管理会计第六章经营决策.ppt

管理会计学 授课教师段敏商学院会计系 企业的经营决策仅凭经验感性判断 缺乏必要的理论指导和定量分析 会计信息资源未能得到充分利用 纵观国际市场 全球500强企业中 80 的企业建立了以管理会计为核心的管理系统 90 以上的企业建立了财务及管理会计系统 企业的管理效率增幅竟达87 以上 而国内企业的情况远没有那么乐观 尽管有将近30 的中国企业已经建立起自身的会计及企业管理系统 但总体上仍处于低水平 企业建立系统的主要目标仅限于传统的静态财务核算 对企业动态运营中的每一业务细节缺乏相应的技术支持 反映不出业务各节点财务收支状况 第六章经营决策 第一节生产决策生产什么 怎样生产 产品如何组合 最优生产批量 第二节定价决策 1 生产何种新产品 新产品开发的品种决策 2 亏损产品的决策 是否继续生产亏损产品 3 半成品是否深加工的决策4 联产品是否深加工的决策5 是否转产某种产品的决策6 是否接受低价追加订货的决策 背景 企业有剩余生产能力有几种新产品可供选择 一 不需要增加专属固定成本贡献毛益总额 二 需要增加专属固定成本剩余贡献毛益额贡献毛益分析法 例6 1 不存在专属固定成本 某企业原来生产甲乙两种产品 现有丙丁两种新产品可以投入生产 但剩余生产能力有限 只能生产其中一种 企业固定成本为1800元 并不因新产品投产而增加 企业应选择生产哪种产品 应选择生产丁产品 例6 2 存在专属固定成本若上例中丙产品有专属固定成本180元 丁产品有专属固定成本650元 则应分析两个方案的剩余贡献毛益额 此时 丙产品的剩余贡献毛益为540 180 360丁产品的剩余贡献毛益为960 650 310选择生产丙产品优于丁产品 围绕亏损产品所做出的在未来一段时间内是否按照原有规模继续组织生产而开展的决策 本决策的备选方案有两个 一个是 继续按原规模生产亏损产品 方案 简称 继续生产 又称 不停产 方案 另一个是 停止生产亏损产品 方案 简称 停产 方案 是否继续生产亏损产品决策的直接判断法所谓直接判断法就是根据有关判定条件直接作出亏损产品是否停产决策的方法 直接判断的依据 两种情况 相对剩余生产能力无法转移 由于停产而导致的暂时闲置能力无法被用于企业经营的其他方面 既不能转产也不能将有关设备对外出租 相对剩余生产能力可以转移 例6 3 相对剩余生产能力无法转移 某企业生产A B C三种产品 年度会计决算结果 A盈利75000元 B盈利19000元 C亏损60000元 其他资料如下表 分析C产品是否要停产 直接判断的依据 在相对剩余生产经营能力无法转移的情况下 应用直接判断法 需要判断亏损产品是否满足以下条件 该亏损产品的单价大于其单位变动成本 该亏损产品的单位贡献毛益大于零 该亏损产品的收入大于其变动成本 该亏损产品的贡献毛益大于零 该亏损产品的贡献毛益率大于零 该亏损产品的变动成本率小于1 总之 在相对剩余生产经营能力无法转移的情况下 只要亏损产品能提供正的贡献毛益 就应继续生产 例6 4 直接判断法在是否继续生产亏损产品决策中的应用 相对剩余能力无法转移 已知 某企业组织多品种经营 2003年甲产品的产销量为1000件 单位变动成本为80万元 件 发生亏损10000万元 其完全成本为110000万元 假定2004年甲产品的市场容量 价格和成本水平均不变 停产后的相对剩余生产能力无法转移 要求 1 计算2003年甲产品的销售收入 2 计算2003年甲产品的变动成本 3 计算2003年甲产品的贡献毛益 4 按直接判断法作出2004年是否继续生产甲产品的决策 并说明理由 1 2003年甲产品的销售收入 成本 利润 110000 10000 100000 万元 2 2003年甲产品的变动成本 80 1000 80000 万元 3 2003年甲产品的贡献毛益 销售收入 变动成本 100000 80000 20000 万元 4 决策结论 在其他条件不变的情况下 2004年应当继续生产甲产品 因为甲产品的相关销售收入大于其变动成本 贡献毛益为20000万元大于零 符合继续生产亏损产品的条件 如果2004年停止生产甲产品 将导致该企业多损失20000万元的利润 在相对剩余生产经营能力可以转移的情况下 应用直接判断法 需要根据下列结论作出决策 1 如果该亏损产品的贡献毛益大于与相对剩余生产经营能力转移有关的机会成本 就应当继续生产 在此情况下 如果盲目停产 企业将因此而多损失相当于上述贡献毛益与机会成本之差那么多的利润 2 如果亏损产品创造的贡献毛益小于与相对剩余生产经营能力转移有关的机会成本 就应当停止生产该亏损产品 3 如果亏损产品创造的贡献毛益等于与相对剩余生产经营能力转移有关的机会成本 则停止或继续生产该亏损产品都可以 例6 5 直接判断法在否继续生产亏损产品决策中的应用 相对剩余能力可以转移 已知 仍按前例资料 假定2004年甲产品的市场容量 价格和成本水平均不变 但停产后的相对剩余生产经营能力可用于对外承揽零星加工业务 预计可获得25000万元贡献毛益 要求 1 指出继续生产甲产品方案的机会成本 2 按直接判断法作出2004年是否生产甲产品的决策 并说明理由 1 该方案的机会成本为25000万元 2 根据题意 可得出以下决策结论 2004年应当停止继续生产甲产品 这是因为继续生产甲产品可获得的贡献毛益20000万元 小于继续生产甲产品方案的机会成本25000万元 如果继续生产甲产品 将使企业多损失5000万元的利润 结论 如果亏损产品能够提供贡献毛益 补偿一部分固定成本 不应停产 除特殊情况 如果有更加有利可图机会 应该停止亏损产品生产 例题分析6 6 在生产销售允许情况下 应发展能够提供贡献毛益额的亏损产品 例题分析6 7 不提供贡献毛益的亏损产品 首先应努力降低成本 其次在市场允许范围内提高售价 最后考虑企业产品结构和社会效益的需要 练习 某企业现生产甲 乙 丙三种产品 有关会计资料如下表 丙是亏损产品 如果停产丙产品 企业可以腾出一部分生产能力 既可以转产丁产品 又可以对外出租 预计丁产品售价100元 单位变动成本70元 销售量为100件 而如果将丙产品停产后腾出来的机器设备出租 可得租金收入3000元 但需要将设备稍加改造 预计此项费用为400元 要求 作出是否应该停产丙产品 是转产还是出租的决策分析 半成品是一个与产成品相对立的概念 是指那些经过初步加工而形成的 已具备独立使用价值 但尚未最终完成全部加工过程的特殊产品表现形式 原材料 半成品 产成品 狭义在产品 狭义在产品 广义在产品 初加工 深加工 直接出售 出售 半成品是否深加工的决策 是指企业对于那种既可以直接出售 又可以经过深加工变成产成品之后再出售的半成品所作的决策 无论何种情况下的决策 半成品成本均属于沉没成本 决策中不予考虑 只有追加的加工成本才属于决策的相关成本 应进一步加工的条件 进一步加工后的销售收入 半成品的销售收入 进一步加工后的成本 半成品的成本应出售半成品的条件 进一步加工后的销售收入 半成品的销售收入 进一步加工后的成本 半成品的成本差别分析法思想 例6 6 某企业常年组织生产甲半成品 其单位成本为80万元 件 市场售价为100万元 件 年产量1000件 甲半成品经过深加工可加工成市场售价为200万元的乙产成品 生产乙产成品另需追加变动性的加工成本80万元 假定甲与乙的投入产出比为1 1 企业已具备将全部甲半成品深加工为乙产成品的能力 且无法转移 要求 作出是否将全部甲半成品深加工为乙产成品的决策 决策结论 应当将全部甲半成品深加工为乙产成品 这样可以使企业多获得20000万元的利润 联产品是指通过对同一种原料按照同一工艺过程加工 所产出的性质相近 价值相差不多的多种产品的统称 联产品分离以前发生的成本为联合成本 需进行分配 沉没成本联产品分离后继续加工发生的成本为可分成本 如追加的变动成本和专属固定成本 相关成本 原材料 甲联产品 乙联产品 丙联产品 丁产品 直接出售 出售 深加工 决策依据 应进一步加工 分离后即出售 例6 7 某企业用一种原料加工得到甲 乙两种联产品 甲和乙都能自分离后直接出售或继续加工为丙产品和丁产品 其产量 单位产品售价及成本资料如下表 要求 作出甲 乙两种产品是分离后立即出售还是继续加工的决策 联产品甲的差别分析表 联产品甲应继续加工成丙产品出售 联产品乙的差别分析表 联产品乙应直接出售 若企业不改变经营方向 利用现有生产经营条件调整个别品种结构 停止某一产品的生产 将其生产能力用于开发其他产品或增加其他产品产量 这类决策一般可采用贡献毛益总额分析法 例6 8 某企业原来生产甲 乙 丙三种产品 它们的变动成本率分别为80 60 和50 它们的年收入分别为20000万元 30000万元和40000万元 如果将生产甲产品的生产能力转移 可分别用于以下用途 1 增产现有产品乙产品 可使其年收入达到45000万元 2 增产现有产品丙产品 使其年收入增加14000万元 3 开发变动成本率为40 的丁产品 每年可实现13500万元收入 要求 1 用贡献毛益总额分析法作出是否转产其他产品的决策 并列出各备选方案优劣的排列顺序 2 说明如果企业决定转产 应当转产哪种产品 转产将给企业带来什么好处 1 依题意编制贡献毛益总额分析表 可见 无论是增产乙产品 还是增产丙产品 还是开发丁产品 都比继续生产甲产品有利可图 结论 无论如何都应当考虑转产 由于评价指标贡献毛益总额的大小分别为 8100万元 7000万元 6000万元和4000万元 所以各备选方案的依次顺序为 开发丁产品 增产丙产品 增产乙产品和继续生产甲产品 2 应当转产开发丁产品 这样可使企业多获得4100万元 8100 4000 的利润 当企业生产任务不足 生产设备有潜力可挖的情况下 若客户欲以较低的价格追加订货 企业在决策时 是否因追加订货的价格低于产品原来的价格而拒绝呢 追加订货通常是指在计划执行过程中 由外单位临时提出的额外订货任务 即正常订货以外的订货 正常订货是指企业在组织一定时期生产之前争取到的 已纳入该期生产经营计划的订货 又称正常任务 与正常订货相联系的售价为正常价格 是否接受低价追加订货的决策 是指企业在正常经营过程中对于是否安排低于正常订货价格的追加订货生产任务所作的决策 追加订货量与剩余生产能力的关系如下 追加订货量可能小于剩余生产能力追加订货量可能等于剩余生产能力追加订货量可能大于剩余生产能力如果追加订货量小于或等于剩余生产能力时 企业就可以利用现有的绝对剩余生产能力来完成追加订货量的任务 这是比较正常的 但是一旦出现了追加订货量大于剩余生产能力 也就是剩余生产能力不足完成追加订货 就要考虑不同的处理方案 情况变得比较复杂 在剩余生产能力不足的情况下 企业要解决这个问题有三种方法 一是与客户进行协商 减少追加订货量 但如果对方坚持按原定数量追加订货 而且有相应的违约条款 那么企业只能按剩余生产能力提供部分追加订货 根据追加订货合同的违约条款 向客户支付因在经营期内不能如数及时交货而发生的违约罚款 二是通过租入设备或购买设备的方式 追加资金投入 弥补生产能力的不足 这样也会发生相应的专属成本 三是既不减少追加订货量 也不追加专属成本 而是将正常订货的一部分挪做追加订货 以弥补剩余生产能力的不足 例6 9 某企业生产甲产品 最大年产量为10000件 由于订货量不足 实际年产量只有6000件 年固定成本为60000元 单位产品售价为100元 单位变动成本为80元 现有一海外顾客欲以每件85元的价格 订购3000件甲产品 要求 1 作出是否接受这3000件追加订货的决策 2 假设企业需要负担3000件产品的运输费用共计18000元 问是否接受这批订货 结论 企业利用剩余生产能力接受特定价格的追加订货时 只要客户开出的单位产品售价大于该产品的单位变动成本 即追加订货能带来边际贡献 就可以接受 如果有专属成本 则追加订货的边际贡献总额必须大于专属成本 否则不予接受 如果企业的绝对剩余生产能力可以转移 在这种情况下 就需要考虑机会成本 例6 10 某公司只生产一种产品甲 年生产能力为20000件 年度正常销售量是16000件 正常价格为30元 件 单位成本为24元 构成如下 直接材料10元 直接人工5元 变动制造费用3元 固定制造费用6元 现有一客户提出订货 但只愿意出价22元 要求 就以下不相关方案作出决策 1 订货4000件 剩余生产能力无法转移 且不需追加专属成本 变动生产成本 10 5 3 18元订货获利 22 18 4000 16000 元 2 订货4000件 剩余生产能力无法转移 但需发生专属固定成本10000元 3 订货4500件 剩余生产能力无法转移 也无需追加专属成本 22 18 4000 10000 6000 元 可以追加订货 相关收入 4500 22 99000相关成本 87000变动成本4500 18 81000机会成本500 30 18 6000相关损益 12000or差别分析法 追加订货前贡献毛益 16000 30 18 192000追加订货后贡献毛益 15500 30 18 4500 22 18 204000接受追加订货 4 订货4500件 且剩余生产能力可以对外出租 可获得年租金8000元 若接受订货需追加专属成本10000元 相关收入22 4500 99000相关成本105000变动成本18 4500 81000专属成本10000机会成本1 30 18 500 6000机会成本28000相关损益 6000拒绝追加订货 是否接受低价追加订货决策的差别损益分析表标准格式 相关收入 特殊单价 追加订货量相关成本 以下各项成本之和 变动成本 单位变动成本 相关产量机会成本1 与可以转移的绝对剩余生产能力有关的机会成本机会成本2 因冲击正常任务而发生的机会成本专属成本 已知相关损益 练习 A企业只生产一种产品 每年最大生产能力为12000件甲产品 本年已与其他企业签订了10000件甲产品的供货合同 平均价格为1200元 件 单位完全成本为1000元 件 单位变动生产成本为800元 件 假定该企业的绝对剩余生产能力无法转移 合同规定 如正常订货不能如期履约交付给客户 企业须支付给客户10000元违约金 一月上旬 C公司要求以920元 件的价格向A企业追加订货2500件甲产品 年内足量交货 追加订货没有特殊要求 不需要追加投入专属成本 作出企业是否接受追加订货的决策 零部件自制或外购的决策 零部件自制或外购决策是指企业围绕既可以自制又可以外购的零部件的取得方式而展开的决策 属于 互斥 的决策类型 涉及 自制零部件 和 外购零部件 两个备选方案 不涉及相关收入 只考虑相关成本类型 外购不减少固定成本的决策自制增加固定成本的决策外购时有租金收入的决策不分配订购费用 准备费用的决策 一 外购不减少固定成本的决策 背景 市场可买到且经济合理由自制转为外购 剩余生产能力不能利用分析 外购单位增量成本 购买单价自制单位增量成本 变动单位成本例题分析 P158例6 8 低者为优 固定成本为沉没成本 练习 某企业常年生产 每年需要甲零件100000件 该零件既可以自制 又可以外购 目前企业已具备自制能力 自制甲零件的单位完全成本为30元 其中直接材料20元 直接人工4元 变动性制造费用1元 固定性制造费用5元 假定甲零件的外购单价为27元 自制生产能力无法转移 判断甲零件应该外购还是自制 一 外购不减少固定成本的决策 二 自制增加固定成本的决策 背景 市场可买到且经济合理外购转为自制 需增加一定专属固定成本分析 自制方案单位增量成本 单位变动成本 单位专属固定成本外购方案单位增量成本 单价方法 成本分界点分析法P158 例题6 9 P159 例题6 10 随产量增加渐减 三 外购时有租金收入的决策 背景 由自制转为外购时 剩余生产能力可以转移 租金收入或其他贡献毛益 分析 自制增量成本 单位变动成本 机会成本外购增量成本 单价例题分析P160例题6 11 四 不分配订购费用 准备费用的决策 决策中考虑订购费用 准备费用 储存费用计算自制方案和外购方案总成本 基本费用 附属费用 自制中的生产成本 外购中的购买价格 自制中的生产准备成本 保管费用等 外购中的订购费用和保管费用 例题分析P161例6 12 练习题 某企业生产某产品所需要的零件即可以自制 也可以外购若自制 单位变动制造成本为7元 专属固定成本9000元 若外购 购买量在2300件以下时 每件买价为12元 购买量为2300件以上时 每件为10元问题 企业应该自制还是外购 当企业目前所拥有的某些资源的利用达到饱和 企业在短期内无法增加产量以满足市场需求 这些资源成为企业的稀缺资源 企业管理者面临着如何使其稀缺资源实现最佳运用的决策问题 会计 决策着眼点应在现有资源约束条件下 通过适当的产品组合安排 使企业利润最大化 由于固定成本是无关成本 这里的利润最大化可以理解为贡献毛益最大化 例题分析 方大公司生产销售甲乙两种产品 在预算条件下 这两种产品的市场需求不受限制 其主要数据如下表 该公司每年最大生产能力为1000机器小时要求 在以上情况下 为使利润最大化 公司如何安排生产呢 思路 单位稀缺资源贡献毛益 需要考虑企业资源约束 机器小时 贡献毛益比较表 稀缺资源 机器小时 为使企业获得利润最大化 应将现有资源全部用于生产甲产品可多获得1000元的贡献毛益 稀缺资源和市场需求有限 现实中 市场对企业产品的需求是有限的 将市场的限制和企业某种稀缺资源同时作为约束条件 应如何安排利润最大化的生产组合 方法 按照单位稀缺资源贡献毛益的大小进行排序 优先组织单位稀缺资源贡献毛益大的产品的生产 沿用上例 方大公司生产销售甲乙两种产品 受市场条件影响 甲产品最大销售量为40件 乙产品最大销售量为20件 其主要数据如下表 该公司每年最大生产能力为1000机器小时要求 在以上情况下 为使利润最大化 公司如何安排生产呢 企业为获得最大利润 应生产40件甲产品 剩余机器工时200小时 用来生产4件乙产品 获得贡献毛益总额 40 60 4 100 2800 根据企业有限的各项生产条件和各种产品的情况及各项限制因素等数据资料 分别计算单位限制因素所提供的贡献毛益并加以比较 在此基础上 经过逐步测试 使产品达到最优组合 P164 例题分析 方大公司生产销售甲乙丙三种产品 预计相关资料如下 该公司现有甲产品存货250件 丙产品存货200件 三种产品使用同样的原材料 消耗同样的人工 明年材料供应预算将限制在48000元 直接人工预算将限制在66000元 问题 该公司应如何安排三种产品的生产 以实现利润最大化 分析 两种资源限制 市场限制 第一步 确定哪种资源是稀缺资源本例中 先确定满足市场的最低产量 进一步确定稀缺资源 第二步 在稀缺资源约束下 按照单位稀缺资源贡献毛益对产品进行排序 第三步 按照上述排序安排生产 丙乙甲 直至把材料消耗完为止 第四步 根据上述结果 编制利润最大化生产安排预算表和贡献毛益预算表 贡献毛益预算表 同时存在多种稀缺资源限制的两种产品生产安排 例题分析 某企业生产A B两种产品P165 设X为A产品产量 Y为B产品产量 S代表可提供的贡献毛益目标函数 S 42X 60Y约束条件 3X 5Y 180005X 6Y 24000X 3000Y 2000X Y 0 一 生产一种零件的最优批量决策生产批量决策的关键在于寻找每次生产的数量 使总的批量成本最低 而这个批量成本 不包括产品的变动成本 无关成本 只包括储存成本 生产准备成本 生产准备成本是指在每批产品投产前 因进行一些调整准备工作 例如调整机器 清理现场 准备工卡模具 布置生产线 领取原材料等 而发生的成本 储存成本是指为储存零部件及产品而发生的仓库及其设备的折旧费 保险费 保管人员工资 维修费 损失等费用的总和 总成本 年储存成本 年准备成本 平均储存数量 单位产品年储存成本 年需要量 生产批量 每次准备成本 符号约定 T 总成本A 年总需要量Q 每批生产数 A Q生产批次数C 单位储存成本S 每批准备成本X 日产量Y 日耗用量 一 生产一种零件的最优批量决策 每批生产完工时的最高储存量 Q Q X Y Q 1 Y X 年平均储存量 Q 1 Y X 2年储存成本 Q 1 Y X C 2年准备成本 S A Q年成本合计 Q 1 Y X C 2 S A Q年储存成本是线性函数 年准备成本为反比例函数 两曲线在第一像限有交点 为年成本合计的极值 一 生产一种零件的最优批量决策 一 生产一种零件的最优批量决策 最低年成本合计 一 生产一种零件的最优批量决策 例 公司生产A产品年需求甲零件7200件 设备每日产能为80件 每日消耗量20件 每批生产准备成本600元 每件零件年储存成本8元 求经济生产批量 经济批量 最优批次 7200 1200 6次最低年成本 7200元 一 生产一种零件的最优批量决策 二 几种零部件轮换分批生产的经济批量决策企业在同一生产设备上 分批轮换生产几种产品 或零件 的最优批数各不相同 所以需要根据 各种产品 或零件 的全年调整准备成本之和与全年平均储存成本之和相等时 它们的全年总成本合计才是最低的 原理 来确定各种产品的共同最优生产批数 步骤 1 确定共同最优生产批次2 分别计算各种零部件的最优生产批量 二 几种零部件轮换分批生产的经济批量决策 有一台生产设备分批轮换生产A B两种零件 有关资料如下 要求 分别确定A B两种零件的最优生产批量 二 几种零部件轮换分批生产的经济批量决策 1 计算共同最优生产批数 二 几种零部件轮换分批生产的经济批量决策 2 分别确定甲 乙两种零件的最优生产批量 二 几种零部件轮换分批生产的经济批量决策 采用先进的生产工艺技术 由于劳动生产率高 劳动强度低 材料消耗少 可能导致较低的单位变动成本 但往往采用较先进的设备装置 导致固定成本高 而采用传统的生产工艺技术时 情况就会相反 在这种情况下 可以采用成本无差别点法进行决策 例 用成本无差别点法作出不同工艺技术方案的决策 已知 某企业决定生产A零件 有甲 乙两种不同的工艺方案可供选择 甲方案的固定成本为240000元 单位变动成本为80元 件 乙方案的相关固定成本为160000元 单位变动成本为120元 件 要求 用成本无差别点法作出采用何种工艺方案的决策 设甲方案的固定成本为a1 单位变动成本为b1乙方案的固定成本为a2 单位变动成本为b2 a1 240000 a2 160000b1 80 b2 120 符合应用成本无差别点法进行决策的条件 成本无差别点业务量 240000 160000 120 80 2000 件 决策结论 当A零件的需用量小于或等于2000件时 应选择乙工艺方案 当A零件的需用量大于2000件时 应选择甲工艺方案 练习 某公司计划生产甲产品 共有A B C三个不同的工艺方案 其成本资料如下表 单位 元 请根据工艺确定选择何种工艺方案最为有利 一 根据单位变动成本分配增产任务 追加 生产单一产品 当公司下属的若干个分厂同时具备独立完成某一生产任务的剩余生产能力时 应将任务下达给哪个分厂 正确的做法是 在不涉及追加专属成本时 以各分厂单位变动成本孰低作为取舍标准 在涉及专属成本时 则应采用相关成本分析法进行决策 例 某公司现有在一年内加工1000件A产品的任务 其下属的甲 乙分厂目前均有独立完成该项任务的潜力 甲分厂上报的生产A产品的单位计划成本为15元 其中单位变动成本为10元 乙分厂上报的生产A产品的单位计划成本为14元 其中单位变动成本为11元 要求 就以下不相关情况作出正确布置该项任务的决策分析 1 甲 乙分厂均不须追加专属成本 2 甲分厂若要完成该项任务 需追加专属成本1200元 一 根据单位变动成本分配增产任务 追加 生产单一产品 1 在第一种情况下 只要比较单位变动成本即可 因为甲分厂单位变动成本小于乙分厂单位变动成本 所以应安排由甲分厂生产 这样可为公司节约1000元 11 10 1000 成本开支 2 在第二种情况下 编制相关成本分析表 一 根据单位变动成本分配增产任务 追加 生产单一产品 相关成本分析表单位 元 可以得出以下结论 应由乙分厂完成此任务 这样可为公司节约200元成本开支 追加 生产多种产品情况下不同的生产车间有着不同的加工成本 一般情况下会优先选择加工成本低的车间进行几种简单零部件的生产 然而随着零部件需求量的增加 需要动用较高级别的生产车间进行生产 势必会造成生产成本的增加 这是由于低成本车间的产能不足造成的 然而在上述情况下 依然可以根据两不同成本水平车间生产几种产品的相对成本优势进行任务分配 依然可以在现有情况下 达到最优化 P174例6 20 二 根据相对成本分配生产任务 理论基础 工作时间的统筹安排 赶工会造成额外成本 赶工 提前完成任务 会有额外收益 公式 成本斜率 赶工成本 正常成本 正常时间 赶工时间 原则 安排赶工 应优先安排成本斜率最低的工作 同时进行的工作 只赶工一项是无法使得工期缩短的 工期缩短带来的好处要大于赶工带来的成本 P178例题6 22 提纲 以需求为基础的定价决策 4 其他定价策略 5 防止竞争 追求最大利润 追求一定的投资利润率 保持和提高市场占有率 稳定的价格 美国十五家大公司的定价目标概述 公司名称 定价主要目标 定价相关目标 投资报酬率 税前 为20 新产品稍高 税后投资报酬率约为10 阿尔卡公司 为产品另行制定促销策略 求价格稳定 美国制罐公司 保持市场占有率 应付竞争 替代产品成本决定价格 保持价格稳定 两洋公司 增加市场占有率 全面促销 低利润率政策 杜邦公司 目标投资报酬 保持长期的交易 根据产品寿命周期对新产品定价 爱克森公司 合理投资报酬率目标 保持市场占有率 求价格稳定 通用电气公司 投资报酬率 税后 20 销售利润率 税后 7 新产品促销策略 保持全国广告宣传第一 通用食品公司 毛利率33 3 1 3制造 1 3销售 1 3利润 只希望新产品完全实现目标 保持市场占有率 通用汽车公司 投资报酬 税后 20 保持市场占有率 第一页 定价目标 美国十五家大公司的定价目标概述 公司名称 定价主要目标 定价相关目标 应付竞争 古特异公司 海湾公司 根据各地最主要的同业市场价格 保持市场占有率 求价格稳定 投资报酬率 税后 10 保持稍低于统治地位的市场占有率 国际收割机公司 琼斯 罗维尔公司 投资报酬率略高于过去十五年的平均数 均为税后15 新产品稍高 市场占有率不大于20 保持价格稳定 美国钢铁公司 根据市场价格 第二页 保持地位 保持价格稳定 堪尼科特公司 稳定价格 定价目标 1 成本加成法 完全成本为基础 产品的售价必须足以弥补为生产产品而发生的全部生产 管理及销售成本 而且应可提供合理的报酬 以完全成本为基础 加上一定百分比的利润和销售税金作为销售价格 包括计划成本定价法 成本利润率定价法 销售利润率定价法 1 成本加成法 1 计划成本定价法产品价格 单位产品预测成本 单位预计利润 1 销售税率 2 成本利润率定价法产品价格 单位产品预测成本 1 成本利润率 1 销售税率 成本利润率 该产品与利润总额 该产品预测总成本 3 销售利润率定价法产品价格 单位产品预测成本 1 销售利润率 销售税率 销售利润率 该产品预测利润总额 该产品预测销售收入 例 某企业计划投资300万元生产甲产品 预测每年销售量50万件 总成本预计500万元 要求投资报酬率25 销售税率10 则 单位预测成本 500 50 10元 件预测利润总额 300 25 75万元单位产品预测利润 75 50 1 5元 件成本利润率 75 500 15 销售利润率 75 500 75 1 10 11 74 计划成本定价法定价 10 1 5 1 10 12 78元成本利润率定价 10 1 15 1 10 12 78元销售利润率定价 10 1 10 11 74 12 78元 1 成本加成法 2 损益平衡法 先确定预计销售量Q 计算在此销售量下的保本售价 再计算达致目标利润的售价 保本价 1 销售税率 单位变动成本 Q 固定成本 0 3 边际成本定价法此法关键原理是在边际成本等于边际收入时 边际利润等于零 再增加销售量也不能增加利润了 即利润取得最大化 对应于此点的价格和销售量就是利润最大化下的价格和销售量 MR MC 总收入曲线 总收益 曲线虽成上扬的趋势 但曲线的斜率是递减 收益 销售量 3 边际成本定价法 需求与边际收入曲线 需求 售价随数量增加而降低 单位价格 边际收入 销售量 3 边际成本定价法 总成本曲线 总成本以递减的速率增加 总成本以递增的速率增加 价格 产量 3 边际成本定价法 产量 边际成本曲线 边际成本 单价 边际成本开始递增 3 边际成本定价法 销售量 单位价格 需求 边际收入 边际成本 q p 最大利润下的价格和数量 3 边际成本定价法 每月销售量 单位价格 需求 边际收益 边际成本 q p 利润最大化在于 边际成本 边际收益时对应的价格p 及数量q 最大利润下的价格和数量 3 边际成本定价法 总收益 元 总成本 最大利润销售量与价格下的总利润 销售量 q 最大利润下的价格与数量 3 边际成本定价法 边际成本定价法示例 已知 某产品售价与销量的关系式为 p 60 2x 单位变动成本与销量的关系式是 b 20 0 5x 固定成本a 70万元 要求 求销量 售价的最优组合 求最优售价 3 边际成本定价法 依题意 建立的总收入模型为 TR px 60 2x x 60 x 2x2边际收入MR 60 4x总成本模型为 TC a bx 70 20 0 5x x 70 20 x 0 5x2边际成本MC 20 x令MR MC 可求得最优销量x0 8 件 将最优销量x0 8代入p 60 2x 可求得最优售价p0 44 万元 件 显然 当企业按44万元 件的价格销售8件产品时 可实现最大利润为 P0 p b x a 44 0 5 8 8 70 90 万元 3 边际成本定价法 4 非标准产品的定价非标产品无市场价参考 交易价格双方商定固定价格合同成本加成合同 不利于成本节约 成本加固定费用合同 成本实报实销 固定费用合同明确规定 奖励合同 实际成本超预算 实报实销 低于预算 双方共享 利于成本节约 5 特别订货定价联系 企业以特定价格追加订货的决策 当企业利用剩余生产能力接受特定价格的追加订货时 只要客户开出的单位产品售价大于该产品的单位变动成本 即追加订货能带来边际贡献 就可以接受 如果有专属成本 则追加订货的边际贡献总额必须大于专属成本 否则不予接受 如果企业的绝对剩余生产能力可以转移 在这种情况下 就需要考虑机会成本 弹性定价法根据线性需求函数制定产品价格反向定价法 1 弹性定价法 弹性 表示一个经济变量的相对变化对另一个经济变量的相对变化的敏感程度 价格弹