费用必须符合以上原则 但我们尚需注意的是 企业允许税前扣除的费用也存在一定的缺陷 以企业发 生的职工教育经费支出为例 并非所有的部分予以扣除 只有在符合相应规定 的情况下 才会扣除 在这方面我国有相应的法规来约束 职工教育经费支出 是指企业为提高其职工工作技能 为企业带来更多的经济利益流入 而通过各 种形式提升职工素质 提高职工工作能力等方面的教育所发生的教育费支出 因此 对于党组织活动经费与职工教育经费相重叠的部分 在扣除时也应充分予 以考虑 二 按 二 按财财政部政部规规定正确定正确进进行会行会计计核算核算 为了确保企业产品成本核算工作的平稳实施 保证产品成本信息的真实性与 完整性和促进企业和国家的可持续发展 有关国家法规如 中华人民共和国会计 法 企业会计准则等制定和确认了所得税会计制度 如本期若发现前期重大会 计差错 应通过 以前年度损益调整 科目核算 并考虑所得税汇算清缴前和汇 算清缴后的不同情况分别处理 对查补 退 的企业所得税应考虑其补 退 原 因进行相应的会计处理等 在企业内部我们可以使用纳税影响会计法 将由于时 间性差异导致的所得税影响额递延到后续的确认与计量中 这样的处理方式更能 体现权责发生制原则和配比原则的运用 也更符合企业持续经营的会计假设 使 提供的会计信息更加客观 为简化起见在一些小型企业里我们可用应付税款法 正因如此 我国的 小企业会计准则 明确规定 小企业应采用应付税款核算 所得税 这既符合我国渐进式会计改革 也更符合目前小企业的实际情况 安徽财经大学高等教育自学考试本科毕业论文 9 三 熟 三 熟练练掌握掌握资产负债资产负债表表债务债务法法这这种核算方式的种核算方式的应应用用 新的所得税准则用资产负债表债务法完全取代了旧制度下的应付款税法 递 延法和利润表债务法等三种核算方式 这一核算方法的采用大大加强了会计信息 的可比性 所以企业财会人员应着重加强这一核算方式的应用 在合理的税法基 础上 要意识到纳税的暂时性差异及其可抵扣暂时性差异之间的异同 从而才能更 好的的根据相关的法律法规去计量企业的递延所得税费用 另一方面 企业要做 好特殊情况的处理工作 严格按照新准则的规定去确认应纳税暂时性差异和永久 性差异 四 完善税收法 四 完善税收法规规 加大税法 加大税法执执法力度法力度 首先我们要依法行政 把依法行政作为税收工作的生命线 我们要严格的按照 法定权限和程序行使权力来履行职责 使税法得到有效的执行 同时我们也要有针 对性地开展税法宣传 辅导 教育等 增强税法的透明度 我们要帮助纳税人及时 的理解税收规定 从而正确的执行税法 对现有的税法中有关免税或者减税的优 惠政策条款进行逐条梳理 进一步完善相关的税收法规 财政 税务 审计等政 府职能部门要充分发挥职能作用 协同作战 对监督检查中发现的违法乱纪 偷 税漏税的问题 必须从严从速处理 构成犯罪的应立即移交司法机关 做到违法 必究 执法必严 我们需加强对税收的稽查 依法运用税务检查 处罚等手段 打 击严重税收违法行为的刚性税收执法行为 我们要维护税法严肃性 营造公平公正 的税收 加大税法的执法力度 五 在企 五 在企业业内部配内部配备备高素高素质质的的专职专职或兼或兼职职税税务务人人员员 一个企业里最怕的就