应收账款的舞弊分析论文.doc

应收账款的舞弊分析本科毕业设计 题 目 应收账款的舞弊分析毕业设计（论文）任务书题目 应收账款的舞弊分析 主要内容、基本要求、主要参考资料等：主要内容：本文拟分为五大部分进行论述：第一部分：绪论。介绍本文的研究意义、背景和方法。第二部分：应收账款的相关理论。第三部分：应收账款舞弊的动机和表现。第四部分：万福生科案例分析。第五部分：应收账款舞弊的危害。第六部分：应收账款舞弊的防治措施。基本要求：1.写出与论文有关的外文翻译一篇，不少于3000字。2.参阅并写出与论文有关的文献综述，不少于3000字。3.深入企业进行毕业实习并搜集撰写论文的相关材料。4.论文要有新意，层次分明、结构合理。理论联系实际，力求有所创新。5.完成论文撰写，不少于12000字。主要参考资料：1王玉岳. 中小企业应收账款舞弊行为及治理对策J.企业改革与管理,2014,(9):95-95.2赵礼颖. 应收账款中的“陷阱”美国联区金融集团租赁公司舞弊案例引发的思考J. 时代财会, 2003, (3):32-35.3裴阳. 应收账款舞弊以及审计的切入点J. 时代经贸, 2013, (6):83-83.4吴海萍. 浅谈应收账款舞弊及其审计对策J. 时代金融旬刊, 2011, (11).5曹晨, 薛莹. 应收账款舞弊行为及对策J. 中州煤炭, 2003, (2):59-60. 完 成 期 限：2015 年 6月 5日指导教师签章： 专业负责人签章： 2015年 1月 15日目 录摘 要IABSTRACTII1 绪论11.1 研究意义11.2 研究背景11.3 研究方法12 应收账款的相关理论22.1 应收账款的概念22.2 应收账款的成因22.3 应收账款的功能与成本32.3.1应收账款的功能32.3.2 应收账款的成本32.4 应收账款的管理目标43 应收账款舞弊的动机和表现53.1应收账款舞弊的动机53.2 应收账款舞弊的主要表现53.2.1发生销售业务时的舞弊表现63.2.2发生销售退回时的舞弊表现63.2.3 选择核算方法时的舞弊表现63.3.4 处理坏账时的舞弊表现63.2.5 发生关联交易时的舞弊表现63.2.6 财务人员的舞弊表现64 万福生科财务造假案例分析74.1 万福生科事件回顾74.2 万福生科事件动机分析84.3 万福生科财务舞弊的手法85 应收账款舞弊的危害135.1弱化了市场在资源配置中的作用135.2 使投资者丧失信心145.3 影响相关单位的发展145.4 相关中介机构受损失155.5 相关人员受到打击155.6 影响企业自身的发展156 应收账款舞弊的防治措施166.1 完善用人机制166.2提高审计独立性166.3 加强上市公司担保的监管166.4 完善企业内部控制，加强监督力度176.5 完善公司治理176.6 建立有效收款机制176.7 加大对应收账款舞弊行为的打击力度18结束语18致 谢20参考文献21应收账款的舞弊分析摘 要应收账款是一项重要的流动资产，但只是一种债权，在日常的经营活动中，管理起来不如同为流动资产的存货，可以观察的到，可以清点。所以，如果利用应收账款来进行财务舞弊，财务造假的话，比较难以发现,因此，对应收账款的舞弊分析，对研究和分析企业财务舞弊和财务造假问题具有十分重要的意义。本文首先介绍有关主题的研究意义、背景和方法，再介绍应收账款的相关理论，概念成因等，然后介绍应收账款的舞弊动机和主要表现，再通过介绍万福生科财务造假事件，对应收账款舞弊进行实例分析，继而分析应收账款舞弊带来的危害，最后提出防治应收账款出现舞弊的措施。关键词 应收账款/财务舞弊/危害ANALYSIS OF THE FRAUD OF ACCOUNTS RECEIVABLEABSTRACT Accounts receivable is an important current assets,but it is just a kind of creditors rights.In daily bussiness activities, it is not as for current assets management of inventory,which can be observed and accounted.So,it is significant for the research and analysis of enterprise financial fraud and financial fraud issues of great significance by the analysis accounts receivable fraud.In this thesis the author will introduct the subject，background，and methods.Then the author will give the introduction of the theory of accounts receivable,the concept of genesis.After that the author will explain the the motivation and fraud mainly accounts receivable。The explain of Wanfushengke financial fraud case，accounts receivable were instances of fraud analysis,and then analyze the harm fraud accounts receivable, accounts receivable Finally Prevention fraud measures section appears.KEY WORDS accounts receivable ,financial fraud, harmII1 绪论1.1 研究意义 应收账款作为企业会计核算中重要的会计科目，是企业财务不可忽视的重要方面。随着市场经济的深入发展，各行各业间的竞争越来越激烈。为了应对激烈的市场竞争，赊销便成为了企业加强自身竞争力的重要手段，对赊销业务的会计账务处理，也必然关乎应收账款的会计处理。从现实意义上讲，对企业应收账款的研究，是对经济发展应运而生的产物，但是，在激烈的市场竞争中，难免会出现某些企业通过财务舞弊来谋取自己的利益，于是应收账款便成为企业进行财务舞弊的一条重要途径。因此，对应收账款的舞弊分析，是针对企业财务舞弊问题进行分析的一方面重要手段。对应收账款舞弊的分析将是对企业财务舞弊问题起到重要的遏制作用。所以对应收账款舞弊的研究分析具有十分重要的意义。1.2 研究背景 改革开放以来，我国的市场经济是在不断深入发展的，但是，关于应收账款的管理方面的理论或是实践还是不及西方国家在这方面研究的成熟。当前，我国一些缺乏核心竞争力的企业面临的挑战是越来越严峻的，一方面，企业不得不提供优惠的条件来争取更多的订单，因而利润也是越来越薄弱的，但这是应对日益激烈的市场竞争的不得手段；另一方面，客户拖欠账款的情况经常发生，紧接着，销售人员催收账款不力，就会产生大量的呆账和坏账。还有一些企业为了筹集营运资金，在困境中谋得出路，就会对应收账款项目的内容进行粉饰以至于诱发应收账款舞弊等相关违法行为，防范应收账款舞弊问题是应对企业财务舞弊问题中的一项紧要的内容。1.3 研究方法本文采用的是对理论的研究和案例的分析相结合的研究方法。首先，在文中先表述应收账款的理论，介绍及定义，成因，功能还有目标，由于本文分析的内容是应收账款的舞弊，所以一定要先介绍清楚介绍应收账款的内容，然后从应收账款的舞弊动机开始分析，继而提出应收账款舞弊的表现手法，然后结合万福生科财务造假的案例，对其造假的手段进行分析，着重介绍其中的应收账款舞弊的内容。继而提出应收账款舞弊的危害，最后提出应收账款舞弊的防治措施。2 应收账款的相关理论2.1 应收账款的概念 应收账款是购买企业产品或接受本企业提供的服务的单位尚未支付的款项。应收账款同现金，银行存款，存货一样都属于企业的流动资产。区别在于应收账款是一种债权，并没有实物形态，但同样在企业的经营活动中扮演着重要的角色。随着市场经济的发展，市场交易的愈来愈频繁，应收账款代表的企业赊销行为能在市场竞争中获得相对的竞争优势，有利于扩大企业产品的销售量，增加销售收入，减少存货。应收账款是企业发展过程中，一个重要的财务内容。如何适时合理的运用应收账款对企业的发展有着重要的作用。2.2 应收账款的成因 应收账款的产生是有市场基础的，在当下的市场经济时代，各行各业的竞争十分激烈，通过赊销渠道能实现销售的快速增长，能有相对的竞争优势，应收账款是随着市场的发展应运而生的，是适合这个市场机制的需要。还有一个原因就是除了零售企业的零售业务，其他的销售业务很难实现销售和收款的同步进行。应收账款是企业经营活动中永恒的一个内容。 (1)商业竞争 商业竞争是产生应收账款的主要原因，在如今的市场环境中，各行各业的竞争无处不在，且都是愈演愈烈的趋势，市场是有限的，但企业之间的竞争是无限的。激烈的商业竞争迫使企业不得不采取各种各样的手段来应对同行业的发展进行阻击，同时扩大自己的市场份额。扩大企业的销售量是企业实现经营发展目标的最直接，也是最基本的要求。在传统的扩销手段有，靠产品的质量，便宜的价格，周到的售后服务，吸引人的广告手段。还有一个重要的手段就是赊销。赊销在类似的产品和服务的竞争中有很大的优势，靠赊销的销售数量和销售金额远大于靠非赊销的类似产品和服务的企业。 因为赊销行为能给顾客带来好处，有的客户可以靠赊购的产品解决自己企业当前资金周转困难的，赊购的货物正好能维持自己企业的生产经营的运行。出于扩大企业销售量的目的，企业的赊销就产生了应收账款。在当今的商业竞争中，赊销成为了市场上一个重要的基本特征。 (2)销售和收款的时间差距 因为会计核算的要求是权责发生制，有时在销售业务应经确认的情况下，并不能实现现金或银行存款的立即到账款，也就是为销售业务完成的时间和收到货款的时间不一致，这就产生了应收账款。这在销售量比较大的企业和主要进行产品批发销售的企业中比较常见。这类企业发货的时间和收到货款的时间一般情况下存在时间差距。2.3 应收账款的功能与成本2.3.1应收账款的功能应收账款的功能是指它在企业生产经营中所具有的作用。概括起来,主要有以下两种:（1） 促进销售的功能企业销售产品的方式主要有现销和赊销两种基本方式。现销方式的优点是，企业在发出商品的同时收到现金，账面的金额和实际收到的金额是相等的，且不存在发货和收款的时间差，不会产生应收账款，也不会导致坏账准备，能保持企业的现金流，也是企业最希望的一种销售产品的销售方式。而赊销在更多人眼中，更是一种促销手段，在同等质量和价格的产品和服务中，赊销的优势是不言而喻的。在赊销的时间范围内，相当于获得了一笔流动资金的无息使用权。这对于顾客有很大的吸引力。企业利用赊销的方式进行新产品的推广和对市场的开拓有极大的意义。当企业的产品出现滞销，市场萎靡的时候，利用赊销能够尽快处理滞销的库存商品，扩大销售量，增加销售额。对赊销的适时采用，是企业实现销售的重要手段。对销售起到重要的促进作用。（2） 减少存货的功能赊销有促进销售增加的功能，销售增加了，也就减少了商品的库存。赊销虽然导致应收账款的增加，但实现了产品从库存商品到营业收入的转变。对存货中的库存商品的减少有着十分积极的意义。减少了产品的库存时间，就降低了产品在仓库中的管理费用，仓库的租赁费用，产品的保险费用，等各方面的费用支出。赊销对减少存货的作用是很明显的。把产品转化为应收账款是有很多积极意义的。2.3.2 应收账款的成本应收账款的成本，就是持有应收账款过程中，付出的相关支出和一些损失。因为赊销的方式取得了产品在一定时间内产品销量的增加，同时也就难免会付出相应的代价。也就是应收账款的成本。关于应收账款的成本主要有四点。（1） 短缺成本短缺成本是指由于赊销实现销售收入的最大化但并没有实现利润的最大化，实现的利润和最大化的利润之间的差额就是损失的潜在利润，也就是应收账款的短缺成本。举个例子来说，就是企业按照赊销，实现了销售量的最大化，本来可以达到100万的销售额，但是在销售中，由于其他原因，只实现了90万的销售收入，如果企业的毛利率为20%的话，损失的潜在利润就是2万（1020%），也就是本次销售业务形成了2万元的应收账款短缺成本。（2） 管理成本 应收账款管理成本就是收回货款之前发生的相关费用支出。一般主要体现在催收应收账款的过程中发生的费用。如收账人员发生的差旅费，有的甚至要通过诉讼收回账款，这就产生了诉讼费用。当然除了这些，还有企业在进行赊销时，对顾客的信用调查发生的费用，都属于应收账款的管理成本。（3） 机会成本 当企业赊销产品时，相当于给客户一段免费体验产品或服务的时间，而代表这批产品和服务的货币资金，也就被客户占用了。企业在收回货款之前的一段时间内，也就丧失了利用这笔资金进行其他投资的机会，也就丧失了这笔资金在这段时间内获得的收益。（4） 坏账损失 坏账损失就是应收账款无法收回的部分。由于有些企业的经营重心过于放在扩大销量上，赊销的数量较多时就会积累大量的应收账款。当有的客户出现资金困难，无法支付货款时，或一些其他情况导致企业无法收回货款，这些就成为了企业的损失。企业在赊销业务中一定要考核客户的信用，避免没有必要的应收账款损失。 2.4 应收账款的管理目标应收账款的存在能给企业的销售带来促进作用，可以提高产品的销售额，增加销售收入，增强企业在行业间的竞争力，但是应收账款的存在也会产生相应的成本和风险，在上面阐述的四个成本，是无法避免的，也是必须得考虑得。应收账款的管理目标，简单来说，就是综合分析考虑应收账款的功能和成本。应收账款的管理目标一定要确保，应收账款的功能确实得到了发挥，增加了企业的产品销量，存货的周转率大大提高了，实现了产品的快速变现，提高了资金的回流速度，使企业的生产周期得到缩短，提高了企业在同行业中的竞争力。应收账款管理目标的另一方面就是要争取在可实现的能力下，减少因为应收账款而导致的各种成本。实现销售数量和销售收入的最大化和成本最小化，就是应收账款的管理目标。3 应收账款舞弊的动机和表现3.1应收账款舞弊的动机应收账款是企业流动资产的重要组成部分，应收账款作为一种债权，并没有实物形式，与固定资产，货币资金，存货等其他资产不一样的。应收账款的坏账准备的计提与企业的收入、利润和税收是紧密相关的。于是就有一些企业在应收账款上过多的计提坏账准备，冲减了当期的利润总额，然后减少应税所得，然后企业就借此就达到了少交所得税的目的。在上述的应收账款的成因方面，体现出应收账款的发生的频繁性，说明了应收账款是企业日常生产经营活动中的重要内容，因此应收账款舞弊现象的易发性。利益驱动是造成应收账款舞弊的直接原因。获得利益是企业经营活动的目的，是企业进行经济活动的，守法经营的动力。但是，也会驱动人们铤而走险，谋取非法利益。利益驱动应收账款舞弊发生的情况，主要体现在达到两个方面的目的，一方面，筹措资金。比较常见的会出现在上市企业中，通过对应收账款的虚构，提高经营业绩，虚夸营业收入，虚增营业利润，来达到上市要求和上市企业前三年连续盈利的公司法对股份有限公司上市的严格规定。另一方面就是为了达到偷逃税款的目的。通过多计提坏账准备的方法，减少本期利润，然后达到偷税逃税的目的。3.2 应收账款舞弊的主要表现3.2.1发生销售业务时的舞弊表现在销售业务中，常见的应收账款舞弊就是虚构销售业务，从虚构客户，到虚开发货单，虚拟购销合同，以此达到虚增营业销售收入的目的，虚增利润。粉饰业绩。还有一种常见的情况是提前确认应收账款。一般主要发生在年末，通过提前确认销售业务的完成，虚增当期的营业收入，解决年末出现的资金紧张，周转困难的问题。一些企业就想通过这种方法，营造一种经营良好的假象，欺骗投资者投入资金，解决企业的资金问题。3.2.2发生销售退回时的舞弊表现在正确的会计处理中，当发生销售退回的时候，应该调减应收账款和调减营业收入。但是某些企业就不这么做，当发生销售退回是，并不做账务上的处理，使其依旧挂在账上，这样就会导致营业收入虚增，企业利润得大虚增。3.2.3 选择核算方法时的舞弊表现在选择核算方法是，并没有按规定的情况下正确使用核算方法。在有销售折扣的情况下，应收账款应该按照总价发进行入账，而有些企业却采用净价法以此实现延迟纳税，占用了国家的税务资金。3.2.4 处理坏账时的舞弊表现 当企业的应收账款发生坏账损失时，企业并没有按照会计准则的规定和要求进行正确的账务处理。有的企业计提坏账准备并没有按照一定的计提比例，随意性比较大，企业财务会计很容易对坏账准备进行人为的调节。当企业发生坏账时，有的企业并不去计提坏账，高估了应收账款的剩余价值，也就高估了企业资产和利润。对财务数据起到粉饰作用。还有一种情况是，已经核销的坏账，在后来又收回来，但是很多企业都把这笔资金不进行账务处理，挪作他用，或直接转到自己的私人账户上，这种手法比较常见，也不容易被发现。3.2.5 发生关联交易时的舞弊表现一些企业，利用各种各样的方法和改变股权结构，使一些关联交易看上去就是两个独立法人之间的交易，这样就不会遵守集团内部交易必须抵消的约束。从而保证了在合并报表中收入和利润的指标。3.2.6 财务人员的舞弊表现 企业的财务人员可以利用自己作为财务人员的身份，虚假填列应收账款。在企业实现现销的方式销售是，财务人员将实现销售确认的收入计入应收账款，使自己能够挪用企业的资金用过一段时间后，归还冲销应收账款。还存在有的财务人员，发生应收账款的时候不记账，等收到账款时，直接挪至自己的私人小金库。4 万福生科财务造假案例分析4.1 万福生科事件回顾 2012年9月14日公司收到稽查通知万福生科（湖南）农业开发股份有限公司前身是湖南湘鲁万福有限公司，于2003年注册，2009年更名为万福生科，主要是产品是农产品，是个农产品加工企业。2011年在深圳证券交易所创业板上市，2012年被查出财务造假，大致事件，由下图概括2011年9月27日万福生科在IPO上市。2012年10月26日公司股票停牌，接受监管局检查2012年10月26日公司公布更正报告，披露虚增数据2012年11月29日公司发布风险提示2012年11月22日深交所对其公开谴责2012年10月29日公司股票开市，跌停2013年3月2日公布自查2008年2011年虚假财务数据2013年3月15日再次受到公开谴责2013年3月11日收到公安机关调取财务资料通知。2013年8月11日公司董事长龚永福被依法刑拘图4-1 万福生科事件始末4.2 万福生科事件动机分析利益的最大化，一直是任何企业发展的根本目的，经济利益是万福生科此次财务造假的根本内因。通过企业上市融资，一直以来都是大多数企业实现发展和扩张的重要途径。企业一旦上市，就可以获得更多的流动资金，供企业的发展经营和扩大规模之需。但是上市企业只有业绩好，有好的财务数据，才能得到广大投资者的注意，让他们投入企业所需的资金。而有的企业，业绩不好，这就会导致企业的融资难，融资少的情况，这时，为了解决融资困难的问题，业绩不好的企业就可能进行财务造假，编制虚假的财务报表，欺骗广大的投资者。万福生科就位于这些企业之列。4.3 万福生科财务舞弊的手法表1 万福生科2008年2012年6月利润表 单位：万元会计年度2008年2009年2010年2011年2012年6月一、营业收入22,824.4232,764.5843,358.8555，324.0026,990.52减：营业成本17,624.6224,684.7532，985.0042,894.9721,596.12营业税金及附加3.6836.47138.68160.30121.28销售费用273.621,025.911,217.021,406.42497.25管理费用491.861,860.412,368.372,919.641,065.29财务费用1,152.551,048.611,197.681,725.90914.18资产减值损失12.69-91.2039.62211.88237.42加：公允价值变动损益-122.94122.94投资收益53.76-217.00二、营业利润3,265.394,199.625,343.335,910.852,554.86加：营业外收入58.00255.46778.335869.62327.49减：营业外支出3.2754.723.49104.788.33三、利润总额3,320.124,400.366,118.166,675.682,874.01减：所得税费用754.30443.87562.71648.82218.69四、净利润2,565.823,956.395,555.406,026.862,655.32 数据来源：万福生科2008年2011年年报，1012年半年报。图4-3 万福生科2008年2012年6月利润表趋势图 单位：万元 表2 万福生科同行业年营业收入增长幅度企业时期年营业利润增长幅度（%）隆平高科（000998）2008-201114.52登海种业（002041）2008-201158.85荃银高科（300087）2008-201154.84星河生物（300143）2008-201123.60神农大丰（300189）2008-20118.25万福生科（300268）2008-201147.33亚盛集团（600108）2008-20115.87敦煌种业（600354）2008-201121.22新农开发（600359）2008-201118.32万向德农（600371）2008-2011-4.67香梨股份（600506）2008-20111.822新赛股份（600540）2008-201112.00北大荒（600540）2008-201145.86行业平均2008-201123.67 数据来源：根据国泰安数据库整理。因为我国作为农业大国，出于国计民生的考虑，政府的宏观调控对农产品市场永远是有稳定作用的，所以作为农产品加工企业，一般不会出现或存在巨大的获利空间，甚至有些企业是要依靠国家的财政补贴来维持公司的运转的。通过表1和图4-3分析得来：而正是作为农产品加工的万福生科，从2008年到2010年一直保持着净利润的高速增长。2008年到2009年净利润增长率为54.20%（3956.39/2565.82-1),2009年到2010年净利润增长率为40.42%（5555.40/3956.39-1）。还有万福生科的营业收入从2008年的22,824.42万元，增长到2011年的55,324.00，增长幅度高达惊人的142%，平均每年增长幅度为47.33%，远高于同行业营业收入增长的平均水平。夸张的营业销售收入的增长，给我们破解万福生科的财务舞弊的手法，指出了一条路径。（1）虚增营业收入以增加利润 通过分析万福生科历年利润表，可以发现，万福生科从2008年到2011年营业收入达到惊人的增长速度，前面有说其营业收入的年增长幅度达到了47.33%，达到了行业的平均水平23.67%的2倍。下表3是五福生科2012年半年报调整前后营业收入及利润的比较，我们可以发现2012年半年报营业收入虚增了18773.58万元，营业利润虚增了3991.38万，在2012年，实际的利润是负值，可见其虚增营业收入数额之巨。表3 2012年半年报调整前后营业收入及利润比较主要会计数据上年同期2012 年 1-6 月（调整前）调 整 前较 上年同 期 增减（%）2012 年 1-6 月（调整后）调整后较上年同期增减（%）营业总收入（元）232,214,988.94269,905,215.2216.23%82,169,396.61-64.61%营业利润（元）30,177,400.2125,548,566.38-15.34%-14,365,253.87-147.60%利润总额（元）34,213,870.3328,740,111.24-16%-11,173,709.01-132.66%归属于上市公司股东的净利润（元）31,178,898.1326,553,192.01-14.84%-13,678,403.40-143.87% 数据来源：万福生科2012年半年报及2012年半年报更正报告。 （2）虚增应收账款表4 万福生科2008年至2012年上半年应收账款与营业收入之比 单位：万元项目2008年12月31日2009年12月31日2010年12月31日2011年12月31日2012年6月31日营业收入22,824.4232,764.5843,358.8555,324.0026,976.02应收账款771.63578.38809.343,699.271,288.30应收账款与营业收入之比3.38%1.76%1.87%6.69%4.77% 数据来源：万福生科2008年-2011年年报，2012年半年报。从上处结论有，万福生科的营业收入是有虚构的，分析表4，从2008年到2012年，万福生科的应收账款总额是随着营业收入的增加不断增加的，从2009年到2012年应收赃款在营业收入中的占比也是不断提高的，对万福生科的应收账款的分析也是必要的。表5 企业原财务报告中前应收账款中金额前五名单位情况单位名称与本公司关系金额年限占应收账款总额的比例（%）常德市湘原贸易有限公司非关联方1，290，000.00一年以内9.51%湖南双佳农牧科技有限公司非关联方1,086,665.00一年以内8.01%乐哈哈食品厂非关联方921,473.60一年以内6.80%佛山南海 娥兴粮油经营部非关联方916,093.10一年以内6.76%衡阳市炎健商贸有限责任公司非关联方908,682.00一年以内6.70%合计-5,122,913.70-37.78% 数据来源：万福生科2012年半年报。通过表5、6我们可以发现万福生科财务数据在应收账款方面问题。表6中在万福生科原报告中前五名的客户并没有在更正后的报告中的应收账款的前五名中。原报告中，前5名的应收账款合计有521.29万，在更改后的报表中，金额只有164万元，减少了348.29万元，减少了212.37%。原报告中前5家应收账款占应收账款总额的37.78%，调整后的占比为37.77%。两个的占比的差别并不大，我们可以通过占比推算出原报告和调整后报告中应收账款的总额。用512.29比上37.78%得出1355.98万元，同理得更报告调整后应收账款总额为434.21万元。虚增金额达921.77万元。表6 企业2012年半年报更正后应收账款中金额前五名单位情况单位名称与本公司关系金额年限占应收账款总额的比例（%）湖南省军供粮油经营发展公司非关联方1,202,530.30一年以内27.70%桃源联通非关联方140,507.00一年以内3.24%常德市武陵天成爱心超市非关联方109,180.50一年以内2.51%湖南梅尼超市股份有限公司非关联方99,657.00一年以内2.30%澧县步步高商业连锁有限责任公司非关联方88，122.06一年以内2.03%合计-1,639,996.86-37.77% 数据来源：万福生科2012年半年报更正报告。 （3）虚构在建工程 通过对万福生科2012年半年报和更正后的在建工程数据分析，发现万福生科虚增资金达到了8036万元，数额相当的大，虚构在建工程是万福生科进行财务造假重要手段之一。 （4）隐瞒重大事项万福生科关于 2012 年的半年报不仅对营业额进行虚增，还在重大事项上存在遗漏，该年初，万福生科循环经济模式的稻米深加工项目因技改造成长时间停止运营，该项事件给公司收益造成重创，然而在半年报中，该项事件却只字未提。毫无疑问，万福生科故意隐瞒这一重大事项，传递了虚假的企业财务信息，影响了投资者的判断。万福生科事件，就分析到此了。从本文的分析来看，万福生科的财务舞弊是涉及多方面的，不仅包括本文的中心内容，应收账款的舞弊，虚构应收账款，还有虚构在建工程，虚构营业收入，这也正说明了财务舞弊问题的复杂性，财务舞弊绝对不是财务事项中某个独立项目的独立事件，财务舞弊是多项财务内容交叉，多项内容关联发生舞弊的综合事件。我们在分析应收账款舞弊的时候，不能把应收账款作为一个独立的内容孤立起来，要和其他内容一起分析，越复杂的财务造假事件，就越需要全面的分析，这样才能得出正确的结论。5 应收账款舞弊的危害 应收账款舞弊是财务造假行为，财务造假就意味着企业给公众提供的是不真的财务信息。不真的财务信息会使信息的使用者做出错误的决策，从而使其蒙受损失。应收账款的舞弊作为财务造假得一个行为，会扰乱市场经济的正常运行秩序，给社会和国家造成损失。不利于社会的和谐，和市场的稳定。5.1弱化了市场在资源配置中的作用 市场是社会分工和商品交易的产物，一是指交易场所，再者指交易行为。在市场经济中，市场是一只隐形的手，对社会上的有限资源起着重要的配置作用，一般就是，哪里有需要，资源就会被市场这只隐形的手输送到需要的地方。市场的重要功能就是要实现对资源的优化配置。 资源的有效配置离不开公开，公正，真实的会计信息。一旦会计信息造假，必然会影响市场资源的配置平衡，不能把有限的资源合理分配好，需要资源配置的地方缺少资源，不缺少资源的地方却很充裕，这会严重影响市场的和谐稳定发展。市场对资源的配置功能无法有效发挥。如本文案例中的万福生科，当它从上市开始，便开始融资，其发行股票的集资行为，接受投资者投资，就是市场配置资源的结果，但是，万福生科并没有好好利用自己所占用的投资者的资金，白白浪费了这份市场资源，也没有对市场产生回报。市场的这次资源配置就成为了无效的行为，资源本真正需要这份资源的企业可能已经破产瓦解。5.2 使投资者丧失信心投资者在市场经济的发展中扮演者重要的角色，投资者的投资，是市场经济发展的物质基础，可以说投资者决定的是企业的命脉，有了相关资产，企业才可能进行生产经营。但是投资者并不会随意投资，前提是投资要有回报。这就关乎投资者的信任和信心了。让投资者对市场和企业有足够的信任和信心才，投资者者才能做出投资。所以说，投资者的信任和信心是企业发展的源泉与动力，也是市场繁荣的重要前提。应收账款舞弊会使企业给公众提供虚假的财务信息，向投资者发出了错误了市场信号，使投资者做出了不合理的，错误的决策行为，让投资者受到了损失。久而久之，会使投资者会失去对市场上的企业的财务数据提出质疑，会使投资者失去对市场的信心，不利于上市企业的发展，影响市场信用。就拿万福生科来说，财务造假事件使投资者对其丧失信心，2012年10月26日，公司发布了更正后的2012年半年报，披露了造假的数据，在2012年10月29日，万福生科的股票在9月17日停牌后的今天又重新开市，结果股价跌停。用脚投票，就是投资者丧失信心的表现。5.3 影响相关单位的发展我们应该明白的是，一个企业的发展，不是自身的自生自灭，而是与其他的单位或机构会产生各种各样的联系。比如一个制造企业，首先需要有原材料的供应商，再有购买产品的客户单位，这样才能使企业能做到生产经营的循环。简单讲，企业的发展会影响到很多与企业有利益关系的单位。一旦企业发生应收账款舞弊事件，财务造假事件，势必会受到相关部门的处罚，轻则该企业支付大额罚单，重则直接导致企业破产倒闭。这样与该企业有业务往来的单位就会连带着承受相关的损失，有些供应商会收不到货款，有些客户会收不到产品，从而蒙受巨大损失。还有一些金融机构的贷款可能会无法追回。5.4 相关中介机构受损失每个企业在正常的生产经营中，或多或少的需要中介机构的业务支持。特别是在当今的市场经济下，企业越来越越往专业化经营，有许多的业务需要中介机构的业务支持，常见的这种机构如会计师事务所和律师事务所。这些中介机构在接受企业业务的时候，同时也承担着企业的经营风险。财务造假必然会牵扯为该企业提供审计服务的会计师事务所，也会牵扯到律师事务所，和其他相关中介机构，可能也会随同财务舞弊的企业一起被起诉，受到司法部门的处罚，声誉也受到损失，相关人员可能会丧失执业资格。在万福生科事件中，平安证券就受到证监会的警告，没收了相关业务收入，并受到了罚款处罚，暂停了3个月的保荐许可。还有为万福生科提供审计服务的中磊会计师事务所，被证监会撤消了证券行业的业务许可。5.5 相关人员受到打击万福生科财务造假事件遭到披露以后，企业被罚款，董事长龚永福也被处以罚款，还有其他高管都收到了证券监管机构的发单。经济处罚是在所难免的，更严重的是会影响相关人员的职业生涯的发展，在以后的工作中肯定会受到同行业人员的“另眼相看”，当然这可以说是咎由自取，但是其中没有参与造假的企业管理人员也会受到牵连，毕竟作为企业的领导层，要对企业发展过程中出现的问题承担责任。5.6 影响企业自身的发展如果发生财务造假问题，更大影响的是企业自身的发展，一旦企业发生财务造假事件，企业的市场认可度会直线下降，很难被社会公众再次所接受。企业的资金来源，原材料的来源，还有产品的销向，都会成为问题。甚至可以说，一旦企业发生财务舞弊事件，结果就是被市场和社会大众所淘汰。企业一旦进入发展困境，面临破产和倒闭，企业的员工将失去工作，失去生活保障。由于应收账款舞弊是企业财务舞弊的中的一项内容，存在被包含的关系，所以对其的危害，在上述分析其危害时向财务舞弊的危害的方面的延伸，有些危害不仅仅是应收账款舞弊的危害，更集中体现了财务舞弊的危害，面对应收账款的舞弊，财务舞弊的危害的严峻性，对应收账款舞弊的防治措施，应该进入深入的分析。6 应收账款舞弊的防治措施6.1 完善用人机制企业财务舞弊事件的发生，都是与企业的领导者有着密不可分的关系。企业的经营者和领导者，是企业生产经营和发展的核心人物，对企业的发展起主导作用，但有些企业的领导却借此谋取私利，指使财务人员进行财务造假活动，从而获得大量的黑色收入。还有就是企的领导者用人不当，造成财务人员，利用账务处理的便利，为自己谋利。因此，完善企业的用人机制，完善企业工作人员的责任制度是实现企业发展和整治应收账款舞弊的重要因素。对违反制度的人员，不论是普通职工还是企业老板，一定要坚决追究责任。企业也要加强对公司员工的培训和教育，企业的领导也要以身作则。以此来达到防治应收账款发生舞弊的目的。6.2 提高审计独立性企业的财务信息是要经过会计师事务所和审计部门审计的，应收账款的舞弊导致的财务舞弊事件的发生，也是审计不利的表现。提高审计的独立性，是避免财务舞弊事件发生的迫切要求。在对企业的财务进行审计时，一定要确保审计人员与被审计企业存在非利益关系，要保证审计过程和审计结果的公开，公正和透明。审计人员一定要保持高度的职业道德操守，也要有必须得专业胜任能力，不论对自己还是对审计对象，一定要怀着一颗负责和谨慎的心。会计师事务所，作为社会上的审计机构，一定要对审计业务认真负责，给社会公众以正确的企业财务信息，维护社会主义市场经济的清流。从而能在审计环节对应收账款的舞弊起到遏制作用。6.3 加强上市公司担保的监管近些年来，经常发生的上市企业财务舞弊事件反映出，我国上市企业中，存在很多的违规担保的问题，有的上市公司达不到上市要求或隐藏了许多的财务问题或其他问题，却得到了上市担保，这就给投资者带来了巨大的投资风险，和由于被投资企业信息披露不真导致的损失。加强对上市公司担保的监管，检查公司担保资格，能有效避免一些“虚假”公司借机上市，谋取非法利益的现象，也就会降低发生经济事件舞弊和应收账款舞弊的情况发生的概率。6.4 完善企业内部控制，加强监督力度防治应收账款舞弊的重要内部措施就是完善企业的内部控制，减少和避免没有必要的坏账损失和客户拖延付款期限的情况。当企业的应收账款的坏账损失减少了和资金回流快了，企业进行应收账款舞弊的可能性就打打降低了。企业应该加强对应收账款的管理，要及时计提坏账准备，确认资产减值损失。企业在赊销产品时，一定要确保自身的利益不受到损害，避免受到一些不良客户的欺诈。财务部门的人员要认真对应收账款进行管理和分析，对应收账款的结构和账龄，尽量减少应收账款发生损失。还有也要加强内部审计的监督作用，确保对应收账款管理的有效性。6.5 完善公司治理有一些企业发生应收账款舞弊等经济舞弊事件，一方面也反映出了公司治理结构存在的问题。对于上市公司来说，由于市场和监管部门的要求，公司的治理结果比较完善。而对于民营企业来说，公司的治理结构也就不怎么完善了。民营企业一般是从个人或几个人合伙组成的小公司发展而来，不是太会吸引市场监管部门的注意，也缺乏社会公众的关注，所以外在的监管比较薄弱，这更加会导致民营企业的治理结构发展的缓慢化。没有适当的制约机制，缺少监管和监督，就会导致经济舞弊事件的发生。在公司的治理结构中，可以增加企业债权人的监督机制。不论是应收账款的舞弊还是其他的财务内容舞弊，都将会导致企业债权人的损失。一旦在企业的治理结构中，增加债权人的监督，不仅弥补了社会监督的不足，也可以避免企业债权人的债权损失。6.6 建立有效收款机制企业产品的赊销能增加销售量，也就意味着企业会获得更多的营业收入和营业利润，但是也存在风险，所以企业在保证销量的同时，也应该保证应收账款的质量。企业应当建立有效的应收账款催收机制，明确催收账款业务人员的责任。对及时收回账款的业务人员给予奖励。对于无法及时完成催收任务的业务人员，给予一定处罚。可以建立起一套催账业务人员的考核机制，提高催收账款的效率。催收账款的方式要灵活多变，深入了解客户情况，动之以情，晓之以理。对长期大额的难以收回的应收账款，可以向司法部门起诉欠款单位，通过法律途径收回货款。当企业的应收账款处于高质量的状态下，回转比较快，应收账款账面数额经常保持低量的状态下，企业发生应收账款的舞弊的几率就会降低。一来是因为，应收胀款的迅速回流，会保持企业充足的生产经营活力，不会出现财务困境，二是应收账款常年持量较少，一旦发生虚增，能引起审计人员注意。三是应收账款能保证及时收回的话，企业利用应收账款的坏账准备的进行舞弊的空间就比较小了。6.7 加大对应收账款舞弊行为的打击力度我们一定要明白，企业进行应收账款舞弊的行为是违法行为。对于违法行为，一定要给与进行违法行为的企业单位或个人已坚决的打击。对于违反刑法的行为一定要追究当事人的刑事责任，不能放任任何人的任何财务造假的行为。这样才能对应收账款的舞弊行为起到震慑作用，能有效遏制应收账款舞弊行为的发生。应收账款的舞弊行为，扰乱了市场的经济秩序，影响了市场经济的发展，对发生应收账款舞弊的行为是万万不能姑息的。加强对应收账款舞弊的打击，是面应收账款舞弊的危害的严峻性提出的重要的手段。结束语企业应收账款舞弊的行为，是违反市场秩序的违法行为，影响了市场经济的健康发展，和企业间的公平竞争，必须得到有效的治理。对应收账款的舞弊分析，有利于对应收账款的舞弊进行有效的治理和防范。随着市场经济的深入发展，企业采取的应收账款的舞弊形式也会随着市场发展的变化，和企业经营活动的变化而变化，所以针对应收账款舞弊的研究和分析，是个持续不断的过程，不能停步不前，实践在进行，理论也一定要发展。应收账款作为企业流动资产的重要组成部分，及时解决应收账款舞弊方面的问题，是保证企业健康发展的须要，也是保证市场经济健康发展的须